«КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ Е. Л. Иванова В пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт роля и другие вопросы, ...»

Иванова Елена Леонидовна

КОНТРОЛЬ И РЕВИЗИЯ

КОНСПЕКТ ЛЕКЦИЙ

Е. Л. Иванова

В пособии раскрыты основные вопросы: сущность контроля, взаимосвя

зи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение конт

роля и другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на «отлично» в рам

ках программного тематического плана дисциплины «Контроль и ревизия».

Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями действую щего Государственного образовательного стандарта высшего профессиональ ного образования для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтер ский учет, анализ и аудит».

ЛЕКЦИЯ № 1. Понятие и сущность контроля 1. История становления и развития контроля и ревизии Еще со времени издания Высочайшего Манифеста 28 января 1811 г. в России появился контроль (а именно государственный контроль) как отдельное, независимое установление в составе го сударственного управления. Однако фактически учреждения с функциями государственного контроля в стране появились зна чительно раньше.

В XV в. появились казенные дворы, которые стали началом системы централизованного управления. В это время денежной казной ведали так называемые приказы — службы, которые кон тролировали государственные доходы и исполняли роль посред ника между верховной властью царя и управлением на местах. Та кая система просуществовала до конца XVII в.

В 1654 г. появляется Счетный Приказ, который действовал для проверки, раздачи полкового жалования во время войны.

В это время ему доставляются приходно расходные книги за 1653—1663 гг. А также на Счетный Приказ возлагается обязан ность обревизовать за 50 лет «Большую Казну». Такие приказы были учреждены не только в столице, но и в разных территориях.

Важно отметить, что в Счетный Приказ поступали со всего госу дарства суммы от ассигнованных по разным ведомствам и недо имки прошлых лет. Однако эта система оказалась очень запутан ной и сложной.

Затем появилась так называемая Ближняя Канцелярия, кото рая в известной мере может быть признана контрольным учреж дением. Она была учреждена в 1699 г. Петром I. В нее должна бы ла доставляться «со всех приказов по вся недели ведомость, что, где, чего в приходе, в расходе и кому что должно на что расход держать, чтобы ему, Великому Государю, о тех делах известно бы ло всегда». 1 Лукашев М. «Под контролем», «Профиль» — 2002., № Вместо прежних приказов Петром I были созданы 12 коллегий, из которых половина имела финансово экономический характер.

Самыми важными из них были три: ведавшая государственными доходами и имуществом Камер коллегия, Штатс контор колле гия, ведавшая государственными расходами; и Ревизион колле гия, которая наблюдала за исполнением смет по доходам и расхо дам. А высшим органом контроля и ревизии в то время стал Сенат. В дополнение к этому государство было разделено на провинций, а во главе каждой поставлены воеводы. Поступавшие сборы принимал казначей, который хранил их в особой земской казне и выдавал по ассигновкам.

Создание Сената в первую очередь имело контрольный харак тер. И для осуществления этих обязанностей он требовал из гу берний подлинную приходно расходную отчетность. Но впервые проверить эту отчетность не удалось, так как ревизионное дело представлялось очень сложным из за его новизны и неупорядо ченности самой отчетности.

Вследствие этого, 12 февраля 1712 г. указом дело это было пе редано Обер Комиссару сенатской Канцелярии князю Вадболь скому. Дело было передано с точной инструкцией о производстве ревизий. А также ему было необходимо наблюдать, не попадают ся ли в приходных и расходных книгах «не росписанные статьи».

Однако «Вадбольская деятельность» продолжалась всего лишь около года и успеха не имела.

В 1718 г. была учреждена Ревизион коллегия для «счета всех государственных доходов и расходов». Но в дальнейшем выясни лось положение ненормальности этого ревизионного учрежде ния, так как отчетность должна была доставляться по прежнему и в Сенат, и в Ревизион коллегию.

Поэтому 12 января 1722 г. указом было решено подчинить Ре визион коллегию Сенату, которая была переименована затем в Ревизион контору Сената и в этом виде получила инструкцию для своих действий, которая представляла первый опыт система тического изложения обязанностей государственного контроля и ревизии.

Главным ревизионным требованием ко всем операциям рас порядителей средствами казны инструкция ставит принцип за конности, т. е. законное основание операций для их производ ства. Но ревизионное дело не продвигалось, так как не были удалены основные причины застоя — несовершенство местного счетоводства и отчетности и недостаточное количество личного состава ревизионных учреждений.

Можно выделить эпоху правления императрицы Елизаветы Петровны. Не смотря на значительное внимание на внешнее бла гоприятное состояние государственных финансов, расходы и до ходы не поддавались даже приблизительному учету.

Устанавливается новая попытка совершенствования реви зионного дела. В 1775 г. издается «Учреждение для управления гу берний Всероссийской Империи», которым устанавливались ка зенные палаты, в их обязанность входила функция ревизий счетов губернских учреждений.

По сути, казенные палаты выполняли функции представи тельств финансовых органов на местах. Происходит установле ние штатов соответствующих чиновников. Губернии подразделя ются на уезды.

В каждом уезде назначается свой уездный казначей — финан совый чиновник низшей степени. Срок назначения на эту дол жность — 3 года. Были упорядочены одновременно и учет, и от четность, что способствовало составлению более реального бюджета.

31 декабря 1779 г. создается Экспедиция ревизии счетов — центральное учреждение контроля. Ее функцией является сличе ние денег и счетов. С созданием Экспедиции необходимость в Ре визионной Коллегии отпала. В 1781 г. Коллегия была упразднена.

К концу XIX в. благодаря реформаторским усилиям отече ственных патриотов государственников в России сформирова лась весьма разветвленная система губернских контрольных па лат (61 палата с численностью около 4500 человек). Всего же в государственном контроле того периода было задействовано около 8500 человек.

И что характерно: контрольные учреждения не находились в подчинении администрации губерний и других местных вла стей, а в случае обнаружения хищений, растрат или других уго ловно наказуемых деяний органы государственного контроля инициировали вопрос о предании виновных суду и сами опреде ляли сумму убытков, на которую распорядительное управление обязано было предъявить к обвиняемым иск в уголовном суде2.

2 Начинкин Д. «Эволюция казначейской службы в России»/ «Финансы»

2002 №5, Историю развития и становления контрольных органов на глядно можно представить в таблице.

Счетный приказ Проверка раздачи полкового 1699 канцелярия финансов, армейских вопросов Сенат в лице обер Контроль приходных и расходных 1699– комиссара сенат операций губерний 1712 ской канцелярии Ревизионная Счет всех государственных доходов Ревизионная кол Счет всех государственных доходов легия переименова и расходов на в Ревизионную контору Сената Учреждение для Производство ревизий счетов управления губер губернских учреждений 1775 ниями Всероссий Экспедиция Контроль доходов и расходов госу 1779 ревизии счетов дарства, сохранности денежных 2. Сущность, роль и функции контроля в управлении Контроль — это система наблюдений и проверки соответствия процесса функционирования управляемого объекта принятым управленческим решениям, определение результатов управлен ческих воздействий на управляемый объект и отклонений, допу щенных в ходе выполнения этих решений.

В стране действуют более 260 федеральных законов, указов, постановлений, в которых регулируется контрольная и надзорная деятельность. Переход к рыночной экономике требует новых подходов к управлению. Предприятиям и фирмам предоставлены права самостоятельно действовать в соответствии с принятой учетной политикой и международными стандартами бухгалтер ского учета и отчетности.

Контроль на предприятии (контроллинг) включает текущий сбор и обработку информации, проверку отклонений фактиче ских показателей деятельности фирмы от нормативных или пла новых и, что более важно, — подготовку рекомендаций для при нятия решения.

Контроль выявляет слабые стороны предпринимательской деятельности, позволяет оптимально использовать ресурсы, вво дить в действие резервы, а также избежать банкротства и кризис ных ситуаций. Контроль на предприятии включается в процесс управления, установление целей, разработку бизнес планов, бюд жетов, мониторинга, оперативной работы, отклонений от наме ченных целей на всех этапах жизни товара: от его создания до реа лизации. В современных условиях при создании новых изделий, организации работы, научных исследованиях и опытно конст рукторских разработок (НИОКР), получение достижений в науке и технике роль контроля будет усиливаться.

Понятие «контроль в управлении» следует рассматривать в трех основных аспектах:

1) контроль как систематическая и конструктивная деятель ность руководителей, органов управления, одна из их основ ных управленческих функций, т. е. контроль как деятель 2) контроль как завершающая стадия процесса управления, основой которой является механизм обратной связи;

3) контроль как неотъемлемая составляющая процесса при нятия и реализации управленческих решений, непрерывно участвующая в этом процессе от его начала и до завершения.

Наряду с внутренним контролем, внутрихозяйственным расче том, созданием мер по ограничению риска и безопасности хозяй ственной деятельности фирмы большое значение в финансовой и налоговой сфере в современной обстановке имеет ревизия — как инструмент контроля. Неплатежи, задержки заработной платы, на логовое бремя, инфляция и нестабильность экономики в стране требуют со стороны государства радикальных мер, соответствую щих международным стандартам: проверок финансовых результа тов, правил документооборота и контроля учетной политики. Эти функции контроля и ревизий в стране выявляют фирмы, укрываю щиеся от налоговых платежей, нарушения в использовании бюд жетных ассигнований. Наполняемость бюджета и внебюджетных фондов позволит своевременно выдавать заработную плату, пен сии и стипендии, пособия, улучшить социальную помощь, финан сировать в должной мере здравоохранение, образование, право охранительные органы и финансировать в должной мере.

Государство контролирует предприятия всех форм собствен ности с помощью эффективных форм финансового конторля.

Объектом финансового контроля выступает как бюджетно налоговая сфера и бюджетный процесс, так и весь процесс финан сово хозяйственной деятельности субъектов рыночных отноше ний. Этим определяется большая роль и значение финансового контроля как основного элемента государственного контроля и управления.

Субъектами государственного финансового контроля являют ся государственные органы и структуры предприятия с государ ственным участием, организации полностью или частично фи нансируемые из бюджета, организации и предприниматели в части уплаты налогов в бюджет.

3. Виды контроля В зависимости от субъекта контроля различают следующие его виды.

Государственный финансовый контроль — неотъемлемая часть государственного устройства, одна из важнейших функций управ ления страной, обязательное условие нормального функциони рования финансово кредитной системы. Его цель — контроль над исполнением государственного бюджета и внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, использованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего долга, государственных резервов, осуществлением финансовых и налоговых льгот; а также контроль над своевременным и пол ным поступлением всех видов государственных доходов, исполь зованием кредитных и привлеченных средств на покрытие дефи цита госбюджета, своевременным финансированием затрат на социальную сферу, в том числе на оплату труда, выплаты пенсий, стипендий и других социальных выплат.

Негосударственный финансовый контроль необходим государ ству как информация о результатах деятельности всех предприя тий для принятия решений в области экономики, бюджетной по литики и налогообложения. С этой целью создан новый вид контроля — аудит. Аудит построен на принципе полного хозрас чета, проводимого на основе договора между хозяйствующим субъектом и аудитором.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухуче та законодательству РФ.

В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подраз деляют на внутренний и внешний.

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной аудитор ской службой и направлен на повышение эффективности управ ленческих решений по экономичному и рациональному исполь зованию ресурсов предприятия с целью максимизации прибыли и рентабельности.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы.

Основной задачей данного вида аудита является установление до стоверности и дача заключения по финансовому отчету проверяе мого предприятия, а также разработка рекомендаций по устране нию имеющихся недостатков.

К негосударственному контролю относится контроль со сторо ны коммерческих банков, которые в соответствии с действую щим законодательством обязаны контролировать соблюдение клиентами установленного государством порядка ведения рас четно кассовых операций и валютного законодательства.

В случае предоставления ссуды контролировать, платежеспо собность и ликвидность клиента для большей вероятности воз врата ссуды с причитающимися процентами в установленный срок. Такой контроль со стороны банков — важный элемент управ ления кредитным риском.

Общественный финансовый контроль осуществляется непра вительственными организациями и отдельными физическими лицами на основе добровольности и безвозмездности. К общест венному финансовому контролю можно отнести контроль со сто роны профсоюзов. Профсоюзные организации осуществляют контроль лишь косвенно, контролируя соблюдение трудового за конодательства, условий труда и оплаты на предприятиях различ ных форм собственности.

Внутрихозяйственный контроль осуществляется финансово экономическими службами предприятий (бухгалтерией, финан совыми отделами и др.). В ходе проведения данного вида контро ля могут проверяться вопросы, связанные с уплатой налогов в бюджет и налоговым планированием, с использованием выде ленных бюджетных средств.

Правовой контроль проводится правоохранительными орга нами в форме ревизий, судебно бухгалтерской экспертизы.

Гражданский контроль осуществляется физическими лицами при их налогообложении налоговыми органами, при составлении и подаче налоговых деклараций, а также при получении средств из бюджета (заработной платы, пенсий, пособий и др.).

4. Предметная область проведения проверок Сохранность бюджетных денег, их рациональное и целевое использование — основная задача, стоящая перед государствен ными контролирующими органами. Поэтому бюджетный кон троль является основной частью финансово экономического контроля и представляет собой мероприятия, проводимые госу дарственными органами по проверке законности, целесообраз ности и эффективности использования денежных ресурсов РФ.

В задачи бюджетного контроля входит:

1) обеспечение правильности составления и исполнения бюд жета;

2) соблюдение налогового и бюджетного законодательства;

3) контроль за правильностью ведения бухучета и составле нием отчетности;

4) проверка эффективности и целевого использования бюд жетных средств и средств внебюджетных фондов;

5) улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;

6) выявление резервов роста доходной базы бюджетов разных уровней;

7) контроль над реализацией механизма межбюджетных от ношений, формированием и распределением целевых бюд жетных фондов финансовой поддержки регионов;

8) проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;

9) пресечение незаконных решений по представлению нало говых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфер тов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;

10)выявление расточительства и финансовых злоупотре блений;

11) принятие адекватных мер наказания к виновным лицам, проведение профилактической, информационно разъясни тельной работы с целью повышения бюджетно финансовой дисциплины.

Исходя из этих задач формируется и действует система конт рольных органов РФ в условиях углубления экономической ре формы. Финансовый контроль со стороны представительной власти осуществляют различные парламентские органы, контроль ные функции которых рассмотрены ниже.

В последние годы возникло большое количество различных предприятий и организаций негосударственной собственно сти. В основном предприниматели не имеют необходимых профессиональных знаний, достаточного организационного опыта, моральных качеств, позволяющих оценивать прини маемые решения не только с позиций прибыли, но и с позиций соблюдения закона. Государство не может безразлично отно ситься к тому, как ведутся дела на предприятиях и организа циях негосударственной формы собственности. Во первых, этот сектор располагает огромным национальным богатством, которое в значительной мере бесплатно или по льготной оцен ке перешло к нему из государственной собственности. Во вто рых, значительная часть негосударственных предприятий за годы переходного периода еще не наработала собственного ка питала, а имеющаяся же финансовая база создана за счет опе раций в финансово кредитной сфере и мобилизации государ ственных финансовых ресурсов различными путями, в том числе недозволенными. В третьих, в сложившейся финансово банковской структуре, на крупных предприятиях, финансово промышленных группах государству и гражданам принадлежит значительная часть акций. Таким образом, необходимо повы шать действенность государственного финансового контроля и укреплять органы, его осуществляющие. Причем контролю подлежат не только плохо работающие организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности, чтобы пре дупредить их банкротство и неплатежеспособность, которые может повлечь за собой волну разорений партнеров, постав щиков, акционеров и клиентов.

Одна из категорий предпринимателей, на которых распрост раняется финансовый контроль, — это предприниматели без об разования юридического лица, так называемая ПБОЮЛ. Пред принимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое полу чение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

5. Роль и функции контроля в управлении экономикой Государство осуществляет воздействие на сферу финансовых отношений через налоговую политику, регламентацию кредит ных отношений, регулирование финансового рынка.

В сферу непосредственного государственного управления фи нансами входят и функции контроля.

Формально объектом финансового контроля являются фи нансовые показатели, но, так как они регламентируют процесс формирования, распределения, перераспределения и исполь зования финансовых ресурсов, фактически объектом финан сового контроля становится весь процесс производственно хо зяйственной деятельности. Этим и определяется большая роль контроля в системе управления. Установление действенного, системно организованного контроля всех уровней выступает важным фактором успешного социально экономического раз вития страны.

В использовании и управлении государства имеется больше средств, чем мобилизуется в бюджете. Поэтому оно должно иметь правовую базу и соответствующий механизм обеспечения целевого и эффективного использования всех принадлежащих ему средств и контроля над тем, как это делается. В то же время государство не может безразлично относиться и к тому, как ведутся дела на пред приятиях и в организациях негосударственной формы собственно сти. Таким образом, государство должно располагать такими фор мами финансового контроля, которые позволили бы эффективно контролировать предприятия всех форм собственности.

Как показывает опыт, слабость государственного контроля отрицательно сказывается на всей системе управления, что явля ется одним из факторов сложившегося сегодня тяжелого положе ния в экономике России.

Таким образом, контроль является важнейшей функцией го сударственного управления. В переходной экономике роль конт роля многократно возрастает. Это связано с принципиальной особенностью рыночной экономики по сравнению с командно директивным возрастанием роли финансовых отношений, прио ритета контроля финансовых потоков. На современном этапе раз вития экономики России значение контроля растет из года в год, поскольку в связи с перестроечным курсом политики страны фи нансовый контроль оказался ослаблен. Можно выделить три главных средства воздействия правительства на частную эконо мическую деятельность:

1) налоги, которые уменьшают частный доход, а, следова тельно, и частные расходы;

2) расходы, побуждающие фирмы производить определен ные товары и услуги;

3) регулирование или контроль, который побуждает людей либо продолжать, либо прекращать определенную деятель Кроме быстрого роста затрат и налогов, увеличивается также и количество законов и постановлений, регулирующих экономи ческую деятельность.

Действенная система контроля в условиях перехода к рыноч ной экономике выступает одной из главных предпосылок ка чественного преобразования процесса управления экономикой в целом. Одним из важнейших звеньев системы контроля высту пает финансовый контроль. Его функциональное назначение за ключается в успешной реализации финансовой политики госу дарства, обеспечении эффективного использования ресурсов во всех сферах хозяйства и в создании условий для эффективного го сударственного регулирования рыночной экономики.

Законом «О федеральном бюджете на 2005 год» установлено, что одной из основных целей экономической политики, является пре кращение спада экономики и обеспечение экономического роста.

К интенсивным факторам экономического роста, в частности, от носится повышение эффективности хозяйственной деятельности на основе эффективного использования ресурсов и применения ново го (рыночного) хозяйственного механизма. В условиях неустойчи вой экономической обстановки наиболее реальным для российских предприятий является путь внутреннего реформирования.

6. Характеристика эффективного контроля Первое и главное условие эффективности финансового конт роля — обеспечение доступа к любой необходимой информации о реальном состоянии или действии контролируемого объекта.

Для этого конторам должно предоставляться:

1) право доступа к необходимой информации независимо от стадии ее формирования и прохождения;

2) право беспрепятственного доступа в любые помещения;

3) право изъятия документов в случае необходимости;

4) опечатывание объектов в установленном законом порядке.

В свою очередь, должностные лица проверяемых субъектов обязаны создавать все условия для нормальной работы контро леров.

Следующее требование к организации финансового контроля:

1) требование постоянства;

2) требование комплексности.

Постоянное адекватное функционирование органов финан сового контроля позволяет вовремя предупреждать возможность возникновения отклонений, а также своевременно их выявлять.

Чтобы обеспечить постоянство в финансовом контроле, необхо димо установить периодичность ревизий и проверок для различ ных бюджетополучателей.

Показателен опыт швейцарских коллег. Так, ведомству фи нансового контроля Швейцарии законом предоставлено право доступа к информации совершенно секретного характера. При этом особо оговаривается, что гарантирована в любом случае тай на почтовой и телеграфной переписки, а также то, что ведом ственный регламент не может служить для государственных орга нов основанием для отказа в представлении контролерам подобных сведений.

Система финансового контроля должна быть построена таким образом, чтобы можно было гибко ее настраивать на решение но вых задач, возникающих в результате изменения внутренних и внешних условий функционирования государства, обеспечить возможность ее расширения и модернизации.

Большое значение в организации финансового контроля имеет требование приоритетности, по которому в первую очередь прове ряются наиболее важные объекты. Контрольному органу незачем стремиться охватить контролем всю финансово экономическую сферу государства, но нужно охватить контролем те объекты, где он может проявить себя с наибольшей отдачей и максимально спо собствовать экономии государственных средств.

Эффективность контроля прямо связана с тем, насколько под чинена регламенту контрольная деятельность. Без регламентации и применения типовых решений в той или иной типовой ситуации контрольная организация не сможет работать слаженно во всех ее звеньях. Насколько деятельность подчинена четкому регламен ту — настолько можно ожидать от нее успеха. Из всего вышеука занного следует, что контроль необходимо осуществлять на осно ве четкого взаимодействия всех его органов и четкой координации их усилий для решения задач.

Планы органов финансового контроля не должны стать преж девременно известны контролируемым или преданы гласности во избежание подтасовок фактов или других негативных дей ствий с их стороны. Но в процессе самого контроля в целях уста новления тесного контакта с работниками ревизуемого предпри ятия и вскрытия с их помощью нарушений целесообразно информировать о проводимых мероприятиях.

Расходы на функционирование системы финансового конт роля не должны превышать ожидаемых убытков в результате от сутствия контрольных мероприятий.

Данное требование предполагает и необходимость оптимиза ции организационной структуры финансового контроля, т. е. вы явления и упразднения ненужных звеньев, оптимального сочета ния централизации и децентрализации управления в структуре органов.

Совокупность указанных выше принципов и требований и яв ляется основанием функционирования современной системы финансового контроля развитых стран.

7. Нормативно правовое регулирование контроля на современном этапе На современном этапе уделяется особое внимание вопросам совершенствования системы контроля, а особенно финансового.

Субъектами контроля являются особые органы и организации, которые наделены контрольными функциями. Осуществлением общегосударственного контроля и ревизией занимаются законо дательные органы власти, налоговые и кредитные учреждения, госкомитеты, страховые организации, отделы местных Советов народных депутатов, министерства и ведомства, финансовые службы предприятий, организаций, учреждений, ревизионные комиссии в кооперативных и общественных объединениях.

Законодательные органы страны осуществляют контроль при утверждении и рассмотрении государственного прогноза со циального и экономического развития народного хозяйства госу дарственного бюджета по звеньям бюджетной системы, отчетов по его исполнению. Контролируются целесообразность осущест вления расходов, а также законность и эффективность использо вания государственных средств. Финансовый контроль произво дится законодательными органами через комитеты и комиссии, в основном через плановые и бюджетно финансовые комиссии.

При законодательных органах формируются также Контроль ные палаты.

Можно выделить бюджетный контроль, который способству ет разработке оптимальной бюджетной политики, обеспечиваю щей максимальный рост поступлений в государственный бюджет и развитие экономики.

В составе аппарата министерств финансов имеют место кон трольно ревизионные управления, а в территориальных финансо вых органах — аппарат главного контролера ревизора. Аппараты контролеров ревизоров и контрольно ревизионные управления проводят все виды ревизий производственно финансовой дея тельности предприятий, организаций и учреждений.

Кредитные учреждения осуществляют контроль при провер ке, выдаче, обеспеченности и взыскании ссуд. Госкомитеты, гос комиссии, министерства и ведомства, отделы местных Советов народных депутатов проводят контроль специальным ревизор ским аппаратом. Внутрихозяйственный финансовый контроль выполняется структурными подразделениями предприятий, ор ганизаций. В основном в организациях, на предприятиях финан совый контроль осуществляется главными (старшими) бухгалте рами, работниками финансовых отделов.

Нельзя не отметить налоговые инспекции. Они являются ор ганами оперативного финансового контроля. Систему налоговых органов возглавляет Государственная налоговая служба. На ме стах налоговые инспекции подчиняются только своему выше стоящему органу. Задачами налоговых служб являются:

1) обеспечение полноты и своевременности внесения в бю джет налоговых платежей;

2) контроль за соблюдением законодательства о налогах.

Налоговые инспекции одновременно осуществляют проверку финансового состояния предприятия и организаций независимо от ведомственной подчиненности и их организационно правовой формы.

В настоящее время контрольно ревизионные органы Мини стерства финансов Российской Федерации и Генеральная проку ратура Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Рос сийской Федерации в целях повышения эффективности органи зации работы по борьбе с правонарушениями в сфере экономики взаимодействуют на постоянной основе по вопросам организа ции, проведения и реализации материалов ревизий (проверок), а также обмена информацией по укреплению законности в обла сти финансовой, бюджетной и валютной политики Российской Федерации, разработки совместных методических рекоменда ций, указаний при осуществлении контрольных функций, при нятии совместных мер по единообразному применению финан сового, бюджетного и валютного законодательства Российской Федерации (Положение о порядке взаимодействия контрольно ревизионных органов Министерства финансов Российской Фе дерации с Генеральной прокуратурой Российской Федерации, Министерством внутренних дел Российской Федерации, Феде ральной службой безопасности Российской Федерации при наз начении и проведении ревизий (проверок)).

В соответствии с Положением под контрольно ревизионны ми органами Министерства финансов Российской Федерации понимаются: Департамент государственного финансового кон троля и аудита; контрольно ревизионные управления Министер ства финансов Российской Федерации в субъектах Российской Федерации.

Главное управление федерального казначейства Министер ства финансов Российской Федерации и управление федерально го казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации взаимодействуют с право охранительными органами в рамках своей компетенции.

Приоритетным направлением в деятельности контрольно ре визионных органов во взаимодействии с правоохранительными органами является контроль за целевым и рациональным исполь зованием и сохранностью средств федерального бюджета, госу дарственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.

При организации и проведении ревизий работники контроль но ревизионных органов руководствуются Конституцией Рос сийской Федерации, федеральными конституционными закона ми, федеральными законами, указами и распоряжениями Прези дента Российской Федерации, постановлениями и распоряже ниями Правительства Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 273, приказами, инструкциями, нормативными правовыми актами иных федеральных органов исполнительной власти. Иногда возникает необходимость получения новых сведе ний, которые не были исследованы в процессе ревизии, тогда правоохранительный орган может в установленном порядке об ратиться в контрольно ревизионный орган по вопросу проведе ния дополнительной ревизии (проверки).

При этом вопрос направления конкретных проверяющих ре шается по согласованию сторон.

При необеспечении правоохранительным органом условий, руководство контрольно ревизионного органа вправе принять доводимое до правоохранительного органа решение о приостано влении проведения ревизии (проверки) как в целом, так и отдель ных ее вопросов, до устранения препятствий. Для усиления кон троля за реализацией материалов и проведением ревизий (проверок) правоохранительные и контрольные органы в рамках работы межведомственной группы ежеквартально проводят вза имные сверки и уточнения итогов совместных мероприятий.

Материалы с результатами этих сверок направляются в выше стоящие органы в составе статистической (ведомственной) отчет ности. При рассмотрении данного вопроса также необходимо вы делить то, что в настоящее время Правительство РФ рассчитывает наделить Федеральную службу по финансовым рынкам полномочиями по нормативно правовому регулирова нию, контролю и надзору на всех секторах финансового рынка, в том числе в страховой и банковской сферах. Именно об этом го ворится в Стратегии развития финансового рынка Российской Федерации на 2006—2008 гг. Этот документ утвержден распоря жением правительства 1 июня 2007 г.

ЛЕКЦИЯ № 2. Внешний и внутренний контроль 1. Взаимосвязь и отличия внешнего и внутреннего контроля В зависимости от того, кто проводит проверку, аудит подраз деляют на внутренний и внешний.

Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной ауди торской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономическому и рациональному использованию ресурсов предприятия с целью максимальной прибыли и рентабельности. Он проводится внутри организации ее же специалистами и организуется по желанию руководства для получения информации, необходимой для управленческих решений.

Службы внутреннего контроля постоянно:

1) следят за эффективностью и целесообразностью расходо вания собственных денежных средств;

2) следят за эффективностью и целесообразностью расходо вания заемных денежных средств;

3) следят за эффективностью и целесообразностью расходо вания привлеченных денежных средств;

4) проводят анализ и сопоставление фактических финансо вых результатов с прогнозируемыми;

5) дают финансовую оценку результатов инвестиционных проектов;

6) контролируют финансовое состояние предприятия.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы, и основной задачей данного вида аудита является установление достоверности и дача заключения по финансовому отчету прове ряемого предприятия, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков. Аудиторская проверка мо жет быть обязательной и добровольной, т. е. осуществляется по предприятию самого экономического субъекта.

Инструменты финансового анализа по результатам аудитор ской проверки применяются как по решению руководства пред приятия для внутреннего пользования и принятия управленче ских решений, так и по решению государственных органов при квалификации платежеспособности и риска банкротства.

Внешний аудит при проверке использования прибыли анали зирует платежи в бюджет, отчисления в резервный фонд, перечи сления прибыли в фонды накопления, в фонд потребления, на благотворительные и аналогичные цели, на штрафы.

Особое внимание внешнего аудита уделяется анализу деби торской и кредиторской задолженностей, динамике долгосроч ных и краткосрочных финансовых вложений (в паи и акции дру гих предприятий, в облигации и другие ценные бумаги).

Особенности внутреннего и внешнего аудита можно предста вить следующим образом.

Внутренний аудит.

Постановка задач определяется собственниками или руковод ством исходя из потребностей управления. Объектом данного вида аудита является решение отдельных функциональных задач управ ления. Цель определяется руководством предприятия. Средства выбираются самостоятельно. Вид деятельности — исполнитель ская. Организация работы — выполнение конкретных заданий ру ководства. Взаимоотношения — подчиненность руководству.

Оплата — начисление заработной платы по штатному расписанию.

Отчетность — перед собственником или руководством.

Внешний аудит.

Постановка задач определяется договором между независи мыми сторонами: предприятием и аудитором. Главным образом система учета и отчетности предприятия. Цель определяется за конодательством по аудиту: оценке достоверности финансовой отчетности и законодательства. Средства определяются обще принятыми аудиторскими стандартами. Вид деятельности — предпринимательская. Организация работы определяется ауди тором самостоятельно исходя из общепринятых норм. Взаимоот ношения — равноправное партнерство, независимость. Оплата — по договору.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции внут ренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными неза висимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы, разница лишь заключается в системе точности и детальности применения этих методов.

2. Взаимосвязь внутреннего управленческого контроля и ревизии На уровне каждого предприятия функции контроля заклю чаются главным образом в осуществлении мер, нацеленных на наиболее эффективное выполнение всеми работниками своих обязанностей. Внутренний контроль организуется руководством предприятия и определяет законность совершения хозяйствен ных операций, их экономическую целесообразность.

Управленческий контроль — это процесс влияния менедже ров на работников предприятия для эффективной реализации ор ганизационной стратегии. При этом его главной задачей являет ся контроль по центрам ответственности. Другими словами, необходима система отражения, обработки и контроля плановой и фактической информации на входе и выходе центра ответствен ности. Учет по центрам ответственности предполагает разграни чение полных затрат и затрат данного центра ответственности.

Обычно выделяют несколько центров ответственности:

1) центр доходов, где формируется информация об объеме вы пуска продукции, в денежной оценке — доходе предприятия;

2) центр затрат, где осуществляется измерение затрат;

3) центр нормативной себестоимости — разновидность цент ра затрат, где установлены нормативы по элементам затрат;

4) центр прибыли, где измеряется соотношение между дохо дами, получаемыми центром, и его затратами.

Внутренний управленческий контроль направлен на анализ соответствия установленного порядка ведения учета действующе му законодательству и локальным нормативным актам, действует в интересах внутренних пользователей контрольной информа ции, организован по решению самого субъекта, содействует ук реплению дисциплины, оптимизации процессов хозяйственной деятельности и выполнения персоналом обязательств перед пред приятием.

Ревизия — средство, как правило, внешнего контроля, — на правлена в интересах внешних пользователей — лиц, заинтересо ванных в данных результатов ревизии. Осуществляется с целью подтверждения достоверности учетных процессов и отчетности.

Ревизия осуществляется как в плановом, так и во внеплано вом порядке. Ревизия организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям, требованиям правоохра нительных органов осуществляется в установленном порядке в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Конкретные вопросы ревизии определяются про граммой или перечнем основных вопросов ревизии.

Программа ревизии включает тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, под лежащих ревизии. Программа утверждается руководителем конт рольно ревизионного органа. Программа ревизии в ходе ее про ведения с учетом изучения необходимых документов, отчетных и статистических данных, других материалов, характеризующих ре визуемую организацию, может быть изменена и дополнена.

Несмотря на различия в целях и пользователях информации, и ревизия, и внутренний управленческий контроль имеют четкую взаимосвязь.

Ревизия использует систему внутреннего контроля, а система внутреннего контроля получает независимую оценку степени ее эффективности и надежности при проведении ревизии.

К тому же и ревизия и внутренний контроль используют одина ковые приемы и способы сбора данных, их анализа, одни и те же аналитические процедуры и систему доказательств, имеют рабо чую документацию и результативный документ — акт (отчет) о ре зультатах контроля, используют одну нормативную базу. Результат и внутреннего контроля, и ревизии во многом зависит от того, кто осуществляет контроль (его опыта, профессионализма, квалифи кации, понимания особенностей экономического субъекта, неза висимости и объективности в оценке). Все вышеперечисленное еще раз подтверждает взаимосвязь этих двух систем, которые, несмотря на различия, взаимовыгодно дополняют друг друга.

3. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля В настоящее время финансовый контроль осуществляется за конодательными и исполнительными органами власти, а также специально созданными учреждениями, наблюдающими за фи нансовой деятельностью всех экономических субъектов (госу дарств, предприятий, учреждений, организаций, граждан).

Поскольку государственный финансовый контроль предна значен для реализации финансовой политики государства, соз дания условий для финансовой стабилизации страны в целом, он распространяется как на государственные организации, так и на негосударственную сферу экономики — коммерческие ор ганизации и граждан. Таким образом, можно сформулировать сущность финансового контроля по каждой из названных по зиций.

Финансовый контроль государственных организаций — это прежде всего контроль над разработкой, утверждением и испол нением бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных пред приятий и учреждений, банков и финансовых корпораций.

Финансовый контроль со стороны государства негосударствен ной сферы экономики и граждан, затрагивает лишь сферу соблюде ния ими финансовой дисциплины, т. е. выполнения денежных обязательств перед государством, таких как:

1) налоги и другие обязательные платежи;

2) соблюдение законности и целесообразности при расходо вании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов;

3) соблюдение установленных законодательством правил ор ганизации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Деятельность органов финансового контроля регламентирует ся юридическими нормами, закрепленными в таких имеющих силу закона документах, как Конституция РФ, Гражданский ко декс РФ, Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ.

Законодательной базой для системы государственного конт роля Российской Федерации является Приказ Госналогслужбы РФ от 12.03.1997 г. № ВА 3 29/40 «О государственном финансо вом контроле в системе Госналогслужбы». Организации, осу ществляющие финансовый контроль, могут быть как государ ственными, так и негосударственными. Финансовый контроль осуществляется с помощью различных методов, к которым отно сятся: наблюдение, проверка, обследование, ревизия и анализ материалов. Все вышеназванные методы государственного и му ниципального финансового контроля отражены в разнообразных нормативных актах, регламентирующих режим их использования относительно различных объектов финансового контроля.

Проверка — это метод финансового контроля, предусматри вающий исследование отдельных вопросов финансовой деятель ности или иных субъектов на основе документов, получения объяснений от обязанных лиц, а также осмотра помещений и дру гих объектов. Из современного законодательства следует, что про верки подразделяются на тематические и документальные.

Разновидностью тематической проверки является налоговая проверка, проводимая должностными лицами налоговых орга нов. Существует два вида налоговой проверки: камеральная и вы ездная. Камеральная налоговая проверка является разновид ностью документальной проверки, так как она проводится нало говым органом по месту его нахождения на основе документов, представленных налогоплательщиком, а также других докумен тов, имеющихся у налогового органа. По результатам проверок составляется акт. В соответствии со ст. 100 НК РФ он составляет ся по определенной форме, установленной Министерством по налогам и сборам РФ.

Основным методом финансового контроля является ревизия, которая осуществляется специально созданной комиссией. Зако нодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ре визии. Ревизии подразделяются на документальные и фактиче ские, комплексные и тематические, плановые и внезапные.

4. Подготовка и планирование внешнего контроля Внешний контроль (аудит) осуществляется независимой ор ганизацией на договорной основе с экономическим субъектом с целью подтверждения достоверности бухгалтерской отчетно сти, а также оказания консультационных услуг.

Рационально организованное ведение контроля позволяет минимизировать время на проведение аудиторских процедур и обобщение полученной информации, улучшает качество полу ченной информации и расширяет возможности контроля аудита.

Перед началом работы проходит первый, так называемый подготовительный этап аудита, в течение которого необходимо выработать решение по следующим вопросам:

1) заключить договоры на проведение аудита и определить условия его проведения (продолжительность, оплату и др.);

2) осуществить подбор сотрудников для проведения аудита.

Вторым этапом аудита будет его планирование, которое вклю чает следующие мероприятия: получение сведений о клиенте;

предварительную аналитическую проверку, предварительную оценку системы внутреннего контроля, масштабов работ; оценку аудиторского (общего) риска; завершение экспертизы и оценку предварительных данных, разработку общего плана (стратегии) аудита; определение оптимального доверия к системе внутренне го контроля; разработку соответствующих процедур тестирова ния системы внутреннего контроля; разработку независимых процедур тестирования.

Третий этап — сама процедура аудита, когда необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, используемого в организации. Этот этап включает в себя проведе ние тестов, окончательную оценку внутреннего контроля, кор ректировку программы аудита.

Четвертый этап — независимые процедуры, когда аудитор со бирает аудиторские доказательства (рабочие документы аудито ра), необходимые в дальнейшем для формирования его мнения об отчетности. Независимые процедуры включают такие меро приятия, как проведение независимых тестовых операций; про ведение аналитических процедур; проведение тестов оборотов по синтетическим счетам; проведение проверочных процедур обще го составления баланса; оценка результатов независимых проце дур; обобщение полученных данных и их оценка, корректировка программы аудита и др.

Пятый этап аудита — формулировка мнения и составление аудиторского отчета (заключения), в котором должно быть отра жено мнение аудитора об отчетности. Данный этап включает:

проверку финансовой отчетности, проверку результатов аудита, составление мнения о достоверности отчетности; составление проекта отчета; написание отчета.

Результат аудиторской проверки, в соответствии с аудитор скими стандартами оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской фирмы).

Заключение аудитора имеет юридическую силу для всех юри дических и физических лиц, государственных и судебных органов.

Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам проверки, проведенной по поручению государственных органов, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соот ветствии с процессуальным законодательством РФ. Структура аудиторского заключения, применяемого в РФ, приближена к международным стандартам оформления заключения, состоит из трех частей — вводной, аналитической и итоговой.

Нарушение законодательства РФ об аудите аудиторскими ор ганизациями и их руководителями, индивидуальными аудитора ми, аудируемыми лицами, подлежащими обязательному аудиту, влечет уголовную, административную и гражданско правовую ответственность.

Осуществление аудиторской деятельности организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей ли цензии влечет взыскание штрафа в размере от 100 до 300 мини мальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом.

5. Порядок проведения мероприятий по контролю Наиболее глубоким методом финансового контроля является ревизия. Ревизия проводится органами управления в отношении подведомственных предприятий и учреждений, а также различ ными государственными и негосударственными органами кон троля (Департаментом финансового контроля и аудита Минфина РФ, Центральным банком РФ, аудиторскими службами).

На проведение каждой ревизии участвующим в ней работни кам выдается специальное удостоверение, которое подписывается руководителем контрольно ревизионного органа, назначившего ревизию, или лицом, им уполномоченным. Также руководителем контрольно ревизионной комиссии определяются сроки проведе ния ревизии, состав комиссии, ее руководитель с учетом вытекаю щих из конкретных задач контроля. Сроки не должны превышать 45 дней (календарных).

Конкретные вопросы контроля определяются программой или перечнем основных вопросов. Программа контроля включа ет тему, период, который должна охватить ревизия, и утверждает ся руководителем контрольно ревизионного органа.

Составлению программы ревизии и ее проведению должен предшествовать подготовительный период, в ходе которого участники ревизии обязаны изучить необходимые законодатель ные и другие нормативные, правовые акты, отчетные и статисти ческие данные, другие имеющиеся материалы, характеризующие финансово хозяйственную деятельность.

Исходя из программы ревизии определяют необходимость и возможность применения тех или иных контрольных действий, приемов и способов получения информации, аналитических про цедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности.

Руководитель ревизуемой организации обязан создать надле жащие условия для проведения контроля.

В случае препятствий со стороны руководителя ревизуемой организации руководитель ревизионной группы сообщает об этом руководителю органа, назначившего ревизию.

При отсутствии или защищенности бухгалтерского учета в ревизуемой организации руководителем ревизионной группы составляется акт и докладывается руководителю контрольно ре визионного органа, который направляется руководителю реви зуемой организации.

Ревизия представляет собой систему обязательных контроль ных действий по документальной и фактической проверке закон ности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хо зяйственных и финансовых операций ревизуемой организации, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя, главного бухгалтера и иных лиц, на которых возложена ответственность за их осу ществление.

Цель ревизии — осуществление контроля над соблюдением за конодательства РФ при осуществлении организацией хозяй ственных и финансовых операций, их обоснованностью, нали чием и движением имущества, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами. Результаты ревизии оформляются ак том, который подписывается руководителем ревизионной груп пы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организа ции. На ознакомление с актом и его подписанием может быть установлен срок до 5 дней.

Замечания и возражения по составленному акту со стороны лиц ревизуемой организации фиксируются в письменном виде и приобщаются к материалам ревизии. Руководитель ревизион ной группы проверяет обоснованность изложенных возражений и подготавливает по ним заключение, которое после рассмотре ния и подписи руководителем контрольно ревизионного органа направляется в ревизуемую организацию и приобщается к мате риалам ревизии.

Материалы ревизии представляются руководителю контроль но ревизионного органа в срок не позднее 3 рабочих дней после подписания акта.

6. Организация при проведении мероприятий по контролю Имеется ряд факторов, ограничивающих проведение меро приятий по контролю:

1) ограничение осведомленности о финансово хозяйствен ной деятельности объекта проверки рамками проводимых ис следований;

2) наличие некоторых фактов неопределенности в интерпре тации событий финансово хозяйственной деятельности и их оценке;

3) субъективность решений, связанная с компетентностью, опытом, профессионализмом проверяющего;

4) невозможность применения на всех участках контроля сплошного метода контроля;

5) защищенность учета или его отсутствие;

6) наличие давления со стороны руководителя субъекта или других заинтересованных в результатах контроля лиц;

7) невозможность в некоторых аспектах однозначно толко вать законодательные акты, неясности и нечеткости в норма тивно правовых актах;

8) ограничения доступа к документам или службам, отделам, цехам, не позволяющие осуществить объективный контроль, либо отсутствие документов.

Существуют действия, которые нельзя осуществлять при про ведении мероприятий по контролю.

1. Предмет проводимого мероприятия по контролю должен быть в компетенции органа, проводящего государственный конт роль.

2. Запрещается осуществлять плановые проверки в случае от сутствия при проведении мероприятий по контролю должност ных лиц или работников проверяемых юридических лиц или ин дивидуальных предпринимателей либо их представителей.

3. Запрещается требовать представления документов, инфор мации, образцов продукции, если они не являются объектами ме роприятий по контролю и не относятся к предмету проверки, а также изъятия оригиналов документов, относящихся к предме ту проверки.

4. Запрещается требовать образцы продукции для проведения их исследований, экспертизы без оформления акта об отборе об разцов продукции в установленной форме и в количестве, превы шающем нормы, установленные государственными стандартами или иными нормативными документами.

Форма акта об отборе образцов продукции устанавливается нормативным правовым актом органа государственного контроля.

5. Запрещается распространять информацию, составляющую охраняемую законом тайну и информацию, полученную в резуль тате проведения мероприятий по контролю, за исключением слу чаев, предусмотренных законодательством РФ.

Охраняемой законом тайной является:

1) государственная тайна — защищаемые государством све дения в области его военной, внешнеполитической, экономи ческой, разведывательной, контрразведывательной и опера тивно разыскной деятельности, распространение которых может нанести ущерб безопасности Российской Федерации;

2) служебная и коммерческая тайна. Информация является таковой, если она имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности ее третьим ли цам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры к охране ее кон фиденциальности;

3) банковская тайна — Банк России гарантирует тайну об операциях, о счетах и вкладах своих клиентов и корреспон дентов;

4) налоговая тайна — составляют любые полученные налого вым органом, органами внутренних дел, органом государ ственного внебюджетного фонда и таможенным органом све дения о налогоплательщике.

6. Запрещается превышать установленные сроки проведения мероприятий по контролю.

Сроки проведения мероприятий по контролю установлены:

1) по общему правилу продолжительность мероприятия по контролю не должна превышать 1 месяц;

2) срок проведения мероприятия по контролю может быть продлен, но не более чем на 1 месяц в исключительных слу чаях, связанных с необходимостью проведения специальных исследований, экспертиз со значительным объемом мероприя тий по контролю.

7. Порядок оформления результатов мероприятий по контролю Для обобщения результатов комплексной ревизии всей дея тельности предприятия составляется акт, в котором отражаются выявленные ревизией недостатки в работе и нарушения государ ственной дисциплины.

Акт ревизии подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем и главным (старшим) бухгалтером реви зуемого предприятия, а в необходимых случаях — руководителем и главным (старшим) бухгалтером, ранее работавшим в ревизуе мом предприятии, к периоду работы которых относятся выявлен ные нарушения.

При наличии возражений или замечаний по акту ревизии ру ководитель и главный (старший) бухгалтер делают об этом ого ворку перед своей подписью и не позднее 3 дней со дня подпи сания акта представляют письменные объяснения. По акту представляются также объяснения других должностных лиц ре визуемого предприятия, непосредственно виновных в устано вленных ревизией нарушениях. Правильность фактов, которые изложены в объяснениях, должна быть проверена ревизующим.

По результатам проверки дается письменное заключение.

В тех случаях, когда выявленные ревизией нарушения или злоупотребления могут быть скрыты или по выявленным фактам необходимо принять срочные меры к устранению нарушений или привлечению к ответственности лиц, виновных в злоупотребле ниях. В ходе ревизии, не ожидая ее окончания, составляется от дельный промежуточный акт, требуются от должностных или ма териально ответственных лиц необходимые объяснения.

Промежуточные акты составляются также для оформления результатов ревизии отдельных участков деятельности ревизуе мого предприятия: по результатам ревизии кассы, инвентариза ции материальных ценностей и основных фондов, контрольного обмера и проверки качества выполненных строительно монтаж ных работ и др. Промежуточные акты прилагаются к основному акту ревизии и подписываются членами ревизионной группы, которые участвовали в ревизии данного участка деятельности ревизуемого предприятия, и должностными лицами, отвечаю щими за этот участок работы, или материально ответственными лицами, отвечающими за сохранность денежных средств и ма териальных ценностей. Один экземпляр промежуточного акта вручается должностному лицу ревизуемого предприятия, под писавшему акт.

Факты, изложенные в промежуточных актах, включаются в основной (общий) акт ревизии.

В акте ревизии приводятся:

1) общие данные о выполнении ревизуемым предприятием производственных и финансовых планов;

2) выявленные факты нарушений законов РФ, указов Прези дента РФ, постановлений Правительства РФ, нормативных актов министерств и ведомств;

3) факты неправильного планирования производственных и финансовых показателей, невыполнения заданий и обяза тельств, неправильного расходования средств и других нару шений финансовой дисциплины;

4) факты неправильного ведения бухгалтерского учета и со ставления отчетности;

5) выявленные факты бесхозяйственности, недостач и хище ний денежных средств и материальных ценностей;

6) размеры причиненного материального ущерба и другие последствия допущенных нарушений с указанием фамилий и должностей лиц, по вине которых они были допущены;

7) вскрытые при ревизии дополнительные возможности и резервы увеличения выпуска и реализации продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли, сокра щения затрат на содержание аппарата управления, ликви дации потерь и непроизводительных расходов, увеличения доходов бюджета.

В случае, когда по результатам ревизии возникает необходи мость использовать хорошие образцы работы и распространять их в других предприятиях и хозяйственных организациях, руко водитель ревизионной группы отдельно докладывает об этом ру ководителю, назначившему ревизию.

8. Методы и источники получения знаний о деятельности экономического субъекта Основными методами получения знаний о деятельности эко номического субъекта являются:

1) изучение общеэкономических условий деятельности про веряемого экономического субъекта;

2) анализ особенностей региона, влияющих на деятельность субъекта;

3) учет отраслевых особенностей сферы деятельности эконо мического субъекта;

4) знакомство с организацией и технологией производства;

5) сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, методах ведения бух галтерского учета, его автоматизации;

6) сбор информации о структуре собственного капитала, ана лиз размещения и котировок акций;

7) сбор информации об организационной и производствен ной структурах, проводимой маркетинговой политике, основ ных поставщиках, покупателях;

8) анализ деятельности экономического субъекта на рынке ЦБ;

9) учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерни ми (зависимыми) обществами и методов консолидации финан совой отчетности, порядка распределения прибыли, остающей ся в распоряжении организации;

10) сбор информации о финансовых и юридических обяза тельствах экономического субъекта, что имеет существенное значение на стадии планирования при оценке уровня су щественности и расчета внутрихозяйственного риска;

11) знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

Если выявлены аспекты деятельности, требующие определен ных специальных знаний, проверяющий должен иметь достаточ но глубокое понимание деятельности экономического субъекта, чтобы можно было установить, нужна ли ему консультация того или иного специалиста, т. е. должен оценить возможность при влечения эксперта. В целях получения наиболее глубоких знаний о деятельности экономического субъекта применяются аналити ческие процедуры, выявляющие существенные отклонения от различного рода базовых показателей.

Источниками получения знаний об экономическом субъекте являются:

1) официальные публикации в юридических, отраслевых, профессиональных, региональных журналах;

2) данные статистики, официальные отчеты экономического субъекта, банковские отчеты;

3) нормативные и законодательные акты, регулирующие дея тельность проверяемого экономического субъекта;

4) результаты посещения семинаров, конференций и анало гичных мероприятий;

5) разъяснения и подтверждения, полученные от сотрудников проверяемого экономического субъекта, беседы с компетент ными лицами и сотрудниками службы внутреннего контроля;

6) запросы третьим лицам;

7) консультации с ревизором, который проводил проверку в предыдущие периоды;

8) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерской службе, учетной политике, рабочий план сче тов и проводок, план график документооборота, схема орга низационной и производственной структур;

9) осмотр цехов, складов, служб проверяемого субъекта, опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

10) результаты проведения аналитических процедур, выявле ние необычных хозяйственных операций, порядок оформле ния которых нельзя однозначно трактовать в соответствии с действующим законодательством;

11) идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, хозяйственных операций, методов учета и налогообложения их;

12) результаты работы привлеченных специалистов экспертов;

13) знакомство с реестром акционеров;

14)материалы проверок налоговых служб и судебных про цессов;

15) использование знаний, накопленных из предыдущего опыта ревизора.

Перед проведением ревизии и в ходе ее все производственные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих до кументах ревизора.

9. Этапы внутреннего контроля Организация эффективно функционирующей системы внут реннего контроля — это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы.

1. Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования ор ганизации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

2. Разработка и документальное закрепление новой (соответ ствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой кон цепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преи мущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса ме роприятий, способного привести эту деловую концепцию к разви тию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке. Такими документами дол жны быть положения о финансовой, производственно технологи ческой, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестицион ной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа каждого элемента по литики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово хозяйственной дея тельности позволит осуществлять предварительный, текущий и по следующий контроль всех аспектов ее функционирования.

3. Анализ эффективности существующей структуры управле ния, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функ циональной, методической подчиненности, направления их дея тельности, функции, которые они выполняют, установлен регла мент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т. д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разра ботать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной еди ницы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев системы внутреннего контроля организации.

4. Разработка формальных типовых процедур контроля конк ретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) инфор мации для принятия управленческих решений.

5. Организация отдела внутреннего аудита (или другого спе циализированного контрольного подразделения).

При организации такого отдела необходимо учитывать основ ные требования к эффективности его функционирования.

Может быть и большее количество этапов оценки системы контроля в зависимости от индивидуальных особенностей эконо мического субъекта, подвергнутого проверке.

Общее знакомство с системой внутреннего контроля вклю чает получение информации о специфике и масштабах дея тельности субъекта, представление о системе его бухгалтер ского учета. Итоги первоначального знакомства позволяют принять решение о возможности использования в проверке системы внутреннего контроля. Если контролер ревизор не может полагаться на систему внутреннего контроля, он должен спланировать свою проверку, таким образом, чтоб выводы его не основывались на доверии к этой системе. Низкая эффектив ность системы внутреннего контроля должна быть отражена в заключении о проверке субъекта.

10. Принципы системы внутреннего контроля Критерием эффективности системы внутреннего контроля служит соблюдение принципов внутреннего контроля организации.

1. Принцип ответственности.

2. Принцип сбалансированности (сбалансированность озна чает, что субъекту нельзя предписывать контрольные функции, не обеспеченные средствами для их выполнения).

3. Принцип подконтрольности каждого субъекта внутреннего контроля, работающего в организации.

4. Принцип своевременного сообщения об отклонениях.

5. Принцип ущемления интересов (необходимо создавать спе циальные условия, при которых любые отклонения ставят како го либо работника или подразделение организации в невыгодное положение и побуждают их к урегулированию проблем).

6. Принцип интеграции (при решении задач, связанных с конт ролем, должны создаваться надлежащие условия для тесного взаи модействия работников функциональных различных направле ний).

7. Принцип заинтересованности администрации.

8. Принцип компетентности, добросовестности и честности субъектов внутреннего контроля. Принцип компетентности состоит в проявлении контролером высокого уровня знаний при контроле финансово хозяйственной деятельности, а также предполагает обязательное пополнение багажа знаний через курсы повышения квалификации, семинары, тренинги, необхо димо постоянно быть в курсе всех последних изменений в зако нодательстве, изучать опыт и новые методы контроля, стремить ся к повышению профессионализма.

9. Принцип соответствия (степень сложности системы внут реннего контроля должна соответствовать степени сложности подконтрольной системы).

10. Принцип постоянства (адекватное постоянное функциони рование системы внутреннего контроля позволит вовремя преду преждать о возможности возникновения отклонений).

11. Принцип приемлемости методологии внутреннего контро ля (означает целесообразное распределение контрольных функ ций, целесообразность программ внутреннего контроля, а также применяемых методов).

12. Принцип непрерывности развития и совершенствования (со временем даже самые прогрессивные методы управления устаревают).

13. Принцип приоритетности (абсолютный контроль над обычными незначительными операциями не имеет смысла и бу дет только отвлекать силы от более важных задач).

14. Принцип комплексности (нельзя добиться общей эффек тивности, сосредоточив контроль только над относительно узким кругом объектов).

15. Принцип согласованности пропускных способностей раз личных звеньев системы внутреннего контроля.

16. Принцип оптимальной централизации (динамичность, устойчивость, непрерывность функционирования системы обу словливаются единством и оптимальным уровнем централизации оргструктуры организации).

17. Принцип единичной ответственности (во избежание безот ветственности недопустимо закрепление отдельной функции за двумя или несколькими центрами ответственности).

18. Принцип функциональных потенциальных имитаций (временное выбытие отдельных субъектов внутреннего контроля не должно прерывать контрольных процессов).

19. Принцип регламента (эффективность функционирования системы внутреннего контроля прямо связана с тем, насколько подчинена регламенту контрольная деятельность в организации).

20. Принцип разделения обязанностей.

21. Принцип разрешения и одобрения.

22. Принцип взаимодействия и координации.

Важным аспектом функционирования системы внутреннего контроля является выполнение принципов данной системы, соблю дение которых повысит доверие к ней как внешних пользователей и ревизоров, так и внутренних пользователей данными контроля.

Контроль необходимо осуществлять на основе четкого взаи модействия всех подразделений и служб организации.

Совокупность указанных принципов является основанием эффективности системы внутреннего контроля.

11. Составляющие системы внутреннего контроля Система внутреннего контроля состоит непосредственно из органов контроля, т. е. органов, учрежденных в организации в целях осуществления внутренних проверок, ревизий. Это могут быть службы внутреннего аудита, контрольно ревизионный от дел, инвентаризационное бюро или даже сторонняя организация, призванная осуществлять постоянный внутренний контроль на фирме на договорных началах.

Объекты внутреннего контроля — это предметы контроля, т. е.

активы и обязательства, источники средств, капиталы, резервы, виды проводимых операций (по заготовке, снабжению, сбыту, инвестициям, производству и т. д.), центры ответственности по затратам, прибыли, финансовым вложениям, доходам и т. д.

Контроль должен осуществляться набором средств, в первую очередь это технические средства в виде помещений, наборов из мерительных, контрольных инструментов, систем обработки по лученной информации (ЭВМ); финансовые средства — это зар плата, к ней система штрафов и надбавок, финансовые ресурсы;

процедуры и методы (приемы) контроля — это те мероприятия, с помощью которых обеспечивается надежный и эффективный контроль (тесты, прослеживание, инвентаризация, опрос, наб людение, анализ, сверка и т. д.). Одна из важных составляющих системы внутреннего контроля — база показателей, это могут быть нормативные, статистические, справочные данные, плано вые показатели, отраслевые показатели прошлых периодов. Так же должны быть положения о службе внутреннего контроля с описанием порядка взаимодействия между подразделениями и отделами субъекта, по обмену информацией. Еще одна соста вляющая системы — документация. Разрабатывается самостоя тельно экономическим субъектом. Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

1) надлежащую систему бухгалтерского учета;

2) контрольную среду;

3) отдельные средства контроля.

Система внутреннего контроля может с определенной сте пенью вероятности подтвердить, что цели, ради которых она бы ла создана, достигнуты. Причиной этого являются следующие не избежные ограничения системы внутреннего контроля:

1) естественное требование руководством экономического субъекта того, чтобы затраты на осуществление контрольных мероприятий были меньше тех экономических выгод, кото рые дает применение таких мероприятий;

2) тот факт, что большинство средств контроля имеет своей целью выявление нежелательных хозяйственных операций, а не тех, которые являются необычными;

3) свойство человека делать ошибки по небрежности, из за рассеянности, неверных суждений или недопонимания ин структивных материалов;

4) умышленное нарушение системы контроля в результате сго вора сотрудников экономического субъекта как с другими со трудниками данного экономического субъекта, так и с третьи ми лицами;

5) нарушение системы контроля вследствие злоупотреблений со стороны представителей руководства, ответственных за функционирование данных аспектов контроля;

6) распространенная практика существенного изменения условий ведения хозяйственной деятельности, в результате че го принятые контрольные процедуры могут перестать выпол нять свои функции.

Средства контроля экономического субъекта должны исполь зоваться с учетом следующего:

1) хозяйственные операции выполняются с одобрения руко водства как в целом, так и в конкретных случаях;

2) все операции фиксируются в бухгалтерском учете в пра вильных суммах, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в правильном периоде времени;

3) доступ к активам возможен только с разрешения соответ ствующего руководства;

4) соответствие зафиксированных в бухгалтерском учете и фактически имеющихся в наличии активов определяется ру ководством с установленной периодичностью.

12. Классификация системы внутреннего контроля Поскольку система контроля является важной составляющей управленческого контроля в целом, для раскрытия механизмов функционирования данной системы необходимо изучить особен ности ее составных элементов, а для этого необходимо ее класси фицировать по разным признаками.

Систему внутреннего контроля классифицируют по форме внутреннего контроля, который зависит от особенностей органи зационной и правовой структуры субъекта; видов и масштабов фи нансово хозяйственной деятельности субъекта; рациональности и целесообразности охвата контролем сфер деятельности субъекта;

отношения руководства организации и ведению контроля.

Также различают внутренний контроль в зависимости от при меняемых методов и приемов контроля (общие методы контро ля — индукция, дедукция, анализ, синтез, обобщение и другие, самостоятельно разработанные методы — замеры, взвешивание, пересчет, инвентаризация, наблюдение, экспертиза, сверка, об ратная калькуляция, логическая и экономическая проверка, тестирование, анкетирование, опрос и т. д., специальные мето ды — методы экономической статистики, анализа, прогнозирова ния, моделирования и т. д.). Одна из наиболее развитых форм внутреннего контроля — внутренний аудит.

Организация внутреннего контроля в форме внутреннего аудита присуща крупным и некоторым средним организациям, для которых характерны:

1) усложненная оргструктура;

2) многочисленность филиалов, дочерних компаний;

3) разнообразие видов деятельности и возможность их коопе рирования;

4) стремление органов управления получать достаточно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управления.

Кроме задач чисто контрольного характера, внутренние ауди торы могут выполнять экономическую диагностику, разрабатывать финансовую стратегию, вести маркетинговые исследования, упра вленческое консультирование. К институтам внутреннего аудита относят и ревизионные комиссии, деятельность которых регла ментирована действующим законодательством.

В зависимости от времени контроль подразделяют на опера тивный, тактический и стратегический.

В зависимости от данных, которые используются при конт рольных мероприятиях, различают фактический, документаль ный контроль и контроль показателей, полученных с помощью обработки средствами ЭВМ.

По этапам проведения контрольных мероприятий различают предварительный, текущий и последующий контроль. Контроль может быть плановым и внеплановым, разовым, постоянным и периодическим. По степени охвата данных может быть сплошным и выборочным.

В зависимости от типа системы внутреннего контроля он мо жет осуществляться с помощью систем ЭВМ или вручную, либо возможна частичная автоматизация отдельных стадий контроля.

Неавтоматизированный внутренний контроль осуществляет ся контролером ревизором без применения средств ЭВМ.

Частично автоматизированный внутренний контроль осущест вляется его контролерами с применением средств автоматизации в сочетании с обработкой данных вручную. Контроль, осущест вляемый с помощью средств автоматизации, ведется под руковод ством контролера ревизора, что облегчает ему работу с большими массивами данных, экономит время, позволяет делать всесторон ний анализ, задавая параметры выборки.

Следующий признак классификации — значимость субъектов контроля в процессе осуществления контрольных операций.

По данному признаку разделяют:

1) контролеров ревизоров, непосредственно осуществляю щих контроль;

2) участников, в обязанности которых входят функции конт роля, — это различные специалисты предприятия.

Данная классификация не исчерпывающая, но в ней приведе ны основные классификационные признаки, необходимые для правильного понимания системы внутреннего контроля.

13. Цели и организация внутреннего контроля Цель внутреннего контроля — обеспечение соблюдения всеми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контро ля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время. Внутренний контроль организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламен тируются только основные направления внутреннего контроля — порядок проведения инвентаризаций, правила организации до кументооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. При организации и осуществле нии внутреннего контроля используются как денежные, так и не денежные измерители.

Успешно применяются натуральные показатели: штуки, мет ры, тонны, литры — в зависимости от отраслевой принадлежно сти предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино часы. При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соот ветственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия: снабжения, производства, реализации.

Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдель ные контрольные мероприятия проводятся по мере надобности.

Руководство предприятия самостоятельно устанавливает со став, сроки, периодичность контрольных процедур. Главный принцип организации внутреннего контроля — целесообразность и экономичность. Аудиторское заключение по результатам обяза тельной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом.

Каждый заинтересованный пользователь бухгалтерской отчетно сти экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденциальной инфор мацией предприятия является только аналитическая часть ауди торского заключения и письменная информация аудитора руко водству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

При публикации бухгалтерской отчетности указываются и ре зультаты аудиторской проверки. Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциальный характер. Внутренний контроль призван организовывать его структуру, а также поддер живать ее в таком состоянии, чтобы в каждый момент времени она соответствовала целям предприятия. Если предприятие име ет только один вид деятельности и реализует свою продукцию только по договору поставки, ему соответствует одна структура внешнего контроля, если это же предприятие организует реализа цию своей продукции в розницу через торговый павильон, струк тура внутреннего контроля должна быть изменена. Таким обра зом, основной целью внутреннего контроля является ведение деятельности в соответствии с установленными правилами.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) контроль над состоянием активов и недопущение убытков;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контроль ных процедур;

3) анализ эффективности функционирования системы внут реннего контроля и обработки информации;

4) оценка качества информации, выдаваемой управленче ской информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль над политикой и качеством менедж мента.

Внутренний аудитор выполняет следующие функции:

1) проверка систем контроля в целях выработки политики компании в рамках законодательства;

2) оценка экономичности и эффективности операций компа 3) проверка уровня достижений программных целей;

4) подтверждение точности информации, используемой ру ководством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед руководством предприятия.

14. Порядок проверки смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и бюджетирования Бюджетирование применяется для повышения эффективно сти координации хозяйственной деятельности, управляемости экономических процессов на предприятии, лучшей адаптации организации к изменяющимся внешним и внутренним усло виям, снижает риск нарушений. Это определенная система пла нирования, учета, контроля потоков ресурсов по центрам затрат на предприятии и результатам деятельности по центрам ответ ственности. Суть формирования бюджетов (смет) состоит в за ключении бюджетов низшего уровня в бюджет высших уровней с получением бюджета (сметы) затрат по элементам, по потребите лям и предприятию вообще, в целях контроля средств и ресурсов, их поступления, расходования в соответствии с выработанной фи нансовой стратегией. Бюджет (смета) может охватывать 1 год, лет, квартал, любой период времени, т. е. может быть как долго временной, так и разовой, смета составляется на вид затрат, ком плекс идет в виде программы.

Центр возникновения затрат — это структурное обособленное подразделение, например участок, по которому организуется планирование, учет затрат на производство в целях управления и контролирования издержек.

Центр ответственности — это структурное обособленное под разделение предприятия, возглавляемое руководителем, который отвечает за результаты работы. Центры ответственности совме щают в учетном процессе и центр возникновения затрат и ответ ственность руководителей. Центры затрат и ответственности в системе бюджетирования составляют отчеты об исполнении бюджетов и полученных результатах.

Проверка смет, центров затрат и ответственности позволяя оценить синхронность поступления и расходования, выявить от клонения, проанализировать причины этих отклонений, тенден ции показателей во временном отрезке, а также эффективность оперативного и стратегического управления сметами и центрами.

Проверка смет (бюджетов), центров затрат, ответственности и в целом процесса бюджетирования состоит из:

1) анализа потребности в товарно материальных ценностях (ТМЦ), запасах готовой продукции, изменений уровня по требности и запасов в рамках бюджетного периода в бюджете производства и запасов;

2) анализа влияния на процессы реализации рекламной дея тельности, условий политики, конъюнктуры рынка и т. д.;

3) анализа динамики цен и роста или снижения затрат, при чины изменений (в бюджете продаж);

4) анализа норм расходов по видам прямых затрат в течение периода бюджета, оценки доли материальных затрат в стоимо сти производимой продукции;

5) анализа уровня рентабельности, объемов производства, изменений в уровне получаемой прибыли в зависимости от изменений факторов, анализа сбалансированности производ ства и реализации в бюджетном периоде;

6) анализа планируемых издержек в связи с изменениями объемов производства;

7) анализа планируемого уровня затрат на вспомогательные цехи и участки в бюджете вспомогательных цехов;

8) оценки изменения ставок переменных расходов;

9) анализа необходимого уровня затрат на продвижение това ра на рынок, расходов по его транспортировке, упаковке, рек ламе, маркетингу, расходов посредника в результате процесса реализации, заложенных в бюджете коммерческих издержек;

10) анализа постоянных затрат, заложенных в бюджете управ ленческих затрат, анализа их распределения по видам произ водственной деятельности;

11) анализа ожидаемой выручки, прибыли, рентабельности, изменений в соответствии с прошлыми периодами, резервов, фондов, оптимизации учетных процессов;

12) анализа источников поступлений и целей расходования денежных средств в разрезах деятельности предприятия;

13) анализа активов и пассивов организации.

15. Внутренний финансовый контроль и внутрихозяйственный расчет коммерческих организаций (предприятий) Внутрихозяйственный коммерческий расчет предполагает выделение внутри структурной организации предприятия под разделений, которые призваны самостоятельно решать свои организационно технические задачи. Они могут взять в арен ду активы организации. Эти подразделения условно покупают у предприятия ресурсы по учетной стоимости (по согласованию между администрацией и трудовым коллективом подразде ления). Внутренний контроль организуется руководством пред приятия и определяет законность совершения хозяйственных операций, их экономическую целесообразность.

Продукцию или услуги такие подразделения условно продают предприятию по учетным ценам, вычитая условную прибыль, т. е.

в основе внутрихозяйственного коммерческого расчета лежат принципы такой системы, как директ костинг, с элементами нормативного учета, который может, однако, и не применяться.

Исходя из функций внутреннего контроля выделяют такой вид контроля, как управленческий контроль.

Управленческий контроль — это процесс влияния менедже ров на работников предприятия для эффективной реализации организационной стратегии. При этом его главной задачей яв ляется контроль по центрам ответственности. Другими слова ми, необходима система отражения, обработки и контроля пла новой и фактической информации на входе и выходе центра ответственности.

Важно организовать действенную систему управленческого контроля, что позволит руководству предприятия делегировать свои полномочия по управлению затратами подчиненным, ко торые могут более детально ориентироваться в обстановке на местах. Эти функции возможно осуществлять с помощью не только управленческого, но и управленческо финансового кон троля. Внутренний финансовый контроль в данных условиях сводится к изучению хозяйственно технологических связей, по токов ресурсов от предприятия к подразделению и наоборот, от слеживанию оценки этих ресурсов и продукции от подразделения к предприятию, контролю нормативных показателей, отслежива нию отклонений от норм с выяснением причин, влияющих на эти отклонения, анализу номенклатуры затрат, которая не должна противоречить действующему законодательству.

Финансовому контролю подвергается документооборот меж ду подразделениями и предприятием, проверке подвергается определение валового дохода подразделения исходя из стоимости произведенной продукции, работ, услуг в оценке по учетным це нам за вычетом стоимости ресурсов, отчислений в фонды, обяза тельных платежей. Остаток дохода и есть хозрасчетный доход, ко торый направляется на выплату зарплаты.

Для того чтобы правильно, тщательно проконтролировать, необходимо понять специфику подразделения, т. е. прежде чем приступить к осуществлению финансового контроля, нужно про работать всю документацию, регламентирующую деятельность такого подразделения, это могут быть решения, распоряжения, положения, внутренние локальные нормативные акты.

С помощью финансового контроля руководство предприятия может осуществлять эффективное финансово хозяйственное управление, а собственники — следить за управляющими их ка питалов, что позволяет предоставить определенные гарантии для привлечения в экономику частных инвестиций и личных средств граждан. Осуществление финансового контроля на предприятии также связано с обнаружением отклонений от принятых стандар тов и нарушений принципов законности, эффективности и эконо мии расходования материальных ресурсов на возможно более ран ней стадии. Это позволяет принять корректирующие меры, привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный ущерб, осуществить мероприятия, направленные на предотвращение таких нарушений в будущем.

ЛЕКЦИЯ № 3. Финансовый контроль 1. Понятие финансового контроля Государство реализует финансовую политику, воздействуя на:

1) сферу финансовых отношений через налоговую политику;

2) регламентацию кредитных отношений;

3) регулирование финансового рынка;

4) формирование амортизационного фонда и систему госу дарственной поддержки.

В зависимости от изменений и целей финансовой политики государство ослабляет или усиливает свое вмешательство в регу лирование тех или иных сторон экономических и социальных процессов.

В сферу непосредственного государственного управления финансами входят лишь государственные финансы. Управление государственными финансами регулируется высшими законода тельными органами.

Наиболее важной частью финансовой системы страны высту пает государственный бюджет.

В соответствии со ст. 10 «Структура бюджетной системы РФ»

Бюджетного кодекса РФ бюджетная система состоит из бюдже тов трех уровней: