На правах рукописи

Барашев Хайсматулла

ВНУТРЕННИЙ АУДИТ

ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫХ ГРУПП

В УСЛОВИЯХ КОРПОРАТИВНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Специальность 08.00.12 –

Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Екатеринбург 2008 Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и аудита ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет»

Научный руководитель Коновалова Ирина Рафаиловна Доктор экономических наук ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» (Екатеринбург)

Официальные оппоненты: Куликова Лидия Ивановна Доктор экономических наук, профессор ГОУ ВПО «Казанский государственный финансово-экономический институт»

(Казань) Широкова Валентина Михайловна Доктор экономических наук, профессор ГОУ ВПО «Уральская государственная сельскохозяйственная академия»

(Екатеринбург)

Ведущая организация: ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный университет экономики и финансов» (Санкт-Петербург)

Защита состоится 2 октября 2008 г. в 10 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.287.02 при ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» по адресу: 620144, г. Екатеринбург, ГСП-219, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45, зал заседаний ученого совета (ауд. 150).

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью, просим направлять по адресу: 620144, г. Екатеринбург, ГСП-219, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/45, ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет» ученому секретарю диссертационного совета ДМ 212.287.02.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет». С авторефератом диссертации можно ознакомиться на сайте ГОУ ВПО «Уральский государственный экономический университет»: http://www.usue.ru.

Автореферат разослан 2 сентября 2008 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор О.Б. Веретенникова

Общая характеристика работы

Актуальность темы диссертационного исследования.

Проблемы, возникшие в связи с конфликтами вокруг «Enron» и «Parmalat», выдвинули ряд важнейших экономических задач:

развитие систем учета, обеспечивающих, с одной стороны, решение вопросов этики в экономике, а с другой – сохранение коммерческой безопасности бизнеса. Одной из мер решения обозначенных задач является развитие систем внутреннего аудита.

Современное развитие бизнеса, как во всем мире, так и в России, характеризуется созданием крупных транснациональных корпораций, а это приводит к отрыву капитала от какой-либо территории.

Процессы формирования транснациональных корпораций, оформления холдинговых структур ведет к усложнению отношений корпоративной собственности. На данное обстоятельство указывают и изменения, внесенные в Федеральный закон «Об акционерных обществах» регулирующие порядок выкупа акций у миноритарных акционеров.

Вместе с тем корпоративный собственник, как и любой иной собственник, имеет право контролировать свою собственность, контролировать, как ею распоряжаются уполномоченные на то лица. Внешний аудит ни в мире, ни в России не решает задач по контролю собственности организации. Его задача не оценивать цели менеджмента компании, а ответить на вопрос, насколько бухгалтерский учет, порядок его ведения и бухгалтерская отчетность организации соответствуют требованиям действующего законодательства, правильно ли бухгалтер организации отразил тот или иной факт хозяйственной деятельности.

В отличие от внешнего аудита, задача внутреннего аудита – обеспечить коммерческую безопасность собственников бизнеса, защитить их интересы, в том числе от возможных недобросовестных действий внутри компании. Известно, что успешная рейдерская атака, например, возможна только при наличии поддержки изнутри атакованной организации. Однако не только достижение корпоративной безопасности является целью внутреннего аудита. Внутренний аудит становится одним из элементов корпоративного управления, для выявления скрытых возможностей системы в плане развития, устранения налоговых, правовых рисков, рисков корпоративных споров внутри компании. Следовательно, данный институт имеет целью обеспечить способность существования компании как системы, исключая в ней процессы самоликвидации.

Вышеуказанные причины делают актуальным развитие в современной экономике такого института, как внутренний аудит, и выбор темы диссертационного исследования.

Вопросы внутреннего аудита, его понятий, целей и задач исследовались в работах многих ученых-экономистов. Наиболее значительный вклад внесли Р.А. Алборов, В.Д. Андреев, А.М.

Богомолов, М.В. Васильева, А.И. Веренков, Ю.Н. Воропаев, И.П.

Драчена, В.А. Ерофеева, Ю.А. Камфер, О.Ю. Кашанова, О.М.

Коробейникова, А.В. Краев, О.А. Краева, Л.И. Куликова, Макальская, Г.В. Максимова, Х.Ш. Муллахметов, М.Ф. Овсийчук, С.А. Принцева, А.М. Резяпова, Н.М. Сандуленко, Н.Ю. Слатецкая, А.М. Сонин, Л.В. Сотникова, О.А. Степанова, В.П. Суйц, Н.А. Шичков, и ряд других. Среди зарубежных исследователей можно выделить работы таких авторов, как Р. Адамс, Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик и др.

Следует отметить, что при всем многообразии научных исследований по данной тематике нет четкого определения понятия «внутренний аудит», отсутствует система нормативного регулирования, а также общероссийские стандарты регулирования внутреннего аудита, не рассмотрены вопросы внутреннего аудита в условиях развития финансово-промышленных групп.

При этом важно понимать, что на уровне государства могут быть сформулированы только общие положения и основные принципы. Конкретные цели и задачи внутреннего аудита могут быть сформированы только в рамках корпоративных стандартов, которые будут учитывать специфику цели и деятельности корпорации, а также конкретные корпоративные цели.

Цель диссертационного исследования – выявление особенностей сущности и методики проведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах. Для достижения цели диссертационного исследования были поставлены и решены следующие задачи:

1. Рассмотреть в историческом аспекте возникновение и развитие понятия «внутренний аудит».

2. Исследовать понятие и принципы функционирования внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративных отношений.

3. Выявить различия понятий «внутренний аудит» и «ревизия».

4. Определить влияние структуры финансовопромышленной группы на развитие внутреннего аудита.

5. Разработать базовую структуру службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп и специфические методы и приемы внутреннего аудита финансово-промышленных групп.

Предметом исследования являются особенности формирования принципов планирования и ведения внутреннего аудита в финансово-промышленных группах.

Объектом исследования являются отношения, которые возникают в процессе формирования организационной структуры и принципов действия внутреннего аудита финансовопромышленных групп.

Методологической основой диссертационной работы послужила идея методологического плюрализма, в соответствии с которой методы изучения альтернативных концепций рассматриваются не как взаимоисключающие, а как взаимодополняющие. В работе широко использованы теоретико-методологические положения системного анализа, методы единства исторического и логического, индуктивного и дедуктивного, абстракции, анализа и синтеза, элементы статистического анализа, теории экономических и информационных систем, объединенных единой методологией системного анализа.

Научная новизна диссертации. Решение поставленных в работе задач позволило получить ряд новых результатов, связанных с адаптацией внутреннего аудита в крупных промышленных холдингах и финансово-промышленных группах.

1. Научно обоснованы предпосылки современного развития внутреннего аудита в мировом экономическом пространстве и в Российской экономике: создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории и собственника от управления собственностью; формирование мультиотраслевых монополий; развитие корпоративных отношений.

2. Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления, что позволит формировать задачи внутреннего аудита исходя из стратегии и тактики корпоративного управления.

3. Определены сущностные различия понятий внутреннего аудита и ревизии, что дало возможность провести функциональную дифференциацию задач ревизии и внутреннего аудита.

4. Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита на основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп и холдингов. Дополнительный критерий является теоретическим обоснованием влияния структуры компании или группы компаний на определение целей и задач внутреннего аудита.

5. Предложена базовая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы, холдинга. Разработана методика проведения внутреннего аудита в финансовопромышленных группах. При этом факторами, влияющими на особенность структуры службы и методики, являются: структура группы, ее географическое положение, отраслевые особенности бизнеса. Разработка структуры службы и методики проверки позволит оптимизировать деятельность службы внутреннего аудита и обеспечить оперативность в выявлении рисков.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выводах и рекомендациях по организационному построению службы внутреннего аудита в финансовопромышленных группах и холдингах, по выработке принципов деятельности такой структурной единицы внутри хозяйствующего субъекта или группы субъектов.

Основные положения диссертации могут быть использованы органами государственной власти при формировании нормативной базы в области внутреннего аудита, а также хозяйствующими субъектами при формировании внутренних стандартов аудита.

Апробация работы основана на анализе состояния развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах Российской Федерации. Результаты исследования успешно используются ОАО «Уральская горно-металлургическая компания», ОАО «Гайский ГОК», ОАО «Среднеуральский медеплавильный завод», ОАО «Святогор», ОАО «Уралэлектромедь», ЗАО «СП «Катур-Инвест», ОАО «Кировский завод по обработке цветных металлов», ОАО «Сафьяновская медь», ООО «Медногорский медно-серный комбинат», ОАО «Металлургический завод им. А.К. Серова», ОАО «Богословское рудоуправление», ОАО «Ревдинский кирпичный завод», ООО «УГМК-Холдинг», ФГУП «Уральский электрохимический комбинат», ОАО «Синарский трубный завод», ОАО «Северский трубный завод», ОАО «Севуралбокситруда», ОАО «Учалинский ГОК», ОАО «Угольная компания «Кузбассразрезуголь» и другими предприятиями.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 11,15 п. л., из них авторских 6 общим объемом 0,9 п. л. Научных трудов, опубликованных в рецензируемых научных изданиях ВАК – 1 объемом 0,3 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержащего 162 наименования.

Работа изложена на 190 стр., включает 14 таблиц, 10 рисунков, 1 приложение на 4 листах.

1. Научно обоснованы предпосылки развития внутреннего аудита на современном этапе: создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории и собственника от управления собственностью, формирование мультиотраслевых монополий, развитие корпоративных отношений.

Семантическое содержание слова «аудит» слишком многообразно для того, чтобы его рассматривать и исследовать, поэтому мы говорим об аудите не как об аудиторской деятельности вообще, а о его развитии в рамках экономической деятельности компании. В соответствии с этим нами исследовались субъектность и объектность аудита.

На всех исторических этапах объектность аудита – это – хозяйственно-экономическая деятельность. Начиная с XVI века объектом аудита уже является компания. Наименьшее изменение претерпела объектность аудита, вместе с тем субъектность аудита и его цели постоянно менялись.

До момента, когда капитал не был отделен от собственника, аудит исполнялся как государственная функция. Естественно, субъектность была выражена прежде всего в аудиторах государственных. Позднее, когда произошел процесс отделения собственников от капитала, субъектность аудиторов также поменялась, аудит стал частной функцией.

Безусловно, предпосылки современного аудита, так же как и предпосылки современного бухгалтерского учета, могли возникнуть исключительно в связи с появлением такого абсолютного, с одной стороны, и виртуального – с другой, понятия, как «предприятие». Поскольку объектом аудита становится уже конкретное предприятие, собственник отделен от капитала и интересы аудитора полностью направлены на конкретную единицу хозяйственной деятельности.

После Второй мировой войны вопросы аудита, и внутреннего аудита в частности, получили новое развитие. И в этой связи мы не можем не сказать о процессе формирования транснациональных монополий и процессе глобализации. Процесс глобализации возник не только в области промышленности и торговли, но и в области аудита. Соответственно, глобальные аудиторские сети, возникшие в мире, решали и решают задачи, которые связаны с четко определенной целью, а именно: подтверждение финансовой отчетности компании. Вместе с тем из поля зрения аудиторов уходят внутренние цели, задачи и обеспечение интересов внутренней хозяйственной жизни. Можно сказать, что современный внутренний аудит зародился в эпоху глобализации, унификации и возникновении потребностей регулирования хозяйственной жизни и организации аудита внутри компании.

Таким образом, по нашему мнению, основными предпосылками внутреннего аудита в момент кризиса бухгалтерского учета 2000-х годов явились:

создание транснациональных монополий и отделение собственности от территории, и собственника от управления собственностью;

формирование мультиотраслевых монополий, а также структур с очень сложным отраслевым характером;

корпоративный характер отношений, поскольку содержание корпоративности порождает огромное количество миноритарных акционеров, которые также должны быть задействованы в процессе контроля за хозяйственной деятельностью.

Если выделять приоритет одного из этих трех факторов, то мы бы отнесли к основному фактору влияния третий фактор, поскольку внутренний аудит, не появляется без корпоративных отношений.

Отметим, что в России в течение длительного исторического периода отсутствие объекта «предприятие» не могло приводить к развитию аудита, тем более внутреннего. Соответственно, внутренний аудит в России объективно стал формироваться только после подготовки гражданско-правовых основ общества, а именно создание правового статуса предприятия.

Одним из наиболее действенных инструментов, позволяющих выявить резервы повышения эффективности бизнеса, одним из конкурентных преимуществ компании становится внутренний аудит.

Формирование внутреннего аудита в Российской Федерации находится в контексте его мирового развития, и определяется тремя указанными выше предпосылками, а именно: транснациональный характер компании, создание сложных отраслевых компаний, возникновение корпоративной собственности.

2. Уточнено понятие внутреннего аудита с точки зрения развития корпоративного управления. Внутренний аудит и его функционирование не связаны с управлением на уровне организации. Его цели и задачи связаны исключительно со стратегией и тактикой корпоративного управления.

Определения понятия «внутренний аудит», данные различными авторами, представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Определения понятия «внутренний аудит»

Авторы определения Определение понятия «внутренний аудит»

М. Васильева, Ю. Камфер, Внутрихозяйственный контроль, проводимый О. Степанова с использованием методов внешнего аудита Ю. Воропаев Способ независимой оценки эффективности деятельности организации и органов управления Р. Алборов, В. Суйц Независимая деятельность в организации по Общие черты, выделяемые авторами, позволяют констатировать, что внутренний аудит – это независимая деятельность внутри организации, направленная на оценку эффективности ее работы. Только в определении М. Васильевой и Ю. Камфер внутренний аудит назван внутрихозяйственным контролем.

Основным недостатком, с нашей точки зрения, всех определений, выводов является то, что авторы не исходят из специфической особенности внутреннего аудита, а именно из того, что внутренний аудитор и его функциональные обязанности не связаны собственно с управлением организацией. Внутренний аудит связан с деятельностью в области корпоративного управления, и, соответственно, определение внутреннего аудита может исходить только из целей и задач, обусловленных целями и задачами корпоративного управления.

Мы не можем сказать, что внутренний аудит – это одна из функций управления. С нашей точки зрения, внутренний аудит – это одна из задач корпоративного управления и, соответственно, ее природа и задачи, связаны с обеспечением результативности деятельности с целью выявления рисков для мажоритарных и миноритарных собственников.

Таким образом, внутренний аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ, проводимый для определенных целей: оценка эффективности корпоративного управления и определение рисков и возможностей улучшения хозяйственной деятельности компании.

Внутренний аудит появился, с нашей точки зрения, как следствие разрыва разных уровней управления: управления аудитом на уровне государства и управления аудитом на уровне компании.

3. Определены сущностные различия понятий внутреннего аудита и ревизии. Целью ревизии является проверка обоснованности действий должностных лиц, в то время как внутренний аудит ставит своей задачей тестировать эффективность хозяйственной деятельности компаний и оценить уровень рисков как в тактике, так и в стратегии принимаемых управленческих решений.

Для полного понимания вопроса, связанного с обеспечением функций контроля, было проведено исследование различий понятий «ревизия» и «аудит».

Ревизор выявляет ответственность должностного лица. По итогам работы ревизора могут быть собраны материалы для принятия решения о соответствии лица занимаемой должности, его материальной и уголовной ответственности. Внутренний аудитор выявляет слабые стороны бизнес-процессов. По итогам его работы ставится задача изменения правил ведения процессов или ужесточения требований к их соблюдению.

Сравнительный анализ сущности внутреннего аудита и ревизии представлен в таблице 2.

Таблица 2 – Сравнительная характеристика ревизии Критерии сравнения Нормативное Специальных правил нет Специальных правил, утверрегулирование жденных законодательно, нет деятельности Цели Проверка обоснованности Проверка соответствий дейстдеятельности действий должностных лиц вий работников организации Объект Финансовая и хозяйственная Бизнес-процессы на основе проверки деятельность организации на данных бухгалтерского и основе данных бухгалтерского управленческого учетов.

Обязанности Определение лиц, виновных Выявление рисков Задачи Сбор материалов о наличии Выявление «узких мест» в хоили отсутствии нарушений зяйственной деятельности ордолжностного лица ганизации, оценка рисков Критерии сравнения Итоги Рекомендации о привлечении Заключение о наличии рисков должностного лица к ответст- системы внутреннего контроля в уполномоченные органы государственной власти В процессе исследования были проанализированы ревизионные службы 11 крупных предприятий, таких как ОАО «Уралэлектромедь», ОАО «Металлургический завод им. А.К. Серова», ОАО «Угольная компания «Кузбассразрезуголь». При этом выяснялась их организационная подчиненность, функции, профессиональный уровень. Особое внимание было уделено анализу целей и задач ревизионных служб.

На основании данных проведенного анализа было выявлено, что фактически основной функцией является контрольная функция по проверке своевременности оформления документов, правильности ведения бухгалтерского учета, участие в инвентаризации.

Таким образом, внутренний аудит и ревизия принципиально различаются в связи с несовпадением как целей, объектов проверки, обязанностей, так и поставленных задач и достигнутых результатов.

Ревизия является одним из видов контроля, который имеет непосредственное отношение к управлению предприятием, но не может относиться к функциям корпоративного управления.

4. Обоснована оценка структуры компании в качестве критерия, необходимого при осуществлении анализа развития внутреннего аудита на основе исследования структурных построений финансово-промышленных групп и холдингов в Российской Федерации.

Преобразования в российской экономике, процессы глобализации, планируемое вступление нашей страны во Всемирную торговую организацию, безусловно, влекут унификацию правового регулирования организационно-правовых форм предпринимательской деятельности, делают необходимым глубокое изучение и надлежащее правовое регулирование различных форм интеграции бизнеса – предпринимательских объединений.

Следует отметить, что для нашей страны в силу целого ряда обстоятельств – масштаба, географического устройства, значительного по длительности периода советской плановой экономики – характерна традиция осуществления хозяйственной деятельности в крупных интегрированных структурах (достаточно вспомнить производственные, промышленные объединения советских времен). Принципиальная новизна объединений коммерческих организаций рыночного периода заключается в переходе от плановых процессов централизации управления к корпоративной самоорганизации, основанной на отношениях собственности, экономической зависимости, других рыночных механизмах, а также к договорному принципу объединения юридических лиц на добровольной основе.

Российское законодательство о предпринимательских объединениях, и холдингах в частности, характеризуется отсутствием системности, последовательности, единообразия понятийного аппарата.

До 5 июля 2007 г. действовал Федеральный закон № 190-ФЗ от 30 ноября 1995 г. «О финансово-промышленных группах», который был признан утратившим силу, хотя понятие финансово-промышленной группы сохранилось в реальной хозяйственной жизни.

Для целей настоящего исследования действовавшие ранее положения о финансово-промышленных группах интересны прежде всего определением тенденций развития юридического и экономического понимания существования крупных объединений организаций, вне зависимости от причин такого объединения.

Финансово-промышленные группы или холдинги, можно определить как объединение хозяйственных обществ, при котором одно общество имеет возможность определять решения другого общества в силу преобладающего участия в нем. Между тем объединения коммерческих организаций в виде основного общества (товарищества) и дочернего общества основаны не только на возможности основного общества (товарищества) определять решения дочернего вследствие преобладающего участия. Они создаются и на базе договора или исходя из любой другой причины, позволяющей оказывать решающее влияние на руководство дочерним обществом. Понятие финансово-промышленной группы несколько шире понятия холдинга.

Мы придерживаемся позиции, что внутренний аудит не может быть присущ абсолютно всем субъектам предпринимательской деятельности, он характерен именно для крупных объединений предприятий (финансово-промышленных групп, холдингов).

Нами были проанализированы структура и стратегические цели развития такой финансово-промышленной группы как Уральская горно-металлургическая компания (УГМК). В сферу влияния Уральской горно-металлургической компании входят более 200 предприятий, находящихся как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

Уральская горно-металлургическая компания является одной из самых крупных финансово-промышленных групп цветной металлургии, объединяющей в себе предприятия горнодобывающей, перерабатывающей промышленности, машиностроения. Также в структуру группы входят непрофильные компании, появившиеся в связи с осуществляемой диверсификацией капитала в иные отрасли: сельское хозяйство, строительство, научная деятельность, средства массовой информации, банковская, страховая деятельности.

За десятилетний период развития УГМК консолидировало металлургические активы не только в Уральском регионе, но и на Кавказе, в Центральной части РФ, Сибири, Алтае, за рубежом.

Функции управления корпоративными отношениями, корпоративного финансового контроля, обеспечение экономической безопасности холдинга, юридическое сопровождение выполняет ООО «УГМК – Холдинг».

Таким образом, необходимость организации эффективного контроля за выполнением приоритетных направлений в развитии УГМК является основанием для формирования службы внутреннего аудита, и разработки ее структуры.

В финансово-промышленной группе структура внутреннего аудита должна учитывать особенности формирования группы, поскольку в таких компаниях зачастую выделяется отдельная компания, осуществляющая текущее руководство. Как правило, такая компания называется управляющей. Структура внутреннего аудита, с нашей точки зрения, должна создаваться в управляющей компании группы, а не в каждой отдельной компании.

5. Предложена базовая структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы, холдинга и методика проведения внутреннего аудита.

Целью определения структуры службы внутреннего аудита являлось определение оптимальной структуры службы внутреннего аудита, основанной на анализе мирового и российского опыта, современных тенденций развития.

Задачи, которые были поставлены при разработке структуры службы внутреннего аудита:

1. Служба внутреннего аудита должна быть подчинена совету директоров управляющей компании;

2. Служба внутреннего аудита должна действовать в интересах всей группы, а не отдельных ее составляющих;

3. Служба внутреннего аудита должна быть изолирована от воздействия как извне, так и от воздействия структур группы, что позволит соблюсти принцип независимости;

4. Структура должна обеспечивать выполнение функциональных задач;

5. Количество подразделений службы внутреннего аудита должно быть необходимым и достаточным.

Исходя из выявленных целей и задач, была разработана следующая структура службы внутреннего аудита финансовопромышленных групп, представленная на рисунке 1.

Основываясь на особенностях организационной структуры финансово-промышленных групп служба внутреннего аудита должна быть подчинена совету директоров организации, осуществляющей функции корпоративного управления.

Организационная структура службы внутреннего аудита должна быть подчинена решению основных стратегических задач управления, должна обеспечить выявление и контроль рисков. При формировании организационной структуры должны быть учтены стратегические направления в инвестиционной, финансовой политике, учтены возможные отраслевые риски.

В предложенной нами структуре службы внутреннего аудита выделены следующие подразделения – отделы: отдел инвестиционных рисков, отдел финансовых рисков, отдел налоговых рисков, отдел отраслевых рисков.

инвестиционных финансовых налоговых отраслевых Рисунок 1 – Организационная структура службы внутреннего аудита Отдел инвестиционных рисков выделяется в случае, если финансово-промышленная группа осуществляет инвестиционную деятельность. Основной целью выделения отдела является обеспечение контроля за инвестиционной деятельностью, включающей в себя новое строительство, модернизацию, перевооружение производства, приобретение предприятий.

Отдел финансовых рисков является обязательно создаваемым отделом, основными функциями которого являются выявление рисков, связанных с осуществлением финансовой деятельности в части заемных средств, размещения ценных бумаг и иных аспектов деятельности.

Отдел налоговых рисков также является обязательно создаваемым отделом, т.к. финансово-промышленные группы в силу своей сложной организации и широкому географическому расположению являются крупными налогоплательщиками. Контроль за налоговой дисциплиной, правильностью и своевременностью начисления и уплаты налоговых платежей, консультирование по вопросам налогообложения и защита интересов в налоговых органах являются основными задачами отдела налоговых рисков.

Отдел отраслевых рисков формируется в финансовопромышленной группе с целью выявления и устранения рисков, связанных с управлением предприятиями, имеющими отраслевые особенности. Так в отделе отраслевых рисков могут быть созданы бюро по отраслевым направлениям, например бюро отраслевых рисков добывающей промышленности, бюро отраслевых рисков страховой и банковской деятельности, бюро отраслевых рисков аэрокосмической деятельности.

Таким образом, разработанная структура службы внутреннего аудита финансово-промышленной группы имеет следующие особенности:

1. Подчиняется непосредственно совету директоров управляющей компании группы;

2. Организационно формируется в управляющей компании группы;

3. Служба разделена на отделы по функциональному признаку (инвестиционная, финансовая, налоговая, отраслевая безопасность);

4. Структура может изменяться за счет формирования бюро, входящих в отделы.

Целью разработки методики проверки, осуществляемой службой внутреннего аудита, является определение основополагающих принципов деятельности службы внутреннего аудита финансово-промышленных групп при проведении проверок для выявления рисков, присущих бизнес-процессам.

Методика, представленная в диссертационной работе разработана на основании Кодекса этики Института внутренних аудиторов США, Международных профессиональных стандартов внутреннего аудита Института внутренних аудиторов США, Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002г. № 696.

Основные задачи

, которые были сформулированы при разработке методики:

Методика должна быть универсальной, т.е. может применяться любым отделом службы внутреннего аудита финансовопромышленной группы;

Методика должна учитывать организационные особенности финансово-промышленной группы;

Методика должна обеспечивать выявление максимального количества рисков, аудируемого субъекта (подразделение, бизнес-процесс);

Методика должна обеспечивать оперативность проведения проверки, представления результата, осуществления последующего контроля.

Основными разделами разработанной методики являются:

1. План деятельности службы внутреннего аудита на 3 года и текущий год;

2. План внутренней аудиторской проверки;

3. Программа внутренней аудиторской проверки;

4. Порядок взаимодействия отделов при проведении совместных проверок;

5. Оформление результатов проверки;

6. Порядок последующего контроля.

Основой разработанной методики внутреннего аудита является построение планов, и программы аудита с перечнем применяемых в процессе проверки процедур.

С целью оптимизации работы службы внутреннего аудита, нами рекомендуется формировать план аудиторских проверок на 3 года по каждому из направлений (отделов), который может изменяться в связи с изменением приоритетов корпоративного развития, изменения существенных рисков, в т.ч. отраслевых. При разработке плана учитываются требуемые ресурсы: финансовые, материальные, трудовые, техническая обеспеченность и др.

Долгосрочный план деятельности службы формируется с целью обеспечения контроля за каждым предприятием, входящим в группу. Необходимым и достаточным считается проведение проверки 1 раз в 3 года. Однако, ряд предприятий может подвергаться аудиту чаще, в том случае, если будут выявлены существенные отклонения фактических показателей от плановых, изменение организационной структуры, смена руководителей, выявление фактов хищений, недостач, наличие существенных штрафных санкций как со стороны контрагентов, так и государственных органов, высокий уровень инвестиций и др.

На основании стратегического трехлетнего плана развития ежегодно формируется календарный план проверок, проводимых каждым из отделов службы внутреннего аудита. Также дополнительно определяется план совместных проверок, осуществляемых несколькими отделами.

Календарные планы-графики проверок отделов службы внутреннего аудита, формируются на основании утвержденного годового плана.

План-график аудиторской проверки определяет временные параметры проведения процедур аудита.

На этапе формирования плана-графика проверки учитываются результаты предварительного тестирования, определяется последовательность действий, определяется субъект проверки.

При формировании плана проверки особо учитываются влияния следующих факторов:

- организационная структура, зависимость и степень самостоятельности предприятия;

- географическое расположение предприятия и его структурных подразделений;

- функциональные, отраслевые особенности бизнеса;

- наличие рисков извне.

Составленный план-график является основанием для формирования программы проверки.

При формировании программы проверки учитывается то, что подлежащее проверке предприятие является зависимым от группы, и, соответственно полномочия внутренних аудиторов являются более широкими, чем полномочия внешних аудиторов или ревизоров, что позволяет исключить возможность непредставления информации по субъективным причинам.

В программе проверки определяются процедуры, выполняемые аудитором по каждому из разделов плана.

Исходя из полноты полномочий внутренних аудиторов финансово-промышленных групп, предпочтительными представляются следующие процедуры:

1) Аналитические процедуры, т.е. сопоставление фактических данных с данными плана предприятия, либо с фактическими показателями предыдущих периодов.

2) Наблюдение;

3) Запрос;

4) Подтверждение.

Применение таких способов получения информации как наблюдение, запрос, подтверждение являются очень эффективными, т.к. у внутренних аудиторов отсутствуют ограничения в части доступа к информации, содержащей коммерческую тайну.

Дополнительным условием применения указанных процедур является возможность проведения оперативных мероприятий по сопоставлению данных предприятия-контрагента, входящего в группу.

Результаты проведенной проверки подлежат незамедлительному оформлению и представлению для ознакомления лицу, полномочия которого позволяют принимать решения об устранении рисков, выявленных аудиторами в ходе проведения проверки.

Следует обратить внимание на то, что планом проведения проверки предусматриваются процедуры последующего контроля, выполнение которых обязательно. Перенос контрольных мероприятий допускается только в исключительной ситуации.

Таким образом, методика проведения проверок службой внутреннего аудита финансово-промышленных групп существенно отличается от методики проведения как внешнего аудита, так и внутреннего аудита обычных предприятий, не входящих в группу. Отличительные особенности методики внутреннего аудита финансово-промышленных групп заключается в следующем:

1) Субъект проверки является зависимым от компаний группы и соответственно аудитор имеет больше прав и полномочий;

2) Объект аудита определяется в каждом случае особо, им может быть как бухгалтерский, так и налоговый или управленческие учеты, инвестиционная деятельность;

3) Субъектом проверки может быть не только бухгалтерская служба, но и другие подразделения которых на стадии тестирования были выделены риски;

4) Для внутреннего аудита характерно использование методов сбора информации, связанной с проведением встречных проверок, инвентаризаций;

5) Обязательным является проведение контрольных мероприятий после окончания проверки с целью проверки устранения или уменьшения выявленных рисков.

Предложенная структура службы внутреннего аудита была реализована в службе внутреннего аудита ООО «УГМКХолдинг» - управляющей компании ОАО «Уральская горнометаллургическая компания».

Разработанная методика проведения внутреннего аудита используется службой внутреннего аудита ООО «УГМКХолдинг» и ревизионными подразделениями таких предприятий как ОАО «Уралэлектромедь», ОАО «Металлургический завод им А.К. Серова», ОАО «Среднеуральский медеплавильный завод», и ряде других предприятий.

Основные положения диссертации отражены в следующих научных публикациях рекомендованных экспертным советом ВАК РФ 1. Барашев, Х. Вопросы развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах / Х. Барашев // Аудит и финансовый анализ. 2008. № 4. – 0,3 п. л.

2. Коновалова, И. Р. Вопросы развития внутреннего аудита в финансово-промышленных группах в России / И. Р. Коновалова, Х. Барашев // Экономические проблемы современной России и пути их решения: научные чтения, посвященные памяти заслуженного деятеля науки РСФСР, доктора экономических наук, профессора Николая Григорьевича Веселова. Екатеринбург, 2005. – 0,17 п. л.

3. Коновалова, И. Р. Внутренний аудит / И. Р. Коновалова, Х. Барашев // Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, Екатеринбург, 2006.

– 9,88 п. л.

4. Konovalova, I. Perspectives and necessity of development of internal audit in Russia / I. Konovalova, K. Barashev // Accounting, taxes and audit: Proceedings of the Conference. Tallinn, 2006. – 0,2 п. л.

5. Барашев, Х. Перспективы и необходимость развития внутреннего аудита в России / Х. Барашев // Проблемы управления экономикой в трансформируемом обществе: сборник статей IV Международной научно-практической конференции. Пенза, 2007. – 0,12 п. л.

6. Барашев, Х. Проблемы и перспективы развития внутреннего аудита в России / Х. Барашев // Научно образовательный потенциал нации и конкурентоспособность страны: сборник статей IV Международная научно-практическая конференция. Пенза, 2007. – 0,12 п. л.

7. Барашев, Х. Организационные формы внутреннего аудита / Х. Барашев // Конкурентоспособность территорий и предприятий в формирующейся новой экономике: материалы XI Всероссийского форума молодых ученых и студентов. Екатеринбург, 2008. – 0,06 п. л.

8. Барашев, Х. Сущность работы внутреннего аудитора / Х. Барашев // Совершенствование системы управления организацией в современных условиях: сборник статей V Всероссийская научно-практическая конференция. Пенза, 2008. – 0,15 п. л.

9. Барашев, Х. Планирование аудиторского задания при внутреннем аудите / Х. Барашев // Проблемы совершенствования экономических отношений в условиях перехода к инновационному развитию: материалы Международной научнопрактической конференции. Воронеж, 2008. – 0,15 п. л.

Формат бумаги 60 84 1/16. Бумага для множительных аппаратов.

Отпечатано с готового оригинал-макета в подразделении оперативной полиграфии Уральского государственного экономического университета 620219, г. Екатеринбург, ул. 8 Марта/Народной воли, 62/