«1 Введение Преподавание дисциплины Налоги и налогообложение построено на основе базовой подготовки экономистов в области теории и практики налогообложения. Конечная цель изучения данной дисциплины — формирование у ...»

Скрипниченко В. А.

Налоги и налогообложение

Учебное пособие

3-е издание, переработанное и дополненное

СПб.: Питер; М.: Издательский Дом БИНФА, 2010. – 464 с.

1

Введение

Преподавание дисциплины «Налоги и налогообложение» построено на основе

базовой подготовки экономистов в области теории и практики налогообложения.

Конечная цель изучения данной дисциплины — формирование у будущих специалистов теоретических знаний и практических навыков, необходимых при исчислении и уплате федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов.

Задачи изучения дисциплины «Налоги и налогообложение» состоят в реализации требований, установленных Государственным стандартом высшего профессионального образования к подготовке специалистов по вопросам налогов и налогообложения.

Предлагаемое студентам и слушателям курсов подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов учебно-методическое пособие составлено в соответствии с требованиями стандарта к учебно-методическим изданиям. В нем собраны федеральные законы, затрагивающие налогообложение и налоговый контроль, по состоянию на 1 января 2010 г. Книга содержит информацию о федеральных налогах России, об изменениях в Налоговом кодексе РФ, а также о региональных, местных налогах и специальных налоговых режимах.

В учебном пособии приведены сведения о неналоговых платежах, которые наряду с налогами и сборами формируют бюджеты РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.

Особенность настоящего издания заключается в том, что оно является универсальным пособием как для студентов высших учебных заведений финансовоэкономического профиля, ознакомленных с основами налогообложения в ходе освоения дисциплин «Экономическая теория» и «Финансы», так и для слушателей курсов, претендующих на аттестат профессионального бухгалтера или аудитора.

В пособии использовано значительное количество федеральных и региональных законов, нормативных актов представительных органов муниципальных образований, приказов Министерства финансов РФ и Министерства экономического развития РФ. Перечень использованных кодексов, законов и других нормативных правовых актов приведен в конце книги.

Мы стремились сохранить стилистику нормативных актов, так как тесты и вопросы к письменно-устным экзаменам для претендентов на аттестат профессионального бухгалтера или аудитора составлены на основе кодексов и федеральных законов.

Автор выражает особую благодарность профессорам А. З. Дадашеву, С. П. Колчину и Л. П. Павловой за ценные советы и критические замечания при подготовке учебного пособия.

Часть 1. Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации 1. Основы налогообложения Экономическая сущность налогов «В налогах воплощено экономическое выражение существования государства», — констатировал Карл Маркс. В процессе развития государство требует все больше денежных средств в казну для выполнения своих функций и обязательств перед обществом. Налогообложение дает возможность принудительно изымать часть национального дохода для образования государственных фондов денежных средств.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Налог собирают в бюджет на основе:

1) обязанности уплаты налога всеми лицами, определенными в качестве субъектов налогообложения;

2) индивидуальности определения величины налога в отношении каждого налогоплательщика;

3) безвозмездности уплачиваемых сумм;

4) отчуждения доли денежных средств, принадлежащих организации или физическому лицу.

Посредством налогов совокупный продукт общества распределяется между реальными производителями и государством, перераспределяется валовой внутренний продукт. Цель указанного перераспределения — формирование доходной части бюджета государства.

С позиции государства налоги представляют собой денежные доходы казны.

С позиции налогоплательщика — это изъятие части его собственного дохода. Если государство заинтересованно в росте налоговых доходов, то налогоплательщик желает снижения налогового бремени.

Налогообложение страны должно строиться на таких принципах, как:

принцип публичности (введение налогов открыто и гласно);

принцип приоритетности государственных интересов (получение государством налогового дохода для последующего финансирования общественно необходимых затрат);

принцип законности;

принцип нейтральности (правовое равенство налогоплательщиков);

принцип защищенности налогоплательщика (система защиты законных интересов налогоплательщика в налоговом законодательстве);

принцип экономического равенства налогоплательщиков (для субъектов с одинаковым экономическим потенциалом и организационно-правовым статусом устанавливают одинаковые налоги);

принцип соразмерности налогового бремени (налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными);

принцип единства налогообложения (недопустимо установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство РФ);

принцип налогового федерализма (определение компетенции в налогообложении на федеральном, региональном и местном уровнях управления).

Фискальная функция означает использование части налоговых поступлений на содержание государственного аппарата управления, правоохранительных органов, на национальную оборону, обслуживание государственного долга, осуществление природоохранных мероприятий.

Распределительная функция выражается в перераспределении налогов, аккумулированных в бюджете, на осуществление расходов государства, решение задач по развитию народного хозяйства.

Регулирующая функция проявляется в изменении ставок налогов и сборов, установлении льгот для отдельных категорий налогоплательщиков, создании условий для оптимального развития предпринимательства в РФ, регулировании внешнеэкономической деятельности. Стимулирование налогоплательщиков проявляется во введении налоговых льгот, в дифференциации налоговых ставок, которые применяются государством при проведении налоговой политики.

Налоговая политика — это комплекс мероприятий в области налогов, направленный на достижение государственных целей. Она является частью финансовой политики государства. Главная цель налоговой политики состоит из двух частей:

1) формирование доходной части бюджетов всех уровней;

2) стимулирование развития экономического потенциала страны.

Проявлениями налоговой политики служат налоговые льготы, объекты и ставки налогов.

ПРИМЕР

В числе главных задач налоговой политики России — повышение собираемости основных налогов. Федеральная налоговая служба России — один из основных государственных органов, занятых решением указанной задачи. С 2008 г.

полномочия главного администратора доходов не только федерального, но и региональных и местных бюджетов возлагаются на налоговую службу. В результате к 2010 г. планируется снизить задолженность по налогам и сборам на Задача, которую ставит перед собой Министерство финансов РФ, — обеспечить экономически обоснованную налоговую нагрузку путем ее перераспределения между видами налогов и между налогоплательщиками. Налоговую нагрузку, которую сегодня несут добросовестные налогоплательщики, планируется распределить между всеми плательщиками. Больше внимания будет уделено отраслям с низкой нагрузкой.

В мировой практике по признаку переложимости налоги распределены как прямые и косвенные.

Прямые налоги — налоги, которые взимаются в виде определенного процента от дохода или других объектов налогообложения. В свою очередь, прямые налоги делятся на реальные и личные.

Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были земельный и подомовой.

К реальным налогам относятся промысловый налог и налог на ценные бумаги.

Личные налоги в практике налогообложения представлены такими видами, как подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарения, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала.

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. К косвенным налогам относятся акцизы и налог на добавленную стоимость.

Еще одним видом классификации налогов является их деление на общие и специальные (целевые).

Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государства. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий.

Специальные (целевые) налоги (взносы) имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования).

По уровням бюджетной системы в России различают федеральные, региональные и местные налоги.

В ст. 13–15 НК РФ приведена следующая классификация налогов (с 1 января 2005 г.).

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость (НДС);

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

4) единый социальный налог (утратил силу с 1 января 2010 г.);

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ);

7) утратил силу с 1 января 2006 г.;

8) водный налог;

9) сборы за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН);

2) упрощенная система налогообложения (УСН);

3) система налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Существуют также неналоговые платежи. Их уплата в бюджет контролируется наряду с Федеральной налоговой службой Министерства финансов РФ (ФНС) другими федеральными службами.

С 1 января 2010 г. утратила силу гл. 24 НК РФ. Все отношения по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС России, Фонд медицинского страхования РФ и его территориальные отделения будут регулироваться Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Кроме того, из Налогового кодекса будут исключены все упоминания о ЕСН и внебюджетных фондах.

К платежам, контролируемым Федеральной таможенной службой РФ (ФТС), относятся таможенные пошлины и сборы, а также НДС и акцизы, уплачиваемые налогоплательщиками при перемещении товаров, работ, услуг через таможенную границу.

Платежи, контролируемые Федеральным агентством по недропользованию, включают платежи за пользование недрами.

К платежам, контролируемым Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору, относится плата за негативное воздействие на окружающую среду.

Платежи, контролируемые Федеральным агентством лесного хозяйства, включают плату за использование лесов.

Государственным органом, контролирующим плату за пользование водными объектами, является Федеральное агентство водных ресурсов.

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов.

Налоговый кодекс устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения в РФ:

1) виды налогов и сборов;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов РФ. Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований.

Законодательство регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Правительство РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении 1 месяца со дня их официального опубликования.

Федеральные законы, акты законодательства субъектов РФ и акты представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги и сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее 1 месяца со дня их официального опубликования.

Акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и сборы, повышающие налоговые ставки, отягчающие ответственность за нарушение законодательства, ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Положения, предусмотренные Налоговым кодексом, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления.

Признание нормативного правового акта не соответствующим НК РФ осуществляется в судебном порядке. Правительство РФ, а также иной орган исполнительной власти или исполнительный орган местного самоуправления, принявшие указанный акт, либо их вышестоящие органы вправе до судебного рассмотрения отменить этот акт или внести в него необходимые изменения.

В отношении нормативных правовых актов, которые регулируют порядок взимания налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, применяются положения, установленные Таможенным кодексом РФ.

Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.

Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующий месяц и число последнего года срока. Годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 календарных месяцев, следующих подряд.

Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

Квартал считается равным 3 месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если он не установлен в календарных днях.

Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, нежели предусмотренные НК РФ и принятые в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Совокупность налогов, сборов и пошлин, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения:

1) объект налогообложения;

2) налоговая база;

3) налоговая ставка;

4) налоговый период;

5) порядок исчисления налога;

6) порядок и сроки уплаты.

Факультативным элементом налогообложения является льгота.

Объект налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки делятся на твердые и процентные (пропорциональные, прогрессивные и регрессивные).

Налоговый период — календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога.

Порядок исчисления налога установлен НК РФ. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, ставки и льгот. В случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Порядок уплаты налогов определен НК РФ. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме разовым перечислением всей суммы налога либо в ином порядке. При отсутствии банка налогоплательщики (налоговые агенты), являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.

Сроки уплаты налогов устанавливаются НК РФ. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном НК РФ. При уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени.

Налоговые льготы могут предусматриваться в необходимых случаях в акте законодательства о налогах или сборах при установлении налога или сбора.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Становление налогообложения в России с периода существования Древней Руси до момента распада СССР подробно описано во многих учебниках, выпущенных в последние годы. Создание и организация налоговой системы связаны с возникновением и развитием государства. Изменения в истории Российского государства оказывали влияние на формирование налоговой системы.

Эпоха перестройки в СССР и постепенного перехода на новые условия хозяйствования с середины 80-х гг. объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х гг. была предпринята серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 г. был принят Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций» — первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

В этот же период налоги становятся инструментом политической борьбы.

В результате конфликта между Президентом СССР М. Горбачевым и Председателем Верховного Совета РСФСР Б. Ельциным на территории России введен особый «суверенный» режим налогообложения. Верховный Совет РСФСР принял Закон «О порядке применения Закона СССР “О налогах с предприятий, объединений и организаций”». Согласно этому закону для предприятий, находящихся под российской, а не союзной юрисдикцией, устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде определенных налоговых льгот и снижения налоговых ставок. Данное положение стимулировало процесс «переподчинения» предприятий и направление всех налоговых потоков в российский, а не в союзный бюджет.

Августовские события 1991 г. ускорили процесс распада СССР и становления России как политически самостоятельного государства. В этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы:

Закон РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость»;

Закон РФ от 7 декабря 1991 г. «О подоходном налоге с физических лиц»;

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций»;

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В декабре 1991 г. налоговая система России в основном была сформирована.

В данном учебном пособии преимущественно показаны изменения в налоговой системе Российской Федерации с 1991 г.

Главная государственная налоговая инспекция в составе Министерства финансов СССР была образована в 1990 г. Государственная налоговая служба России учреждена в 1991 г. как независимый от Министерства финансов РФ орган исполнительной власти.

Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее — Закон РФ «Об основах налоговой системы») установил перечень налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, определил права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Закон также закрепил общие правила установления новых налогов.

ПРИМЕР

До вступления в силу Налогового кодекса РФ в соответствии с Законом РФ «Об основах налоговой системы» к федеральным налогам относились:

налог на добавленную стоимость;

налог на операции с ценными бумагами;

платежи за пользование природными ресурсами;

налог на прибыль организаций;

государственная пошлина;

налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

плата за пользование водными объектами;

сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;

налог на добычу полезных ископаемых.

К региональным налогам относились:

налог на имущество организаций;

лесной доход;

сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц;

налог с продаж;

транспортный налог.

К местным налогам относились:

налог на имущество физических лиц;

земельный налог;

предпринимательской деятельностью;

налог на строительство объектов производственного назначения в курортной курортный сбор;

сбор за право торговли;

целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

налог на рекламу;

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

сбор с владельцев собак;

лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

сбор за выдачу ордера на квартиру;

сбор за парковку автотранспорта;

сбор за право использования местной символики;

сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с сбор за право проведения кино- и телесъемок;

сбор за уборку территорий населенных пунктов;

сбор за открытие игорного бизнеса.

Указанный закон утратил силу с 1 января 2005 г.

Формирование Налогового кодекса РФ (НК РФ) продолжается с 1 января 1999 г.

2. Участники налоговых отношений Участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, и подчиненные ему таможенные органы РФ).

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых законом возложена обязанность платить налоги и сборы. Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций выполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти филиалы и иные обособленные подразделения осуществляют функции организации.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение 1 месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему налогов;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, которыми могут быть организация или физическое лицо.

Законные представители налогоплательщика выступают представителями на основании закона. Уполномоченные представители налогоплательщика представляют его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами внебюджетных фондов) на основании доверенности (организация) или нотариально заверенной доверенности (физическое лицо).

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и организации, отношения между которыми могут влиять на экономические результаты их деятельности, а именно:

1) одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 %;

2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

3) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства.

Суд может признать лица взаимозависимыми, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров.

Налогоплательщики имеют право:

1) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

2) получать от Министерства финансов РФ, региональных и местных финансовых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований;

4) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов;

6) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

7) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

10) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах;

11) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов;

12) обжаловать акты налоговых органов;

13) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

14) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов;

15) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты);

5) представлять по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять по месту нахождения организации бухгалтерскую отчетность;

6) представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства, а также не препятствовать деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

8) в течение 4 лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, — за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы (Федеральная налоговая служба Министерства финансов и ее подразделения в РФ).

Основная функция Федеральной налоговой службы России — обеспечение контроля и надзора за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Налоговые органы РФ контролируют соблюдение налогового законодательства РФ, правильность исчисления, полноту и своевременность внесения в бюджет налогов, платежей при пользовании недрами, а также соблюдение валютного законодательства РФ, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Налоговые органы в своей деятельности руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, Законом РФ «О налоговых органах», иными законодательными актами РФ, нормативными правовыми актами Президента РФ и Правительства РФ, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

В Законе РФ «О налоговых органах» окончательно оформляются полномочия налоговых органов по контролю и надзору за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции.

Налоговым органам предоставляется право:

1) производить в органах государственной власти и органах местного самоуправления, организациях, у граждан РФ, иностранных граждан и лиц без гражданства проверки денежных документов, бухгалтерских книг, деклараций и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов в бюджет;

получать необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проверках, за исключением сведений, составляющих коммерческую тайну.

Осуществлять контроль за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике (ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт; за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей; проверять документы, связанные с применением ККТ; получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок; проводить проверки выдачи кассовых чеков; налагать штрафы на организации, а также на индивидуальных предпринимателей за нарушение требований законодательства РФ о применении ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт;

2) контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью;

3) получать от организаций и граждан с их согласия справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика и необходимые для правильного налогообложения;

4) обследовать любые используемые для извлечения доходов производственные, складские, торговые помещения организаций и граждан;

5) требовать от руководителей и других должностных лиц проверяемых организаций и граждан устранения выявленных нарушений законодательства о налогах;

6) приостанавливать операции организаций и граждан по расчетным и другим счетам в банках в случаях непредставления налоговым органам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;

7) изымать у организаций документы, свидетельствующие о сокрытии прибыли (дохода), с одновременным производством осмотра документов;

8) выносить решения о привлечении органов, организаций и граждан к ответственности за совершение налоговых правонарушений;

9) взыскивать недоимки по налогам и пени;

10) возбуждать ходатайства о запрещении заниматься индивидуальной трудовой деятельностью;

11) предъявлять в суде и арбитражном суде иски:

о ликвидации предприятия любой организационно-правовой формы, о признании регистрации предприятия недействительной в случае нарушения установленного порядка создания предприятия и взыскании доходов, полученных в этих случаях;

признании сделок недействительными, взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

взыскании неосновательно приобретенного имущества не по сделке, а в результате других незаконных действий;

12) создавать на период погашения задолженности по налогам налоговые посты в организациях, имеющих трехмесячную и более задолженность, в целях обеспечения контроля за ее погашением.

Налоговые органы обязаны:

1) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

2) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

3) вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать налогоплательщиков и налоговых агентов о законодательстве о налогах и сборах, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

5) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов РФ по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

6) сообщать налогоплательщикам и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства;

7) принимать решения о возврате налогоплательщику или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов;

8) соблюдать налоговую тайну;

9) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа;

10) представлять налогоплательщику или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам;

11) осуществлять по заявлению налогоплательщика или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов; выдавать копии решений, принятых налоговым органом.

Если в течение 2 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора) налогоплательщик (плательщик сбора) полностью не погасил указанную в данном требовании недоимку, размеры которой позволяют предполагать факт совершения нарушения законодательства, содержащего признаки преступления, налоговые органы обязаны в течение 10 дней направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, не унижать их честь и достоинство.

Налоговые органы несут ответственность за полный и своевременный учет всех налогоплательщиков — предприятий, учреждений и организаций, основанных на любых формах собственности, и за проведение в них документальных проверок не реже одного раза в 2 года.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей они привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности.

Суммы налогов, неправильно взысканные налоговыми органами, подлежат возврату, а убытки, причиненные налогоплательщику незаконными действиями налоговых органов, возмещаются в порядке, установленном законодательством.

В налоговом администрировании ФНС придерживается таких принципов, как:

равенство перед законом всех участников налоговых правоотношений;

адекватная и своевременная реакция на различные модели поведения налогоплательщиков;

достижение максимальных результатов при минимальных затратах.

Рост доходов государства должен обеспечиваться за счет:

увеличения количества налогоплательщиков, добровольно исполняющих налоговые обязательства;

сокращения количества налогоплательщиков, функционирующих в ненаблюдаемом секторе экономики.

Данные принципы также являются основой работы налоговых администраций других стран.

Однако в отличие от зарубежных налоговых администраций, которые сосредоточены только на налоговом администрировании, ФНС осуществляет функции:

регистрирующего органа;

лицензирования и контроля производства и оборота спирта и алкогольной продукции;

лицензирования и контроля игорного бизнеса и лотереи;

уполномоченного органа государства в делах о банкротстве.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ.

3. Общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Налоговая Обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов сформулирована в Конституции РФ и ст. 3 НК РФ.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Законодательство РФ основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплаты налогов и сборов, а также иных взносов и платежей, не предусмотренных НК РФ.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Основания для возникновения, изменения и прекращения Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога или сбора прекращается:

с уплатой налога или сбора;

со смертью налогоплательщика — физического лица или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством РФ для оплаты наследниками долгов наследодателя;

с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой РФ;

с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена налогоплательщиком самостоятельно в срок, установленный законодательством. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога.

Взыскание налога в судебном порядке осуществляется:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) в целях взыскания недоимки, числящейся более 3 месяцев:

за организациями, являющимися зависимыми обществами, — с соответствующих основных обществ в случаях, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары зависимых обществ;

за организациями, являющимися основными обществами, — с зависимых обществ, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары основных обществ;

3) с организации или предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки налогоплательщика или характера деятельности этого налогоплательщика.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

с момента предъявления в банк поручения для перечисления на счет Федерального казначейства средств со счета налогоплательщика при наличии на нем достаточного денежного остатка;

с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных средств для их перечисления на соответствующий счет Федерального казначейства;

со дня вынесения налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченных или взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

со дня удержания сумм налога налоговым агентом;

со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с федеральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случаях:

отзыва налогоплательщиком или возврата банком неисполненного поручения на перечисление средств в бюджетную систему РФ;

отзыва организацией или возврата уполномоченным органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов, налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление денежных средств в бюджетную систему РФ;

возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику — физическому лицу наличных денежных средств;

неправильного указания налогоплательщиком в поручении номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление суммы в бюджетную систему РФ;

если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с ГК РФ исполняются в первоочередном порядке, и если на счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа или о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Налоговый агент представляет в налоговые органы расчеты применительно к конкретному налогу.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках, и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики вправе представить документы в электронном виде.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в электронном виде.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания организации — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана.

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по установленным форматам в электронном виде.

Бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами бесплатно.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной налогоплательщиком по установленной форме, и обязан:

проставить по просьбе налогоплательщика на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации на бумажном носителе;

передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде при получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке налоговой декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налоговая декларация (расчет) представляется с указанием идентификационного номера налогоплательщика (ИНН).

Налогоплательщик подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные сроки.

Формы налоговых деклараций (расчетов) и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Форматы представления налоговых деклараций в электронном виде утверждаются ФНС на основании форм налоговых деклараций, утвержденных Министерством финансов РФ.

Министерство финансов РФ не вправе включать в форму налоговой декларации, а налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением или уплатой налогов и сборов, за исключением:

вида документа: первичный (корректирующий);

наименования налогового органа;

места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица;

фамилии, имени, отчества физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения);

номера контактного телефона налогоплательщика.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации факта ошибок, приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной налоговой декларации ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения и представить уточненную налоговую декларацию. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Если уточненная декларация представляется до истечения срока подачи, декларация считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная декларация представляется после истечения срока подачи, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненная декларация представляется после истечения срока подачи декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

представления уточненной декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки, при условии, что до представления уточненной декларации он уплатил недостающую сумму налога и пени;

представления уточненной декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Уточненная декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им расчете факта ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, налоговый агент обязан внести изменения и представить уточненный расчет. Уточненный расчет должен содержать данные только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Зачет и возврат излишне уплаченных или взысканных сумм Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае возможной излишней уплаты налога по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

Форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам утверждается ФНС.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания акта совместной сверки.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням или штрафам производится налоговыми органами самостоятельно. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания акта совместной сверки либо со дня вступления в силу решения суда.

Данное положение не препятствует налогоплательщику представить заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки. В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням или штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения заявления или со дня подписания акта совместной сверки.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика в течение 1 месяца со дня получения налоговым органом заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки.

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания акта совместной сверки.

До истечения указанного срока поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета в течение 5 дней со дня принятия решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется налоговым органом с нарушением срока, на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Территориальный орган Федерального казначейства уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Указанные правила применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки.

Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

До истечения установленного срока поручение на возврат суммы излишне взысканного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате, подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику.

Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение 1 месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение 3 лет, считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

Если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных процентов на эту сумму.

Налоговый орган, установив факт излишнего взыскания налога, обязан сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления данного факта.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Сумма излишне взысканного налога с начисленными на нее процентами подлежит возврату в течение 1 месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне взысканного налога и начисленных на эту сумму процентов, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных НК РФ, на срок от 1 до 12 месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в НК РФ, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль (доход) организации, а также по региональным и местным налогам.

Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от 1 года до 5 лет.

Требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Обеспечение исполнения обязанности по уплате налогов Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться:

залогом имущества;

поручительством;

приостановлением операций по счетам в банках;

наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Залогом может быть обеспечена обязанность по уплате налогов и сборов в случае изменения сроков исполнения обязанностей.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. Залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате причитающихся сумм налога налоговый орган осуществляет исполнение этой обязанности за счет стоимости заложенного имущества.

При залоге имущество может оставаться у залогодателя либо передаваться налоговому органу.

Поручительством может быть обеспечена обязанность по уплате налогов в случае изменения сроков исполнения обязанностей по уплате налогов.

Поручитель обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объеме обязанность налогоплательщика по уплате налогов, если последний не уплатит в установленный срок причитающиеся суммы налога и соответствующих пеней.

Поручительство оформляется в соответствии с ГК РФ договором между налоговым органом и поручителем.

При неисполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налога, обеспеченной поручительством, поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность. Принудительное взыскание налога и причитающихся пеней с поручителя производится налоговым органом в судебном порядке.

По исполнении поручителем взятых на себя обязательств в соответствии с договором к нему переходит право требовать от налогоплательщика уплаченных сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. Допускается одновременное участие нескольких поручителей.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты сумм налогов в более поздние сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате начиная со следующего дня уплаты в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа или суда были приостановлены операции налогоплательщика в банке или наложен арест на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика.

Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с ГК РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога.

Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке может также приниматься в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока. Приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления этим налогоплательщиком декларации.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком.

Указанные правила применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках организации — налогового агента и организации — плательщика сбора, по счетам в банках индивидуальных предпринимателей — налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, а также по счетам в банках нотариусов, занимающихся частной практикой (адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты), — налогоплательщиков, налоговых агентов.

При наличии решения о приостановлении операций по счетам организации банк не вправе открывать этой организации новые счета.

Арест имущества как способ обеспечения исполнения решения о взыскании налога, пеней и штрафов — действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества.

Арест имущества производится при наличии у налоговых органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо примет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

Арест имущества может быть полным или частичным.

Полным арестом имущества признается такое ограничение, при котором налогоплательщик не вправе распоряжаться арестованным имуществом.

Частичным арестом признается такое ограничение, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляются с разрешения и под контролем налогового или таможенного органа.

Арест может быть применен только для обеспечения взыскания налога, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика-организации.

Арест имущества налогоплательщика-организации производится с участием понятых. Орган, производящий арест имущества, не вправе отказать налогоплательщику присутствовать при аресте имущества.

Перед арестом имущества должностные лица, производящие арест, обязаны предъявить налогоплательщику-организации решение о наложении ареста, санкцию прокурора и документы, удостоверяющие их полномочия.

При производстве ареста составляется протокол об аресте имущества.

Все предметы, подлежащие аресту, предъявляются понятым и налогоплательщикуорганизации.

Руководитель налогового или таможенного органа определяет место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.

Решение об аресте имущества отменяется уполномоченным должностным лицом налогового или таможенного органа при прекращении обязанности по уплате налога, пеней и штрафов.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения уполномоченным должностным лицом органа налоговой службы или таможенного органа, вынесшим такое решение, либо до отмены указанного решения вышестоящим налоговым или таможенным органом или судом.

Изложенные правила применяются также в отношении ареста имущества организации — налогового агента и организации — плательщика сбора.

Меры принудительного исполнения обязанности по уплате В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

Взыскание налога с организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется в бесспорном порядке, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, — в судебном порядке.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) — организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание со счетов.

В случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом, не являющимся предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного налогоплательщика.

4. Налоговый контроль. Налоговое Государственный налоговый контроль — это система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию денежных фондов государства на всех уровнях управления и власти в части налоговых доходов.

Ведущее место в системе внешнего государственного контроля за экономической и налоговой преступностью занимает президентский контроль, поскольку именно Президент руководит федеральными органами исполнительной власти правоохранительного «силового» блока. Правительство РФ осуществляет только координацию их работы. В связи со стратегической важностью усиления государственного контроля за экономической и налоговой преступностью контроль должен осуществляться Президентом РФ, субъектами президентского контроля, уполномоченными главой государства на реализацию контрольных функций, такими как Контрольное управление Президента РФ, полномочные представители Президента РФ в федеральных округах и их аппараты. Названные субъекты президентского контроля наделены правами осуществления контроля по вопросам экономической и налоговой преступности.

Министерство финансов РФ осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы страхового надзора, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, Федеральной службы по финансовому мониторингу и Федерального казначейства.

Федеральная налоговая служба Министерства финансов РФ (ФНС) и ее подразделения осуществляют контроль в соответствии с Законом РФ «О налоговых органах».

Налоговый контроль является необходимым условием существования эффективной налоговой системы, так как обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти. Налоговый контроль — это завершающая фаза управления налогообложением и один из элементов методики планирования поступлений налоговых доходов в бюджет.

Приоритетом деятельности налоговых органов должна являться проверка исполнения налогового законодательства, а не выполнение плана по сбору налогов.

Налоговые поступления — основной источник доходов, формирующих бюджеты всех уровней.

Исходя из этого функции государственного налогового контроля следующие:

обеспечение поступлений налоговых платежей в бюджеты;

воспрепятствование уходу от уплаты налогов посредством проверки исполнения налогового законодательства;

обеспечение соблюдения налогоплательщиками налоговой дисциплины и налогового законодательства;

выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода.

В целях осуществления налогового контроля организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений, по месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств.

Налоговые органы проводят следующие виды налоговых проверок:

1) камеральные налоговые проверки;

2) выездные налоговые проверки.

Широкий перечень функций потребовал от руководства ФНС перехода на более эффективный принцип организации работы и изменения структуры персонала:

сокращения управленческого и увеличения инспекторского.

На 2007 г. наряду с инспекциями в РФ действовали 1230 территориальных налоговых офисов — территориальные обособленные рабочие места (ТОРМ). Созданные на месте инспекций налоговые офисы в основном работают с налогоплательщиками.

В 2007 г. ФНС включала:

1186 территориальных инспекций;

9 межрегиональных инспекций федерального уровня;

82 региональных управления;

180 тыс. государственных служащих.

Федеральная налоговая служба формирует 69 % доходов бюджетной системы России.

Создание инспекций по крупнейшим налогоплательщикам позволило ФНС обеспечить:

1) качественное обслуживание налогоплательщиков;

2) эффективный контроль;

3) стабильность доходов государства.

Контроль за крупнейшими организациями осуществляется на федеральном уровне — в 9 межрегиональных инспекциях, созданных по отраслевому принципу.

Федеральная налоговая служба разработала и поддерживает в актуальном состоянии налоговый паспорт:

Российской Федерации;

федеральных округов;

субъектов РФ.

Налоговый паспорт содержит информацию, характеризующую:

экономические показатели;

налоговую базу;

поступления по налогам;

задолженность по налогам и другие данные.

Основной источник формирования информационных ресурсов ФНС — налоговая отчетность юридических и физических лиц.

ПРИМЕР

С января 2007 г. налоговыми органами создаются перечни налогоплательщиков, которые выплачивают заработную плату ниже среднего уровня по виду экономической деятельности. Эта информация необходима представителям ФНС для дальнейшей работы по легализации налоговой базы по единому социальному налогу, а также базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Этой же цели служат специально созданные комиссии по легализации «теневой» зарплаты. Указанная работа проводится с учетом среднего уровня заработной платы по виду экономической деятельности.

В 2007 г. на заседания таких комиссий в налоговые органы были вызваны представители свыше 325 тыс. предприятий. Как стало известно из отчета о деятельности ФНС за 2007 г., опубликованного на официальном сайте Правительства РФ, более 62 % налогоплательщиков за период с января по ноябрь увеличили налоговую базу по НДФЛ за счет повышения заработной платы до среднего уровня по отрасли.

Федеральная налоговая служба заинтересована в упрощении системы декларирования и уплаты налогов. Чем проще налогоплательщику исчислить и уплатить налог, тем меньше конфликтных ситуаций и больше доходов в бюджете.

Одна из приоритетных задач налоговой службы — повышение качества предоставляемого налогоплательщикам сервиса. Основу этой работы составляют сдача деклараций и проведение сверок с налогоплательщиками в электронном виде.

С середины 2002 г. ФНС осуществляет государственную регистрацию налогоплательщиков — юридических лиц; с 2004 г. начата регистрация предпринимателей. Созданы государственные реестры юридических лиц (порядка 3 млн) и предпринимателей (5 млн). Процедура государственной регистрации занимает 5 дней, при этом реализован принцип «одного окна». Обеспечена открытость данных реестров для пользователей. Ежедневно к сайту ФНС обращаются порядка 150 тыс. пользователей.

Федеральной налоговой службой разработан и утвержден Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков.

Работа по повышению эффективности контрольной деятельности налоговых органов ведется непрерывно с момента образования ФНС.

ПРИМЕР

В мае 2007 г. ФНС утвердила Концепцию планирования выездных налоговых проверок. Согласно Концепции планирование проверок представляет собой открытый процесс, построенный на отборе налогоплательщиков по 11 критериям Решение о предъявлении налоговых претензий за нарушение налогового законодательства принимается только на основании всестороннего анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Критерии — это своего рода сигналы о том, что деятельность налогоплательщика и его налоговые обязательства вызывают у инспектора вопросы.

В процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок налоговые органы используют следующие критерии.

Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической Отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.

Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих налогоплательщику право применять специальные налоговые режимы.

Отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.

Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками (цепочки контрагентов) без наличия разумных экономических или иных причин Непредставление налогоплательщиками пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция»

между налоговыми органами).

Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

Один из перечисленных факторов риска — построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками без наличия разумных экономических оснований.

Например, в целях увеличения затрат производитель закупает сырье или комплектующие материалы не напрямую у поставщика, а через цепочку посредников — фирм-однодневок.

Аналогичный вопрос возникает, если продукция поставляется от продавца покупателю, которые находятся в одном городе, с участием посредников в разных регионах страны. Несмотря на территориальную удаленность участников сделки, все документы оформляются и подписываются в течение одного дня.

Приведу пример из практики налогового контроля ФНС. Энергетическая компания, расположенная в Сибири, закупает уголь для производственных нужд у добывающей организации и у московского посредника. По прямому договору поставки с добывающей организацией цена угля составляет 201 руб. за тонну, а по договору с посредником — 410 руб. В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что столичный посредник:

является аффилированным лицом по отношению к энергетической компании;

представляет нулевую отчетность и не располагается по адресу, заявленному в учредительных документах.

Налоговый орган доказал, что в результате согласованных действий юридических лиц, связанных корпоративными отношениями, была осуществлена сделка, направленная на получение энергетической компанией необоснованной налоговой выгоды, которая выразилась в завышении расходов на закупку угля.

Такое построение бизнеса однозначно должно вызывать вопросы у налоговиков, а налогоплательщик, работающий по схожей схеме, в обязательном порядке должен быть включен в план проверок.

Еще один критерий риска — ведение финансово-хозяйственной деятельности с убытком в течение 2 лет и более. Очевидно, что при открытии предприятия возможны убытки. Однако целью деятельности коммерческих организаций определено получение прибыли — не просто дохода, а прироста имущества в результате деятельности.

Убыток в нескольких налоговых периодах — наиболее вероятный признак искажения показателей деятельности. Чаще всего убыток возникает из-за неполного отражения в отчетности результатов коммерческой деятельности.

В настоящее время, несмотря на наметившуюся тенденцию к сокращению убыточных предприятий, их доля в общем количестве юридических лиц достаточно велика (по данным ФНС, около 21 %).

В случае получения налогового убытка организация по итогам отчетного периода не имеет налоговой базы, а значит, и обязательств по уплате налога на прибыль.

Налогоплательщик также приобретает право в будущем уменьшить налоговую базу на сумму такого убытка. И если ранее уменьшение убытка было ограничено законодательно, то теперь организации вправе уменьшать налоговую базу вплоть до нуля на протяжении 10 лет. Задача налоговых органов в таких условиях — обеспечить достоверность суммы убытка, декларируемой налогоплательщиком.

Положительным результатом завершенных выездных проверок в 2007 г. можно считать уменьшение убытков предприятий на 7 млрд руб. Дополнительное отражение налоговой базы по налогу на прибыль организаций превысило 4 млрд руб. Если прежде налогоплательщики старались самостоятельно корректировать свои налоговые обязательства, то в данном случае политика ФНС была направлена на добровольный их отказ от применения вышеуказанных схем ухода от налогообложения. В итоге налоговые органы записали в свой актив увеличение компаниями-налогоплательщиками налоговых обязательств на сумму 63 млрд рублей за 9 месяцев 2007 г. Федеральная налоговая служба планомерно вела работу по легализации налоговой базы с участием самих налогоплательщиков. Таким образом была обеспечена достоверность налоговой базы по обязательному пенсионному страхованию, страховым взносам, НДФЛ, ЕСН, а также по налогу на прибыль организаций.

Федеральная таможенная служба (ФТС) — федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с законодательством РФ функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

В своей деятельности ФТС руководствуется Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Министерства экономического развития РФ, Министерства финансов РФ и Центрального банка РФ.

С 2006 г. ФТС подчинена правительству РФ: Президент подписал указ о передаче правительству функций по управлению Федеральной таможенной службой. Ранее руководство Федеральной таможенной службой осуществлялось Министерством экономического развития РФ.

Федеральная таможенная служба осуществляет деятельность непосредственно, через таможенные органы и представительства ФТС за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, Центральным банком РФ, общественными объединениями.

Федеральная таможенная служба осуществляет следующие полномочия в установленной сфере деятельности:

взимает таможенные пошлины, налоги, антидемпинговые, специальные и компенсационные пошлины, таможенные сборы, контролирует правильность исчисления и своевременность уплаты указанных пошлин, налогов и сборов, принимает меры по их принудительному взысканию;

ведет реестр банков и иных кредитных организаций, обладающих правом выдачи банковских гарантий уплаты таможенных платежей;

выполняет функции заказчика по разработке эскизов и изготовлению акцизных марок для маркировки алкогольной продукции, табака и табачных изделий, ввозимых на таможенную территорию РФ.

Федеральная таможенная служба не вправе осуществлять в установленной сфере деятельности нормативно-правовое регулирование, кроме случаев, устанавливаемых федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ, а также функции по управлению государственным имуществом и оказанию платных услуг.

Органы внутренних дел РФ обязаны оказывать практическую помощь работникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных Законом РФ «О налоговых органах» мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций.

Необходимо создать эффективный механизм государственного контроля за состоянием налоговой преступности, ее организованными формами, чтобы обеспечить экономическую и национальную безопасность личности, общества, государства. Решение данного вопроса стратегически важно для дальнейшего улучшения социально-экономической обстановки в стране.

Налоговый контроль органов законодательной власти В соответствии со ст. 101 Конституции РФ «для осуществления контроля над исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума образуют Счетную палату, состав и порядок деятельности которой определяются федеральным законом».

Счетная палата РФ — независимый от Правительства РФ постоянно действующий орган государственного финансового контроля, функционирующий на основе Закона «О Счетной палате Российской Федерации».

Задачами Счетной палаты являются:

организация и осуществление контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

определение эффективности и целесообразности расходов государственных средств и использования федеральный собственности;

оценка обоснованности доходных и расходных статей проектов федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов;

финансовая экспертиза проектов федеральных законов, а также нормативных правовых актов федеральных органов власти, предусматривающих расходы, покрываемые за счет средств федерального бюджета;

анализ выявленных отклонений от установленных показателей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов и подготовка предложений, направленных на их устранение;

регулярное представление Совету Федерации и Государственной Думе информации о ходе исполнения федерального бюджета и результатах проводимых контрольных мероприятий.

Аудиторами Счетной палаты являются должностные лица, возглавляющие определенные направления деятельности Счетной палаты, которые охватывают комплекс, группу или совокупность ряда доходных или расходных статей федерального бюджета, объединенных единством назначения. Конкретное содержание направления деятельности Счетной палаты, возглавляемого одним из аудиторов Счетной палаты, устанавливается Коллегией Счетной палаты.

Счетная палата осуществляет контроль:

за деятельностью Центрального банка РФ, его структурных подразделений, других банков и кредитно-финансовых учреждений в части обслуживания ими федерального бюджета;

деятельностью Центрального банка РФ по обслуживанию государственного долга РФ.

По другим вопросам, входящим в ее компетенцию, Счетная палата осуществляет подготовку и представление заключений или письменных ответов на основании:

запросов Президента РФ;

поручений Совета Федерации или Государственной Думы, оформленных соответствующими постановлениями;

запросов комитетов и комиссий Совета Федерации и Государственной Думы;

запросов депутатов (членов) Совета Федерации и депутатов Государственной запросов Правительства РФ;

запросов органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Руководители проверяемых объектов обязаны создавать нормальные условия для работы инспекторов Счетной палаты, проводящих проверку или ревизию, предоставлять им необходимые помещения, средства транспорта и связи, обеспечивать техническое обслуживание инспекторов и выполнение работ по делопроизводству.

Налоговый контроль органов судебной власти В России федеральные судьи назначаются Президентом РФ (за исключением судей Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда, которые назначаются Советом Федерации, но по представлению Президента РФ).

Судебная система Российской Федерации устанавливается Конституцией РФ и Федеральным конституционным законом «О судебной системе Российской Федерации».

Конституционный Суд РФ (КС РФ) является судебным органом конституционного контроля, самостоятельно и независимо осуществляющим судебную власть посредством конституционного судопроизводства.

Верховный Суд РФ (ВС РФ) является высшим судебным органом по гражданским, уголовным, административным и иным делам, подсудным судам общей юрисдикции.

Высший Арбитражный Суд РФ (ВАС РФ) является высшим судебным органом по разрешению экономических споров и иных дел, рассматриваемых арбитражными судами.

Федеральный арбитражный суд округа в пределах своей компетенции рассматривает дела в качестве суда кассационной инстанции, а также по вновь открывшимся обстоятельствам.

Федеральный арбитражный суд округа является вышестоящей судебной инстанцией по отношению к действующим на территории соответствующего судебного округа арбитражным апелляционным судам и арбитражным судам субъектов РФ.

Арбитражный апелляционный суд в пределах своей компетенции рассматривает дела в качестве суда апелляционной инстанции, а также по вновь открывшимся обстоятельствам.

Мировой судья в пределах своей компетенции рассматривает гражданские, административные и уголовные дела в качестве суда первой инстанции.

Свыше трети поступающих в КС РФ обращений напрямую связано с налогами.

Большинство налоговых конфликтов в России возникает по причине несовершенства нормативной базы. Зачастую не только налогоплательщики, но и налоговые консультанты и адвокаты не могут точно сказать, что имел в виду законодатель в той или иной статье НК РФ. Арбитражными судами выносятся противоположные решения, основанные на различном толковании законодательства, что формирует различную практику на уровне округов.

Судебная практика в форме постановлений и определений КС РФ, постановлений пленума ВС РФ и пленума ВАС РФ, информационных писем Президиума ВАС РФ положительно влияет на совершенствование правового регулирования предпринимательской деятельности, способствуя упорядочению отношений, которые недостаточно урегулированы законом.

Социальная и правовая реальность налогообложения заключается в том, что не все налогоплательщики исполняют свои обязанности надлежащим образом по причине неправильного понимания закона (заблуждения), а также по неосторожности или умышленно. Такая ситуация приводит к нарушению не только публичных интересов в сфере налогообложения, но и конституционных прав и свобод других налогоплательщиков, поскольку влечет нарушение принципа добросовестной конкуренции.

Независимый аудиторский налоговый контроль В российской практике употребляются два термина — «налоговый аудит» и «аудит налогообложения».

В настоящем учебном пособии используется термин «аудит налогообложения» в соответствии с Программой обучения студентов Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ) этой дисциплине. Стоит отметить, что в учебнике ВЗФЭИ «Аудит» под редакцией профессора В. И. Подольского используется термин «аудит учета расчетов по налогам и сборам».

Определение понятия «налоговый аудит» дано в Методике аудиторской деятельности «Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам», одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11 июля 2000 г.