На правах рукописи

Кателикова Таисия Ивановна

Развитие снабженческо-сбытовых

сельскохозяйственных потребительских

кооперативов на основе релевантной

учетной информации

Специальности: 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством

(экономика, организация и управление

предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство);

08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж - 2010

Работа выполнена в Федеральном государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный аграрный университет имени К. Д. Глинки».

доктор экономических наук, профессор,

Научный руководитель:

заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет имени К. Д. Глинки»

Широбоков Владимир Григорьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент кафедры организации производства и предпринимательской деятельности в АПК ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет имени К. Д. Глинки»

Меделяева Зинаида Петровна кандидат экономических наук, доцент кафедры экономического анализа и аудита ГОУ ВПО «Воронежский государственный университет»

Панина Ирина Викторовна

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия»

Защита диссертации состоится 2 июля 2010 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 220.010.02 при ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет имени К. Д. Глинки» по адресу: 394087, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1, ауд. 138.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет имени К. Д. Глинки».

Автореферат разослан 1 июня 2010 года и размещен на сайте www.vsau.ru.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, профессор В. Г. Широбоков 1.

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Широкое развитие сельскохозяйственной потребительской кооперации на современном этапе является одним из направлений вывода агропромышленного производства из глубокого кризиса, дальнейшего развития и повышения эффективности его функционирования. Сельскохозяйственная потребительская кооперация заключает в себе большие потенциальные возможности роста темпов производства и является связующим звеном между различными сферами агропромышленного комплекса.

Из всех видов сельскохозяйственных потребительских кооперативов снабженческо-сбытовые сельскохозяйственные потребительские кооперативы оказывают наиболее существенное влияние на рост объемов производства и реализации сельскохозяйственной продукции малыми формами хозяйствования и, как следствие, на повышение благосостояния сельского населения, эффективное и стабильное функционирование отечественного продовольственного рынка.

Кооперативы снабженческо-сбытового профиля являются тем необходимым звеном, которое обеспечивает бесперебойное снабжение крестьянских подворий материально-техническими ресурсами и расширяет возможности сбыта сельскохозяйственной продукции. При этом основной целью их деятельности является не получение прибыли, а максимальное удовлетворение потребностей своих членов.

Эффективность деятельности хозяйств-членов во многом зависит от полноты реализации социальной миссии кооператива, рациональной организации его внутренних экономических отношений и политики в области затрат. В этой связи особую актуальность приобретают вопросы развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов как социально ориентированной формы хозяйствования.

Вместе с тем функциональное многообразие и социальная природа деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов порождают необходимость формирования полноценной системы бухгалтерского учета и отчетности, отвечающей целям их создания и развития. Актуальность исследований в данном направлении обусловлена недостаточностью теоретических и методических разработок в области бухгалтерского учета и отчетности, отражающих социальноэкономическую направленность деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

Степень разработанности проблемы. Исследованию теоретических и практических вопросов развития сельскохозяйственной потребительской кооперации посвящены труды таких ученых как А. И. Аллахвердиев, Н. В. Бондаренко, А. М. Гатаулин, И. В. Захаров, Н. А. Кузнецова, А. П. Курносов, А. П. Макаренко, З. П. Меделяева, И. В. Палаткин, С. А. Пахомчик, А. В. Петриков, А. В. Ткач, М. И. Туган-Барановский, Л. В. Уколова, А. В. Чаянов, С. А. Шарипов и др.

Теоретические и методические аспекты формирования системы бухгалтерского учета и отчетности в сельскохозяйственных потребительских кооперативах нашли отражение в работах Н. П. Аркатьева, С. Ф. Волкова, Н. В. Елисеевой, З. Н. Козенко, А. А. Кудрявцевой, А. А. Литвиновой, М. Ф. Овсийчук, Л. А. Овчинниковой, И. С. Санду, М. В. Сероштан, А. В. Смирнова, Е. В. Фастовой, Т. Н. Чемровой, В. Г. Широбокова и др.

В то же время не до конца проработанными остаются вопросы, посвященные социальным аспектам развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов. Особую остроту приобретают проблемы, связанные с рациональной организацией экономических отношений между снабженческо-сбытовыми сельскохозяйственными потребительскими кооперативами и их членами и оптимизацией затрат кооперативов. Дискуссионными являются вопросы о необходимости и порядке формирования системы социально ориентированного бухгалтерского учета и социальной компоненты отчетности в кооперативах данного профиля.

Потребность в развитии снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов и системы их учетного обеспечения предопределила цель и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка концептуальных, научно-практических и методических рекомендаций по развитию снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов на основе релевантной учетной информации.

Реализация поставленной цели исследования обусловила необходимость решения следующих задач:

– раскрыть сущность и функциональную роль сельскохозяйственной потребительской кооперации в современных условиях хозяйствования;

– изучить эволюцию развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в России;

– обосновать необходимость и порядок формирования системы социально ориентированного бухгалтерского учета и социальной компоненты отчетности в кооперативах снабженческо-сбытового профиля;

– оценить состояние и перспективы развития малых форм хозяйствования и формируемых ими снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в Белгородской области;

– предложить системный подход к регулированию экономических отношений в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах;

– обосновать методику оптимизации затрат снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов;

– уточнить систему счетов и субсчетов для отражения расчетов между снабженческо-сбытовыми сельскохозяйственными потребительскими кооперативами и их членами;

– разработать учетно-отчетные формы для формирования и раскрытия информации о социальной составляющей деятельности снабженческосбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются совокупность экономических отношений, возникающих между снабженческо-сбытовыми сельскохозяйственными потребительскими кооперативами и их членами, и комплекс теоретических и методических положений, связанных со становлением системы социально ориентированного бухгалтерского учета и выделением социальной компоненты отчетности, обеспечивающих развитие снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

В качестве объекта исследования выбраны снабженческо-сбытовые сельскохозяйственные потребительские кооперативы, функционирующие на территории Белгородской области. Более детальные исследования проводились на базе снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива «Алексеевское Молоко».

Методологическая, теоретическая и эмпирическая база исследования. Методологическую и теоретическую основу исследования составили научные труды и рекомендации отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам функционирования и учетного обеспечения сельскохозяйственных потребительских кооперативов, законодательные и нормативные акты, регламентирующие деятельность сельскохозяйственных потребительских кооперативов и порядок ведения бухгалтерского учета, постановления правительства и государственные программы, затрагивающие вопросы развития сельскохозяйственных потребительских кооперативов и системы бухгалтерского учета.

Эмпирической базой исследования, обеспечивающей достоверность выводов и предложений, послужили материалы Департамента агропромышленного комплекса Белгородской области, Территориального органа Федеральной службы государственной статистики по Белгородской области, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов Белгородской области.

В процессе работы над диссертацией использовались следующие методы исследований: диалектический, абстрактно-логический, исторический, монографический, расчетно-конструктивный, статистико-экономический, экономико-математический, балансовый и др.

Научная новизна исследования состоит в разработке концептуальных, научно-практических и методических рекомендаций по развитию снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов на базе адекватного учетного обеспечения.

В диссертации обосновываются следующие положения, имеющие элементы научной новизны:

– выявлены и раскрыты функции сельскохозяйственных потребительских кооперативов как социально ориентированной формы хозяйствования: экономическая функция, реализующаяся через обслуживающую, мобилизующую, активизирующую, стимулирующую, координирующую, информационную, консультационную, маркетинговую, взаимопомощи, альтернативную, защитную, демонополизирующую, инновационную, инвестиционную, диверсификационную, мультипликативную, распределительную подфункции; социальная функция, реализующаяся через селообразующую, антимиграционную, стабилизирующую, развивающую, демографическую, сберегающую, восстановительную, воспитательную, контрольную, общественную подфункции (08.00.05);

– выделены и охарактеризованы этапы развития снабженческосбытовых сельскохозяйственных кооперативов в России, определены условия их эффективного функционирования на современном этапе развития (08.00.05);

– доказана необходимость создания системы социально ориентированного бухгалтерского учета в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах, предусматривающей повышение аналитичности подсистем финансового, управленческого и налогового учета путем детального отражения хозяйственных операций, имеющих социальную значимость для членов кооператива, и выделение качественно новой подсистемы социально-экономического учета (08.00.12);

– аргументирована целесообразность формирования социальной компоненты отчетности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов, предложены прямые и косвенные индикаторы эффективности их социально-экономической деятельности (08.00.12);

– проведена диагностика состояния и тенденций развития малых форм хозяйствования и формируемых ими снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в Белгородской области, позволившая определить приоритетную роль снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в стимулировании развития личных подсобных и крестьянских (фермерских) хозяйств (08.00.05);

– предложена система регулирования экономических отношений между снабженческо-сбытовыми сельскохозяйственными потребительскими кооперативами и их членами, основанная на взаимодействии положений устава и внутреннего регламента; раскрыты состав, содержание, характер и взаимосвязь основных положений устава и внутреннего регламента; разработан проект внутреннего регламента для снабженческосбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива «Алексеевское Молоко» (08.00.05);

– обоснован методический подход к оптимизации затрат на перевозку молока в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах, базирующийся на удовлетворении интересов всех членов кооператива в зависимости от пропускной способности молокоприемных пунктов; на использовании экономико-математической модели по оптимизации транспортных расходов, по результатам реализации которой определяются зоны обслуживания каждого из молокоприемных пунктов; сетевой экономико-математической модели, позволяющей проложить оптимальные маршруты движения молоковозов по пунктам сбора молока (08.00.05);

– уточнена система счетов и субсчетов для учета операций по формированию паевого фонда, оказанию снабженческих и сбытовых услуг, определению и распределению финансового результата в снабженческосбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах (08.00.12);

– разработаны учетно-отчетные формы для отражения и раскрытия информации о порядке формирования паевого фонда и распределения финансового результата кооператива; об обязательствах и потребностях членов, степени их выполнения и удовлетворения; о количестве, половозрастном составе, объемах, направлениях и результатах деятельности членов и доле их участия в снабженческих и сбытовых операциях кооператива; о результативности снабженческой и сбытовой политики, социальных мероприятиях, итогах деятельности кооператива и его влиянии на развитие сельских территорий в зоне присутствия (08.00.12).

Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическое значение диссертации состоит в определении сущности и функциональной роли сельскохозяйственных потребительских кооперативов в современных условиях хозяйствования, выделении этапов развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в России, обосновании необходимости, состава и содержания системы социально ориентированного бухгалтерского учета и социальной компоненты отчетности в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

Практическая значимость диссертационной работы выражается в разработке и внедрении системы регулирования экономических отношений, методического подхода к оптимизации затрат на перевозку молока, модифицированной системы счетов и субсчетов для учета операций по формированию паевого фонда, оказанию снабженческих и сбытовых услуг, распределению финансового результата, учетно-отчетных форм для отражения информации о социальной составляющей деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов.

Результаты исследования могут быть использованы руководителями и специалистами сельскохозяйственных потребительских кооперативов, районными и областными органами управления при обосновании программ развития сельскохозяйственной потребительской кооперации.

Отдельные теоретические и методические положения диссертации могут найти применение в учебном процессе при преподавании курсов «Организация производства на предприятиях АПК», «Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях».

Соответствие диссертации паспорту научной специальности. Диссертационное исследование по своей актуальности, теоретической и практической значимости находится в рамках специальности: 08.00.05 – экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами – АПК и сельское хозяйство), а предметная область исследования соответствует п. 15.50 «Экономический механизм хозяйствования на предприятиях различных организационно-правовых форм и в крестьянских (фермерских) хозяйствах; хозяйственный и коммерческий расчет»; 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика, а предметная область исследования соответствует п. 1.8. «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей».

Апробация результатов исследования. Научно-практические рекомендации по регулированию экономических отношений, оптимизации затрат, формированию системы социально ориентированного учета и отчетности апробированы и приняты к внедрению в снабженческо-сбытовом сельскохозяйственном потребительском кооперативе «Алексеевское Молоко», ряд предложений принят к внедрению органами управления Белгородской области, что отражено в актах внедрения и справках о применении авторских научных разработок.

Теоретические положения и практические результаты исследования докладывались на международных, всероссийских, межрегиональных, межвузовских, вузовских научно-практических конференциях в 2007-2010 гг.

По теме диссертации опубликовано 14 работ объемом 4,4 п.л. (авторских 3,6 п.л.), в том числе 3 работы – в ведущих рецензируемых научных журналах, определенных ВАК РФ.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, выводов и предложений, списка использованной литературы, включающего 151 наименование. Работа изложена на 171 странице компьютерного текста, содержит 30 таблиц, 28 рисунков, 10 приложений.

Во введении обосновываются актуальность темы диссертации и степень ее разработанности, определяются цель и задачи исследования, раскрываются научная новизна, практическая значимость работы и степень апробации результатов исследования.

В первой главе – «Теоретические положения функционирования и учетного обеспечения снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов» – определена сущность и функциональная роль сельскохозяйственной потребительской кооперации; сформулировано авторское определение снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива; выделены и охарактеризованы основные этапы развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в России; выявлены особенности и методические проблемы учетного обеспечения, обоснованы необходимость и порядок формирования системы социально ориентированного бухгалтерского учета и социальной компоненты отчетности в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах.

Во второй главе – «Современное состояние, тенденции развития и учетное обеспечение снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов Белгородской области» – изучены состояние и тенденции развития малых форм хозяйствования и формируемых ими снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных кооперативов; определена приоритетная роль кооперативов снабженческо-сбытового профиля в развитии крестьянских подворий; исследованы основные направления и особенности деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов, выявлены недостатки в системе их функционирования и учетного обеспечения.

В третьей главе – «Направления развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов на базе адекватного учетного обеспечения» – предложена система регулирования экономических отношений между снабженческо-сбытовыми сельскохозяйственными потребительскими кооперативами и их членами; обоснованы необходимость и основные направления оптимизации затрат снабженческосбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов; описана подробно разработанная методика оптимизации затрат на перевозку молока; уточнена система счетов и субсчетов для отражения расчетов с членами в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах; разработаны учетно-отчетные формы, позволяющие формировать информацию о социальной составляющей деятельности исследуемых кооперативов.

В выводах и предложениях обобщены наиболее важные положения и результаты диссертационного исследования.

2. Основные положения и результаты работы, выносимые на защиту Выявленные функции и подфункции сельскохозяйственных потребительских кооперативов в современных условиях хозяйствования Изучение теоретических основ функционирования и современного значения сельскохозяйственных потребительских кооперативов позволило сделать вывод, что они являются социально ориентированной формой хозяйствования и выполняют одновременно две основные функции – экономическую и социальную, которые реализуются через ряд подфункций (рис. 1).

Рис. 1. Функции и подфункции сельскохозяйственных Экономическая функция сельскохозяйственных потребительских кооперативов проявляется в таких подфункциях, как: 1. Обслуживающая – обеспечивает своевременное снабжение средствами производства, переработку и сбыт продукции личных подсобных и крестьянских (фермерских) хозяйств; 2. Мобилизующая – повышает эффективность использования материальных, земельных и трудовых ресурсов сельских жителей; 3. Активизирующая – позволяет повысить деловую активность, объемы производства и реализации продукции хозяйств населения; 4. Стимулирующая – способствует улучшению культуры ведения хозяйства и качества производимой продукции на селе; 5. Координирующая – направлена на определение наиболее перспективных направлений деятельности, объемов производства и ассортимента продукции для малых форм хозяйствования; 6. Информационная – позволяет информировать членов кооператива о возможностях и условиях кредитования, субсидирования, участия в федеральных программах; 7. Консультационная – предполагает предоставление хозяйствам населения правовых, финансовых, бухгалтерских и налоговых консультаций; 8. Маркетинговая – обеспечивает эффективное продвижение созданного аграрного продукта посредством изучения рыночной конъюнктуры и освоения новых рынков сбыта; 9. Взаимопомощи – предусматривает оказание услуг как на условиях предварительной оплаты, так и в рассрочку платежа; 10. Альтернативная – оставляет возможность выбора альтернативных каналов поставок и сбыта в случае, если кооператив не может оказать услуги, отвечающие всем требованиям членов; 11. Защитная – обеспечивает защиту мелких товаропроизводителей от паразитирующего влияния посредников на рынках средств производства и сельхозпродукции; 12. Демонополизирующая – позволяет противостоять монополистическому давлению со стороны перерабатывающих предприятий; 13. Инновационная – способствует ускорению процесса внедрения новейших достижений науки и техники в личных подсобных и крестьянских (фермерских) хозяйствах; 14. Инвестиционная – направлена на повышение инвестиционной привлекательности малых форм хозяйствования; 15. Диверсификационная – проявляется в сочетании элементов мелкого и крупного производств; 16. Мультипликативная – способствует увеличению выручки от реализации и снижению себестоимости продукции хозяйств-членов благодаря организации совместных закупок и (или) использования средств производства, переработки и (или) сбыта сельскохозяйственной продукции;

17. Распределительная – устанавливает справедливые условия распределения прибыли и возмещения убытка.

Социальная функция сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в свою очередь, выражается через следующие подфункции: 1. Селообразующая – обеспечивает занятость и самозанятость сельского населения; 2. Антимиграционная – способствует снижению роста миграции населения из сельской местности; 3. Стабилизирующая – позволяет повысить уровень доходности сельских жителей; 4. Развивающая – обеспечивает улучшение условий труда и жизни на селе; 5. Демографическая – способствует росту рождаемости в сельской местности; 6. Сберегающая – направлена на сохранение традиций и культурного наследия страны; 7. Восстановительная – позволяет возродить забытые ремесла и промыслы;

8. Воспитательная – предусматривает воспитание у молодежи трудолюбия и бережного отношения к земле; 9. Контрольная – направлена на осуществление мониторинга сельских территорий; 10. Общественная – обеспечивает продовольственную безопасность страны.

Выделенные и охарактеризованные этапы развития снабженческосбытовых сельскохозяйственных потребительских Ретроспективный подход к изучению систем позволил выделить семь основных этапов в развитии снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов, которые были обусловлены коренными изменениями в жизни нашей страны (табл. 1).

На современном этапе развития активно ведется кредитование и субсидирование снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов. Однако результаты проведенного исследования эволюционных процессов свидетельствуют, что для достижения положительных результатов недостаточно одной финансовой поддержки со стороны государства, необходима рациональная система экономических отношений между кооперативами и их членами, грамотная политика кооперативов в области затрат и полноценная система их учетного обеспечения.

Таблица 1. Этапы развития снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных Особенности развития снабженческо-сбытовых сельскохоЭтапы Отмена крепостного права Становление и бурное развитие сбыто-снабженческих (1866-1917 годы) сельскохозяйственных кооперативов Февральская буржуазно- Перепрофилирование сбыто-снабженческих сельскохозяйдемократическая револю- ственных кооперативов и последующее создание «чистых»

ция (1917-1921 годы) потребительских кооперативов Новая экономическая по- Отделение сельскохозяйственной кооперации от потребилитика (1921-1927 годы) тельской и ее распространение во все сферы крестьянского Коллективизация Объединение мелких крестьянских хозяйств в колхозы, (1927-1985 годы) свертывание кооперативных принципов. Передача снабженческо-сбытовых функций в руки государства и потребительской кооперации Перестройка Выделение кооперативного сектора, определение юридигоды) ческих правил и норм, обеспечивающих хозяйственную Рыночные преобразования Формирование многоукладного сельского хозяйства, укрегоды) пление правового положения сельскохозяйственных потребительских кооперативов Формирование нацио- Стимулирование развития малых форм хозяйствования и нальной аграрной доктри- формируемых ими снабженческо-сбытовых сельскохозяйны (с 2005 года по на- ственных потребительских кооперативов как наиболее стоящее время) перспективного направления повышения эффективности и стабильности функционирования отечественного продовольственного рынка Состав системы социально ориентированного бухгалтерского учета и содержание подсистем финансового, управленческого, налогового и социально-экономического учета в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах Единство экономической деятельности и социальной миссии снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов позволило сделать вывод о целесообразности формирования системы социально ориентированного бухгалтерского учета (рис. 2), основными задачами которой должны стать: 1. Формирование полной и достоверной информации об экономической деятельности, имущественном положении и социальных инициативах кооператива; 2. Сбор, регистрация и обобщение информации об участии каждого члена в операциях по формированию фондов, осуществлению снабженческой и сбытовой деятельности, распределению финансового результата кооператива; 3. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля над результативностью снабженческой, сбытовой, социальной и налоговой политики кооператива; 4. Подготовка детальной информации о половозрастном составе, степени занятости, направлениях деятельности, объемах производства и реализации продукции, доходах и расходах участников кооператива; 5. Формирование и предоставление заинтересованным пользователям сведений о степени удовлетворения хозяйственных и социальных потребностей членов кооператива; 6. Предотвращение отрицательных результатов деятельности кооператива и хозяйств-членов, выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения их финансовой устойчивости.

Система социально ориентированного бухгалтерского учета в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах Об экономической О затратах и результа- О налоговых обяза- О социальных инидеятельности и имуще- тах деятельности тельствах кооператива циативах кооператива ственном положении кооператива кооператива Об участии каждого члена кооператива снабженческой Рис. 2. Система социально ориентированного бухгалтерского учета в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах Для выполнения поставленных задач в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах рекомендуется повысить степень аналитичности подсистем финансового, управленческого и налогового учета путем детального отражения хозяйственных операций, имеющих социальную значимость для членов кооператива, и выделить качественно новую подсистему социально-экономического учета.

Социально-экономический учет как составная часть социально ориентированного бухгалтерского учета должен быть направлен на сбор учетной информации, позволяющей оценить влияние кооперации на эффективность производства и реализации продукции в хозяйствах членов при условии безубыточной работы самого кооператива, а также на формирование информации обо всех социально значимых мероприятиях кооператива, способствующих повышению уровня и качества жизни сельского населения.

Индикаторы эффективности социально-экономической деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных Для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией о социальной составляющей деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в диссертационном исследовании рекомендуется добавить в состав формируемой ими бухгалтерской отчетности социальную компоненту.

В настоящее время в международной практике ведения социальной отчетности компаний наибольшее распространение получили два стандарта:

«Ответственность 1000» и «Глобальные инициативы отчетности», которые предусматривают базовые индикаторы для раскрытия социальных итогов работы компаний. Учитывая характер и особенности функционирования снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов, в диссертационном исследовании были разработаны прямые и косвенные индикаторы эффективности их социально-экономической деятельности (рис. 3).

Индикаторы эффективности социально-экономической сельскохозяйственных потребительских кооперативов оказанных членам кооператива мероприятий в зоне присутствия в снабженческих и сбытовых услугах Площадь сельскохозяйственных угодий, поголовье животных Ассортимент и качество продукции продукции в хозяйствах членов производство в хозяйствах членов Рис. 3. Индикаторы эффективности социально-экономической деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов Предложенная система регулирования экономических отношений в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных Малые формы хозяйствования в Белгородской области играют значительную роль в производстве основных продуктов сельского хозяйства, продовольственном обеспечении сельских семей, формировании предложения на региональных и локальных продовольственных рынках. В 2008 году на их долю приходилось 21,0 % произведенной в целом по области продукции сельского хозяйства; в растениеводстве: 98,8 % – картофеля, 89,5 % – овощей, 22,0 % – семян подсолнечника, 10,8 % – зерна, 6,3 % – сахарной свеклы;

в животноводстве: 98,9 % – меда, 94,6 % – шерсти, 41,5 % – молока, 11,9 % – яиц, 7,8 % – скота и птицы на убой.

Поддержка крестьянских подворий является приоритетным направлением в Белгородской области на пути создания конкурентоспособного сельскохозяйственного производства. С 2006 года область активно включилась в реализацию национального проекта «Развитие АПК». За годы реализации проекта в Белгородской области было создано более 200 сельскохозяйственных потребительских кооперативов, при этом особое внимание уделялось развитию сети снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов (табл. 2).

Таблица 2. Численность сельскохозяйственных потребительских кооперативов по отдельным категориям в Белгородской области (на 1 января) Сельскохозяйственные потребительские кооперативы Годы снабженческоперерабатывающие обслуживающие кредитные На 1 января 2010 года в Белгородской области насчитывалось 182 кооператива снабженческо-сбытового профиля, в том числе: 108 кооперативов, объединивших крестьянские подворья, специализирующиеся на выращивании нетелей, 21 кооператив – на производстве молока, 21 кооператив – на выращивании фруктов и овощей, 21 кооператив – на оказании услуг, 8 кооперативов – на производстве мяса уток, 2 кооператива – на производстве мяса кроликов, 1 кооператив – на выращивании овец.

Исследование порядка функционирования снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов выявило ряд недостатков в системе экономических отношений между кооперативами и их членами:

не устанавливаются обязательства членов по участию в деятельности кооператива; при определении размера обязательного паевого взноса и кооперативных выплат в расчет не берется объем участия членов в снабженческих и сбытовых операциях кооператива; выбранная форма взаиморасчетов предполагает переход права собственности на поставляемые средства производства и реализуемую продукцию; при расчетах с членами кооператива не учитываются сроки подачи заявок на оказание услуг и степень удаленности хозяйств. Существование названных нарушений обусловлено отсутствием конкретных механизмов реализации положений уставов в исследуемых кооперативах.

С целью совершенствования экономических отношений в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах в диссертационной работе была предложена система их регулирования, основанная на взаимодействии положений устава и внутреннего регламента (рис. 4).

Система регулирования экономических отношений в снабженческо-сбытовом вступления в кооператив для контроля за соблюдением обязательств услуг членам кооператива Требования, предъявляемые к качеству финансового результата Правило распределения кооперативных выплат деятельности кооператива (убытка) между членами кооператива Рис. 4. Система регулирования экономических отношений в снабженческо-сбытовом сельскохозяйственном потребительском кооперативе Методический подход к оптимизации затрат на перевозку молока в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных Доходность хозяйств-членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов во многом зависит от размера затрат кооперативов на осуществление своей деятельности. В составе затрат снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов можно выделить три основные группы: затраты на содержание административноуправленческого персонала, затраты на содержание производственных мощностей кооператива, затраты на транспортировку средств производства и сельскохозяйственной продукции. Изменение первых двух групп затрат непосредственно связано с расширением или сокращением масштабов деятельности кооперативов, в то время как затраты третьей группы могут быть снижены за счет иных факторов.

В диссертационном исследовании предложен методический подход к оптимизации затрат кооперативов на перевозку молока.

На первом этапе предлагаемого методического подхода определяется возможность удовлетворения потребности всех членов кооператива в сбыте молока. Для этого сравнивается количество молока, которое готовы сдать подворья, и количество молока, которое готовы принять молокоприемные пункты. Если существующие молокоприемные пункты в состоянии принять данный объем молока, то переходят к следующему этапу, в противном случае производится инвестиционное обоснование строительства нового молокоприемного пункта.

На втором этапе происходит распределение членов кооператива по обслуживающим их молокоприемным пунктам. Инструментом реализации данной задачи является экономико-математическая модель по оптимизации транспортных расходов. Следует отметить, что данная модель относится к классу многопараметрических задач и решается с помощью метода последовательных уступок.

На третьем этапе происходит определение маршрутов движения молоковозов по зонам обслуживания молокоприемных пунктов, обеспечивающих своевременную и в полном объеме доставку молока на молокоприемные пункты. Прокладка маршрутов осуществляется посредством решения сетевой модели, имеющей блочно-диагональную структуру, в которой в качестве отдельных блоков представлены рейсы молоковозов, а в связующем блоке отражена необходимость сбора молока в каждом населенном пункте.

Предлагаемая методика была апробирована на примере снабженческо-сбытового сельскохозяйственного потребительского кооператива «Алексеевское Молоко» Алексеевского района Белгородской области.

В 2009 году с кооперативом были заключены 2 213 договоров на поставку 19 321 т молока. На территории Алексеевского района в составе кооператива функционируют 6 молокоприемных пунктов, которые в состоянии принять в год 21 900 т молока. То есть необходимость в строительстве новых молокоприемных пунктов отсутствует.

Стихийность заключения договоров с членами кооператива и отсутствие экономических расчетов при строительстве молокоприемников привели к тому, что сдаваемое молоко в Алексеевском районе транспортируется на большие расстояния с привлечением услуг индивидуальных предпринимателей, молокоприемные пункты загружены неравномерно и зоны их обслуживания перекрываются.

Обоснованное экономико-математическими методами перераспределение подворий по молокоприемным пунктам позволило загрузить производственные мощности всех молокоприемников, уйти от перекрытия зон обслуживания и отказаться от услуг сторонних перевозчиков (рис. 5). В таблице 3 приведены данные об оптимальном распределении точек обслуживания по молокоприемным пунктам и объемов собираемого молока.

I – МПП «Жуково» III – МПП «Луценково»V – МПП «М.-Гезово»

II –МПП «Советское»IV –МПП «Иловка» VI –МПП «Гарбузово»

Рис. 5. Зоны обслуживания молокоприемных пунктов Прокладка маршрутов молоковозов по населенным пунктам осуществлялась в два подхода: первоначально определялось количество рейсов в зависимости от объема сдаваемого молока и вместимости молоковозов, а затем оптимизировались движение по маршрутам и объем перевезенного молока за каждый рейс.

Так, результаты реализации данного этапа для молокоприемного пункта в с. Жуково свидетельствуют, что утренний (вечерний) сбор молока могут осуществить два молоковоза за два рейса. В упрощенном виде схемы движения молоковозов представлены на рисунке 6.

Таблица 3. Распределение населенных пунктов по зонам обслуживания молокоприемных пунктов СССПоК «Алексеевское Молоко»

1 с. Бубликово 616 п. Геращенково 196 с. Алексеенково 322 с. Афанасьевка 854 г. Алексеевка 77 с. Алейниково Использование предлагаемой методики позволит кооперативу «Алексеевское Молоко» сократить затраты на перевозку молока на тыс. руб., или на 40,49% (табл. 4).

Таблица 4. Результаты оптимизации затрат на перевозку молока Наименование 6 МПП «Гарбузово» 4 287 290 3 272 412 3 219 300 1 463 536 1 Уточненная система счетов и субсчетов для учета расчетов с членами снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных Изучение состояния учетно-иформационного обеспечения снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов показало, что операции по формированию паевого фонда, оказанию снабженческих и сбытовых услуг, распределению финансового результата находят отражение на счетах бухгалтерского учета, однако принятая методика не позволяет получить детальную информацию об объеме и характере участия каждого члена в деятельности кооператива, эффективности снабженческой, сбытовой и социальной политики кооператива.

Для повышения качества учетной информации в рабочем плане счетов снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов рекомендуется выделить счет 80 «Паевой фонд» взамен существующего счета 80 «Уставный капитал» и открыть к нему ряд субсчетов:

80.1 «Обязательные паевые взносы членов кооператива»; 80.2 «Дополнительные паевые взносы членов кооператива»; 80.3 «Паевые взносы ассоциированных членов кооператива»; 80.4 «Неделимый фонд»; 80.5 «Приращенные паи членов кооператива».

С целью определения объема и характера участия членов в снабженческой и сбытовой деятельности в плане счетов кооперативов счет 75 «Расчеты с учредителями» предлагается переименовать в «Расчеты с членами кооператива» и вести учет на данном счете по каждому члену кооператива с применением следующих субсчетов первого и второго порядков: 75.1 «Расчеты по взносам в паевой фонд»; 75.1.1 «Расчеты по обязательным паевым взносам членов»; 75.1.2 «Расчеты по дополнительным паевым взносам членов»; 75.1.3 «Расчеты по паевым взносам ассоциированных членов»;

75.1.4 «Расчеты по приращенным паям»; 75.2 «Расчеты по погашению убытка»; 75.3 «Расчеты по выплате дивидендов»; 75.4 «Расчеты по кооперативным выплатам»; 75.5 «Расчеты по снабженческим операциям»; 75. «Расчеты по сбытовым операциям»; 75.7 «Расчеты по прочим операциям».

Важным в организации учета расчетов с членами кооператива является вопрос финансирования затрат кооператива. В рамках уставной деятельности рационально использовать договор целевого финансирования и для отражения движения средств применять счет 86 «Целевое финансирование». В соответствии со спецификой деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов к данному счету рекомендуется открыть следующие субсчета: 86.1 «Целевое финансирование снабженческих операций»; 86.2 «Целевое финансирование сбытовых операций»; 86.3 «Субсидии из федерального бюджета»; 86.4 «Субсидии из областного бюджета»; 86.5 «Прочие целевые поступления».

Для оформления снабженческих и сбытовых операций в рамках коммерческой деятельности целесообразно использовать договор комиссии, а выручку и себестоимость услуг отражать на счете 90 «Продажи». С позиции облегчения порядка распределения финансового результата от каждого вида коммерческой (посреднической) деятельности логично организовать обособленный учет финансовых результатов снабженческой и сбытовой деятельности кооператива посредством открытия к счету 90 «Продажи» соответствующих субсчетов: 90.1 «Снабженческие услуги»;

90.2 «Сбытовые услуги»; 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж».

При этом для отражения расходов кооператива, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности, в рабочем плане счетов представляется необходимым предусмотреть счет 44 «Расходы, связанные с оказанием услуг». Кроме того, с целью упрощения порядка распределения затрат в рамках уставной и коммерческой деятельности к данному счету предлагается открыть следующие субсчета: 44.1 «Расходы, связанные с оказанием снабженческих услуг»; 44.1.1 «Расходы, связанные с оказанием снабженческих услуг в рамках уставной деятельности»; 44.1.2 «Расходы, связанные с оказанием снабженческих услуг в рамках коммерческой деятельности»; 44.2 «Расходы, связанные с оказанием сбытовых услуг»; 44.2. «Расходы, связанные с оказанием сбытовых услуг в рамках уставной деятельности»; 44.2.2 «Расходы, связанные с оказанием сбытовых услуг в рамках коммерческой деятельности».

Поступления и выбытия имущества по снабженческим операциям рационально отражать с использованием счета 002 «Товарноматериальные ценности, принятые на ответственное хранение», при этом переименовав его в «Товары, поступившие в рамках снабженческой деятельности». Движение имущества по сбытовым операциям следует показывать на счете 004 «Товары, принятые на комиссию», изменив название:

«Продукция, поступившая в рамках сбытовой деятельности».

РЕЕСТР РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЧИСТОЙ ПРИБЫЛИ КООПЕРАТИВА

чистая прибыль кооператива, сумма прибыли, направляемая сумма прибыли, направляемая на сумма прибыли, направляемая на ф., и., о. ассоциирован- сумма прибыли, направляемая размер паевого взноса

ИНФОРМАЦИЯ О РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ СНАБЖЕНЧЕСКОЙ И СБЫТОВОЙ ПОЛИТИКИ КООПЕРАТИВА

Затраты членов на Затраты членов в слу- Затраты членов в Выручка членов от Выручка членов в слу- Выручка членов в покупку кормов чае покупки кормов случае покупки реализации молока чае реализации молока случае реализации через кооператив, через посредника, кормов на рынке, через кооператив, через посредника, молока на рынке, Рис. 8. Фрагмент учетно-отчетной формы «Информация о результативности снабженческой и сбытовой политики кооператива»

В диссертационном исследовании разработана подробная схема отражения хозяйственных операций с использованием системы предлагаемых счетов и субсчетов.

Разработанный комплекс учетно-отчетных форм, предназначенных для отражения социальной составляющей деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных Исходя из необходимости повышения аналитичности подсистем финансового, управленческого и налогового учета в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах в диссертационном исследовании был представлен ряд разработанных форм, ведение которых позволит осуществлять контроль за своевременностью формирования паевого фонда кооператива и долей участия в нем ассоциированных членов, правильностью определения размера обязательного пая, соблюдением хозяйственных обязательств членов, правомерностью и правильностью распределения финансового результата. В частности, были разработаны и рекомендованы к использованию: «Реестр подписки на паевые взносы», «Реестр обязательств членов», «Отчет об участии членов в деятельности кооператива», «Реестр распределения чистой прибыли кооператива» (рис. 7).

В свою очередь, для отражения информации в подсистеме социально-экономического учета и формирования социальной компоненты отчетности были разработаны и представлены в диссертации следующие учетно-отчетные формы: «Информация об удовлетворении хозяйственных потребностей членов», «Информация о хозяйствах-членах», «Информация о доходах и расходах хозяйств-членов», «Информация о результативности снабженческой и сбытовой политики кооператива» (рис. 8), «Информация о социальных мероприятиях кооператива», «Информация об итогах деятельности кооператива», «Информация о влиянии кооператива на развитие сельских территорий в зоне присутствия».

Работы, в которых опубликованы основные результаты диссертации Публикации в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, 1. Широбоков В. Г. Развитие малых форм хозяйствования в Белгородской области / В. Г. Широбоков, Т. И. Кателикова // Региональная экономика: теория и практика. – 2009. – № 25 (118). – С. 2-8 (0,8 п.л., авторских 0,4 п.л.).

2. Широбоков В. Г. Опыт создания сети снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов в Белгородской области / В. Г. Широбоков, Т. И. Кателикова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. – 2009. – № 9. – С. 59-62 (0,5 п.л., авторских 0,3 п.л.).

3. Широбоков В. Г. Формирование системы социально ориентированного бухгалтерского учета и отчетности в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах / В. Г. Широбоков, Т. И. Кателикова // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2010. – № 6. – С. 22-26 (0,4 п.л., авторских 0,2 п.л.).

4. Кателикова Т. И. Экономические аспекты деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов и основные направления развития бухгалтерского учета / Т. И. Кателикова // Приоритетные направления совершенствования организационно-экономического, учетно-финансового и правового механизма АПК:

Сборник научных трудов. – Воронеж: ВГАУ, 2007. – С. 214-217 (0,2 п.л.).

5. Кателикова Т. И. Особенности организации бухгалтерского учета в снабженческосбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах / Т. И. Кателикова // Достижения молодых ученых – будущее в развитии АПК: материалы межрегиональной научнопрактической конференции молодых ученых. – Воронеж: ВГАУ, 2007. – С. 189-191 (0,1 п.л.).

6. Кателикова Т. И. Развитие снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов. Актуальные проблемы формирования системы бухгалтерского учета / Т. И. Кателикова // Мировой опыт и перспективы развития сельского хозяйства: материалы международной конференции, посвященной 95-летию ФГОУ ВПО «Воронежский государственный аграрный университет имени К.Д. Глинки». – Воронеж: ВГАУ, 2008. – С. 91-93 (0,2 п.л.).

7. Кателикова Т. И. Основные направления деятельности снабженческосбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов. Особенности в учете и отчетности / Т. И. Кателикова // Организационно-экономические аспекты деятельности сельскохозяйственных потребительских кооперативов: материалы всероссийской научно-практической конференции. – Краснодар, 2008. – С. 95-103 (0,4 п.л.).

8. Кателикова Т. И. Социально-экономический эффект деятельности снабженческосбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов и проблемы его учетной интерпретации / Т. И. Кателикова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы международной научно-практической конференции. – Ч. I. – Воронеж: ВГУ, 2008. – С. 48-50 (0,1 п.л.).

9. Кателикова Т. И. Социально-экономическая составляющая деятельности снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативов и необходимость ее отражения в бухгалтерской отчетности / Т. И. Кателикова // Финансовый вестник Воронежского государственного аграрного университета. – 2008. – № 1 (18). – С. 77-78 (0,2 п.л.).

10. Кателикова Т. И. Учет государственной помощи в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах / Т. И. Кателикова // Перспективы развития сельского хозяйства: наука, образование и практика: материалы российско-германской научнопрактической конференции. – Воронеж: издательство «Истоки», 2009. – С. 116-120 (0,3 п.л.).

11. Кателикова Т. И. Исторические особенности становления бухгалтерского учета в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах / Т. И. Кателикова // Финансовый вестник Воронежского государственного аграрного университета. – 2009. – № 1 (19). – С. 119-123 (0,5 п.л.).

12. Кателикова Т. И. Динамика производства продукции малыми формами хозяйствования в Белгородской области // Инновационные технологии и технические средства для АПК: материалы межрегиональной научно-практической конференции молодых ученых. – Ч. I. – Воронеж: ФГОУ ВПО ВГАУ, 2009. – С. 29-35 (0,4 п.л.).

13. Кателикова Т. И. Сельскохозяйственная потребительская кооперация как форма нетехнологических инноваций / Т. И. Кателикова // Финансовый вестник Воронежского государственного аграрного университета. – 2010. – № 1 (20). – С. 119-120 (0,1 п.л.).

14. Кателикова Т. И. Регламентация внутренних экономических отношений в снабженческо-сбытовых сельскохозяйственных потребительских кооперативах / Т. И. Кателикова // Перспективы развития сельского хозяйства: повышение конкурентоспособности производства продукции мясного скотоводства в России: материалы российско-германской научнопрактической конференции. – Воронеж: издательство «Истоки», 2010. – С. 165-170 (0,2 п.л.).

Подписано в печать 31.05.2010 г. Формат 60х801/16. Бумага кн.-журн.

П.л. 1,0. Гарнитура Таймс. Тираж 100 экз. Заказ № Типография ФГОУ ВПО ВГАУ 394087, Воронеж, ул. Мичурина,