«УДК 336 ББК 65.052 Х22 Электронный учебно-методический комплекс по дисциплине Бухгалтерский учет подготовлен в рамках инновационной образовательной программы Создание института экономики и управления в рамках Сибирского ...»

1) Прочитайте лекцию по данной теме.

2) Ознакомьтесь со следующими нормативно-правовыми документами:

Положение Госкомцен СССР и ЦСУ СССР № АБ-21-Д от 20.07.1970 г.

«Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях»;

• глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса РФ;

• глава 30 «Купля-продажа», глава 31 «Мена», глава 32 «Дарение», глава 34 «Аренда», глава 36 «Безвозмездное пользование», глава 37 «Подряд», глава 39 «Возмездное оказание услуг», глава 40 «Перевозка» части второй Гражданского кодекса РФ.

Соколов Я.В. Зачем бухгалтеру теория бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2005. № 2 (янв).

Палий В.Ф. Актуальные вопросы теории бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2005. № 3 (февр).

4. ЗАДАНИЯ ДЛЯ ВНЕАУДИТОРНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ

4) Изучите специальную экономическую литературу, определите, какие хозяйственные процессы рассматриваются разными авторами в дополнение к процессам заготовления, производства и продажи (реализации). Законспектируйте найденную информацию, выскажите свое профессиональное суждение по данному вопросу.

5) Напишите эссе на тему «Современный бухгалтерский учет – инструмент управления прибылью хозяйствующего субъекта».

6) Подготовьтесь к обсуждению на семинарском занятии вопроса «Риски в бухгалтерском учете кругооборота капитала (хозяйственных процессов)».

7) Изучите следующие парадоксы бухгалтерской процедуры, сформулированные Я.В. Соколовым 7:

• «Прибыль есть, а денег нет»;

• «Деньги есть, а прибыли нет»;

• «Имущественная масса (актив) изменилась, а прибыль нет»;

• «Прибыль изменилась, а имущественная масса, представленная в активе, нет»;

• «Получен реальный убыток – в учете показана прибыль»;

• «Одна и та же сумма может выступать или как доход, или как расход»;

• «Учетный остаток не равен фактическому»;

• «Бухгалтерский учет нельзя понять из него самого»;

• «Сумма средств предприятия не равна их совокупной стоимости»;

• «Прибыль, исчисленная за все время существования фирмы (с момента основания до ликвидации), не может быть равна сумме прибылей, исчисленных за каждый отчетный период».

Приведите примеры ситуаций, когда такое возможно. Объясните причину каждого парадокса. Сделайте необходимые выводы, прокомментируйте их.

8) Составьте не менее 10 заданий в тестовой форме по данной теме с указанием правильного ответа и ссылкой на его источник (каждый тест предполагает наличие не менее четырех вариантов ответа).

9) Сделайте записи в индивидуальном словаре бухгалтерских терминов (запишите все новые понятия с их определениями).

10) Придумайте творческое задание (кроссворд, ребус, загадку и т. п.), связанное с данной темой и бухгалтерской тематикой.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерской процедуры. М.: Финансы и статистика, 2005. С. 65–77.

4. ЗАДАНИЯ ДЛЯ ВНЕАУДИТОРНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ

2) Ознакомьтесь со следующими нормативно-правовыми документами, дополните конспект лекции:

• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н;

• Приказ Министерства финансов РФ от 22.07.2003 г. да № 67н «О формах бухгалтерской отчетности».

3) Изучите специальную экономическую литературу, составьте схемыпамятки взаимоувязки показателей бухгалтерской отчетности.

4) Напишите эссе на тему «Пояснительная записка как важная часть бухгалтерской отчетности».

5) Подготовьте к обсуждению на семинарском занятии вопроса «Проекты и перспективы реформирования национальной системы бухгалтерской отчетности».

6) Сделайте подборку специальной экономической литературы по данной теме, определите наиболее актуальные направления современных научных исследований (разработок) в этой области. Подготовьтесь к взаимному обмену полученной информацией с другими студентами на семинарском занятии.

7) Изучите парадокс бухгалтерской процедуры «Бухгалтерская отчетность отражает факты хозяйственной жизни, имевшие место в прошлом, но смысл отчетности в том, чтобы дать возможность потенциальным пользователям принимать решения на будущее», сформулированный Я.В. Соколовым8.

Приведите примеры ситуаций, когда такое возможно. Объясните причину этого парадокса. Сделайте необходимые выводы, прокомментируйте их.

8) Составьте не менее 10 заданий в тестовой форме по данной теме с указанием правильного ответа и ссылкой на его источник (каждый тест предполагает наличие не менее четырех вариантов ответа).

9) Сделайте записи в индивидуальном словаре бухгалтерских терминов (запишите все новые понятия с их определениями).

10) Придумайте творческое задание (кроссворд, ребус, загадку и т. п.), связанное с данной темой и бухгалтерской тематикой.

Соколов Я.В. Указ. соч.

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

представлен в прил. 21.

5.1.1. Методические указания по решению сквозной обобщающей задачи Целью сквозной обобщающей задачи является закрепление практических навыков по отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности и формированию показателей бухгалтерской отчетности.

Студент решает задачу самостоятельно в машинописном виде на листах формата А4 (шрифт «Times New Roman», размер шрифта 12, одинарный интервал). При оформлении текста и таблиц оставляют поля: левое – 30 мм, правое – 10 мм, верхнее и нижнее – по 20 мм.

Сквозная обобщающая задача решается в условиях действующего законодательства, поэтому под 200_ годом понимается текущий год.

Студенты выполняют задачу по вариантам, которые соответствуют указанным первым буквам фамилии:

–вариант 1 – А, Б, В, Г, Д, Е, Ж, З, И, К, Л, М, Н;

– вариант 2 – О, П, Р, С, Т, У, Ф, Х, Ц, Ч, Ш, Щ, Э, Ю, Я.

Для решения сквозной обобщающей задачи необходимо:

1) составить вступительный баланс хозяйствующего субъекта, определить задолженность учредителей по взносам в уставный капитал;

2) составить корреспонденции счетов по хозяйственным операциям за месяц 200_ года в журнале регистрации хозяйственных операций (прил. 7), подсчитать его итог;

3) отразить все хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, для этого открыть их по схеме, представленной в прил. 8, подсчитать обороты за месяц 200_ года и определить остатки на начало и конец месяца;

4) все необходимые расчеты и пояснения представить в виде таблиц и бухгалтерских справок (прил. 9, прил. 10, прил. 11, прил. 12, прил. 13);

5) составить оборотно-сальдовую ведомость за месяц 200_ года (прил. 14);

6) по данным оборотно-сальдовой ведомости составить форму № 1 «Бухгалтерский баланс» (прил. 17) и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за I квартал 200_ года (прил. 18), недостающие реквизиты вписать произвольно в соответствии с требованиями действующего законодательства;

7) определить сумму налога на прибыль по данным бухгалтерского учета.

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

По решению собрания учредителей в качестве вклада в уставный капитал вносятся денежные средства, производственное оборудование и производственные материалы (ткань, фурнитура) для дальнейшего использования в производстве. По решению собрания учредителей определено, что расходы по регистрации мебельной фабрики признаны вкладом в ее уставный капитал, а согласованная стоимость производственных запасов является фактической.

Согласно производственному плану мебельной фабрики в первый год работы нужно производить два вида продукции: мягкую мебель вида «А»

(комплект мягкой мебели: диван и два кресла), и кухонную мебель вида «Б»

(набор кухонной мебели: стол и четыре стула). При этом производственным планом определено: учетная цена фурнитуры составляет за единицу (штуку) 49 руб., учетная цена ткани составляет 83 руб. за 1 пог. м, учетная цена пиломатериала составляет 72 руб. за 1 м2.

Решением собрания учредителей назначен директор и главный бухгалтер мебельной фабрики. На текущий год разработана и утверждена учетная политика для целей бухгалтерского учета (табл. 5.1.2.1).

Выписка из учетной политики мебельной фабрики «Альянс»

средств стоимостью не более 20 000 руб. средств стоимостью не более 10 000 руб.

Амортизацию по объектам основных средств начислять методом суммы чисел лет срока поначислять линейным методом лезного использования альных активов погашать линейным методом по нормам амортизационных отчислений, распо нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией исходя из первонасчитанным исходя из первоначальной стоимочальной стоимости и срока их полезного иссти и срока их полезного использования. Аморпользования. Амортизационные отчисления по тизационные отчисления по нематериальным

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Установить метод оценки материально- Установить метод оценки материальнопроизводственных запасов при их отпуске в производственных запасов при их отпуске в Бухгалтерский учет затрат на производство вести с подразделением на прямые (собираемые по Бухгалтерский учет затрат на производство весдебету счета 20 «Основное производство» на ти с подразделением на прямые (собираемые по отдельных субсчетах) и косвенные (затраты дебету счета 20 «Основное производство» на общепроизводственного и общехозяйственного отдельных субсчетах) и косвенные (затраты назначения, которые отражаются по дебету сче- общепроизводственного и общехозяйственного та 25 «Общепроизводственные расходы» и де- назначения, которые отражаются по дебету счебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» та 25 «Общепроизводственные расходы» и десоответственно). В конце отчетного периода бету счета 26 «Общехозяйственные расходы»

общепроизводственные расходы распределять соответственно). В конце отчетного периода между видами продукции, учтенными на от- косвенные расходы распределять между видами дельных субсчетах по счету 20, вид «А», вид продукции, учтенными на отдельных субсчетах «Б» пропорционально сумме прямых матери- по счету 20, вид «А», вид «Б» пропорционально альных затрат. Общехозяйственные расходы сумме прямых затрат относить на финансовый результат Незавершенное производство оценивать мето- Незавершенное производство оценивать методом инвентаризации по фактической производ- дом инвентаризации по фактической производственной себестоимости ственной себестоимости Учет готовой продукции осуществлять по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Разницу между фактической и норУчет готовой продукции осуществлять по нор- мативной (плановой) производственной себемативной (плановой) производственной себе- стоимостью учитывать на отдельном субсчете стоимости с использованием счета 40 «Выпуск счета 43 «Готовая продукция»: субсчет 43- продукции (работ, услуг)» «Готовая продукция по учетным ценам», субсчет 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

На выплату отпусков рабочим цеха фабрики На выплату отпусков рабочим цеха фабрики создавать резерв в размере 10 % от начисленной создавать резерв в размере 20 % от начисленной Хозяйственные операции по регистрации (созданию) мебельной фабрики «Альянс» приведены в табл. 5.1.2.2.

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

новое производственное оборудование (согласно техническим документам и накладным это швейное оборудование, сроком эксплуатации 10 лет и стоимостью 200 000 руб., деревообрабатывающее оборудование, сроком эксплуатации 20 лет и стоимостью руб. и технологическая автоматическая линия, сроком эксплуатации 15 лет и стоимостью 150 000 руб.);

ве двух штук, сроком эксплуатации 5 лет;

ткань в ко личестве 1 000 по г. м по со гласованной стоимости;

документов, юридической консультации – за офисная мебель в количестве трех комплектов, сроком эксплуатации 5 лет Хозяйственные операции мебельной фабрики «Альянс» за месяц 200_ года приведены в табл. 5.1.2.3.

Хозяйственные операции мебельной фабрики «Альянс»

Содержание хозяйственной операции приемки-передачи, составляет 400 000 руб.). Платеж по арендной плате осуществляется ежемесячно. Арендная плата за год с учетом НДС

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

занятым в производстве по изготовлению Произведено начисление и удержание зарплатных налогов в соответствии с действующим законодательством Резервируются суммы на предстоящую оплату отпусков работникам мебельной фабрики Акцептованы и оплачены счета поставщиков за услуги производственного и коммерческого назначения без учета НДС, потребленные:

Акцептован и оплачен счет пожарной охраны за пожарную сигнализацию Для цеха мебельной фабрики изготовлены сторонней организацией плакаты по технике безопасности Акцептован и оплачен счет охранного предприятия за охрану помещений мебельной фабрики за Начислена амортизация:

по основным средствам;

Поступили в кассу с расчетного счета мебельной фабрики денежные средства Выдано из кассы бухгалтеру на приобретение бухгалтерской литературы Бухгалтером оплачена подписка на год за журнал «Бухгалтерский учет»

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Списана фактическая себестоимость готовых изделий по виду «А» и виду «Б», если по данным инвентаризации определена себестоимость незавершенного производства:

Продана на внутреннем рынке готовая продукция на сумму, включая НДС:

комплектов мягкой мебели;

наборов кухонной мебели Списаны отклонения стоимости готовой продукции от учетной цены:

Списаны коммерческие расходы на проданную продукцию Продан в конце месяца компьютер на сумму, включая НДС Произведен зачет суммы аванса за проданную продукцию На расчетный счет мебельной фабрики поступили денежные средства от покупателей в счет окончательного расчета за проданную продукцию Произведены начисление и оплата процентов за полученный займ за месяц Определен и списан конечный финансовый результат от продажи готовой продукции Определен и списан конечный финансовый результат по прочим доходам и расходам Перечислены в бюджет причитающиеся суммы налогов за отчетный период

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Студент решает задачу самостоятельно в машинописном виде на листах формата А4 (шрифт «Times New Roman», размер шрифта 12, одинарный интервал). При оформлении текста и таблиц оставляют поля: левое – 30 мм, правое – 10 мм, верхнее и нижнее – по 20 мм.

Сквозная обобщающая задача решается в условиях действующего законодательства, поэтому под 200_ годом понимается текущий год.

Студенты выполняют задачу по вариантам, которые соответствуют указанным первым буквам фамилии:

Для решения сквозной обобщающей задачи необходимо:

1) составить корреспонденции счетов по хозяйственным операциям за март 200_ года в журнале регистрации хозяйственных операций (прил. 7), подсчитать его итог;

2) отразить все хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, для этого открыть их по схеме, представленной в прил. 8, подсчитать обороты за март 200_ года и определить остатки на начало и конец месяца;

3) все необходимые расчеты представить в произвольной форме или по формам, утвержденным действующим законодательством, с точностью до целых рублей;

4) составить оборотно-сальдовую ведомость за март 200_ года (прил. 14);

5) по данным оборотно-сальдовой ведомости составить форму № 1 «Бухгалтерский баланс» (прил. 17) и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за I квартал 200_ года (прил. 18), используя дополнительную информацию за январь и февраль 200_ года;

6) заполнить журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 по формам, представленным в прил. 5 и прил. 6 соответственно;

7) заполнить расходный кассовый ордер (прил. 19) и приходный кассовый ордер (прил. 20) по данным хозяйственных операций № 12 и № 20 соответственно, недостающие реквизиты вписать произвольно.

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Расходы по управлению и обслуживанию производства учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», которые списываются, согласно учетной политике, в 1-м и 2-м вариантах на счет 90 «Продажи», а в 3-м и 4-м – на счет 20 «Основное производство».

В соответствии с учетной политикой счета 15, 16 и 40 не используются, резерв на оплату отпусков не создается.

Учетной политикой организации предусмотрено к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыть субсчета «Прочие доходы и расходы по списанию основных средств» и «Прочие доходы и расходы».

Реализованная продукция облагается НДС по ставке, предусмотренной п. 3 с. 164 Налогового кодекса РФ.

Льгот по налогообложению нет.

Остатки по счетам бухгалтерского учета по состоянию на 01.03.200_ года представлены в ведомости остатков по счетам бухгалтерского учета (табл. 5.2.2.1).

Основные средства Амортизация основных средств Нематериальные активы Амортизация нематериальных Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Основное производство Готовая продукция Расчетные счета Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с покупателями и заказчиками Расчеты по налогам и сборам Расчеты по социальному страхованию и обеспечению Расчеты с персоналом по оплате Уставный капитал

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Дополнительные данные за январь и февраль 200_ года, руб.

Выручка (нетто) от продажи товаров, и аналогичных обязательных платежей) за январь и февраль 200_ года Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за январь и февраль 200_ года:

Хозяйственные операции за март 200_ года приведены в табл. 5.2.2.3.

Содержание хозяйственной Начислена арендная плата по сданному в текущую аренду Акцептованы счета за поступившие на склад материалы:

стоимость материалов без Акцептован счет автотранспортного предприятия за доставку материалов:

стоимость услуг по доставке Списана стоимость материалов, израсходованных:

на производство продукции;

на обслуживание административного здания предпри-

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

производственных цехов без административного корпуса без Начислена заработная плата:

рабочим основного производства;

Начислено пособие по временной нетрудоспособности Произведены удержания из заработной платы и иных выплат:

НДФЛ (без учета стандартных алименты по исполнительным Произведены необходимые отчисления от ФОТ:

взнос на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по XII классу Начислена амортизация по основным средствам:

производственного назначения;

общехозяйственного назначения Получены по чеку с расчетного счета в кассу денежные средства Выдано из кассы:

заработная плата работникам С расчетного счета погашена задолженность в полном объеме перед автотранспортным предприятием за доставку материалов С расчетного счета погашена задолженность в полном объеме перед поставщиками материалов На расчетный счет зачислены платежи от покупателей по ранее предъявленным им счетам

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

алиментам по исполнительным взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по XII классу На расчетный счет зачислена арендная плата от арендатора Начислена амортизация по нематериальным активам, используемым непосредственно при производстве продукции Утвержден авансовый отчет Иванова И.И.

Оприходован в кассу предприятия остаток неизрасходованной Ивановым И.И. подотчетной суммы Перечислено с расчетного счета Списываются в конце месяца общехозяйственные расходы Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости, при условии:

Реализована на внутреннем рынке готовая продукция:

Списана фактическая себестоимость реализованной продукции Определен и списан финансовый результат от реализации готовой продукции По решению комиссии списывается пришедший в негодность автомобиль:

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

стоимость производственного Производственное оборудование введено в эксплуатацию Произведены расчеты с бюджетом Определен и списан финансовый результат по прочим доходам и Начислен налог на прибыль по данным бухгалтерского учета 5.3. Сквозная обобщающая задача 3 (направление «Менеджмент») 5.3.1. Методические указания по решению сквозной обобщающей задачи Целью сквозной обобщающей задачи является закрепление практических навыков по отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности и формированию показателей бухгалтерской отчетности.

Студент решает задачу самостоятельно в машинописном виде на листах формата А4 (шрифт «Times New Roman», размер шрифта 12, одинарный интервал). При оформлении текста и таблиц оставляют поля: левое – 30 мм, правое – 10 мм, верхнее и нижнее – по 20 мм.

Сквозная обобщающая задача решается в условиях действующего законодательства, поэтому под 200_ годом понимается текущий год.

Сквозная обобщающая задача предполагает творческий подход к ее решению. Поэтому студентам необходимо самостоятельно дополнить ее условие, учитывая нормы действующего законодательства и исходные данные.

Вся дополнительная информация должна быть оформлена документально (в виде бухгалтерских справок, приказов и иных первичных документов) в произвольной форме, не противоречащей действующему законодательству.

При этом задача выполняется по вариантам, которые соответствуют последней цифре шифра зачетной книжки студента:

Последовательность решения сквозной обобщающей задачи предполагает такой порядок:

• ознакомиться с исходными данными;

• самостоятельно дополнить условие задачи (сформулировать не менее пяти

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

• составить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета на 200_ год.

Для решения сквозной обобщающей задачи необходимо:

1) составить корреспонденции счетов по хозяйственным операциям за март 200_ года в журнале регистрации хозяйственных операций (прил. 7), подсчитать его итог;

2) отразить все хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учета, для этого открыть их по схеме, представленной в прил. 8, подсчитать обороты за март 200_ года и определить остатки на начало и конец месяца;

3) все необходимые расчеты представить в произвольной форме или по формам, утвержденным действующим законодательством;

4) составить оборотно-сальдовую ведомость за март 200_ года (прил. 14);

5) по данным оборотно-сальдовой ведомости составить форму № 1 «Бухгалтерский баланс» (прил. 17) и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за I квартал 200_ года (прил. 18), используя дополнительную информацию за январь и февраль 200_ года.

5.3.2. Исходные данные для решения сквозной обобщающей задачи Швейная фабрика ОАО «Орион» зарегистрирована в ноябре года, предшествующего текущему, и находится по адресу: 660028, Россия, Красноярский край, г. Красноярск, ул. Новосибирская, д. 64. Основным видом деятельности швейной фабрики является пошив одежды (пиджаки и брюки) с целью дальнейшей продажи покупателям и заказчикам.

ОАО «Орион» имеет следующие реквизиты:

ИНН 2463071309;

КПП 246301001;

ОГРН 1052463024844;

ОКПО 76734466;

ОКОГУ 49013;

ОКАТО - ?;

ОКВЭД - ?;

ОКФС - ?;

ОКОПФ - ?;

регистрационный номер в территориальном органе ПФР 034-005-021483;

р/с 40702810500000006016 в ЗАО КБ «КЕДР» г. Красноярск, БИК 040436819, к/с 30101810100000000819.

С момента государственной регистрации в ОАО «Орион» применяется общий режим налогообложения.

Деятельность швейной фабрики облагается налогом на добавленную стоимость по ставке, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 НК РФ.

Учетная политика швейной фабрики ОАО «Орион» на 200_ год предполагает наличие следующих положений (табл. 5.3.2.1).

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Амортизацию по объектам основных средств Амортизацию по объектам основных средств начислять способом уменьшаемого остатка с начислять способом уменьшаемого остатка с использованием коэффициента, равного трем использованием коэффициента, равного трем Первоначальную стоимость объектов нематеПервоначальную стоимость объектов нематеририальных активов погашать линейным спосоальных активов погашать линейным способом по нормам амортизационных отчислений, расрассчитанным исходя из первоначальной считанным исходя из первоначальной стоимостоимости и срока их полезного использовасти и срока их полезного использования Процесс приобретения и заготовления матери- Процесс приобретения и заготовления матеально-производственных запасов отражать с риально-производственных запасов отражать применением счетов 10 «Материалы», 15 «Заго- с применением счетов 10 «Материалы», товление и приобретение материалов», 16 «От- «Заготовление и приобретение материалов», клонение в стоимости материалов» 16 «Отклонение в стоимости материалов»

Учетная цена материалов определяется как факфактическая себестоимость материалов по тическая себестоимость материалов по данным Бухгалтерский учет затрат на производство весБухгалтерский учет затрат на производство ти с подразделением на прямые (собираемые по щепроизводственного и общехозяйственного (затраты общепроизводственного и общехоназначения, которые отражаются по дебету счезяйственного назначения, которые отражаютта 25 «Общепроизводственные расходы» и деся по дебету счета 25 «Общепроизводственбету счета 26 «Общехозяйственные расходы»

общепроизводственные расходы распределять отчетного периода косвенные расходы расмежду видами продукции, учтенными на отпределять между видами продукции, учтендельных субсчетах по счету 20, вид «А», вид «Б» пропорционально сумме прямых материА», вид «Б» пропорционально сумме прямых альных затрат. Общехозяйственные расходы относить на финансовый результат Учет готовой продукции осуществлять по нормативной (плановой) производственной себестоимости. Разницу между фактической и нормативной (плановой) производственной себе- Учет готовой продукции осуществлять по стоимостью учитывать на отдельном субсчете нормативной (плановой) производственной счета 43 «Готовая продукция»: субсчет 43-1 себестоимости с использованием счета «Готовая продукция по учетным ценам», суб- «Выпуск продукции (работ, услуг)»

счет 43-2 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»

Информация, необходимая для решения сквозной обобщающей задачи и составления бухгалтерской отчетности за I квартал 200_ года, представлена в табл. 5.3.2.2, табл. 5.3.2.3, табл. 5.3.2.4, табл. 5.3.2.5, табл. 5.3.2.6, табл. 5.3.2.7, табл. 5.3.2.8, табл. 5.3.2.9.

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Наименование основного средства

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Наименование основного средства Исключительное право автора на использование программы Расшифровка остатка по счету 10 «Материалы» на 28(29).02.200_ года Наименова- Единица стяная кладочная Расшифровка остатка по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на Наименование материалы Расшифровка остатка по счету 20 «Основное производство» на 01.03.200_ года Готовая продукция

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Наименование Здание швейного Здание цеха производства Швейные машинки Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) за январь и февраль 200_ года Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг за январь и февраль 200_ года:

Хозяйственные операции швейной фабрики ОАО «Орион» за март 200_ года приведены в табл. 5.3.2.10.

Содержание хозяйственной операции Швейной фабрикой с ЗАО «Лизинг» заключен договор лизинга сроком на 4 года (предметом договора лизинга выступают три раскроечных стола, общей стоимостью 450 000 руб.).

Согласно условиям договора лизинга:

лизинговое имущество учитывается на балансе у ЗАО «Лизинг»;

предусмотрены ежемесячные лизинговые платежи равными долями в течение всего Общая сумма лизинговых платежей по договору

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Начислена заработная плата рабочим вспомогательного производства за установку швейных машинок в цех основного производства Произведено начисление и удержание зарплатных налогов (взносов) в соответствии с действующим законодательством Введено в эксплуатацию безвозмездно поступившее оборудование – швейные машинки, На расчетный счет швейной фабрики поступила сумма аванса от покупателя ООО «Ромашка»

Акцептован и оплачен счет ООО «Аверс» на сумму с учетом НДС, в т. ч.:

за информационно-консультационные услуги по подбору ноутбука для главного бухгалтера;

за ноутбук для главного бухгалтера Начислена и погашена задолженность по арендной плате (в т. ч. НДС):

по зданию швейного цеха;

по зданию цеха вспомогательного производства;

по зданию офиса;

по арендованным швейным машинкам Акцептован и оплачен счет поставщика за материалы (в т. ч. НДС):

Акцептован и оплачен счет транспортной компании (не является плательщиком НДС) за доставку ткани на склад Акцептован счет поставщика за фурнитуру ( шт.) на сумму (в т. ч. НДС) При приемке материалов от поставщика обнаружена недостача:

ткань подкладочная сверх норм естественной При приемке фурнитуры от поставщика обнаружен излишек в количестве 15 шт.

Ткань и фурнитура оприходованы в складские помещения швейной фабрики по учетным ценам, отражены отклонения Швейной фабрикой осуществлены финансовые вложения в ценные бумаги (акции) ОАО «Луч»

Получена безвозмездно от работника мебельной фабрики компьютерная программа для расчета заработной платы и начислений на нее. Мебельной фабрикой предполагается ее использование в течение двух лет.

Текущая рыночная стоимость компьютерной

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Отпущено и израсходовано на пошив брюк:

Определены и списаны отклонения от фактической себестоимости отпущенных на пошив пиджаков и брюк материалов Выдана из кассы начальнику швейного цеха ссуда на жилищное строительство сроком на 6 месяцев Предоставлен товароведом Григорьевой Г.Г.

авансовый отчет по командировочным расходам через 7 дней по возвращении из Москвы:

стоимость проезда (в т. ч. НДС);

стоимость проживания в гостинице с учетом НДС (подтверждена счетом, счет-фактура отсутствует);

Акцептованы и оплачены счета поставщиков за услуги производственного и коммерческого назначения (в т. ч. НДС), потребленные:

на производство по пошиву брюк (образец на освещение и отопление пошивочного цеха на нужды вспомогательного производства Начислена амортизация:

по исключительному авторскому праву на

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Продано ООО «Интекс» исключительное право автора на использование программы для ЭВМ:

стоимость продажи;

первоначальная стоимость;

сумма начисленной амортизации на дату продажи Отражены расходы по участию работников бухгалтерии в образовательном семинаре, проводимом ООО «ТренингХолл» (не является плательщиком НДС) Оприходованы на склад возвратные отходы по цене возможного использования:

Начислена заработная плата работникам швейной фабрики за отчетный период:

занятым в производстве по пошиву пиджаков;

занятым в производстве по пошиву брюк;

начальнику швейного цеха;

бухгалтерии и дирекции Начислено пособие по временной нетрудоспособности Произведено удержание из заработной платы работников:

по исполнительным листам;

в возмещение потерь от брака при пошиве Произведено ежемесячное удержание из заработной платы ссуды, выданной начальнику швейного цеха на жилищное строительство Произведено начисление и удержание зарплатных налогов (взносов) в соответствии с действующим законодательством Получены с расчетного счета в кассу денежные средства:

на выплату заработной платы в полном объеме;

на хозяйственные нужды Погашена задолженность перед работниками по заработной плате Выданы в подотчет секретарю Сидоровой С.С.

денежные средства на хозяйственные нужды Депонирована не полученная в срок заработная

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Оприходован на склад окончательный брак по цене возможного использования:

Определены и списаны окончательные потери от Списана фактическая себестоимость готовых изделий, если по данным инвентаризации оценка незавершенного производства на конец месяца 49 составила:

Оприходована на склад готовая продукция по учетной цене:

Отражены расходы на упаковку готовой продукции Списана стоимость расходов на рекламу выпускаемой продукции:

Отгружена покупателю ООО «Ромашка» готовая продукция на сумму, включая НДС:

Учетная стоимость проданной покупателю ООО «Ромашка» продукции составила:

5. СКВОЗНАЯ ОБОЩАЮЩАЯ ЗАДАЧА

Акцептован и оплачен счет транспортной компании за доставку готовой продукции покупателю ООО «Ромашка» (в т. ч. НДС) Готовая продукция была доставлена покупателю ром. Штрафные санкции признаны швейной фабрикой в сумме Произведен зачет суммы аванса от покупателя ООО «Ромашка» за проданную продукцию На расчетный счет швейной фабрики поступили денежные средства от покупателя ООО «Ромашка» в счет окончательного расчета за проданную продукцию Швейная фабрика по договору мены с ООО «Комета» приобретает два раскроечных ножа в обмен на собственную продукцию (5 пиджаков и 5 пар По условиям договора стоимость обмениваемого имущества (без учета НДС) соответствует рыночной цене (без учета НДС) обмениваемого имущества и оценена сторонами в размере Списаны коммерческие расходы на проданную продукцию Признана должником ООО «Спектр» сумма штрафа за нарушение условий хозяйственного договора Швейной фабрикой произведены расчеты с бюджетом по НДС С расчетного счета погашена в полном объеме кредиторская задолженность по зарплатным налогам (взносам) Определен и списан конечный финансовый результат от продажи готовой продукции Определен и списан конечный финансовый результат по прочим доходам и расходам

ПРИЛОЖЕНИЯ

а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером б) должность бухгалтера в штате в) на договорных началах специализированной организацией г) руководителем 2. Утверждены ли:

а) положения о бухгалтерии б) должностные инструкции 3. Применяемая форма бухгалтерского учета:

а) мемориально-ордерная б) журнально-ордерная в) упрощенная система учета г) автоматизированная 4. Разработан ли и утвержден рабочий план счетов 5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации:

а) применение унифицированных форм первичных документов б) утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы в) утверждение перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов г) утверждение графика документооборота д) разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов е) определение лиц, ответственных за хранение документов 6. Оценка имущества:

а) приобретенного за плату б) путем суммирования фактических затрат на покупку в) полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату приходования г) произведенного в самой организации по стоимости его изготовления 7. Порядок проведения инвентаризации:

а) установление сроков проведение б) создание постоянно действующей комиссии в) подготовка приказа о проведении инвентаризации 8. Объем, сроки и адреса представления отчетности:

а) составление отчетности в объеме и в сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету б) представление годовой бухгалтерской отчетности:

- учредителям организации, - налоговым органам, - органам статистики, - другим заинтересованным пользователям 9. Система взаимоотношений с аудиторской организацией

ПРИЛОЖЕНИЯ

а) по установлению сроков использования НМА б) для определения целесообразности и непригодности к использованию объектов основных средств 11. Утверждении перечня подотчетных лиц и сроков представления авансовых отчетов 12. Утверждение сметы представительских расходов 1. Способ начисления амортизации по объектам основных средств:

а) линейным способом б) способ уменьшаемого остатка в) по сумме чисел лет срока полезного использования г) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) 2. Порядок учета ремонта производственных основных средств:

а) по мере проведения ремонта б) затраты на ремонт резервируются в) с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов»

г) с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта 3. Проведение переоценки основных средств 4. Порядок начисления амортизации по НМА:

а) линейный способ б) способ уменьшаемого остатка в) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) 5. Порядок отражения в бухгалтерском учете амортизации по нематериальным активам:

а) накопление соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

б) уменьшение первоначальной стоимости объекта 6. Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовления материалов:

а) по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам б) с использованием счетов 15 и 7. Способ списания отпущенных в производство материалов:

а) по себестоимости каждой единицы б) по средней себестоимости в) по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) г) по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО) 8. Учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад:

а) расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе расходов на продажу по статье «Транспортные расходы»

б) сумма издержек обращения на остаток товаров исчисляется по среднему проценту транспортных расходов 9. Оценка товаров в розничной торговле по:

а) продажным ценам б) покупным ценам 10. Способ группировки и списания затрат на производство:

а) по полной производственной себестоимости б) по усеченной себестоимости 11. Порядок распределения и списания общехозяйственных расходов

ПРИЛОЖЕНИЯ

а) равномерно б) пропорционально объему продукции в) другие способы 13. Порядок признания коммерческих и управленческих расходов:

а) полностью в отчетном году их признания б) распределяются между реализованными и нереализованными товарами 14. Порядок создания резервов предстоящих расходов:

а) на ремонт б) на оплату отпусков в) прочих оценочных резервов:

- резерва под снижение стоимости материальных ценностей, - по сомнительным долгам, - под обесценение ценных бумаг 15. Порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности 1. Порядок признания выручки организации:

а) по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия (по оплате) б) по мере фактического оказания услуг и предъявления покупателям расчетных документов (по отгрузке) 2. Порядок раздельного учета НДС по материальным ценностям, используемым при продаже товаров, облагаемых НДС 3. Порядок раздельного учета затрат для исчисления НДС Контроль за исполнением приказа об учетной политике Порядок ознакомления с приказом об учетной политике

ПРИЛОЖЕНИЯ

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС: ПРОШЛОЕ И НАСТОЯЩЕЕ

Баланс можно постичь только умозрением, а нельзя, как инвентарь, осязать в натуре. Обычно хозяйственник познает в управляемом им хозяйстве только то, что осязает и, самое большее, видит своими глазами» 2. История возникновения бухгалтерского баланса есть и история возникновения двойной записи. Лука Пачоли в трактате XI «О счетах и записях» три главы посвятил балансу. Так, в главе 32 раскрывается порядок составления баланса и способы перенесения статей из одной книги в другую, т. е. из старой главной книги в новую, далее говорится о том, что должно быть соответствие между главной книгой, журналами, мемориалами и другими расчетными книгами.

Глава 33 посвящена способам и порядку отражения счетных записей на дату составления баланса. В главе 34 раскрывается порядок выведения остатков по всем счетам главной книги и их перенос в новую форму баланса.

Все эти положения трактата «О счетах и записях» нашли свое продолжение в трудах Кардано (1539 г.), Манцони (1549 г.), Котрульи (1573 г.), Флори (1633 г.) и других авторов в Италии; Импена (1543 г.) – в Голландии;

Готлиба (1531 г.) и Швейкера (1549 г.) – в Германии; Олд кастля (1543 г.) и Пиля (1569 г.) – в Англии.

Появление бухгалтерского баланса одновременно с двойной записью в начальный период диктовалось прежде всего узким практицизмом, стремлением свести весь учет к форме. Характерными признаками этого периода в истории бухгалтерского учета было отсутствие теоретических обобщений, выработанных практикой; неумение авторов разобраться в сущности происходящих явлений во взаимосвязи с экономической жизнью того или иного государства.

Все это сводило весь учет хозяйственных операций, как указывал выдающийся русский ученый А. М. Галаган, к безжизненному формализму, в то время как жизнь шла вперед, формы и размеры хозяйственных операций постепенно менялись и увеличивались и, наконец, хозяйства как экономическое явление достигли таких размеров, что уловить все эти операции с помощью тех примитивных средств, которыми располагала наука счетоведения, представлялось совершенно невозможным. Следствием этого стала реакция против установившихся учетных традиций. Этот период охватывает конец XVIII и первую половину XIX века. Этому в значительНоводворский В.Д. Бухгалтерский баланс: прошлое и настоящее // Бухгалтерский учет. 1994. № 5.

Рудановский А.П. Построение баланса. М.: МАКИЗ, 1926. С. 3.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Авторам работ по учету в этот период было ясно, что ограничиваться изучением и изложением одной только формы недостаточно, нужны теоретические обоснования тех или иных практических приемов, нужно было во главу угла всего изучения хозяйственной жизни частного предприятия поставить тот фактор, который является наиболее важным в жизни предприятия, и из этой позиции исходить в исследовании деятельности отдельного частного хозяйства. Первым, кто выступил с научно построенной теорией счетоводства, стал Е. Дегранж (1795 г.). Его теория, развившаяся впоследствии в юридическую теорию двойной бухгалтерии, характеризуется тем, что главным фактором хозяйственной жизни частного предприятия становится субъект этого хозяйства. Дегранж частное хозяйство предложил рассматривать с позиции собственника. Это положение нашло отражение во многих последующих работах по учету того периода.

Следующий период развития счетоводства – вторая половина XIX и начало XX века, стал по существу этапом его становления как науки. Этому во многом способствовали значительные изменения в экономической жизни общества. В этот период в большинстве стран Европы начинает формироваться бухгалтерское законодательство. Этому во многом способствовали появление крупной промышленности, развитие путей сообщения, увеличение оборотов мировой торговли и, что очень важно, возникновение рынка ценных бумаг, который резко увеличил число участников рыночных отношений – внешних пользователей бухгалтерской информации.

Для этого периода для большинства стран Европы становится характерным формирование бухгалтерского законодательства, составной частью которого были общие правила, характеризующие бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Законодательство многих стран обязывает предпринимателей публиковать свои бухгалтерские отчеты, чтобы снизить размер риска со стороны акционеров, инвесторов и других внешних пользователей.

Проблема правильного построения баланса является актуальной Практически во всех странах и счетных школах (итальянской, французской, немецкой, американской и русской, особенно в 20-е годы) этим вопросам уделяют много внимания. Результаты решения этой проблемы во многом нашли отражение в настоящее время в международных стандартах по бухгалтерскому учету и 4-й Директиве ЕЭС от 25 июля 1978 г. В этих международных актах даны рекомендации о составе и содержании форм бухгалтерской (финансовой) отчетности (баланса, счетов прибылей и убытков, отчетов о движении финансовых средств и капиталов). При этом нужно иметь в виду, что подписание в июле 1994 г. Россией соглашений с Европейским Союзом, по которому Россия получает выход на новые рынки и одновременно предос-

ПРИЛОЖЕНИЯ

Чем же обусловлено такое внимание к бухгалтерскому балансу и другим финансовым отчетам? Под бухгалтерским балансом следует понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.

Бухгалтерский баланс следует рассматривать с экономическо-правовой и с учетной точек зрения. Первый подход представляет собой совокупность всего того, что в хозяйстве может быть и исчисляется в стоимостной (денежной) форме. В этом смысле бухгалтерский баланс хозяйства существует вне зависимости от ведения бухгалтерского учета. Каждое хозяйство, если оно и не вело никакого учета, все же имеет свой баланс, который определяет его имущественное состояние на известный момент. При этом в имущественном состоянии хозяйства всегда есть две стороны: одна определяет собой совокупность имеющихся в хозяйстве средств, которые называют активом, другая – пассив, указывает источники получения этих средств (собственные или заемные). Обе стороны, естественно, равны, так как всякая ценность, привлеченная в хозяйство, имеет свой источник получения. Отсюда характеристика имущественного состояния хозяйства – юридического лица.

Учетное понятие баланса – это момент счетного отражения имущественного состояния хозяйства. Бухгалтерский баланс отражает не только состояние хозяйства на тот или иной момент, но и всех процессов, происходящих в хозяйстве и исчисленных в стоимостной форме. Отсюда бухгалтерский баланс, с одной стороны, отражает статику хозяйства, т. е. его имущественное состояние, с другой – показывает динамику хозяйства, т. е.

изображает движение имущества, капитала и все происходящие изменения в составе хозяйства.

Из общей теории бухгалтерского учета известно, что в порядке текущего учета баланс разлагается на отдельные составные части, каждая из которых представляет собой счет (синтетический, аналитический). Отсюда следует, что строение баланса предполагает построение соответствующего плана счетов. Исторический опыт нашей страны в 20-е годы показывает, что по-

ПРИЛОЖЕНИЯ

Правильно построить бухгалтерский баланс означает:

• полностью охватить хозяйственный процесс во всем его многообразии;

дать надлежащую группировку хозяйственных явлений в соответствии с природой и назначением хозяйствующего субъекта;

• изучить связь между этими явлениями, т. е. установить правильную корреспонденцию счетов, что позволяет исследовать не только имущественное состояние собственника, но и финансовый результат.

Наверное, неслучайно в России в 20-е годы балансоведение стало самостоятельным научным направлением в науке счетоведения. Цель этого направления: установить принципы и нормы построения бухгалтерского баланса различных хозяйств; методы исследования хозяйственной деятельности на основе балансов. К сожалению, в последующие годы в условиях жесткой административной системы это научное направление не получило соответствующего развития.

ПРИЛОЖЕНИЯ

О НЕКОТОРЫХ КРИТИЧЕСКИХ ВЫСТУПЛЕНИЯХ ПРОТИВ

ДВОЙНОЙ БУХГАЛТЕРИИ

Первый подход объясняет причинность развития науки наличием какого-либо социального заказа. В частности, появление диграфической бухгалтерии многие исследователи связывают с развитием рыночных отношений.

Приводятся и более детализированные описания и классификации этих причин. Так, один из известнейших историков бухгалтерского учета, проф. А.

Литтлтон (A. Littleton, 1886–1974) выделяет семь причин появления двойной бухгалтерии: 1) возникновение частной собственности; 2) появление категории «акционерный капитал»; 3) развитие торговли (коммерческая активность); 4) совершение сделок в кредит; 5) распространение грамотности и Ковалев В.В. О некоторых критических выступлениях против двойной бухгалтерии // Труд Пачоли известен во всем мире, он неоднократно переиздавался и в нашей стране, причем современный российский читатель может не только ознакомиться с идеями двойной бухгалтерии в изложении собственно Пачоли, но и, благодаря развернутому комментарию Я.В. Соколова, понять глубинный смысл учетной системы, которая вот уже несколько столетий верой и правдой способствует функционированию и развитию экономики, является не только ее непременным атрибутом, но и одним из основополагающих, критически важных составных элементов.

См.: Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов. М.: Аудит.

ЮНИТИ. 1996. Краткий очерк о становлении учета можно найти в работе: Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. М.: Финансы и статистика, 2004.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Второй подход объясняет развитие любой науки имманентно присущей ей логикой саморазвития. Новое поколение людей естественным образом увеличивает объем знаний, накопленных предыдущими поколениями. В этом смысле диграфическая бухгалтерия явилась логическим завершением определенного этапа развития бухгалтерского учета, и нет никакого основания полностью исключать возможность появления в отдаленном будущем какойлибо принципиально новой системы. В частности, можно упомянуть о появившемся в 1970-е годы новом направлении в построении теоретических основ учета, известном как позитивистская теория бухгалтерского учета 6. В отличие от нормативной 7 теории, суть которой – в предписательности, т. е. в обобщении выработанных практикой методов и процедур, позволяющих сформировать желаемую отчетность как основной результат функционирования учетной системы по итогам очередного отчетного периода (ключевой вопрос – что должно быть сделано для формирования данной отчетности?), позитивистская теория делает акцент на объяснение и предсказание (ключевой вопрос – где и почему мы находимся и что нас ожидает в области бухгалтерской практики?). Влияние позитивистов отчетливо проявляется в последних международных стандартах бухгалтерского учета и отчетности, изобилующих терминами «ценность», «рыночная стоимость», «справедливая стоимость», «риск», «активный рынок» и др.

См.: Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2001.

См., напр.: Watts R., Zimmerman J., Positive Accounting Theory. Prentice-Hall Inc., Englewood Cliffs, New Jersey, 1986.

Подробнее о взглядах Белкаои по данному вопросу см.: ВеIkаоui A.R. Accounting Theory: 3-rd ed. Academic Press Ltd, 1992. P. 496–527. Большая аналитическая статья о современных тенденциях в формулировании учетных парадигм и проблемах построения современной теории бухгалтерского учета написана известным американским ученым проф. Р. Маттесичем (Richard Mattessich, род. 1922 г.) (Мattessich R. Paradigms, Research Traditions and Theory Nets of Accounting // Philosophical Perspectives on Accounting: Essays in Honour of Edward Stamp / Ed. by M.J. Mumford and K.V. Peasnell. London, New York: Routledge, 1993. P. 177–220).

Напомним, что основы нормативной теории учета были заложены в начале XX в. И. Шером (Johann F Schar, 1846–1924) и Г. Никлишем (Heinrich Nicklish, 1876–1946).

ПРИЛОЖЕНИЯ

В частности, такая ситуация наблюдается и при рассмотрении критических выступлений против диграфической бухгалтерии. Напомним, прежде всего, что как научное направление бухгалтерский учет развивался в рамках трех парадигм: униграфического, камерального и диграфического учетов 9, которые благополучно сосуществовали в XIV–XV вв.

Униграфический учет 10, или простая бухгалтерия, основан на идее учетного натурализма, когда в системе учета любые факты хозяйственной жизни отражаются в тех единицах измерения, которые этим фактам свойственны. В основе простой бухгалтерии (в петровской России ее называли еще простостатейной) был инвентарный учет, предполагавший фиксирование остатков ценностей с последующим составлением инвентарей, описей, на основании которых и исчислялся впоследствии финансовый результат хозяйственных операций. По мере усложнения хозяйственной жизни на смену инвентарному пришел приходно-расходный учет, подразумевавший фиксацию каждого действия, каждой хозяйственной операции, в результате чего возникает необходимость в систематической записи по учету отдельных видов ценностей. Превращение денег в объект учета с последующим включением Заметим, что понятия «критичность», «критикуемость» естественным и, можно сказать, необходимым образом сопрягаются с такой областью деятельности человека, как наука. Ни для кого не секрет, что если науку лишить дискуссионности, а ученого – права на инакомыслие (имеется в виду высказывание взглядов и теоретических концепций, как минимум отличающихся от сложившихся стереотипов), наука превратится в религию. Известное высказывание «в споре рождается истина» хоть и является излишне категоричным, но в акцентированном виде как раз и выражает один из необходимых атрибутов научного исследования.

Парадигма (от греч. paradeigma – пример, образец) – система понятий, методов исследования и взглядов, господствующих в научном сообществе в определенном историческом периоде в отношении некоторого научного направления и/или круга проблем. Упомянутые в данной статье парадигмы в достаточной степени отвечали развитию экономики в рамках доклассической и классической традиций. Начиная с 1890 г., когда вышла в свет знаковая работа А. Маршалла «Принципы экономики», экономическая мысль развивается в рамках неоклассической экономии, что не могло не сказаться на формировании новых подходов к формулированию парадигм бухгалтерского учета, в большей степени отвечающих реалиям и закономерностям современной экономики и тенденциям в развитии теории учета, В частности, американский исследователь А.

Белкаои (Ahmed R. Belkaoui) считает возможным обособить шесть учетных парадигм, в которых в той или иной степени учитываются взаимосвязи бухгалтерии с такими областями и аспектами современной экономики, как финансовые рынки, бихевиоризм, мотивация в принятии управленческих решений, их оптимизация, информационные технологии и др. Большая аналитическая статья о современных тенденциях в формулировании учетных парадигм и проблемах построения современной теории бухгалтерского учета написана известным американским ученым проф. Р. Маттесичем (Richard Maitessich, род. 1922). Подробнее о взглядах Белкаои по данному вопросу см.: ВеIkаоui A.R. Accounting Theory: 3-rd ed. Academic Press Ltd, 1992. P. 496Большая аналитическая статья о современных тенденциях в формулировании учетных парадигм и проблемах построения современной теории бухгалтерского учета написана известным американским ученым проф. Р. Маттесичем (Richard Mattessich, род. 1922 г.) (Мattessich R. Paradigms, Research Traditions and Theory Nets of Accounting // Philosophical Perspectives on Accounting: Essays in Honour of Edward Stamp / Ed.

by M.J. Mumford and K.V. Peasnell. London, New York: Routledge, 1993. P. 177–220).

Термины «униграфизм» и «диграфизм» введены в теорию бухгалтерского учета французским ученым Э. Леоте (Eugene Leotey, 1845–1908). 8 (Соколов Я.В. Бухгалтерский учет. С. 149).

ПРИЛОЖЕНИЯ

Суть камеральной бухгалтерии, использовавшейся еще во времена Древнего Египта и Римской империи, – учет денежных средств, т. е. регистрация отдельно всех поступлений и выплат денег. Несмотря на то, что эта бухгалтерия имела очевидные недостатки (нельзя получить полное представление о вложенном капитале, состоянии долгов фирмы, эффективности ее работы и др.), она вплоть до середины XIX в. активно применялась в государственном хозяйстве и в отдельных отраслях, например в угледобывающей промышленности и на железнодорожном транспорте. Камеральная бухгалтерия может вестись с помощью простой или двойной записей. Пример техники учета в системе камеральной бухгалтерии можно найти в монографической литературе 11.

Диграфический учет, или двойная бухгалтерия 12, представляет собой систему ведения счетов бухгалтерского учета, предусматривающую отражение любой хозяйственной операции по двум счетам – как правило, дебету одного и кредиту другого. Ее непременными атрибутами являются: а) баланс, б) система счетов и в) двойная запись. Эта система учета, позволяющая наиболее детально организовать учет хозяйственных операций и потому постепенно вытеснившая простую и камеральную бухгалтерии, формировалась в течение нескольких веков (XIII–XV вв.). По мнению Э. Перагалло (Edward Peragallo), система двойной записи впервые была представлена Б. Котрульи (Benedetto Cotrugli) в книге «О торговле и современном купце», написанной в Неаполе в 1458 г., но она существовала в рукописи и была напечатана в Венеции лишь в 1573 г. Поэтому официальной датой описания двойной бухгалтерии считается 1494 г., когда Л. Пачоли изложил эту систему в 11-м трактате «О счетах и записях» сочинения «Сумма арифметики» 14.