На правах рукописи

Тера Собуа

ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ВНУТРЕННЕГО

АУДИТА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

Воронеж – 2009 2

Работа выполнена в ГОУ ВПО «Воронежский государственный университет»

Научный руководитель кандидат экономических наук, профессор Сапожникова Наталья Глебовна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор Воронин Валерий Павлович кандидат экономических наук, доцент Максимова Татьяна Ивановна

Ведущая организация Всероссийский заочный финансово- экономический институт

Защита диссертации состоится « 5 » марта 2009 г. в 14.00 на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу: 394068, г. Воронеж, ул.

Хользунова, д. 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан «» февраля 2009 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Т.А. Пожидаева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Проведение рыночных реформ в отраслях народного хозяйства и предоставление полной самостоятельности экономическим субъектам в решении вопросов производственнохозяйственной и финансовой деятельности определяют новые направления экономического контроля. Так, в период перехода к рыночной экономике значительно возрастают роль и значение экономического контроля в управлении народным хозяйством и отдельными организациями, в осуществлении режима экономии и хозяйственного расчета, в обеспечении сохранности и приумножении благосостояния собственников.

Экономический контроль в России становится одним из важнейших элементов рыночной экономики, реально выполняющим функцию управления деятельностью хозяйствующих субъектов. Появились и действуют новые контролирующие государственные и негосударственные органы, позволяющие обеспечить необходимой информацией всю систему и уровни управления.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль – аудит, который проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика – клиента (проверяемого субъекта), а в отдельных случаях – за счет бюджетных средств.

Для своевременного и более эффективного внутреннего контроля в организациях используется внутренний аудит. В задачи внутреннего аудита входят создание системы внутреннего контроля, необходимой для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов организации. Внутренний аудит дает аналитическую информацию высшему звену управления организации о её финансово-хозяйственной деятельности, повышает эффективность системы внутреннего контроля и подтверждает достоверность отчетов её обособленных структурных подразделений.

Таким образом, функционирование крупных компаний в условиях предпринимательства объективно обусловило создание в аппарате управления службы внутреннего аудита. Международный опыт акционерных обществ США и Западной Европы показывает, что внутренний аудит становится неотъемлемой частью эффективного корпоративного управления.

Однако на сегодняшний день имеется немало крупных организаций, где подразделения внутреннего аудита отсутствуют, что характерно как для российских организаций, так и для компаний Республики Мали. В то же время с развитием бизнеса российские компании будут заинтересованы в инвестициях, направляемых в экономику развивающихся стран, в том числе и Республики Мали. Однако современное развитие отраслей экономики Республики Мали характеризуется созданием регионального единого экономического пространства западных африканских стран, имеющих франк КФА (UEMOA) как национальную валюту, и в результате чего появляется жесткая конкуренция.

В этой ситуации необходимо разрабатывать комплекс мер по созданию конкурентных преимуществ Республики над другими африканскими государствами, в рамках которого формирование и развитие научно обоснованных подходов к организации внутреннего аудита и их адаптация к современным рыночным условиям и потребностям высшего звена управления видится одним из важнейших направлений повышения эффективности экономической деятельности как на макроэкономическом уровне, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросы контроля и аудита, а также проблемы внутреннего аудита постоянно были объектом внимания российских и зарубежных ученых. Среди российских ученых основополагающий вклад в развитие актуальных проблем аудита внесли Р.А.

Алборов, В.Д. Андреев, И.А. Белобжецкий, Н.Т. Лабынцев, В.Ф. Палий, С.В. Панкова, В.И. Подольский, А.Н. Романов, В.В. Скобара, В.П. Суйц, А.А. Терехов, А.Д. Шеремет и другие. Среди зарубежных ученых, исследовавших актуальные вопросы аудита, следует отметить Р. Адамса, Э.А.

Аренса, Дж. К. Лоббека и ряд других авторов.

Теоретические и прикладные аспекты организации аудиторской деятельности неоднократно рассматривались в работах А.М. Богомолова, В.В.

Бурцева, С.М. Бычковой, Н.Е. Васильева, В.П. Воронина, А.В. Газаряна, Л.Т. Гиляровской, Н.А. Голощапова, Ю.А. Данилевского, Жака Ренара, Жан-Лык Маселина, Н.Н. Кудрявцева, А.К. Макальской, О.С. Макоева, В.В.

Нитецкого, Д.Н. Письменной, Ф.Б. Риполя-Сарагоси, Я.В. Соколова, Л.В.

Сотниковой и других ученых.

Однако, характеризуя степень научной разработанности проблемы исследования, необходимо отметить отсутствие достаточного количества научно-практических разработок, посвященных системе внутреннего аудита в организации. В то же время усиливается взаимодействие внешнего и внутреннего аудита (стандарты внешнего аудита предусматривают использование работы внутренних аудиторов при проведении аудиторских проверок). В связи с этим возникает необходимость разработки системы критериев оценки внутреннего аудита. Мало освещены в Мали и Российской Федерации и вопросы планирования и формирования методики проведения внутреннего аудита.

Актуальность указанных проблем, необходимость их научнопрактического обоснования и значимость эффективного решения в условиях недостаточной разработанности в Республике Мали и Российской Федерации определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи, структуру и содержание.

Диссертация выполнена в соответствии с одним из направлений научных исследований Воронежского государственного университета (ВГУ) «Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующего субъекта», утвержденного на период 2007 – 2011 гг. Научным советом ВГУ.

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является систематизация и развитие теоретических и организационно-методических положений внутреннего аудита в коммерческих организациях.

Реализация цели исследования потребовала научной разработки и решения следующих задач:

уточнить сущность и содержание, систематизировать принципы и дополнить классификацию видов внутреннего аудита;

переосмыслить роль и место внутреннего аудита в системах управления и системе внутреннего контроля экономического субъекта;

предложить пути решения проблемы независимости и объективности внутреннего аудитора;

обосновать оптимальные подходы к планированию внутреннего аудита;

разработать методические подходы к развитию и совершенствованию процесса внутреннего аудита;

расширить методику выполнения аудиторского задания с оптимальным применением методических приемов, способствующую доверию к внутренним аудиторам, подготовке объективного, ясного, сжатого, конструктивного, полного и своевременного отчета;

рекомендовать варианты организации службы внутреннего аудита организации.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.1. «Методология и технология аудита» специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы проведения внутреннего аудита, связанные с необходимостью уточнения содержания понятия «внутренний аудит», критической оценкой действующих методических подходов к его проведению и разработкой практических рекомендаций по их совершенствованию.

Объект диссертационного исследования. Объектом диссертационного исследования являются телекоммуникационная компания Республики Мали (SOTELMA), организация потребительской кооперации ЦентральноЧерноземного региона «РАЙПО» и ОАО «Российские железные дороги».

методологической основой диссертационной работы является применение объективных принципов научного познания, базовых постулатов теории бухгалтерского учета, современных концепций экономического анализа, аудита и корпоративного менеджмента. В процессе диссертационного исследования использовались такие общенаучные методы исследования, как анализ и синтез, моделирование, сравнение и группировка; применялись исторический, логический и системный подходы к изучению теоретических и практических материалов.

Методика исследования включала: изучение, обобщение, оценку накопленных знаний и опыта в области внутреннего аудита; сбор и систематизацию практических данных; разработку оригинальных теоретических и прикладных положений по внутреннему аудиту; выполнение контрольноаналитических и непосредственно аудиторских процедур по выявлению резервов повышения эффективности деятельности структурных подразделений компании SOTELMA и оценке достоверности финансовой информации.

Информационной базой исследования, помимо трудов российских и зарубежных ученых, послужили законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Мали, международные нормативные акты в области внутреннего аудита, материалы Института Внутренних Аудиторов, документация телекоммуникационной компании Республики Мали (SOTELMA) по организации системы внутреннего контроля, а также бухгалтерская отчетность, данные синтетического и аналитического учета, внутренняя документация предприятия потребительской кооперации Центрально-Черноземного региона «РАЙПО» и ОАО «Российские железные дороги» по планированию внутреннего аудита; материалы научнопрактических конференций и семинаров.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в решении важных теоретических и организационно-методических проблем внутреннего аудита хозяйствующих субъектов, имеющих существенное значение для развития теории и методики аудита. В диссертации получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

сформулировано авторское определение внутреннего аудита, учитывающее его значимость в системе внутреннего контроля и управления экономического субъекта, в котором сделаны дополнительные акценты на приоритетность в процессе внутреннего аудита оценки и подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

предложен новый классификационный признак группировки видов внутреннего аудита по отношению к ожиданиям комитета по аудиту;

уточнена роль внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта и его место в системе внутреннего контроля, в результате чего обоснованы преимущества внутреннего аудита по отношению к другим формам организации внутреннего контроля в системе управления;

разработан порядок организации планирования внутреннего аудита в организации, где существует ревизионная служба, при котором предложено разделение полномочий аудиторов и ревизоров, что способствует устранению дублирования контрольных функций и улучшению микроклимата в организации;

разработана схема построения системы внутреннего контроля при применении циклического подхода, предполагающая учитывать при построении системы внутреннего контроля не только величину организации и виды совершаемых хозяйственных операций, но и организацию внутреннего контроля циклов с наиболее существенными хозяйственными операциями, что способствует рационализации процесса внутреннего аудита;

расширена методика выполнения аудиторского задания посредством корректировки этапа редактирования временного отчета и разработки этапа его представления, что способствует повышению объективности, ясности, полноты и своевременности аудита;

разработан устав комитета по аудиту, основные положения которого способствуют формированию эффективных рабочих отношений между исполнительным руководством, внутренними и внешними аудиторами и повышению качества контроля действий членов комитета и службы внутреннего аудита;

выявлены факторы, такие, как форма собственности, структура организации, структура управления, зависимость от ИТ-систем и др., влияющие на количественный состав штата внутренних аудиторов в организации.

Теоретическое значение диссертационного исследования заключается в систематизации теоретических положений внутреннего аудита, представлении авторского взгляда на определение понятия «внутренний аудит», расширении классификационных признаков внутреннего аудита, уточнении роли внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта и его места в системе внутреннего контроля, разработке подходов к планированию внутреннего аудита, циклического подхода к его проведению, представлении методики выполнения аудиторского задания.

Практическая значимость диссертации определяется тем, что использование разработанных в диссертации предложений и рекомендаций по организации и методике проведения внутреннего аудита способствует повышению эффективности службы внутреннего аудита и действенности системы внутреннего контроля в целом. Самостоятельную значимость имеют авторские предложения по разработке методического подхода к планированию внутреннего аудита, схемы построения системы внутреннего контроля и устава комитета по аудиту. Отдельные разработки могут быть использованы в процессе подготовки студентов по направлению 080100 «Экономика», специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» в Российской Федерации и направлению «Менеджмент» в Республике Мали.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, а также обсуждались на Всероссийских и международных научно-практических конференциях «Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансовохозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций» (2007, 2008 гг., ВГУ, г. Воронеж). Организационно-методические рекомендации и положения диссертации прошли апробацию и успешно внедрены в практическую деятельность телекоммуникационной компании SOTELMA (Республика Мали). Отдельные результаты исследования используются в учебном процессе факультета экономических наук и менеджмента университета Бамако (Республика Мали) для бакалавров направления «Менеджмент» при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам «Аудит» и «Управленческий контроль».

Публикации результатов исследования. Основные результаты диссертационного исследования опубликованы в 8 печатных работах общим объемом 1, 95 п.л., в том числе одна работа в издании, реферируемом ВАК.

Структура и объем диссертации. Структура диссертационной работы обусловлена целью и задачами, поставленными и решенными в ходе исследования. Диссертационное исследование состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, включающего 134 наименования. Работа изложена на 151 странице машинописного текста и содержит 4 рисунка, 21 таблицу, 5 приложений.

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объекты диссертационной работы, приведены исходные теоретико-методологические и организационно-методические положения исследования, раскрыта научная новизна основных результатов, выносимых на защиту, их практическая значимость и конкретные направления использования.

В первой главе «Теоретические положения внутреннего аудита» исследованы сущность, содержание, принципы и классификация видов внутреннего аудита; уточнены роль внутреннего аудита в системе управления и его место в системе внутреннего контроля экономического субъекта, изучены проблемы независимости и объективности внутреннего аудитора.

Во второй главе «Организация планирования и проведения внутреннего аудита» проведен сравнительный анализ планирования внутреннего аудита в организациях Республики Мали и российских компаниях; исследован циклический подход к проведению внутреннего аудита; рассмотрены особенности организации к построению службы внутреннего аудита.

В третьей главе «Организационно-методические подходы к построению службы внутреннего аудита» выполнено исследование методов внутреннего аудита, в результате чего расширена методика выполнения аудиторского задания, рассмотрены стандарты внутреннего аудита, организационная структура и состав службы внутреннего аудита организаций, что позволило выработать направления совершенствования положений о службе внутреннего аудита (устава) организаций.

В заключении дана оценка степени выполнения цели и задач диссертации, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Сформулировано авторское определение внутреннего аудита, учитывающее его значимость в системе внутреннего контроля и управления экономического субъекта, в котором сделаны дополнительные акценты на приоритетность в процессе внутреннего аудита оценки и подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В экономической литературе понятие внутреннего аудита по-разному трактуется как отечественными, так и зарубежными авторами. Также международный Институт Внутренних Аудиторов (The Institute of Internal Auditors, IIA) дает свое определение.

Анализ определения Международного Института Внутренних Аудиторов показывает, что внутренний аудит есть деятельность по представлению независимых и объективных консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации. Однако, по нашему мнению, к вопросу консультирования следует подходить с осторожностью. На эту тему сегодня идут интенсивные дискуссии. Сторонники одной точки зрения считают, что основная ценность внутреннего аудита заключается в проверках (т.е. предоставлении гарантий), хотя «проверка» - это не самое удачное слово в лексиконе внутреннего аудитора, поэтому консультирование должно занимать минимальное время в графике работы аудиторов. Кроме того, чем больше внутренний аудит занят консультационной работой, тем больше потенциальная угроза объективности внутреннего аудитора – проекты и области, где внутренний аудитор сегодня участвовал в качестве консультанта, подлежат проверке внутренним аудитором завтра.

Сторонники другой точки зрения считают, что внутренний аудит может быть наиболее полезен для компании именно на этапах изменения и/или разработки и внедрения систем/процессов/процедур, поскольку для компании в целом потенциальные выгоды от такого участия внутренних аудиторов в качестве консультантов все же превышают риск снижения объективности результатов работы внутренних аудиторов в будущем. Тем более что есть достаточно много способов нивелировать данное отрицательное влияние на объективность внутренних аудиторов.

Поскольку основной задачей внутреннего аудита, на наш взгляд, является контроль (т.е. предоставление объективных гарантий), следует предельно осторожно решать вопрос консультационной работы в рамках обоснования понятия «внутренний аудит».

На основании вышесказанного, предлагаем авторское определение внутреннего аудита. Внутренний аудит – это элемент системы внутреннего контроля, независимая и объективная деятельность, связанная с управлением рисками, оценкой и подтверждением достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, с проверкой и оценкой деятельности компании в целом в её интересах и для различных пользователей.

Данное авторское определение отличается от других тем, что оно показывает единство целей внутреннего и внешнего аудита в отношении достоверной оценки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Но в отличие от внешнего аудита, когда высказывается мнение аудитора по конкретному поводу, при внутреннем аудите необходимо подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Также данное определение позволяет констатировать, что внутренний аудит проводится внутри организации для различных пользователей и направлен на управление рисками и оценку эффективности работы организации.

2. Предложен новый классификационный признак группировки видов внутреннего аудита по отношению к ожиданиям комитета по аудиту.

Большинство российских и зарубежных учетных склонны выделять такие виды аудита (как внешнего, так и внутреннего), как: операционный аудит, аудит на соответствие требованиям, аудит финансовой отчетности.

На наш взгляд, по крайней мере, восемь признаков могут быть положены в основу классификации внутреннего аудита. Представим эту классификацию в табл. 1.

ции 1. По степени автома- Автоматизированный внутренний аудит;

тизации частично автоматизированный внутренний аудит;

2. По объектам внут- Внутренний аудит системы бухгалтерского учета экономиреннего аудита ческого субъекта;

внутренний аудит обоснованности распределения прав, обязанностей и ответственности между сотрудниками;

3. В зависимости от Внутренний аудит внеоборотных активов;

проверяемых циклов внутренний аудит закупки и эксплутационных расходов;

4. В зависимости от ис- Документальный внутренний аудит;

пользуемых методов фактический внутренний аудит 5. Отношению к прове- Предварительный внутренний аудит;

ряемым операциям текущий внутренний аудит;

6. По аудиторским за- Финансовый внутренний аудит;

7. По частоте проведе- Непрерывный внутренний аудит;

8. По отношению к Внутренний аудит системы внутреннего контроля;

ожиданиям комитета внутренний аудит системы управления рисками;

по аудиту от службы внутренний аудит на соответствие системы корпоративвнутреннего аудита ного управления компании принципам корпоративного Разработанный нами признак имеет как теоретическое, так и практическое значение, поскольку непосредственно затрагивает актуальную проблему обеспечения независимости и объективности службы внутреннего аудита. Кроме того, на сегодняшний день наличие комитета по аудиту – это одно из условий внесения ценных бумаг компании в котировальные списки как российских, так и ведущих иностранных фондовых бирж.

Обратим внимание, что комитет по аудиту призван выполнять не роль гаранта достоверности отчетности, надежности системы внутреннего контроля и т.д., а роль гаранта соблюдения менеджментом своих обязанностей по обеспечению достоверности отчетности, построению системы внутреннего контроля и т.д. Иными словами, комитет по аудиту не проводит непосредственных проверок, в силу чего нуждается в неком объективном источнике информации о состоянии дел в компании, которым и может стать служба внутреннего аудита.

В этой связи по отношению к ожиданиям комитета по аудиту мы выделяем следующие виды внутреннего аудита: внутренний аудит системы внутреннего контроля; внутренний аудит системы управления рисками; внутренний аудит на соответствие системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

3. Уточнена роль внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта и его место в системе внутреннего контроля.

В организации должна быть создана такая система контроля, которая не только гарантировала бы отсутствие отклонений, ошибок и неэффективности в работе, сколько помогала бы их своевременно выявлять и устранять, способствуя повышению эффективности деятельности. Ведь ресурсы, направленные компанией на создание избыточного контроля, могли бы быть использованы для достижения других целей и задач. Однако даже хорошо выстроенная и организованная система внутреннего контроля нуждается в оценке своей эффективности как с точки зрения достижения поставленных целей, так и с точки зрения экономичности. Этой цели служит внутренний аудит.

Исследование роли внутреннего аудита в системе управления и его места в системе внутреннего контроля экономического субъекта показывает, что, несмотря на схожесть с другими внутренними органами контроля, внутренний аудит – это самостоятельное явление, отличительные признаки которого состоят в обеспечении не только контрольных, но и иных функций (например, проведение семинаров, повышение квалификации и обучение персонала), обслуживании интересов высшего звена управления. Однако внутренний аудит не ограничивает другие формы внутрихозяйственного контроля, что обусловлено рядом объективных причин: различные пользователи информации, цели и объекты контроля, содержание отчетной информации.

Наконец, как уже было сказано выше, наличие в компании функции внутреннего аудита является одним из условий включения акций компании в котировальные списки ведущих международных фондовых бирж.

4. Разработан порядок организации планирования внутреннего аудита в организации, где существует ревизионная служба для целей повышения действенности аудита и ревизии и улучшения микроклимата в организации.

Проанализировав известные подходы к формированию общего плана и программы аудита компании, включающие ревизионные задачи, мы пришли к выводу, что задачи ревизии несовместимы с задачами внутреннего аудита, так как целью ревизии является недопущение неэффективного использования ресурсов, выявление и предотвращение злоупотреблений. Ревизия ориентирована на ретроспективу, т.е. на уже произошедшие события и их последствия.

Таким образом, нами разработан следующий порядок организации планирования внутреннего аудита в организации, где существует служба внутреннего аудита и ревизионная служба (рис. 1.). Необходимо отметить, что на рис. 1 мы представили только типичные случаи, непосредственно связанные с ревизией.

Рис. 1 показывает, что в организации, где сосуществуют службы внутреннего аудита и ревизии, необходимо исключить из общего плана внутреннего аудита пункты, непосредственно связанные с ревизией, и разделить полномочия, чтобы каждая служба выполняла кроме своих функций, еще и те функции, которые позволяют избежать переплетения должностных обязанностей сотрудников обеих служб, что в результате приводит к неполному и неточному выполнению должностных обязанностей, их неэффективности и ухудшению микроклимата в организации.

Исключение из общего плана внутреннего аудита пунктов, непосредственно связанных с ревизией 1. Внезапные проверки;

2. Контроль внутреннего перемещения основных средств;

3. Контроль хранения материалов на складе, в цеховых и кладовых;

4. Контроль центральной кассы, кассира-операциониста, кассира-раздатчика;

5. Контроль командировочных расходов и хозяйственных расходов;

6. Визуальный контроль персонала;

7. Контроль применения штрафных санкций;

8. Контроль выполнения контрактов принадлежностей товаров и оказания услуг;

9. Контроль управления организацией Разделение полномочий между службами внутреннего аудита и ревизии 1. Оценка системы внутреннего контро- 1. Проверка сохранности имущества ля в части достоверности информации, и эффективности его использования в соблюдения законодательства, эффектив- хозяйственной деятельности компаности и результативности деятельности нии;

отдельных и структурных подразделений 2. Выявление злоупотреблений, ускомпании в целом; ловий их возникновения и разработка 2. Оценка эффективности системы мероприятий по предупреждению злоуправления рисками и предложение мето- употреблений дов контроля рисков Рис. 1. Порядок организации планирования внутреннего аудита при существовании ревизионной службы в организации Полагаем, что применение такого порядка организации планирования внутреннего аудита повысит действенность аудита и улучшит микроклимат в организации.

5. Разработана схема построения системы внутреннего контроля при применении циклического подхода к проведению внутреннего аудита, способствующая рационализации процесса внутреннего аудита в организациях.

Процесс аудита может быть усовершенствован, если в качестве сегментов аудита выделять образующиеся при осуществлении хозяйственных операций взаимосвязи между объектами учета, так называемые циклы хозяйственных операций. Этот вывод подтверждают зарубежные методики аудита финансовой отчетности, в которых циклическому подходу к сегментированию аудита уделяется основное внимание.

Нами разработана схема построения системы внутреннего контроля на основе циклического подхода для организаций (рис. 2).

Совершенствование процесса внутреннего аудита Факторы, учитываемые при выделении циклов хозяйственных операций Величина организации и виды совер- Организация внутреннего контроля шаемых хозяйственных операций циклов с наиболее существенными Рис. 2. Схема построения системы внутреннего контроля На рис. 2 показано, что особенность построения системы внутреннего контроля на основе циклического подхода заключается в принятии во внимание следующих факторов:

величина организации и виды совершаемых хозяйственных операций;

организация внутреннего контроля циклов с наиболее существенными хозяйственными операциями: циклы внеоборотных активов, запасов и производств, закупок и эксплуатационных расходов и т.д. В компаниях, оказывающих услуги, такие циклы менее существенны (адвокатские конторы, страховые компании, аудиторские фирмы, финансовые корпорации, риэлтерские компании и т.д.).

Реализация данного предложения способствует совершенствованию процесса внутреннего аудита и осуществлению эффективных внутренних аудиторских проверок.

6. Расширена методика выполнения аудиторского задания посредством корректировки этапа редактирования временного отчета и разработки этапа его представления, что позволяет обеспечить доверие к внутренним аудиторам и способствует повышению объективности, ясности, полноты и своевременности аудита.

На основе анализа известных методик выполнения аудиторского задания в службах внутреннего аудита компаний Республики Мали мы предлагаем для большей согласованности составления отчета между аудиторской группой и проверяемыми организационными единицами скорректировать этап редактирования временного отчета и дополнить этап его представления (табл. 2).

Развитие методики внутреннего аудита организаций Этапы прове- Действующие виды работ Предлагаемые виды работ дения аудита Редактирова- Составление временного отчета о Составление временного отчета ние временно- результатах выполнения поручен- о результатах выполнения поруго отчета ного группе аудиторского задания ченного группе аудиторского (срок, обозна- на основе формата международ- задания на основе формата межченный в пла- ного стандарта аудита МСА- 400: дународного стандарта аудита место выполнения аудиторского объект аудиторского задания;

результаты работ (при необхо- результаты работ (при необходидимости подробно); мости подробно);

План применения рекомендаций Составление технических докуСоставление технических доку- ментов аудиторского задания ментов аудиторского задания (первичные и другие оправдапервичные и другие оправда- тельные документы).

временного женных фактов и рекомендаций отчета (срок, начальнику проверяемой единидля уведомления, корректировки;

обозначенный цы, для уведомления и коррекпредложение плана применения в плане вы- тировки.

полнения) Передача временного отчета и дополнительных документов Передача временного отчета и доруководителю службы внутрен- полнительных документов руконего аудита начальником ауди- водителю службы внутреннего торского задания для предвари- аудита начальником аудиторского все члены аудиторского задачлены аудиторского задания и руния) и подведения итогов.

Таким образом, мы предлагаем любым организациям применение нижеприведенной методики, так как она способствует повышению объективности аудита, формированию полного и своевременного отчета.

7. Разработан устав комитета по аудиту, основные положения которого способствуют формированию эффективных рабочих отношений между исполнительным руководством, внутренними и внешними аудиторами и контролю действий членов комитета и службы внутреннего аудита.

Проведенное исследование показало, что служба внутреннего аудита не является полностью независимой и объективной. Однако независимость и объективность внутренних аудиторов может обеспечиваться в следующих случаях: высокими профессиональными качествами руководителя службы внутреннего аудита; восприятием внутреннего аудита исключительно как «глаза и уши комитета по аудиту»; признанием результатов внутреннего аудита объективными источниками информации о состоянии дел в компании; созданием атмосферы гласности, позволяющей обсуждать проблемы компании.

Обеспечению независимости и объективности внутренних аудиторов будет способствовать:

формирование комитета по аудиту и разработка его устава, обеспечивающего независимость и объективность его членов;

подчинение службы внутреннего аудита комитету по аудиту;

включение в ежегодную программу внутреннего аудита участия менеджмента компании, членов совета акционеров и директоров в образовательных семинарах, организованных институтами внутренних аудиторов и институтами подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов, для признания необходимости роли и значения аудита и необходимости использования его результатов собственниками и менеджментом компании;

назначение руководителем службы внутреннего аудита высококвалифицированного специалиста, обладающего разносторонними знаниями и навыками, компетентного в области экономики и финансов;

определение роли аудиторов в Положении о службе внутреннего аудита.

Основные положения разработанного нами устава комитета по аудиту заключаются в обосновании состава комитета по аудиту, его компетентности, правового статуса, функций и ответственности, причем, в отношении не только внутреннего, но и внешнего аудита.

8. Выявлены факторы, такие, как форма собственности, структура организации, структура управления, зависимость от ИТ-систем и др., влияющие на количественный состав штата внутренних аудиторов в организации.

Важнейшей характеристикой службы внутреннего аудита компании являются её организационная структура и численность, которые во многом зависят от особенностей бизнеса организации, её размера, конкретных целей её руководства и других факторов.

На данный момент не существует единой схемы или правильной (шаблонной) организации службы внутреннего аудита, когда речь идет о её структуре и численности.

Структура и численность службы внутреннего аудита определяется каждой организацией, на основе следующих факторов:

роль внутреннего аудита в организации и задачи, которые ставит перед внутренним аудитом руководство компании;

степень подверженности компании различного рода рискам; зрелость контрольной среды в компании;

количество структурных подразделений и географическая разветвленность компании.

К сожалению, во многих случаях структура и численность службы внутреннего аудита зависит от величины выделенного бюджета, а вышеперечисленные факторы не учитываются.

Несмотря на отсутствие методики расчета, нами представлены факторы, влияющие на количественный состав штата внутренних аудиторов (табл. 3).

Факторы, влияющие на количественный состав штата венности ганизации Развитие орга- Ранняя стадия Уменьшение Стадия высо- Увеличение Структура Централизо- Уменьшение Децентрализо- Увеличение Спектр дея- Ограниченный Уменьшение Широкий Увеличение тельности лирования ИТ-систем Зависимость от Высокая Уменьшение Невысокая Увеличение ИТ-систем Из табл. 3. видно, что факторами, приводящими к увеличению или уменьшению количественного состава штата внутренних аудиторов являются: форма собственности, структура организации, развитие организации, структура управления, спектр деятельности, степень регулирования, сложность ИТ-систем и зависимость от ИТ-систем.

Полагаем, что организации должны учитывать эти факторы при формировании количественного состава внутренних аудиторов.

ОСНОВНЫЕ ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях 1. Тера Собуа. Организация внутреннего аудита в компании телекоммуникации Республики Мали (Sotelma) / Собуа Тера // Вестн. Моск. гос. ун-та управления. – Серия: Развитие отраслевого и регионального управления. – 2008. – № 7 (17). – С. 211 – 213. – (авторских 0,40 п. л.).

Статьи в прочих научных и практических изданиях 2. Тера Собуа. Подходы к формированию методики проведения внутреннего аудита / Собуа Тера // Вестн. Воронеж. гос. ун-та. – Серия: Экономика и управление. – 2007. – № 2. – С. 85 – 88. – (авторских 0,50 п. л.).

3. Сапожникова Н. Г. Внутренний аудит как фактор достижения и ключ финансового рынка / Н. Г. Сапожникова, Собуа Тера // Из режима функционирования – в режим развития : материалы регион. межвуз. науч.-практ. конф.

: в 2 ч. – Воронеж, 2007. – Ч. 2. – С. 319 – 323. – (авторских 0,30 п. л.).

4. Тера Собуа. Особенности организационной структуры и формирования состава службы внутреннего аудита компании телекоммуникации республики Мали / Собуа Тера // Стратегия развития – инновационноинвестиционная активность : материалы регион. межвуз. науч.-практ. конф.

: в 2 ч. – Воронеж, 2008. – Ч. 2. – С.270 – 272. – (авторских 0,15 п. л.).

5. Тера Собуа. Место внутреннего аудита в корпоративном управлении / Собуа Тера // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организации : материалы V Всерос. науч.-практ. конф. : в 3 ч. – Воронеж, 2007. – Ч. 3. – С. 144 – 146. – (авторских 0,20 п. л.).

6. Тера Собуа. Методика выполнения аудиторского задания в службе внутреннего аудита в компании телекоммуникации Республики Мали (SOTELMA) / Собуа Тера // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организации :

материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 3 ч. – Воронеж, 2008. – Ч. 3. – С. 125 – 127. – (авторских 0,20 п. л.).

7. Тера Собуа. Значение внутреннего аудита для управления экономическим субъектом / Собуа Тера // Актуальные проблемы экономики России. Поиск путей решения : сб. тез. докл. VII Всерос. науч. студ. конф. эконом. фак.

ВГУ : в 3 ч. – Воронеж, 2003. – Ч. 1. – С. 133. – (авторских 0,10 п. л.).

8. Тера Собуа. Проблема независимости внутреннего аудитора / Собуа Тера // Актуальные проблемы экономики России. Поиск путей решения : сб. тез.

докл. VIII Всерос. науч. студ. конф. эконом. фак. ВГУ : в 3 ч. – Воронеж, 2004. – Ч. 1. – С. 121. – (авторских 0,10 п. л.).

_