«УДК 336 ББК 65.052 Х22 Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках инновационной образовательной программы Создание института экономики и управления в рамках Сибирского ...»

К целям, или задачам, бухгалтерского учета, как правило, относят: обеспечение сохранности имущества собственников, учет финансового состояния и финансовых результатов хозяйства, формирование информации для принятия управленческих решений. Важной является именно последняя, так как бухгалтерский учет – это система, генерирующая информацию о финансовохозяйственной деятельности. В период раннего капитализма бухгалтерский учет генерировал информацию только для управления единичным хозяйством. С развитием финансового капитала и фондового рынка появилась публичная отчетность, а в бухгалтерском учете постепенно выделились два раздела: финансовый учет и управленческий учет. Такому разделению предшествовало появление синтетического и аналитического учета, причем синтетические счета использовались преимущественно для бухгалтерской отчетности, с помощью аналитических формировалась детализированная инфор-

ПРИЛОЖЕНИЯ

мация в интересах конкретного управления хозяйственными операциями и подразделениями хозяйства.

Единый бухгалтерский учет был характерен для планового социалистического хозяйства при господстве единой государственной собственности на средства производства в народном хозяйстве, за исключением потребительской и сельскохозяйственной кооперации, также состоявшей под тотальным государственным контролем. В условиях современного постиндустриального рыночного хозяйства единый бухгалтерский учет является анахронизмом, так как различные его отделы поставляют информацию для разных областей управления: финансовый учет – преимущественно для внешних пользователей; управленческий – для внутренних, управляющих оперативной, хозяйственной деятельностью.

Финансовый учет и управленческий учет отличаются отношением к достоверности формируемой информации и влиянием на нее управляющих конкретного хозяйства (компании). Финансовый учет формирует информацию для составления публичной финансовой отчетности, которая предназначена для различных публичных пользователей: акционеров, инвесторов, деловых партнеров, профсоюзов, которые сами по себе не могут влиять на содержание, а тем более на достоверность информации, представленной им в виде публичной финансовой отчетности. Поэтому финансовый учет подвергается государственному нормативному регулированию, основан на общепризнанных стандартах учета и отчетности в интересах защиты информационных интересов всех пользователей публичной финансовой отчетности.

Управленческий учет задается и организуется непосредственно управляющим персоналом, который определяет также степень достоверности и оперативности создаваемой информации, ее содержание и детализацию. Управленческий учет не требует государственного регулирования, его содержание, методы, организация зависят от пожеланий внутрифирменного линейного и высшего управленческого персонала.

Финансовый учет формирует публичную отчетность, управленческий учет нацелен на отражение кругооборота средств в процессе хозяйственной деятельности. Отсюда различное отношение к счетам, на которых отражается информация в каждом из этих отделов бухгалтерского учета. Например, структура действующего Плана счетов бухгалтерского учета построена для отражения кругооборота средств единичного хозяйства, что более соответствует требованиям управленческого учета, в задачи которого входит создание детальной информации о состоянии и движении средств и обязательств на каждой стадии их кругооборота. В такой структуре счетов они оторваны от структуры публичной отчетности.

Предано забвению давно сформулированное правило: каждой статье баланса и отчета о прибылях и убытках должен соответствовать свой счет.

Синтетические счета, необходимые для составления отчетности, обременены несметным количеством аналитических счетов для получения информации в интересах внутрифирменного управления. Данный подход к получению информации на счетах отражается на прозрачности публичной отчетности, об-

ПРИЛОЖЕНИЯ

легчает ее преднамеренные искажения и вызывает сомнения в ее достоверности у пользователей отчетной информации. Не всегда можно получить и всю необходимую аналитическую информацию для внутрифирменного управления. Как видим, возникает еще один весомый аргумент в пользу разделения единого бухгалтерского учета, по крайней мере, на два раздела.

План счетов финансового учета должен состоять из пяти или шести групп (классов) счетов, которые позволят непосредственно учитывать элементы финансовой отчетности, это:

1. Активы.

2. Капитал.

3. Обязательства.

4. Доходы.

5. Расходы.

6. Финансовые результаты.

В каждой группе объединяются синтетические счета строго в соответствии со статьями публичной финансовой отчетности. Число детализирующих счетов следует ограничить в соответствии с дополнительной информацией для обязательного раскрытия согласно МСФО. Часть необходимой информации можно получить из аналитического управленческого учета.

Оценка активов и пассивов является важнейшим методическим приемом, обеспечивающим достоверность информации бухгалтерского учета. В теории учета следует продолжить исследование различных методов оценки активов и обязательств, вычленить инфляционную составляющую, калькуляцию и амортизацию, оптимальные подходы к переоценке и отнесению возникшей разницы на финансовые результаты и на капитал организации. Калькуляция, множественность оценки и трансфертных цен характерны для управленческого учета. Для финансового учета важнее рыночные оценки для активов, дисконтированные – для обязательств.

Нужно признать, что методика амортизации вообще выпала из объектов исследования теории бухгалтерского учета. Не до конца выявлены экономическая и финансовая природа амортизации, методика учета амортизационного фонда, техника расчетов и многое другое.

Целесообразно отказаться от таких методов оценки признаваемых расходов в финансовом учете, как ЛИФО, средняя взвешенная, амортизационные отчисления, и заменить их сальдовым методом учета и оценки активов: все поступления активов оцениваются по покупным ценам, а переходящие остатки – по действующим на конец отчетного периода рыночным ценам. Сумма возникшей разницы признается расходом отчетного периода. Таким образом, будут учтены изменения рыночных цен, не потребуется количественного учета активов в отдельной системе финансового учета, как совершенно не свойственной ему методики. Кроме того, это позволит избежать ошибок в расчетах и сократить преднамеренные искажения, непосредственно влияющие на величину финансового результата.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Преднамеренные искажения финансовой отчетности приобретают все более серьезный характер и приводят к краху огромные компании. Аудиторские заключения известных аудиторских фирм не спасают от этого распространенного явления.

Однако следует признать, что развитие бухгалтерского учета шло по линии постоянного увеличения его информационных возможностей, усложнения правил признания, оценки и отражения фактов и явлений хозяйственной жизни. Например, Международные стандарты финансовой отчетности в совокупности изложены более чем на 1500 страницах, число действующих ГААП США перевалило за 150. Известно, что чем сложнее правило, тем легче его истолковать в нужном аспекте, спрятать искажающие записи и ввести в заблуждение как аудиторов, так и пользователей финансовой отчетности.

Наступило время теоретических исследований, направленных на упрощение правил финансового учета, их сокращение до разумного и совершенно необходимого объема. Достоверность отображения хозяйственной деятельности не должна пострадать, а прозрачность всей системы учета только улучшится.

Для финансового учета следует сформировать отдельный План счетов, без излишних аналитических счетов, где каждый синтетический счет будет соответствовать определенной статье финансовой отчетности. Следует также упростить оценивание по рыночной стоимости, широко использовать сальдовый метод учета активов для определения стоимости списанных в расходы текущего периода, сформировать простые и достоверные методы оценки незавершенного производства. Оценка амортизации всегда условна, поэтому следует найти упрощенные и наиболее приближенные к действительности методы такой оценки, шире использовать переоценку активов и обязательств для оценки капитала и финансовых результатов.

В финансовом учете нужно полностью исключить калькуляцию себестоимости, обеспечить достоверный учет валовых расходов по элементам.

Замечательные ученые И.А. Басманов и Н.Г. Чумаченко более 40 лет назад обосновали, что учет расходов и калькулирование себестоимости – это разные учетные процессы и их нельзя объединять в единое понятие «учет затрат и калькулирование себестоимости». На это еще ранее указывал В.И.

Стоцкий, выделяя отдельно «калькуляционный учет». Калькуляцию, необходимую для внутрифирменного управления, необходимо включить в управленческий учет. Прозрачность финансового учета от этого только возрастет.

Необходимо также разработать методики и процедуры выявления преднамеренных искажений отчетной информации и данных финансового учета для аудиторов и государственных органов, контролирующих достоверность финансовой отчетности.

Рассмотренные вопросы не исчерпывают всего многообразия теоретических проблем современного бухгалтерского учета. Главное осознать настоятельную необходимость дальнейшего развития теории бухгалтер-

ПРИЛОЖЕНИЯ

ского учета в новых экономических условиях, которые все более проявляются в экономической жизни России и других государств. Новый взгляд на теорию поможет совершенствовать бухгалтерский учет и отчетность на международном уровне.

Журнал регистрации хозяйственных операций за _ 200_ года Расчет отклонений в стоимости материалов за _ 200_ года Остаток на начало Поступило за месяц Всего Израсходовано на производство:

Вид продукции Вид продукции Расчет распределения косвенных расходов за _ 200_ года

ПРИЛОЖЕНИЯ

Расчет фактической себестоимости продукции по виду, руб.

Материалы Отопление, электроэнергия Основная заработная плата рабочих Дополнительная заработная плата рабочих фонды социального страхования Цеховые расходы Общезаводские расходы Расчет результатов от продажи (реализации) реализации продукции, Плановая себестоимость Отклонения (+/-) Фактическая себестоимость Внепроизводственные расходы Полная себестоимость НДС Итого по дебету счета продажи Выручка от реализации, включая НДС Итого по кредиту счета продажи Результат: прибыль (+), убыток (-)

ПРИЛОЖЕНИЯ

Бухгалтерская справка № _ от _ 200_ года Причина составления справки, обоснование бухгалтерских записей:

_ В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Оборотно-сальдовая ведомость за _ 200_ года счета по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в дебет счетов № хозяйственной операции по дебету счета 51 «Расчетные счета» с кредита счетов Сальдо на начало месяца № хозяйственной операции Сальдо на конец месяца

ПРИЛОЖЕНИЯ

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

Организация по ОКПО Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности _ по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384/ Местонахождение (адрес)

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Налог на добавленную стоимость по приобретенным Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)

ПРИЛОЖЕНИЯ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

поставщики и подрядчики задолженность перед государственными внебюджетными фондами Задолженность перед участниками (учредителями) по СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Износ объектов внешнего благоустройства и других Руководитель _ Главный бухгалтер _ «_» _ 200_ г.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Организация по ОКПО Вид деятельности по ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности _ по ОКОПФ/ОКФС Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов Прочие доходы и расходы

СПРАВОЧНО

Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию

ПРИЛОЖЕНИЯ

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда об их взыскании Прибыль (убыток) прошлых лет Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте Отчисления в оценочные резервы Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности Руководитель _ Главный бухгалтер _ «_» _ 200_ г.

ПРИЛОЖЕНИЯ

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

код структурного подразде- корреспондирующий счет, Выдать _ Основание: Сумма Приложение _ Руководитель организации Главный бухгалтер Получил По _ Выдал кассир

ПРИЛОЖЕНИЯ

КВИТАНЦИЯ

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Дебет корреспондирующий код аналитичеЛиния отреза ного подраздекоп. значения Принято от _ Основание: _ В том числе _ Приложение _

ПРИЛОЖЕНИЯ

с учетом результатов самостоятельной работы и графика учебного процесса по модулю 1 «Теория бухгалтерского учета» дисциплины «Бухгалтерский учет»