касающиеся отражения в учете доходов и расходов операторами, даны рекомендации по организации бухгалтерского учета специфических для подотрасли сотовой связи доходов и расходов телекоммуникационных компаний.

Результат оказания услуги сотовой связи неотделим от самих действий по оказанию услуги, поэтому законодательство не предусматривает какого-либо порядка приема - передачи услуги. Основанием для отражения в учете доходов являются показания оборудования связи, учитывающего объем оказанных услуг оператором, а также условия заключенного с пользователем услуг договора об оказании услуг связи.

Автором были проанализированы актуальные проблемы, касающиеся отражения в учете доходов от оказания мобильных услуг, и рекомендованы способы отражения в учете отдельных операций по доходам.

Важным вопросом отражения доходов в учете оператора сотовой связи, который был рассмотрен автором, является предоставление скидок. По существу любая скидка - это уменьшение продавцом при определенных условиях заявленной ранее цены. В связи с этим у многих авторов возникает основной вопрос: не получится ли, что из-за скидки часть услуг покупатель потребит бесплатно? Поэтому скидка, влияющая на формирование тарифа, должна быть отражена, по мнению диссертанта, непосредственно в договоре распространенная категория скидок - скидки, вызванные маркетинговой политикой организации, в том числе при продвижении на рынки новых услуг, не имеющих аналогов. Диссертантом рекомендовано компаниям сотовой связи такие скидки закреплять маркетинговой политикой и приказом руководителя.

Для объективного формирования величины доходов необходимо, чтобы организация обосновала размер применяемых цен или скидок. Для придания документу большего веса его можно сделать составной частью учетной политики.

Следующим был рассмотрен актуальный вопрос о порядке отражения в учете тарифных договоров, выраженных в условных единицах. Многие компании мобильной связи реализуют услуги связи по тарифам, выраженным в условных единицах. Диссертантом был сделан вывод, что использование условных единиц в расчетах, курс которых зависит от курса валют иностранных государств, либо от внутреннего курса компании является специфической особенностью договоров на оказание услуг сотовой связи. Все осуществляться в рублях, кроме случаев, установленных законодательством.

При этом гражданским законодательством предусмотрена возможность устанавливать цену в договоре в иностранной валюте или в условных денежных единицах, пересчитываемых в рубли в согласованный сторонами срок. В таком случае при отражении в учете доходов у операторов возникают курсовые разницы, которые принимаются к учету в качестве прочих доходов или прочих расходов организации. Таким образом, при отражении в учете телекоммуникационных компаний.

В целях приведения в соответствие бухгалтерского учета доходов компаний сотовой связи к положениям Международных стандартов и действующего Российского законодательства, а также в целях оптимизации учета и обеспечения соответствия структуры доходов операторов автор рекомендует использовать в договорных отношениях и при составлении отчетных документов в качестве расчетной единицы Российский рубль.

Одной из экономических особенностей, отличающей отрасль связи от других отраслей материального производства, является совпадение во времени процесса производства и потребления продукции связи, поэтому в учете операторов отсутствует незавершенное производство. Факт наличия ряда специфических видов расходов вызывает затруднение в корректном и единообразном отражении в учете операторов затрат, связанных с предоставлением услуг.

Диссертант отмечает, что рассмотренные ниже способы отражения в учете расходов, характерных только для подотрасли сотовой связи, ранее ни одним автором не исследовались и не анализировались. Автору приходилось использовать общий подход, выявлять отличительные признаки отдельных видов расходов. Каждый признак был рассмотрен и изучен, на базе проведенного в первой главе анализа гражданско-правовых основ в сфере оказания услуг связи и исследования их экономических особенностей был предложен оптимальный с точки зрения диссертанта порядок отражения в учете специфических для сотовых компаний расходов.

Выявленные в ходе исследования актуальные проблемы, касающиеся отражения в учете специфических для подотрасли сотовой связи расходов, и рекомендованный диссертантом порядок отражения в учете таких расходов представлены в таблице 1.

Проблемы и рекомендации по порядку отражения в учете специфических для подотрасли сотовой связи расходов Расходы на Субъективность при определении ожидаемого срока Рекомендовано специалистам оператора сотовой связи и биллинговое полезного использования, и, как следствие, специалистам компании-разработчика программного обеспечения программное некорректно сформированные расходы оператора коллегиально устанавливать срок полезного использования Расходы на Существующий опыт в области бухгалтерского учета Признавать такие расходы единовременно в периоде получения 2 лицензи- расходов заключается в равномерном включении в разрешения и начала осуществления деятельности по оказанию рование. состав расходов стоимости лицензии. услуг сотовой связи, исходя из экономической сущности понятия.

Плата за Различия в порядке отражения в учете в качестве На основе анализа экономических особенностей разовую плату за использо- расходов разовой и ежегодной платы за использование спектра принимать в расходы единовременно в 3 вание радио- использование радиочастотного ресурса операторами периоде получения права на использование спектра. Ежегодную Расходы на Оператор, фактически оказавший услугу абоненту Исследовав экономическую сущность понятий «роуминг» и роуминг и другого оператора, имеет договорные отношения не с «трафик», автором рекомендовано хозяйственные операции, 4 трафик. абонентом, а напрямую с его оператором. Стороны, связанные с этими понятиями, отражать в расходах отчетного Сбор за Различия в порядке отражения в учете в качестве Производить списание расходов на приобретение ресурса получение расходов сбора за получение ресурса нумерации нумерации, основываясь на факте его использования, поскольку Расходы на Существуют различные позиции операторов о Согласно действующему законодательству присоединение к присоеди- порядке признания в качестве расходов платы за электросети является услугой. Предложенный порядок нение к присоединение к электросети связи. единовременного списания расходов на присоединение По результатам проведенного исследования диссертантом предлагается для корректного отражения различных видов расходов в бухгалтерском учете, для эффективного управления затратами провести ранжирование расходов в соответствии с потребностями компаний связи. Также автор считает первостепенной задачей разработку и утверждение на государственном уровне методических рекомендаций по порядку отражения в учете операторов связи расходов, возникающих при осуществлении деятельности по оказанию услуг сотовой связи.

4. Выделены специфические для подотрасли сотовой связи понятия, на основе исследования экономической сущности определены подходы к отражению таких понятий в учете операторами сотовой связи.

специфический порядок учета расчетов. Подотрасль сотовой связи является высокотехнологичной и инновационной подотраслью, техническая новация влечет изменения порядка отражения информации о хозяйственной деятельности в учете. Учет расчетов с абонентами для операторов сотовой связи тесно взаимосвязан с отражением в учете доходов и расходов и является его неотъемлемой частью. Поэтому диссертантом были исследованы особенности учета расчетов за услуги сотовой связи. Абонентские базы сотовых операторов исчисляются миллионами абонентов, услуги и тарифные планы настолько разнообразны, что ведение расчетов с абонентами в бухгалтерских программах не возможно. Расчеты организованы в биллинговой системе, которая является сетевым программно-техническим комплексом.

В ходе работы автор особый акцент делает на то, что при отражении доходов и расходов оператором сотовой связи в учете должно быть сочетание внутренних и внешних признаков. Внутренним признаком учета является вид оказываемой услуги, разработанная автором структура услуг сотовой связи и тариф. Внешним признаком учета является номер лицевого счета абонента.

Автором был сделан вывод, что лицевой счет абонента – это аналитический счет в биллинговой системе, служащий для аккумулирования информации по расчетам с каждым абонентом компании. Таким образом, по мнению автора, биллинговая система является важной учетной составляющей, характерной именно для подотрасли сотовой связи, через призму которой следует изучать проблемы учета оператора.

Диссертантом был исследован дуализм понятия «Карта предварительной оплаты», характерного именно для подотрасли сотовой связи. Для операторов сотовой связи такие карты являются схемой расчетов за предоставляемые ими услуги. Приобретая и активируя карту, абонент соглашается с условиями предоставления услуг связи и выплачивает оператору аванс за услуги, которые последний предоставит в будущем. Следовательно, для операторов карты - это способ оплаты предоставляемых ими услуг. Таким образом, покупка абонентом Правоотношение по оказанию услуг сотовой связи приобретает в таком случае дискретный характер. Реальная обязанность оказывать услуги связи возникает у оператора сети не по факту оплаты, а по факту активации карточки.

неопределенного круга лиц, автор предлагает отражать операторам на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На указанном субсчете в силу невозможности идентификации лиц, от которых получены денежные средства, обусловленной технологическими особенностями процесса оказания услуг связи, аналитический учет по абонентам вести не следует. В момент активации карты, когда становится возможным идентифицировать лицевой счет абонента, сумму полученного от него авансового платежа следует переводить на субсчет счета 62 с аналитикой в разрезе абонентов.

В целях обеспечения технологического процесса по предоставлению услуг сотовой связи у операторов возникает необходимость распространения среди своих абонентов соответствующего оборудования SIM-карт. Ни в одной другой подотрасли нет такого понятия. Автором было исследовано данное понятие, выявлены его экономические признаки и сделан вывод о том, что поскольку указанное оборудование, ввиду его технических характеристик, пригодно для использования исключительно в целях технологического обеспечения исполнения условий договоров на оказание услуг, реализация оператором SIM-карт является одним из способов извлечения доходов и является неотделимым элементом деятельности по оказанию услуг сотовой связи. На основании проведенного анализа автор делает заключение, что доходы от передачи абоненту SIM-карты являются разовыми доходами при подключении абонента к сети оператора сотовой связи. Такие доходы должны быть отражены в учете компании в момент признания договора на оказание мобильных услуг заключенным. Выдача SIM-карты сопровождается предоставлением абоненту индивидуального телефонного номера с подключением абонента к сети.

По вопросу отражения расходов на изготовление и приобретение SIMкарт и карт предварительной оплаты операторам рекомендовано учитывать их на счете учета материалов. По мнению диссертанта, списание расходов на приобретение карт оплаты в состав материальных затрат должно производится по мере их активации абонентами, списание расходов на приобретение SIMкарт должно производится в том отчетном периоде, в котором договор по предоставлению услуг сотовой связи признается заключенным.

5. Разработана и теоретически обоснована методика организации аналитического учета доходов и расходов операторов в процессе осуществления деятельности по оказанию сотовых услуг с учетом отраслевых особенностей.

Автором исследована экономическая сущность доходов, вследствие чего выявлена необходимость разработки экономически обоснованной структуры доходов для компаний сотовой связи. Разработка диссертантом структуры доходов от продажи услуг связи проведена на основании предложенной авторской классификации услуг сотовой связи. При этом структура доходов явилась основополагающим моментом при разработке методики организации аналитического учета доходов операторов и выработки единых подходов к отражению доходов в бухгалтерском учете компаниями сотовой связи.

На основании сгенерированных в биллинговой системе отчетов о начислениях по оказанным услугам сотовой связи бухгалтерская служба оператора формирует в бухгалтерской программе итоговые проводки по начислению доходов на счете 90. Доходы от продажи услуг связи признаются в учете в момент выставления счетов абонентам в биллинговой системе. Выручка от продажи услуг мобильной связи определяется на основании данных биллинговой системы об объеме и видах оказанных услуг за отчетный период и утвержденных тарифов на услуги связи.

Исходя из предложенной диссертантом структуры доходов компаний бухгалтерского учета субсчетов к счету 90, автором на основании проведенного исследования разработана методика организации аналитического учета первого уровня к счету 90 «Продажи» по каждому виду оказываемых услуг.

Разработанная диссертантом система аналитического учета доходов в компаниях сотовой связи представляет собой систему учета доходов оператора и анализа правомерности отражения выручки в отчетном периоде в необходимых для оператора аналитических разрезах. Важным с точки зрения аналитического учета не известно заранее, т.к. перечень услуг сотовой связи за счет продвижения на рынок новых мобильных услуг постоянно увеличивается.

Разработанная аналитическая система счета 90 основана на видах и структуре услуг, предоставляемых операторами, и является системой первого уровня, аналитический учет по счету 90 рекомендовано также организовать по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. Учет будет в данном случае аналитическим учетом второго, третьего и так далее уровней.

С целью повышения аналитичности и оперативности бухгалтерского учета операторов, для корректного отражения специфических видов расходов в бухгалтерском учете, усиления контроля расходов и эффективного управления затратами компаний диссертантом было проведено ранжирование расходов в соответствии с потребностями компаний связи, предложена методика организации аналитического учета расходов и формирования статей затрат.

Ранжирование расходов следует рассматривать как один из первых шагов по выработке единых подходов к отражению в бухгалтерском учете расходов операторами сотовой связи.

Учитывая тот факт, что подотрасль имеет ряд специфических видов расходов, ранжирование которых имеет большое значение для понятия их экономической сущности и корректного отражения в бухгалтерском учете, была разработана принципиально новая номенклатура статей затрат на оказание услуг в подотрасли сотовой связи. Предложенная номенклатура статей затрат в полной мере отвечает потребностям конкретной компании и подотрасли связи в целом. Разработанная классификация калькуляционных статей, по мнению автора, позволит отражать в учете расходы, основываясь на соблюдении принципа единства классификационных признаков, в полном объеме учитывающих особенности, характерные для сотовой связи в настоящее время. Ранжирование расходов позволило выделить отраслевую специфику, сгруппировать информацию в зависимости от потребностей пользователя.

На основании проведенного исследования, выделения специфических для подотрасли сотовой связи расходов и проведенного ранжирования расходов компаний связи диссертантом разработана методика организации аналитической системы первого уровня к счетам учета затрат. В целях совершенствования организации бухгалтерского учета автором рекомендовано проводить ранжирование затрат по местам их возникновения и учитывать затраты в разрезе отдельных структурных подразделений (филиалов, департаментов) в соответствии с организационной структурой компании.

Принцип данной группировки затрат будет являться основой для организации аналитического учета второго уровня для счетов учета расходов.

постоянно увеличивающееся количество объектов аналитического учета, в себестоимость услуг, не ведется учет затрат по объектам калькуляции и не производится распределение счетов 26 «Общехозяйственные расходы» и «Расходы на продажу». Списание данных расходов осуществляется в конце отчетного периода напрямую в дебет счета 90 «Продажи». Такой порядок учета расходов, по мнению диссертанта, позволяет определить величину затрат в проанализировать величину затрат по местам их возникновения и учитывать затраты в разрезе конкретных структурных подразделений в соответствии с организационной структурой компании. Учетные данные, накопленные на счете 90, позволяют получить достоверную информацию об эффективности деятельности компании за конкретный промежуток времени.

Достижение поставленной в начале исследования цели производилось, исходя из комплексного, системного подхода к процессу формирования учетной информации. Отметив, что процесс унификации подходов к решению учетных проблем особенно важен, автор исходил из того, что бухгалтерский учет является важнейшим источником информации о хозяйственной деятельности компании и ее финансовом состоянии. Его данные широко используются для принятия управленческих решений, при оценке финансовой устойчивости и конкурентоспособности компании, при анализе хозяйственной деятельности предприятия.

Выводы и предложения, обоснованные в диссертации, по мнению автора, могут применяться для совершенствования системы учета доходов и расходов операторами, повышения уровня релевантности бухгалтерской информации компаний телекоммуникационного комплекса. Результаты исследования внедрены в практику деятельности компаний, предоставляющих услуги сотовой связи на федеральном и региональном уровнях.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ИЗЛОЖЕНЫ В РАБОТАХ

1. Баженова (Третьякова) Е.В. Особенности учета доходов и расходов операторами сотовой связи - Екатеринбург: Изд-во УрТИСИ ГОУ ВПО «СибГУТИ», 2007. – 7,15 п.л.

Статьи, опубликованные в рецензируемых ВАК изданиях:

2. Баженова (Третьякова) Е.В. Учетные проблемы расходов операторов мобильной связи // Мобильные системы, №2, 2007. – с.52-с.56. – 0,50 п.л.

3. Баженова (Третьякова) Е.В. Отраслевые особенности отражения в учете доходов операторами сотовой связи // Аудит и финансовый анализ, №5, 2007. – с.7-с.10. – 0,52 п.л.

4. Баженова (Третьякова) Е.В. Отраслевые аспекты учета расходов операторами сотовой связи // Аудит и финансовый анализ, №6, 2007. – с.28с.32. – 0,64 п.л.

5. Коновалова И.Р., Баженова (Третьякова) Е.В. Отраслевые аспекты учета расчетов за услуги сотовой связи // Экономика региона, №4, 2007. – с.244-с.248. – 0,31 п.л. (авт. – 0,15 п.л.).

6. Коновалова И.Р., Баженова (Третьякова) Е.В. Отраслевые аспекты учета операторами сотовой связи // Известия Уральского государственного экономического университета, №1, 2007. – с.29-с.33. – 0,39 п.л. (авт. – 0,19 п.л.).

Материалы международных симпозиумов, научно-практических конференций:

7. Баженова (Третьякова) Е.В. Предоставление услуг сотовой связи // Бухгалтер XXI века: Материалы городской научной студенческой конференции. - Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2004. - с.5-с.7. – 0,12 п.л.

8. Баженова (Третьякова) Е.В. Экономические особенности отрасли связи // Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире: Материалы VIII Всероссийского форума молодых ученых и студентов. Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2005. Ч.2. - с.9. – 0,06 п.л.

предоставления услуг связи по Российским положениям и Международным стандартам // Труды VI Международного Российско-Китайского симпозиума «Государство и рынок». В 3-х частях. - Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2005. Ч.2. - с. 28-с.31. – 0,19 п.л.

10. Баженова (Третьякова) Е.В. Доходы операторов сотовой связи // IX Региональная научная конференция. Тезисы докладов. - Апатиты: Изд-во Кольского филиала ПетрГУ, 2006. Ч.2. – с.3-с.4. – 0,04 п.л.

11. Коновалова И.Р., Баженова (Третьякова) Е.В. Судебная практика в отношении вопросов, связанных с оказанием услуг сотовой связи // Уральский консультант, №8, 2006. – с.38-с.44. – 0,67 п.л. (авт. – 0,33 п.л.).

12 Баженова (Третьякова) Е.В. Понятие договора об оказании услуг связи и другие гражданско-правовые понятия, применяемые в данной сфере // Сравнительное правоведение и проблемы современной юриспруденции.

Материалы Международной научно-практической конференции. В 4-х частях. – Екатеринбург: Изд.дом «Уральская государственная юридическая академия», 2006. Ч.3. – с.80-с.84. – 0,21 п.л.

13. Баженова (Третьякова) Е.В. Развитие телекоммуникационных сетей сотовой связи в сельской местности в рамках реализации национального проекта «Социальное развитие села» // Продовольственная безопасность в системе народосбережения. Материалы Международной научно-практической конференции.- Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ,2006. – с.9-с.13. – 0,23 п.л.

14. Баженова (Третьякова) Е.В. Система взаиморасчетов в сотовой связи // Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире: Материалы IX Всероссийского форума молодых ученых и студентов. Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2006. Ч.2. - с.4-с.5. – 0,06 п.л.

15 Баженова (Третьякова) Е.В. Динамичное развитие сотовой связи в России // Коммуникация в современном мире. Материалы Всероссийской научно-практической конференции аспирантов и студентов «Журналистика, реклама и связи с общественностью: новые подходы». - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2006. - с.157-с.158 – 0,07 п.л.

16. Баженова (Третьякова) Е.В. Особенности отражения доходов и расходов операторами сотовой связи // Теория, техника и экономика сетей связи. Сборник научно-технических и методических трудов. - Екатеринбург:

Изд-во УрТИСИ ГОУ ВПО «СибГУТИ», 2006. - с.151-165 – 0,87 п.л.

17. Баженова (Третьякова) Е.В. Необходимость ведения аналитического учета доходов операторами сотовой связи // Конкурентоспособность территорий и предприятий меняющейся России: Материалы Х Всероссийского форума молодых ученых и студентов. - Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2007.

Ч.2. - с.4. – 0,05 п.л.

18. Баженова (Третьякова) Е.В. Особенности учета расходов операторами сотовой связи // Двенадцатые «Апрельские экономические чтения». Сборник трудов международной научно-практической конференции. Т.II «Экономика.

Образование». – Омск: Изд-во ОмГУ, 2007. – с.9-с.13 – 0,47 п.л.

19. Баженова (Третьякова) Е.В. Принципы организации аналитического учета расходов сотовыми операторами // Международный молодежный научный форум «Ломоносов-2007». Материалы XIV Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. Т.IV. – М.:

Издательство МГУ, 2007. - с.259 – 0,06 п.л.

20. Баженова (Третьякова) Е.В. Развитие рынка услуг сотовой связи // Новые тенденции в экономике и управлении организацией: сборник научных трудов IIV Международной научно- практической конференции. Т.I. – Екатеринбург: Издательство УГТУ-УПИ, 2008. - с.32-с.35 – 0,25 п.л.

Формат бумаги 60 х 84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.

Отпечатано с готового оригинал-макета в подразделении оперативной полиграфии Уральского государственного экономического университета 620144, г.Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной Воли, 62/