В.И. Петрова

А.Ю. Петров

А.Н. Сорокин

А.Е. Суглобов

Бухгалтерский учет

в Бюджетных учреждениях

(Россия, Франция)

Допущено УМО по образованию

в области менеджмента

в качестве учебного пособия

для студентов высших учебных заведений,

обучающихся по направлению 080100 «Экономика»

и экономическим специальностям

УДК 657(075.8)

ББК 65.052я73

П30

Рецензент С.В. Банк, заведующий кафедрой «Анализ и аудит» Российского государственного аграрного заочного университета, д-р экон. наук Петрова В.И.

П30 Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях (Россия, Франция) :

учебное пособие / В.И. Петрова, А.Ю. Петров, А.Н. Сорокин, А.Е. Суглобов. — М. : КНОРУС, 2010. — 184 с.

ISBN Изложены теоретические основы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Российской Федерации. Дана оценка развития и состояния практики бухгалтерского учета, а также проведен сравнительный анализ основных типовых операций в бюджетных учреждениях России и Франции. Показаны направления развития учета в условиях реформирования бюджетного учета в России, выявлены возможности использования опыта Франции.

Для студентов, аспирантов, бухгалтеров бюджетной сферы, специалистовпрактиков в области бухгалтерского учета и аудита. Может быть использовано при повышении квалификации бухгалтеров и аудиторов.

УДК 657(075.8) ББК 65.052я Петрова Валентина Ивановна Петров Алексей Юрьевич Сорокин Антон Николаевич Суглобов Александр Евгеньевич БУхгалтеРСКИй Учет В БюДжетных УчРежДенИях (РоССИя, ФРанцИя) Санитарноэпидемиологическое заключение № 77.99.60.953.Д.003365.04.09 от 01.04.2009 г.

Изд. № 1449. Подписано в печать 11.11.2009. Формат 6090/16.

Гарнитура «PetersburgC». Печать офсетная.

Усл. печ. л. 11,5. Уч.изд. л. 10,1. Тираж 2000 экз. Заказ №.

ООО «Издательство КноРус».

129110, Москва, ул. Большая Переяславская, 46, стр. 7.

Тел.: (495) 6807254, 6800671, 6801278.

Email: [email protected] http://www.knorus.ru Отпечатано в ОАО «Московская типография № 2».

129085, Москва, пр. Мира, 105.

© Петрова В.И., Петров А.Ю., Сорокин А.Н., Суглобов А.Е., © ЗАО «МЦФЭР», ISBN 978-5-406-00240-7 © ООО «Издательство КноРус»,

ОГЛАВЛЕНИЕ

Глава 1. Оценка развития и состояния бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях России и Франции 1.1. Теоретические основы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

1.2. Состояние и развитие бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Франции

1.3. Состояние и развитие бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях России

Выводы

Контрольные вопросы и задания

Глава 2. Основные правила и принципы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях России и Франции 2.1. Нормативно-правовая база и задачи, стоящие перед учетом в бюджетных учреждениях России и Франции

2.2. Правила и принципы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Франции

2.3. Правила и принципы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях России

Выводы

Контрольные вопросы и задания

Глава 3. Сравнительный анализ записи типовых операций в бюджетном учете 3.1. Учет внеоборотных активов в бюджетных учреждениях Франции............ 3.2. Учет нефинансовых (внеоборотных) активов в бюджетных учреждениях России

3.3. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в бюджетных учреждениях Франции

3.4. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами в бюджетных учреждениях России

3.5. Отчетность бюджетных учреждений Франции

3.6.Отчетность бюджетных учреждений России

3.7.Оценка действующих систем бюджетного учета в России и Франции

Выводы

Контрольные вопросы и задания

Приложения

Литература

С развитием экономики возрастает потребность общества и органов государственного управления в достоверной информации о состоянии государственных и муниципальных финансов. В решении этой задачи ключевую роль играет бюджетный учет, выступающий важнейшим инструментом в процессе принятия управленческих решений в области государственных финансов. Достоверность бюджетной отчетности является весьма актуальным вопросом для частных инвесторов, кредиторов и международных финансовых институтов, осуществляющих инвестиции в российскую экономику.

В настоящей работе была поставлена цель — на основе исторического анализа выявить взаимосвязь особенностей бюджетного процесса, форм и задач государственного управления и системы бюджетного учета.

При этом были использованы труды известных отечественных и зарубежных, в частности французских ученых, специалистов в области бюджетного учета и государственного управления. Авторы весьма корректно используют их выводы и рекомендации для совершенствования как российского, так и французского бюджетного учета.

Основная задача авторов — показать зависимость элементов бюджетного учета от системы национальной экономики, формы государственного управления с использованием уже наработанных рекомендаций по построению системы бюджетного учета.

При подготовке работы стояла задача обосновать недостатки существующей системы бюджетного учета в Российской Федерации, наметить пути совершенствования его организации и методологии на основе разработки новых нормативных актов, регламентирующих бюджетный учет, новых принципов и правил ведения бюджетного учета и составления бюджетной отчетности с использованием опыта Франции. Полагаем, что выводы о необходимости совершенствования бюджетного учета окажут помощь в создании его эффективной системы и формировании достоверной и отвечающей международным стандартам бюджетной отчетности. Рекомендации, сделанные в работе, могут быть использованы в учебном процессе в системе вузовского образования при подготовке программ и методических указаний по курсам «Бюджетный учет», «Государственный контроль».

Основой функционирования любого государства является государственный бюджет. Через него реализуются финансовое обеспечение таких государственных функций, как поддержание обороноспособности страны, ее внутренней безопасности, реализация внешней политики, развитие социальной сферы и др. Неэффективное управление бюджетным процессом ведет к ослаблению системы государственного управления.

Значение отчетности о состоянии государственных финансов — как важнейшего инструмента государственного контроля — общество оценило более двухсот столетий назад. Так, во Франции в 1781 г. был издан Отчет о финансах, раскрывший действительное положение финансов страны и расходование государственных средств. Расстройство государственных финансов — одна из причин, приведших к революции во Франции, к штурму Бастилии. Позже общество по достоинству оценило значение государственной отчетности, отражающей состояние государственных финансов — важнейшего инструмента общественного контроля.

Информация о бюджетных доходах и величине государственных обязательств и потребностей может быть получена путем учета государственного имущества, обязательств, доходов и расходов бюджетных средств, а также хозяйственных операций государства. На каждом этапе экономического развития страны система бюджетного учета должна обеспечивать эффективное решение задач, стоящих перед государством.

Происходящие в последние десятилетия изменения в России привели к коренному преобразованию всей экономической системы и одного из ее основных звеньев — бюджетной системы. В результате изменились условия хозяйствования не только коммерческих организаций, но и бюджетных учреждений. Соответственно возникла необходимость в коренном реформировании всей системы бухгалтерского учета, установленной законодательством Российской Федерации.

Процесс реформирования учета не всегда успевает за развитием экономической ситуации в стране, в наибольшей степени это относится к бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Если концепция реформирования бухгалтерского учета в коммерческих предприятиях и учреждениях в целом уже определена: наша страна последовательно идет по пути адаптации национального бухгалтерского учета, согласно нормам международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), то в области бухгалтерского учета государственных средств и собственности в бюджетных учреждениях до сих пор наблюдается заметное отставание.

Бюджетный учет в нашей стране является относительно самостоятельным компонентом бухгалтерского учета, развивается в целом изолированно и пока еще не воспринял многих изменений, которые произошли в учете коммерческих организаций. В течение двух последних десятилетий изменения, вносимые в бухгалтерский учет, носили в основном фрагментарный характер и не изменили систему бюджетного учета по существу.

В настоящее время отечественная бюджетная система все еще находится в стадии становления, отрабатывается законодательный механизм перераспределения полномочий между федеральным, региональными уровнями власти и органами местного самоуправления. В результате этих изменений чрезвычайно актуальной стала задача обеспечения управляемости и подконтрольности государственных средств и собственности, их централизации в одном органе исполнительной власти, уполномоченном обеспечивать упорядоченный поток финансов из бюджетов всех уровней и оперативно представлять информацию о финансовом состоянии государства для принятия оптимальных управленческих решений.

В целях обеспечения эффективного управления доходами и расходами в процессе исполнения бюджета Российской Федерации в 1992 г.

было введено казначейское исполнение бюджета, для чего в составе Министерства финансов Российской Федерации было образовано Федеральное казначейство. Министерство финансов Российской Федерации пересмотрело основные составляющие системы учета в бюджетных учреждениях, приняв инструкцию по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 107н в декабре 1999 г. Был введен новый план счетов бухгалтерского учета, установлен новый порядок учета некоторых видов активов, регламентирована методика учета предпринимательской деятельности бюджетных учреждений. Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2000 г. № 54н, было упорядочено формирование отчетности бюджетных учреждений.

Тем не менее, как показывает практика, если существующая сегодня в России нормативно-правовая база достаточно полно и подробно описывает и регулирует бухгалтерский учет в коммерческих учреждениях, то действующие документы в области бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях представляются совершенно недостаточными для организации учета на современном этапе развития экономики. Более того, имеется серьезное отставание теоретических разработок в области исполнения бюджета, в определении роли органов Федерального казначейства при осуществлении бюджетного процесса в Российской Федерации, что сказывается на развитии системы бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Сформулированные в Законе РФ «О бухгалтерском учете» основные задачи решаются не в полной мере государством, выступающим в случае с бюджетными учреждениями в роли как внешнего пользователя информации, так и внутреннего. Определяя две главные задачи учета в бюджетных учреждениях — контроль за выполнением закона о государственном бюджете и повышение эффективности управления государственными средствами и собственностью, можно констатировать, что вторая задача, по существу, выпадает из поля зрения отечественной нормативно-правовой базы о бухгалтерском учете в бюджетных учреждениях.

Решение этих задач на практике сталкивается с рядом трудностей, связанных не только с учетом нехарактерных для бюджетных учреждений операций (предпринимательская деятельность, налогообложение), но и с учетом основных средств, материальных запасов и расчетов с дебиторами и кредиторами.

Система учета исполнения сметы расходов, сложившаяся в бюджетных учреждениях России, несмотря на все перемены в последние годы изменилась незначительно, хотя условия хозяйствования бюджетных учреждений претерпели серьезную трансформацию. Например, некоторые учреждения стали финансироваться не из одного, а из нескольких бюджетных источников. Бюджетные учреждения получили право заниматься предпринимательской деятельностью. Происходит интеграция экономики России в мировую экономику. Все это привело к необходимости применения методов учета, использующихся в международной практике. В отечественной экономической литературе эти новые подходы к организации и методологии учета в бюджетных учреждениях исследованы крайне недостаточно.

Изложенное позволяет заключить, что проблемы, связанные с бухгалтерским учетом в бюджетных учреждениях России и его формированием, должны более подробно и внимательно анализироваться с использованием опыта зарубежных стран. При этом необходимо учитывать тот факт, что каждой стране присущи своя история, культурные ценности, политическая система, и, как следствие, своя система бухгалтерского учета.

Современные отечественные исследователи, прежде всего профессор Я.В. Соколов, выделяют четыре группы стран, каждая из которых объединена некоторым общим подходом к формированию системы бухгалтерского учета. Прежде всего, это англоязычные страны, в первую очередь США и Великобритания, далее — основные государства континентальной Европы, затем — латиноамериканские и, наконец, остальные страны.

Для англоязычных стран характерен не государственный подход к регулированию бухгалтерского учета, а профессиональный, когда ведущие специалисты в области учета объединяются и вырабатывают основополагающие учетные принципы, признаваемые государственными органами.

При этом учет ведется в основном в интересах инвесторов и кредиторов.

В континентальной Европе бухгалтерский учет построен по принципам, сформулированным непосредственно государственными органами, обязательным для всех хозяйствующих субъектов, и ведется в интересах государственных регулирующих, в том числе налоговых, органов. В Латинской Америке учет имеет одну главную цель — отражение инфляционных процессов, и методология учета целиком подчинена этому.

Очевидно, что в практическом плане наиболее целесообразным представляется изучение опыта бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях тех стран, где используется самый близкий к российскому подход к определению целей и задач бюджетного учета, а также к его организации. Практика показывает, что Россия реформирует свою национальную систему бухгалтерского учета в соответствии с нормами МСФО, а не с американскими принципами. Однако необходимо заметить, что страны Европы также могут быть разделены на две группы:

признающие примат правильности отражения учетных, преимущественно правовых отношений (Германия);

провозглашающие примат налогового права (Франция, Италия).

Безусловно, что вторая группа стран использует наиболее близкую к российской модель учета, а Франция является наилучшим объектом для изучения как страна, с которой Россия имеет давние и тесные связи в различных областях жизни общества. Совершенствование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Российской Федерации целесообразно осуществлять на основе анализа опыта развития бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Франции, эволюции принципов, стандартов, нормативно-правового регулирования и соответствия нормам МСФО.

Бюджетный учет в нашей стране является относительно самостоятельным компонентом бухгалтерского учета, развивается в целом изолированно и пока еще не воспринял многих изменений, которые произошли в учете коммерческих организаций. В течение двух последних десятилетий изменения, вносимые в бюджетный учет, носили технический характер и не затрагивали главного, связанного с признанием основных элементов бюджетной отчетности, с их классификаций и оценкой.

В настоящей работе на основе обобщения французской и российской систем бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях:

показаны пути развития учета государственных средств и собственности во Франции, выделены задачи учета в бюджетных учреждениях в различные периоды истории, проведен анализ их связи с экономической политикой государства, показаны параллели с развитием системы учета в бюджетных учреждениях России;

проведен сравнительный анализ задач, стоящих перед бухгалтерским учетом в бюджетных учреждениях Франции на современном этапе развития экономических отношений с учетом проходящих в Европе интеграционных процессов и унификации бухгалтерского учета в Европейском союзе, применения норм МСФО; показана применимость подобного опыта в российских условиях;

приведена нормативно-правовая база, определяющая принципы учета в бюджетных учреждениях Франции, проведен сравнительный анализ с существующей нормативно-правовой базой в Российской Федерации, выявлены возможности совершенствования последней на основе опыта Франции;

показана взаимосвязь между бухгалтерским учетом в бюджетных и коммерческих учреждениях Франции и России; обоснована необходимость унификации учета на основе норм МСФО;

сформулированы главные направления совершенствования отечественного бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях России с использованием опыта Франции.

В период рыночных реформ в России претерпело изменение финансовое право, что обусловливает необходимость внесения изменений в нормативно-правовую базу бюджетного учета, с помощью которой осуществляется регулирование бюджетного учета. Поскольку бюджетный учет в нашей стране отражает специфику государственного устройства, то нельзя без критического изучения и переработки переносить опыт развитых стран на нашу почву.

Вопросы совершенствования бюджетного учета еще не получили должного рассмотрения в учебной литературе. В работах по бюджетному учету в основном находит отражение действующая технология ведения учета и формирования отчетности на основе действующих нормативных документов. Стоит задача — дать комплексную оценку бюджетного учета и затем с учетом обобщения международной практики определить основные элементы системы бюджетного учета в России, принципы его осуществления и главные направления дальнейшего совершенствования. Поэтому была поставлена задача внесения необходимых изменений в систему бюджетного учета в тесной взаимосвязи с изменениями во всем бюджетном процессе, государственном устройстве и задачами управления государственными финансами. Для этого рассмотрено развитие бюджетного учета и отчетности в СССР, России и Франции с начала XX в. по настоящее время.

определены исторические этапы развития бюджетного учета во Франции и России, показана эволюция принципов учета, обусловленная изменением задач учета в различные периоды развития общества;

дана критическая оценка состояния учета государственных средств и собственности в бюджетных учреждениях России;

рекомендована унификация методологии бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях и коммерческих учреждениях России с использованием норм МСФО на основе сравнительного анализа взаимосвязи между учетом в бюджетных и коммерческих учреждениях;

предложены изменения в нормативно-правовой базе, которые могут модернизировать учет в бюджетных учреждениях России с использованием опыта Франции.