Министерство образования и науки Российской Федерации 1

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Тема ВКР: Проект мероприятий И СЕРВИСА» стимулированию

ТУРИЗМА по налоговому

Ереванский филиал

малого бизнеса (на примере ООО “АНИ ПРИНТ”)

Кафедра Туризма и сервиса 080100.62-Экономика.

Объем работы: количество страниц 66, приложения 2 листа Объектом исследования является ООО “Ани Принт” Целью написания данной дипломной работы является анализ действующего налогового законодательства и административных мер, направленных на стимулирование малого бизнеса, а также, основываясь на данных проведенного анализа в ООО Ани Принт и

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

изучения международного опыта, определение основных на тему: Проект мероприятий по налоговомумеханизмов поддержки направлений совершенствования налоговых стимулированию малого бизнеса (на примере ООО “Ани Принт”).

малого предпринимательства.

Задачи работы заключаются в следующем:

по направлению подготовки: Экономика Студент выявление роли и значения малого бизнеса Линнея Гагиковна Цатинян для экономики страны;

определение малого бизнеса и важнейших критериев отнесения хозяйствующих субъектов к МСП;

рассмотрение форм социально-экономической поддержки Руководитель к.э.н, доцент, малого бизнеса со стороны государства;

анализ эффективности функционирования Сурен Фрунзевич на Адамян малого бизнеса примере ООО Ани Принт;

изучение действующего налогового законодательства РА, стимулирующее развитие малого бизнеса;

исследование применяющихся в РА административных мер стимулирования малого бизнеса;

анализ специальных режимов налогообложения, Ереван 2014 г.

применяемых для МСП;

РЕФЕРАТ

Цатинян Л.Г.- студентка РГУТиС (Ереванский филиал), направление «Экономика».

Тема ВКР: Проект мероприятий по налоговому стимулированию малого бизнеса (на примере ООО “АНИ ПРИНТ”) Объем работы: количество страниц 66, приложения 2 листа.

Объектом исследования является ООО “Ани Принт”.

Целью написания данной выпускной квалификационной работы является анализ действующего налогового законодательства и административных мер, направленных на стимулирование малого бизнеса, а также, основываясь на данных проведенного анализа в ООО Ани Принт и изучения международного опыта, определение основных направлений совершенствования налоговых механизмов поддержки малого предпринимательства.

Задачи работы заключаются в следующем: выявление роли и значения малого бизнеса для экономики страны; определение малого бизнеса и важнейших критериев отнесения хозяйствующих субъектов к МСП;

рассмотрение форм социально-экономической поддержки малого бизнеса со стороны государства; анализ эффективности функционирования малого бизнеса на примере ООО Ани Принт; изучение действующего налогового законодательства РА, стимулирующее развитие малого бизнеса; исследование применяющихся в РА административных мер стимулирования малого бизнеса; анализ специальных режимов налогообложения, применяемых для МСП; предложение путей совершенствования налоговых механизмов законодательного и административного стимулирования МСП.

Ключевые слова: малый и средний бизнес, субъекты малого предпринимательства, малое предприятие, среднее предприятие, налоговые стимулы, налоговые льготы, государственная поддержка.

АBSTRACT

Tsatinyan LG - student RSUTS (Yerevan branch), the direction of "Economy".

Subject WRC: Project activities for small business tax incentives (for example, Ltd.

"ANI PRINT") Scope of work: 66 pages, 2 application sheet.

Object of study is LLC "Ani Print".

The purpose of writing this final qualifying work is to analyze the current tax legislation and administrative measures aimed at stimulating small businesses, as well as based on the data analysis LLC Ani Print and study of international experience, the main directions of improving tax mechanisms to support small business.

Objectives of the work are as follows: identify the role and importance of small business to the economy; definition of small business and the most important criteria for identification of businesses to SMEs; consideration of forms of social and economic support for small business by the state; analysis of the efficiency of the small business example Ltd. Ani Print; study of current tax legislation RA stimulating small business development; research is used in RA administrative measures to stimulate small business; analysis of special tax regimes applicable to SMEs; offer ways to improve the tax legislative and administrative mechanisms to stimulate SMEs.

Keywords: small and medium-sized businesses, small businesses, small business, medium-sized enterprise, tax incentives, tax breaks, state support.

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………...………..…..

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ МАЛОГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1. Понятие и классификация МСП

1.2. Государственная поддержка малого предпринимательства

1.3. Показатели эффективности малого бизнеса

ГЛАВА 2: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РА

2.1. Характеристика предприятия на примере ООО АНИ ПРИНТ................. 2.2. Практика налоговой политики малого бизнеса

2.3. Специальные режимы налогообложения малого бизнеса

ГЛАВА 3: ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО

СТИМУЛИРОВАНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА

3.1. Стимулирование малого бизнеса путем совершенстования налогового законодательства

3.2. Стимулирование малого бизнеса через налоговое администрирование.. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Малое и среднее предпринимательство (далее по тексту - МСП) - это неотъемлемая часть экономики любой страны. В данном секторе экономики занято большинство трудоспособного населения страны, а по мобильности и производительности он является наиболее быстроизменяющейся сферой любой экономики. Поэтому для Армении, где остро стоят проблемы как безработицы и низкого уровня жизни населения, так и необходимости обеспечения роста экономики страны без значительных капитальных вложений, развитие малого и среднего бизнеса является одним из наиболее актуальных и реальных путей устойчивого экономического роста.

всесторонняя и стабильная поддержка МСП со стороны государства.

Формами государственной поддержки могут быть: стимулирование производства наиболее приоритетных видов продукции, льготное банковское кредитование, создание информационно-консультативных центров поддержки бизнеса и др. Важную роль при этом играет принятие отдельного законодательного акта, направленного на государственную поддержку МСП.

предпринимательства является предоставление налоговых преференций.

Причем налоговое стимулирование МСП осуществляется как с помощью отдельных положений налогового законодательства, так и путем применения данного законодательства на практике, т.е. посредством налогового администрирования.

Мировой финансово-экономический кризис доказал несостоятельность налоговой политики, направленной в основном на повышение собираемости налогов. В этой связи некоторые страны пошли по пути коренного реформирования своих налоговых законодательств, прежде всего, с точки зрения стимулирования малого бизнеса. Например, Грузия в этом плане в последние два года внесла существенные поправки в свой Налоговый кодекс.

При этом, следует отметить, что страны-реформаторы выдвигают на первый план регулирующую функцию налогов и, в большинстве случаев в ущерб фискальной составляющей, вносят поправки, направленные на снижение налоговых ставок и уменьшение налогооблагаемой базы. В этой связи отметим, что в налоговом законодательстве Армении регулирующая функция налогов выглядит те столь убедительно. Именно поэтому возникает законодательства на предмет выявления проблем, тормозящих развитие малого бизнеса в Армении.

Вопросы налоговых механизмов стимулирования развития МСП рассматриваются в трудах таких отечественных и зарубежных авторов, как Д.Черник, С.Пепеляев, М.Романовский, С. Адамян, М. Кин (M.Keen) и Дж.

Минц (J.Mintz). Однако, в работах данных авторов основное внимание уделено стимулам, указанным в налоговом законодательстве, в то время, как стимулированию через усиление налогового администрирования практически не уделяется внимания. В этой связи представляется важным и актуальным выбор темы дипломной работы, связанной с налоговыми механизмами стимулирования малого предпринимательства не только с администрирования.

Целью написания данной дипломной работы является анализ действующего налогового законодательства и административных мер, направленных на стимулирование малого бизнеса, а также, основываясь на предпринимательства.

Исходя из поставленной цели, в дипломной работе ставятся следующие задачи:

выявление роли и значения малого бизнеса для экономики определение малого бизнеса и важнейших критериев отнесения хозяйствующих субъектов к МСП;

рассмотрение форм социально-экономической поддержки малого бизнеса со стороны государства;

анализ эффективности функционирования малого бизнеса на примере ООО Ани Принт;

изучение действующего налогового законодательства РА на предмет выявления положений, стимулирующих развитие малого бизнеса;

исследование применяющихся в РА административных мер стимулирования малого бизнеса;

применяемых для МСП;

механизмов законодательного и административного стимулирования В первой главе работы изучены теоретические аспекты развития малого предпринимательства, рассмотрены критерии отнесения бизнеса к субъектам МСП в Армении в сравнении со стандартами, установленными Всемирным Банком и Европейским Союзом, проведен сравнительный анализ проанализированы основные формы государственной поддержки малого предпринимательства, а также приведены показатели, характеризующие эффективность функционирования малого бизнеса.

Во второй главе проанализированы основные положения налогового законодательства РА, направленные на стимулирование малого предпринимательства, исследована практика налоговой политики ООО Ани Принт в контексте стимулирования развития малого бизнеса, а также рассмотрена эволюция специальных режимов налогообложения.

Третья глава работы посвящена выявлению направлений совершенствования как законодательного, так и административного механизма стимулирования малого бизнеса.

законодательные и нормативно-правовые акты РА, научные труды отечественных и зарубежных авторов, журнальные статьи, статистические данные Национального центра развития малого бизнеса, а также материалы интернет-ресурсов.

Структура работы: Выпускная квалификационная работа состоит из содержания, введения, трех глав, заключения и приложения.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ РАЗВИТИЯ МАЛОГО

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

предпринимательская деятельность, осуществляемая субъектами рыночной экономики при определенных, установленных законами, … показателях.” Критерии для признания хозяйствующих субъектов в качестве МСП варьируются от одной страны к другой. “Как правило, в качестве таких показателей берутся количество занятых на фирме, размер ее активов и годовой оборот (валовая выручка за год).” В гражданском законодательстве МСП не выделяются в качестве самостоятельной организационно-правовой формы. Это связано с тем, что основным признаком, в соответствии с которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства, служит среднесписочное число юридические, так и физические лица.

“Кредитные, страховые и инвестиционные организации, ломбарды, специализированные участники рынка ценных бумаг, игорные дома и субъекты, осуществляющие деятельность по организации игр с выигрышем, а также на дочерние и зависимые хозяйственные общества”3 не рассматриваются в качестве МСП.

Прежде всего определимся с терминологией. Термин “малый бизнес” западноевропейских странах и в Японии в основном используется термин Авдеев С.В., Замедлина Е.А. “Основы бизнеса”: пособие для сдачи экзамена / Москва: Изд-во “Юрайт”, 2008 - стр. “Курс экономической теории” / Под ред.Чепурина М.Н., Киселевой Е.А.: учебник / Киров: Изд-во “АСА”, 2007 – стр. Закон РА “О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства” от 05.12.2000г. – ст.1, п. “малое и среднее предпринимательство”, которые по существу аналогичны.

В термин МСП зачастую включается и так называемый сверхмалый (микро) бизнес.

В приложении 1 представлены различия между сверхмалым (микро), малым и средним бизнесом по таким показателям, как количество налогоплательщиков, структура собственности, виды сделок и другие.

Несомненно, у малого бизнеса есть свои преимущества. В их число, в частности, относятся: более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования, большая мобильность в действиях субъектов малого предпринимательства, оперативность и гибкость в принятии и выполнении принимаемых решений, относительно невысокие расходы, связанные с затратами на управление, при осуществлении деятельности. Представители МСП имеют более широкие возможности реализовать свои творческие идеи, проявить свои способности. У малого бизнеса отсутствует потребность в первоначальном капитале, они гораздо более способны оперативно изменять ассортимент выпускаемой продукции, диверсифицировать процесс производства в ответ на требования рынка, обладают более высокой оборачиваемостью собственного капитала.

Вместе с тем малому предпринимательству присущи и недостатки. К ним относятся: более высокий по сравнению с крупными предприятиями уровень риска, а значит и более высокая степень банкротства; зависимость от крупных компаний; отсутствие профессиональных менеджеров и слабая компетентность руководителей; повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования; сложности в получении дополнительных заемных финансовых средств; неуверенность при заключении договоров и контрактов.

В таблице 1 приведен сравнительный анализ преимуществ и недостатков МСП по сравнению с крупными предприятиями.

Сравнительный анализ преимуществ и недостатков малого 2. Мало управленческого персонала рыночной 3. Простые организационные связи Слабые кредитные возможности Быстрая адаптация к конъюнктуре рынка, запросам потребителей к новшествам предпринимательству предприятия Источник: Попков В.П., Евстасьева Е.В. “Организация предпринимательской деятельности. Схемы и таблицы”: учебное пособие / СПб.: Питер, 2007 стр. В связи с вышеизложенным, интересным представляется также анализ малого бизнеса как модели экономической деятельности, т.е. SWOT-анализ (таблица 2).

Сильные стороны малого Слабые стороны малого бизнеса бизнеса Небольшой стартовый капитал Ограниченный (локально) рынок Высокая эффективность Ограниченные перспективы роста Самостоятельность Отсутствие влиятельной поддержки Возможности малого бизнеса Угрозы существованию малому бизнесу Рост до уровня крупного бизнеса Быстрота полного разорения Сбалансированное развитие Быстрое достижение «потолка» роста Прочная ниша на «своем» рынке Легкость проникновения конкурента в эту Творческая самореализация Уязвимость при попытках силового Источник: Попков В.П., Евстасьева Е.В. “Организация предпринимательской деятельности. Схемы и таблицы”: учебное пособие / СПб.: Питер, 2007 стр. В теории выделяют ряд причин, которые препятствуют эффективному развитию малого предпринимательства. Прежде всего это нестабильная экономическая и финансовая обстановка. К ее составляющим относятся: спад производства, высокий уровень инфляции, процентных ставок, несовершенство правовой базы. Другой значимый фактор — низкий уровень организационно-экономических и правовых знаний предпринимателей и несовершенство механизма государственной поддержки малого предпринимательства, а также не отработанность организационных и региональном уровне. Так, уровень инфляции и рост цен на большинство факторов производства ставят многие организации под угрозу банкротства. Такая ситуация значительно влияет на предпринимательский настрой, зачастую подрывая стимулы к предпринимательской деятельности. К причинам, тормозящим развитие малого предпринимательства, также относятся: нехватка производственных площадей и материальной базы, высокие цены на сырье и материалы, недостаток информации и опыта, бюрократические препятствия, громоздкая отчетность (статистическая, финансовая, налоговая), необязательность партнеров.

Что касается вопросов международного сотрудничества, то здесь к недостаткам относятся: высокая степень конкуренции, недоверие западных партнеров и невыгодность инвестиций. И все же важнейшими вопросами являются вопросы относительно государственной и финансовой поддержки, совершенствования законодательства и предоставления льгот и кредитов. До 2010 года Законом Республики Армения “О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства” критерии отнесения предпринимателей к субъектам МСП были установлены исходя из отраслевой принадлежности бизнеса и среднесписочной численности работников.

В частности, к микро относились юридические лица и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников в которых не превышала 5 человек.

Малыми считались “коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность работников не превышала:

Авдеев С.В., Замедлина Е.А. “Основы бизнеса”: пособие для сдачи экзамена / Москва: Изд-во “Юрайт”, 2007 - стр. Авдеев С.В., Замедлина Е.А. “Основы бизнеса”: пособие для сдачи экзамена / Москва: Изд-во “Юрайт”, 2007 - стр. а) в промышленности и других отраслях материального производства – 50 человек, б) в области строительства и энергетики – 25 человек, в) в области науки и образования – 25 человек, г) в области транспорта, торговли и услуг – 15 человек.” индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность работников не превышала:

а) в промышленности и других отраслях материального производства – 100 человек, б) в области строительства и энергетики – 50 человек, в) в области науки и образования – 50 человек, г) в области транспорта, торговли и услуг – 30 человек.

Принадлежность к МСП организаций, осуществлявших деятельность в преобладающей сферы деятельности, осуществляемой ими.” На мой взгляд, отнесение бизнеса к субъектам МСП лишь на основании среднесписочной численности работников не является вполне логичным, поскольку эффективность бизнеса зависит от ряда различных показателей, а не только от количества работников.

Национальным Собранием РА 05.10.2010г. были внесены изменения в предпринимательства”, в соответствии с которыми в качестве критерия отнесения к МСП уже не предполагается отраслевая принадлежность бизнеса, а введены такие дополнительные критерии, как выручка от реализации продукции за предыдущий ход и балансовая стоимость активов по состоянию на конец предыдущего года.

Закон РА “О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства” от 05.12.2000г. – ст.2, п.1(б) Закон РА “О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства” от 05.12.2000г. – ст.2, п.1(в), п. В таблице 3 приведены количественные показатели, учитываемые при классификации бизнеса в качестве сверхмалого (микро), малого и среднего предпринимательства в Республике Армения.

Субъекты Среднесписочная Сверхмалые (микро) Источник: Закон РА “О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства” от 05.12.2000г.

Мировой опыт свидетельствует о том, что многие страны в качестве критерия определения МСП используют как минимум два, а чаще три показателя: количество работников, выручку от реализации продукции и балансовую стоимость активов. Таким образом, приняв последние законодательные поправки в части сегментации малого и среднего бизнеса, Армения сделала еще один шаг в направлении гармонизации армянского законодательства с европейским.

Европейский союз определяет МСП как предприятие, численность работников которого не превышает 250 человек и которое имеет годовой оборот, не превышающий 50 млн. евро и (или) годовой итог баланса, не превышающий 43 млн. евро. Источник: “Taxation of Small and Medium Enterprises” / Background paper for the International Tax Dialogue Conference / Buenos Aires, October 2007 – p. Как видно из таблицы 4, планка Европейского Союза в части отнесения бизнеса к субъектам МСП значительно выше, чем критерии Всемирного Банка. И это не удивительно, т.к. страны, входящие в Европейский Союз, имеют значительно более высокий уровень экономического развития, чем в среднем в мире. Следует также отметить, что критерии Всемирного Банка при определении сверхмалого (микро) и малого бизнеса в среднем выше критериев, установленных армянским законодательством, однако различие в определениях среднего бизнеса незначительно.

Очевидно, что единый критерий отнесения бизнеса к субъектам МСП значительно упрощает сопоставимость МСП различных стран. Однако, соблюдение любого единого критерия далее, чем в группе стран, Survey on the taxation of small and medium-sized enterprises / Draft report on responses to the questionnaire / Revised, September 2007 – p. находящихся на приблизительно одинаковом этапе экономического развития, не представляется возможным, т.к. в зависимости от уровня экономического развития предприятие, являющееся малым в одной стране, будет считаться средним – в другой и крупным – в третьей.

Является ли конкретное предприятие для целей налогообложения крупным, средним или малым сильно, различается по странам в зависимости от степени их развития и общего уровня деловой активности. Например, предприятие с меньшим годовым оборотом, чем € 10 млн., классифицируется как “малое” в Европейском Союзе, но во многих развивающихся странах будет считаться средним, и даже крупным налогоплательщиком.

На мой взгляд, такое несоответствие можно устранить путем применения в качестве выручки и стоимости активов не абсолютного количественного показателя, а относительного значения, привязанного к какому-либо показателю, учитывающему уровень экономического развития страны, например, кратный размер ВВП на душу населения. Исходя из этого, в качестве критерия отнесения бизнеса к сверхмалому (микро) предлагается брать 50-кратный размер ВВП на душу населения (применительно к Армении сверхмалым будет считаться бизнес с годовым оборотом до 50 млн.

драмов.).

Аналогичная методология применяется также при международном исследовании доступности (легкости) ведения бизнеса в той или иной стране.

исследуемое предприятие имеет до 50 местных сотрудников и оборот, который, как минимум в 100 раз превышает доход на душу населения. Номинальный ВВП на душу населения в Армении в 2009 году составил $ 2632,710, из чего следует, что исследуемое предприятие должно иметь годовой оборот, равный как минимум $ 260 тыс., что приблизительно составляет 94 млн. драмов.

Официальный сайт проекта “Doing Business” - http://www.doingbusiness.org/methodology/starting-a-business Официальный сайт Министерства финансов РА - http://www.minfin.am/up/macro ind/111.xls Следует отметить, что такое предприятие, как по критериям Всемирного Банка, который вместе с Международной финансовой корпорацией (IFC) и составляет рейтинг “Doing Business”, так и согласно армянскому законодательству является малым.

1.2. Государственная поддержка малого предпринимательства Вне зависимости от уровня экономического развития страны, МСП являются важнейшим источником создания рабочих мест и основой формирования доходов. Развитие малого предпринимательства способствует формированию среднего класса, выступает основой рыночной экономики и способствует экономическому росту страны.

Роль и задачи МСП во всех странах в основном идентичны. Однако, имеются некоторые особенности, которые обусловлены уровнем развития данной страны, направленностью экономики и национальными особенностями.

Малый бизнес может успешно развиваться лишь при всесторонней и непрерывной государственной поддержке. Последняя может проявляться в таких формах, как стимулирование наиболее значимых для экономики сфер производства, предоставление налоговых преференций, банковское кредитование на льготных условиях, создание и поддержка информационно консультативных и научно-технических центров, развитие системы страхования и др. Немаловажную роль играет принятие специального закона о государственной поддержке МСП.

Одним из сдерживающих факторов в развитии МСП является недоступность банковских кредитов. Проблема заключается в том, что банки не заинтересованы в выделении средств для малого бизнеса по причине высокой рискованности их кредитования вследствие отсутствия у малого бизнеса необходимых ликвидных активов и соответствующего залогового обеспечения. С точки зрения банков финансовое состояние малых предприятий не является стабильным, а низкая капитализация подвергает значительному риску возврат выданных кредитов.

При представлении эффективного в смысле окупаемости бизнес-плана или оригинальной бизнес-идеи, начинающие предприниматели, с целью развития частного предпринимательства, могли бы получать поддержку в виде грантов от местных органов власти. Принимая во внимание ограниченность ресурсов муниципалитетов в плане финансовых средств, предоставлении неиспользуемых строений и земельных участков, находящихся на территории данного муниципалитета.

государственной финансовой поддержки малого бизнеса - создание бизнесинкубаторов, в которых предприниматель может арендовать помещение по более низкой, чем обычно, арендной плате, с компенсацией оставшейся суммы со стороны государственных органов.

Во многих странах государственная поддержка малого бизнеса выражается в предоставлении специальных налоговых каникул либо пониженной налоговой ставки для вновь создаваемых малых предприятий.

На наш взгляд, данная мера государственной поддержки могла бы быть внедрена и в национальное налоговое законодательство. При этом, конечно же, должны быть усилены меры ответственности за недобросовестное пользование предоставленной налоговой льготой со стороны крупного бизнеса, в частности, путем использования такого механизма, как дробление бизнеса.

Важной формой государственной поддержки малого бизнеса является возможность приватизации предпринимателями помещений, используемых ими в продолжительный период в целях извлечения дохода. Имея на руках свидетельство о праве собственности на данное помещение, начинающий предприниматель вправе рассчитывать на получение банковского кредита на более выгодных для себя условиях.

К другим формам государственной поддержки малого бизнеса могут относиться обеспечение государственным заказом, предоставление особых льгот предприятиям, создаваемым в слаборазвитых областях (в случае Армении – приграничных областях либо зоне землетрясения), и др.

Своевременное и качественное информационно-техническое облуживание, подготовка и переподготовка персонала малых предприятий, повышение их квалификации, также являются важнейшей формой поддержки малого бизнеса со стороны государства.

привлекательными являются такие сферы и отрасли, которые не требуют значительных капитальных вложений, в частности, торговля, общественное питание, строительство небольших объектов, мелкий ремонт техники, сельскохозяйственное производство, а в последние годы – информационные технологии. Между тем, при наличии соответствующих заказов со стороны крупного бизнеса, малый бизнес может успешно развиваться и в таких областях, как машиностроение, химическая промышленность и др.

На мой взгляд, представляется возможным осуществление некоторых мер, с помощью которых государство может реально стимулировать развитие инновационных МСП.

Во-первых, это предоставление со стороны государства кредиторам поручительств или гарантий кредитования бизнеса. Таким способом государство может заинтересовать коммерческие банки, торговые, промышленные и страховые компании, пенсионные фонды в предоставлении ресурсов МСП.

Во-вторых, это расширение страхования коммерческих рисков, присущих как любому виду бизнеса (риск неплатежеспособности, риск банкротства), так и данному конкретному виду.

И, наконец, в-третьих, выдавая кредиты под венчурные проекты, коммерческий банк подвергает риску не возврата средств, привлеченных в качестве депозитов населения. Ведь гражданин, который вкладывaет свои сбережения в коммерческий банк, уверен, что через определенный промежуток времени гарантированно получит обратно свои сбережения инвестиционные банки. Здесь инвестор ожидает получения гораздо большей компенсируется наличием риска. В связи с этим представляется целесообразным создание инвестиционных и венчурных институтов (фондов, компаний, банков), определенная доля в которых будет принадлежать государству.

Где же пределы государственной поддержки МСП? Все зависит от модели, выбранной той или иной страной. На мой взгляд, возможны два пути поддержки малого предпринимательства со стороны государства. Первый заключается в масштабном государственном регулировании деятельности МСП в сочетании с протекционистской политикой государства в их пользу.

Второй вариант состоит в умеренном государственном регулировании рыночных условий с тем, чтобы механизм конкуренции решал, насколько тот или иной бизнес способен выжить в жестких конкурентных условиях рынка.

Естественно, что вторая модель является более “подходящей”, поскольку рыночная экономика – это наиболее эффективная форма хозяйствования. Вместе с тем, невозможно разработать единые критерии поддержки МСП для всех стран, т.к. в зависимости от уровня экономического развития стран, степени монополизированности экономики и ряда других факторов, то, что эффективно для одних стран, может дать отрицательный эффект в других.

На мой взгляд, все формы государственной поддержки МСП можно условно подразделить на 4 категории:

1) Правовая основа поддержки малого предпринимательства 2) Инфраструктура развития малого предпринимательства 3) Финансово-кредитное и материально-техническое содействие малому предпринимательству предпринимательства Возникает вопрос, какие могут быть у государства побудительные мотивы для поддержки малого предпринимательства? Причины поддержки государством малого бизнеса могут быть экономического, с оциального и политического характера.

“Экономическая причина поддержки малого предпринимательства со стороны государства заключается в том, что малые предприятия являются более мобильными при освоении новых, требующих небольших затрат, проектов. В отличие от крупных предприятий, для которых зачастую невыгодно заниматься чем-то новым, малые предприятия способны быстрее перестроиться, сменить профиль деятельности, начать выпуск новой продукции.

Социальная причина поддержки малого бизнеса государством связана с развитием частной инициативы предприимчивых граждан. В условиях перехода к рыночным отношениям многие работники крупных предприятий и государственных учреждений стали безработными, и государство дало возможность этим людям самим зарабатывать на жизнь.

И, наконец, политическая причина поддержки малого бизнеса заинтересованы в стабильном развитии общества, поскольку уже имеют налаженный бизнес и стабильный заработок. В развитых странах именно средний класс составляет основу стабильности общества.” Алавердян А.Л., Адамян С.Ф. “Основы налоговой системы Армении”: учебное пособие / Ереван:

Налоговый и таможенный вестник, 2007 – стр. Малое предпринимательство выступает важнейшим приоритетом развития экономики Армении, о чем свидетельствуют нижеприведенные данные.

В 2012г. доля МСП в ВВП страны составила 42,5% по сравнению с 2011г. (41,7%), что в два раза выше аналогичного показателя десятилетней давности. Доля МСП в объеме экспорта страны составила 17,7% в 2012г., практически не изменившись за последние два года: 17,9% - за 2011г. и 17,4% - за 2010г. По состоянию на 1 января 2010г. число МСП составило 97,7% (132 923 единицы) от всего числа зарегистрированных юридических рассчитываемый по методологии ООН, составил 404,7 в 20012г., увеличившись за 7-летний период в 7 раз. По уровню развития малого бизнеса специалисты судят о способности страны приспосабливаться к меняющейся экономической ситуации.

Несмотря на трудности и неудачи, малое предпринимательство в Армении развивается, набирает темпы роста, решая экономические, социальные, научно-технические проблемы.

“Одним из основных базовых документов политики в этой сфере является “Концепция политики и стратегии развития МСП в Армении”, принятая Правительством РА в августе 2000г., в которой представлены экономические, социальные и политические цели государственной политики развития МСП и основные направления ее реализации. Принятие Концепции создало предпосылки для принятия Закона РА “О государственной поддержке МСП”, которым впервые определены критерии субъектов МСП в РА, а также основные направления государственной поддержки в этой сфере.” С 2001г. в стране стали разрабатываться и осуществляться ежегодные программы государственной поддержки МСП, которые направлены на Официальный сайт Национального центра развития малого и среднего бизнеса РА – http://www.smednc.am/?laid=1&co m=module&module=menu&id= Официальный сайт Министерства экономики РА – http://www.mineconomy.am/ru/17/ государственной поддержке МСП”.

На Министерстве торговли Армении лежат функции разработки политики и стратегии развития МСП, а также программ государственной поддержки сферы МСП.

“Основными направлениями государственной поддержки малого предпринимательства являются:

а) формирование благоприятного правового поля, б) финансовая и инвестиционная поддержка, предоставление гарантий, инфраструктур, г) информационная и консультационная помощь, д) стимулирование внешнеэкономической деятельности, е) осуществление благоприятной налоговой политики, ж) подготовка и переподготовка кадров, налогообложения.” “В рамках Программы государственной поддержки МСП на 2002г., постановлением Правительства РА N282 от 19.03.2002г., как программное мероприятие, был создан фонд Национальный Центр Развития МСП осуществляющей государственную политику в сфере МСП в Армении, а также программ, направленных на развитие сферы МСП.” НЦР МСП уполномочен предоставлять государственную поддержку МСП в стране. Эта поддержка предоставляется путем применения ежегодно утверждаемых программ государственных поддержки МСП с помощью ресурсов, выделенных из государственного бюджета.

Закон РА “О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства” от 05.12.2000г. – ст. Официальный сайт Министерства экономики РА – http://www.mineconomy.am/ru/17/ министром экономики РА.

НЦР МСП осуществляет свою деятельность через высокоразвитую сеть региональных отделений и представительств, охватывающую все марзы Армении и координируемую центральным офисом в Ереване.

С 2002 года тысячи МСП извлекли пользу из различных программ поддержки, разрабатываемых для вновь созданных и действующих компаний.

Целями НЦР МСП являются:

а) обеспечение диалога между МСП и государством;

б) повышение эффективности и конкурентоспособности МСП;

в) обеспечение доступа к услугам, способствующим развитию бизнеса для МСП;

г) расширение финансовых возможностей МСП;

д) продвижение инноваций и НИОКР МСП;

е) содействие в создании новых МСП;

ж) поддержка внешнеэкономической деятельности МСП. С целью содействия бухгалтерскому учету Правительством РА совместно с Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов Армении в 2008 году создан Центр бухгалтерского учета для МСП. Основными задачами данного Центра являются:

1) помощь в разработке учетной политики организации;

2) предоставление помощи малым и средним предприятиям в ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности, а также форм налоговых расчетов;

3) повышение квалификации и переквалификация бухгалтеров путем постоянно действующих трейнинг-курсов;

Официальный сайт Национального центра развития малого и среднего бизнеса РА – http://www.smednc.am/?laid=1&co m=module&module=menu&id= 4) предоставление квалифицированной правовой помощи в финансовоэкономических вопросах.

1.3. Показатели эффективности малого бизнеса Эффективность функционирования малого предпринимательства в той или иной стране возможно оценить с помощью анализа определенных показателей. К их числу, в частности, можно отнести удельный вес МСП в отраслевой структуре ВВП, соотношение количества малых и крупных предприятий по отраслям экономики, региональное распределение относящихся к МСП индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, количество субъектов МСП на 1000 жителей, удельный вес лиц, занятых в МСП, в общей численности экономически активного населения, соотношение количества работающих в МСП и крупных предприятиях с учетом отраслевой специфики, доля МСП и крупных предприятий в объеме экспорта и импорта.

В таблице 5 приведена структура ВВП по МСП и крупным предприятиям. При анализе за основу принято распределение продуктов (работ, услуг) в каждом секторе экономики по МСП и крупным предприятиям, а при расчете используется статистический метод экстраполяции. В результате использования данного метода стала возможной оценка доли МСП в общей структуре ВВП. Следует отметить, что данная оценка не включает распределение МСП и крупных предприятий в сельском хозяйстве из-за отсутствия критерия оценки в данной сфере, хотя в основной своей массе сельскохозяйственные предприятия должны быть отнесены к МСП.

связь Источник: “Small and Medium Entrepreneurship sector in Armenia 2012-2014” / Reference book / Yerevan, 2014 – p. Данные таблицы 5 свидетельствуют о том, что доля сектора МСП в ВВП в 2012 году составила 42,5% или 968,7 млрд. драмов и 41,7% или 1.110,3 млрд. драмов в 2013 году. Это означает, что доля МСП в формировании ВВП увеличилась на 0,8%, хотя в абсолютном выражении снизилась на 141,6 млрд. драмов. Тенденция роста ВВП, зафиксированная в последние годы в РА, не сохранилась в 2012 году в связи с мировым финансово-экономическим кризисом. Рост ВВП был зарегистрирован в 2012 году только в секторе услуг.

Несмотря на определенное снижение ВВП, удельный вес МСП в структуре ВВП в 2012 году возрос вследствие того, что кризис в первую очередь и в большей степени нанес вред крупным предприятиям РА, нежели МСП.

“Small and Medium Entrepreneurship sector in Armenia 2012-2014” / Reference book / Yerevan, 2014 – p. Кроме того, влияние кризиса на МСП было смягчено благодаря антикризисным мерам, предпринятым Правительством РА.

Анализ МСП с точки зрения разбивки по отраслям позволяет выявить те сферы экономики, которые вносят наибольший вклад в формирование ВВП (диаграмма 1).

Доля МСП в ВВП в различных секторах экономики в 2012 году Промышленность Строительство Транспорт и связь крупные предприятия Диаграмма составлена автором по данным официального сайта Национального центра развития МСП РА – www.smednc.am Данные диаграммы 1 показывают, что субъекты МСП, работающие в секторах строительства, торговли и услуг, вносят наиболее весомый вклад в формирование ВВП. Причем, субъекты МСП, действующие в торговле, по своему вкладу в ВВП практически сравнялись с крупными предприятиями. В то же время из диаграммы видно, что на сферу МСП в сфере транспорта и связи приходится лишь четверть от ВВП, что, на мой взгляд, в немалой степени обусловлено наличием естественных монополий в указанных сферах.

Следующим количественным показателем, свидетельствующим об эффективности малого бизнеса, является абсолютная и относительная величина действующих малых предприятий в отраслевом разрезе, а также количество вновь образованных субъектов МСП. В таблице 6 приводится соотношение малых и крупных предприятий в экономике РА за 2012-2014гг.

Распределение МСП и крупных предприятий по секторам экономики Источник: “Small and Medium Entrepreneurship sector in Armenia 2012-2014” / Reference book / Yerevan, 2014 – p. Данные таблицы 6 свидетельствуют о том, что удельный вес МСП в общей численности хозяйствующих субъектов за последние 3 года остается на уровне 97,7%. При этом, наиболее активными секторами МСП являются торговля (98,9%), промышленность (95%), сельскохозяйственное производство (93,4%).

В таблице 7 приводится абсолютное и относительное значение МСП в общем числе вновь зарегистрированных предприятий в РА в период 2012гг.

Количество вновь созданных МСП и крупных предприятий в 2012-2014гг.

Источник: “Small and Medium Entrepreneurship sector in Armenia 2012-2014” / Reference book / Yerevan, 2014 – p. зарегистрированных хозяйствующих субъектов (48.522) на долю МСП приходится 47.510 субъектов или 97,9% от их общего количества.

Интересным представляется анализ регионального распределения МСП по всей территории Армении с подразделением их на индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. За основу возьмем 2012 год (таблица 8).

Региональное распределение зарегистрированных МСП по индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам в 2014 году Источник: “Small and Medium Entrepreneurship sector in Armenia 2012-2014” / Reference book / Yerevan, 2014 – p. Таким образом, из общего количества МСП численностью 132. единиц основная доля приходится на Ереван (46,5%), а также на Котайк Соотношение МСП по различным регионам широко используется в мировой практике для характеристики уровня экономического развития региона, исходя из сети развития МСП в данном регионе. Более подробно удельный вес МСП по марзам РА приведен на диаграмме 2.

Распределение зарегистрированных МСП по марзам (в %-ах) в 2013 году Националаного центра развития МСП РА – www.smednc.am Сопоставление данных о распределении МСП по марзам РА в сочетании с данными результатов переписи населения дает возможность определить количество МСП в расчете на 1000 человек населения в Ереване и других марзах РА.

эффективность распространения МСП, является их количество в расчете на 1000 человек населения. Для расчета данного показателя воспользуемся данными последней переписи населения, согласно которой численность населения РА по состоянию на 1 января 2010 года составило 3.249,5 тыс.

человек, из которых 1.116,6 тыс. или 34,4% проживает в столице и 2.132, тыс. или 65,6% - в других марзах РА. эффективности развития МСП, является количество работников, занятых в сфере малого бизнеса, по отношению к общей численности экономически активного населения, занятого в экономике (табл. 9).

Источник: “Small and Medium Entrepreneurship sector in Armenia 2012-2014” / Reference book / Yerevan, 2014 – p. Из таблицы 9 видно, что удельный вес работников, осуществляющих свою деятельность в МСП, составляет чуть более 42%, в то время, как во многих других государствах аналогичный показатель составляет 65-70%.

“Small and Medium Entrepreneurship sector in Armenia 2007-2009” / Reference book / Yerevan, 2014 – p. По статистическим данным средняя численность экономически активного населения в Армении в 2013 году составила 1.185,1 тыс. человек, из которых 1103,7 тыс. или 93,1% были заняты в сфере экономике, а 81,4 тыс.

или 6,9% являлись безработными по данным "Службы занятости РА" Министерства по труду и социальным вопросам.

Интересным представляется анализ распределения занятых в МСП и крупных предприятиях, исходя из отраслевой специфики (табл. 10).

Источник: “Small and Medium Entrepreneurship sector in Armenia 2012-2014” / Reference book / Yerevan, 2014 – p. Анализ показателей таблицы 10 подтверждает общеизвестный факт, что в таких отраслях, как торговля и сфера услуг, наибольшая доля занятого населения приходится на малый бизнес. В Армении в 2014 году данные показатели составили, соответственно, 68,8% и 45%.

ГЛАВА 2: ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА В РА

2.1. Характеристика предприятия на примере ООО “АНИ ПРИНТ” Общество с Ограниченной Ответственностью “Ани Принт” было создано в 1996 году 17 сентября, в городе Ереван, улица Челелюскинцева 62.

Первоначальное название предприятия ООО Сил Профиль, деятельность которого заключалось в производстве алюминиевых окон, дверей. Но с года предприятие получило окончательное название Ани Принт ООО.

Деятельность Ани Принт отличается от первоначальной деятельности.

Предприятие занимается печатанием этикеток, постеров, плакатов, коробок разных размеров, бланков, настенных и настольных календарей, марок, открыток, скоросшивателей и аналогичной деятельностью. ООО Ани Принт сотрудничает с такими знаменитыми компаниями как: Coca-Cola, Yerevan Jur, ArmEkonomBank, SilInsuranse, Maaza,Tamara Group и так далее. ООО Ани Принт имеет достойных конкурентов, перечислим некоторые из них:

Yana& Paper, AH Print, Yason, PreedInfo и другие.

ООО Ани Принт зарегистрирован в Регистре Государственных Предприятий РА. Номер регистрации: 278.110.01773. Дата регистрации:

17.09.1996. Ордер: 01А 028705. Главный отделения: Г. Малхасян.

Полное название предприятия на армянском :