«Представляем вам очередной выпуск брошюры МСФО в кармане, в который вошли изменения МСФО по состоянию на март 2009 года. Наша публикация охватывает материал, сделавший данное издание популярным во всем мире: общие ...»

1997 Образован Постоянный комитет по интерпретации стандартов (ПКИ), в состав которого входят 12 голосующих членов. Цель — разработка интерпретаций МСБУ для окончательного одобрения КМСБУ.

Образована Рабочая группа по стратегии для предоставления рекомендаций относительно будущей структуры и деятельности КМСБУ.

1998 Состав IFAC/КМСБУ расширяется до 140 бухгалтерских КМСБУ завершает разработку основных стандартов 1999 Министры финансов стран «Большой семерки» и Международный валютный фонд призывают к поддержке МСБУ в целях «укрепления международной финансовой На основании единогласного решения Правления КМСБУ происходит реорганизация состава Правления, в который теперь входит 14 членов (12 из которых штатные), подчиняющихся независимому совету попечителей.

2000 МОКЦБ рекомендует своим членам позволить транснациональным компаниям использовать стандарты КМСБУ при осуществлении международного размещения ценных бумаг.

Образован специальный комитет по назначениям, который возглавил председатель КЦББ США Артур Левитт, для назначения попечителей по надзору за новой структурой КМСБУ.

Организации-члены КМСБУ утверждают реорганизацию и новый устав КМСБУ.

Комитет по назначениям утверждает попечителей первого срока.

Попечители выбирают Сэра Дэвида Твиди (председателя Комитета по стандартам бухгалтерской отчетности Великобритании) первым председателем реорганизованного КМСБУ.

2001 Объявлен состав и новое наименование комитета (КМСФО). Образован Фонд КМСБУ. 1 апреля 2001 года КМСФО принимает у КМСБУ обязанности по установлению стандартов. КМСФО утверждает действующие МСБУ и ПКИ.

КМСФО переезжает в новый офис в Лондоне (Кэннон Стрит, 30). Представители КМСФО проводят встречу с председателями восьми национальных органов, устанавливающих стандарты бухгалтерского учета, чтобы начать согласование политики и выработать цели по конвергенции стандартов.

2002 ПКИ переименован в Комитет по интерпретациям международных стандартов финансовой отчетности (КИМСФО) с правом не только интерпретировать существующие МСБУ и МСФО, но и предоставлять своевременное руководство по вопросам, которые не рассматриваются в МСБУ или МСФО.

Европа требует применения МСФО для компаний, акции которых обращаются на фондовой бирже, начиная КМСФО и FASB подписывают соглашение о конвергенции.

2003 Опубликованы первая окончательная версия МСФО и первый проект Интерпретации КИМСФО.

Завершен проект по переработке стандартов — существенному пересмотру подверглись 14 МСБУ.

2004 После расширенного обсуждения МСБУ 39 в Европе ЕК одобряет МСБУ 39, особо выделяя два раздела. Начинается трансляция заседаний КМСФО в сети Интернет.

Опубликованы со второго по шестой МСФО.

Опубликованы с первой по пятую интерпретации КИМСФО.

2005 Член Правления КМСФО становится председателем КИМСФО. Изменения в уставе КМСФО. План действий КЦББ США по отмене требований в отношении необходимости сверки отчетности по стандартам МСФО ЕК исключает из МСБУ 39 пункт об оценке по справедливой стоимости, особо выделенный при принятии стандарта.

Встречи Рабочих групп становятся открытыми для Опубликован МСФО 7. Опубликованы КИМСФО 6 и 2006 Внесение изменений в соглашение между КМСФО и FASB КМСФО публикует заявление о рабочих отношениях с другими органами, разрабатывающими стандарты.

КМСФО объявляет, что новые стандарты не будут вводиться Опубликованы КИМСФО 8-12.

2007 Состав КИМСФО увеличен с 12 до 14 членов.

КЦББ США отменяет требование о сверке с ОПБУ США для иностранных компаний, готовящих отчетность в соответствии с МСФО, и начинает консультационный процесс по использованию МСФО компаниями, зарегистрированными в США.

Опубликованы поправки к МСБУ 1 и МСБУ 23.

Опубликованы интерпретации КИМСФО 13 и 14.

Правление вносит предложение о специальном МСФО для предприятий малого и среднего бизнеса (ПМСБ).

2008 МОКЦБ призывает организации четко указывать, соблюдаются ли в полной мере при подготовке финансовой отчетности стандарты МСФО, принятые КМСФО.

КМСФО и FASB решили ускорить выполнение совместных проектов и запланировали их завершение на середину 2011 года в связи с введением применения МСФО в дополнительных юрисдикциях, в том числе в США, приблизительно к 2014 году. Американский Институт Сертифицированных Бухгалтеров объявляет КМСФО официальной организацией, устанавливающей стандарты бухгалтерского учета в соответствии со своими этическими нормами.

КЦББ предлагает план действий по использованию МСФО компаниями, зарегистрированными в США.

Опубликованы поправки к МСФО 1, МСФО 2, МСФО 3, МСФО 7, МСБУ 1, МСБУ 27, МСБУ 32 и МСБУ 39.

Выпущен первый Стандарт по ежегодным улучшениям.

Опубликованы интерпретации КИМСФО 16 и 17.

Ответ КМСФО на глобальный финансовый кризис включает новое практическое руководство по определению справедливой стоимости; ускоренное принятие поправок к МСБУ 39; ускорение работы по проектам по оценке по справедливой стоимости, консолидации и прекращению признания активов и обязательств; улучшенные процедуры раскрытия информации по финансовым инструментам и назначение двух экспертных консультационных групп.

2009 Увеличение состава КМСФО до 16 членов (включая максимально 3 совместителей) и определение географического состава Комитета.

Фонд КМСБУ формирует Комитет по надзору из представителей официальных служб.

Опубликованы пересмотренные МСФО 7, МСБУ Опубликована КИМСФО 18.

Реакция на глобальный финансовый кризис продолжается Применение МСФО в мире Применение МСФО для подготовки финансовой отчетности по национальным стандартам компаниями, зарегистрированными на бирже, по состоянию на март 2009 года. Данные этой таблицы регулярно обновляются. Информацию об использовании МСФО компаниями, акции которых не торгуются на бирже, вы можете найти по ссылке:

www.iasplus.com/country/useias.htm Абу Даби (ОАЭ) Албания Алжир Американское Самоа Ангилья Антигуа и Барбуда Антильские острова (Нидерланды) Аргентина Армения Аруба Барбадос Беларусь Белиз Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Бельгия Бермудские острова Герцеговина Бруней Дарессалам Вануату Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Виргинские острова (Великобритания) Виргинские острова (США) Гамбия Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Гренландия Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Доминиканская Республика Западный берег/Газа Йемен Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Камбоджа Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Корея (Южная) эквивалентных МСФО, для всех зарегистрированных на бирже Мавритания Нет фондовой биржи. Компании не могут использовать МСФО.

Макао Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Папуа — Новая Гвинея Реюньон Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Самоа Нет фондовой биржи. Компании могут использовать МСФО.

Сьерра-Леоне Эритрея государственных предприятий и некоторых компаний частного (е) Турецкие компании могут использовать английскую версию МСФО или ее перевод на турецкий язык. При использовании переводной версии, в связи с задержкой перевода, в аудиторском заключении и принципах представления отчетности дается указание на «МСФО, утвержденные для использования в Турции».

(ж) КЦББ позволяет иностранным частным эмитентам предоставлять финансовую отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО, выпущенными КМСФО, не включая сверку показателей по МСФО с показателями по ОПБУ Применение МСФО в Европе Европейские положения о ведении бухгалтерского учета, вступившие в силу с 2005 года Зарегистрированные на бирже компании В целях реализации «стратегии подготовки финансовой отчетности», принятой ЕК в июне 2000 года, в 2002 году ЕС одобрил Положение по ведению бухгалтерского учета, в соответствии с которым все компании из стран ЕС, зарегистрированные на биржах (всего около компаний), должны соблюдать требования МСФО при подготовке консолидированной финансовой отчетности, начиная с 2005 года. Требования о применении МСФО распространяются на 27 стран Евросоюза и 3 страны Европейской экономической зоны. МСФО также применяется большинством крупных компаний Швейцарии (которая не является членом ЕС или ЕЭЗ).

В декабре 2008 года ЕК определила ОПБУ США, Японии, Китая, Канады, Южной Кореи и Индии в качестве эквивалента МСФО, принятых ЕС, для целей подачи финансовой отчетности в официальные органы, для компаний, зарегистрированных на биржах ЕС, из стран, не являющихся членами ЕС (Статус Китая, Канады, Южной Кореи и Индии будет вновь проверен к 31 декабря 2011 года).

Компании из других стран должны использовать либо МСФО, принятые ЕС, либо МСФО, принятые КМСФО, начиная с 2009 года.

Не зарегистрированные на бирже компании и отчетность отдельных компаний Страны ЕС могут распространить требование о применении МСФО на компании, акции которых не обращаются на бирже, и на отчетность отдельных компаний. Почти все страны ЕС позволяют некоторым или всем не зарегистрированным на бирже компаниям использовать МСФО для подготовки их консолидированной отчетности, и большинство стран ЕС — для подготовки отчетности отдельных компаний. Более подробную информацию Вы можете найти на сайте www.iasplus.com.

Утверждение МСФО для использования в Европе В соответствии с Положением ЕС по бухгалтерскому учету МСФО должны быть по отдельности одобрены для использования в Европе. Процесс одобрения включает следующие этапы:

• ЕС переводит стандарт(ы) МСФО на все европейские языки.

• Европейская консультативная группа по вопросам финансовой отчетности (EFRAG), рассматривающая предприятия негосударственного сектора, предоставляет свое заключение ЕК.

• Рабочая группа Европейской Комиссии по стандартам финансовой отчетности (SARG) предоставляет ЕК свое заключение по рекомендациям EFRAG.

• Комитет Европейской Комиссии по регулированию бухгалтерского учета дает рекомендации по одобрению МСФО.

• ЕК предоставляет предложение по одобрению стандарта(ов) Комитету Европейского парламента по законодательной процедуре и мониторингу и Совету ЕС, в состав которого входят представители 27 государств входящих в ЕС. Оба органа должны одобрить предложение, в противном случае оно отправляется обратно в ЕК для дальнейшего рассмотрения.

По состоянию на конец марта 2009 года ЕК проголосовала за принятие всех МСФО, за исключением поправок к МСФО 1, МСФО 3, МСФО 7, МСБУ 27, МСБУ 32 и МСБУ 39, опубликованных в 2008 году и в начале 2009 года, и за принятие всех Интерпретаций, за исключением КИМСФО 15, 16, 17 и 18, а также изменений КИМСФО 9, подготовленных в марте года, — но с одной оговоркой в МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», согласно которой разрешается применение правил учета хеджирования справедливой стоимости для операций хеджирования процентных ставок по долгосрочным низкорисковым депозитам в целом по портфелю депозитов.

Действие МСФО в Европе Европейские рынки ценных бумаг регулируются отдельными государствами-членами ЕС, при наличии некоторых обязательных законодательных требований, утвержденных на уровне ЕС. Ниже представлена информация о таких требованиях:

• Стандарты, утвержденные Европейским Комитетом регуляторов ценных бумаг (CESR), консорциумом национальных регуляторов. Стандарт №1 «Введение стандартов финансовой отчетности в Европе» излагает 21 обобщенный принцип для использования странами ЕС при введении МСФО. Стандарт №2 «Координация деятельности по принятию МСФО» дает практическое руководство по применению стандарта №1.

• Директива по проведению обязательного аудита годовой и консолидированной бухгалтерской отчетности была опубликована в сентябре 2006 года.

Новая версия Директивы заменила 8-ю и внесла поправки в 4-ю и 7-ю Директивы. Кроме того, настоящая Директива утвердила применение международных стандартов аудита в странах ЕС и обязала государства-участники создавать органы по надзору за аудиторской деятельностью.

• Поправки к директивам ЕС, устанавливающие коллективную ответственность членов совета директоров за финансовую отчетность компании.

В марте 2009 года рабочая группа ЕС выпустила рекомендации о замене существующих в ЕС групп регуляторов банков, страховых компаний и операций с ценными бумагами тремя новыми европейскими регулирующими органами (по банковской деятельности, ценным бумагам и страховой деятельности), имеющими более широкие полномочия по надзору и, в некоторых случаях, права принятия решений, обязательных к исполнению на всей территории ЕС. Эти предложения в настоящий момент находятся на стадии изучения.

В феврале 2009 года Европейской Комиссией был утвержден план предоставления КМСФО с 2011 по 2013 гг. ежегодного финансирования в размере 5 миллионов евро.

Применение МСФО в США Признание МСФО Комиссией по ценным бумагам и биржам (КЦББ) США В КЦББ США зарегистрировано около 13,000 компаний.

Свыше 1,150 из них являются зарубежными компаниями.

До ноября 2007 года, если такие частные иностранные эмитенты в качестве стандартов для подготовки своей финансовой отчетности использовали МСФО или национальные ОПБУ, а не ОПБУ США, от них требовалось проведение и представление в КЦББ сверки чистой прибыли и чистых активов, рассчитанных в соответствии с МСФО или национальными ОПБУ, с аналогичными показателями, рассчитанными по ОПБУ США.

В ноябре 2007 года КЦББ проголосовала за предоставление иностранным компаниям права использовать для подготовки финансовой отчетности МСФО, выпущенные КМСФО, без проведения сверки с ОПБУ США. Это новое правило применяется при подготовке отчетности за годы, закончившиеся после 15 ноября 2007 года.

В августе 2007 года КЦББ опубликовала для комментариев «Концептуальное заявление», чтобы узнать мнение специалистов о возможности составления американскими эмитентами финансовой отчетности в соответствии с МСФО при выполнении правил и нормативных требований КЦББ США.

В ноябре 2008 года КЦББ опубликовала для комментариев предлагаемый план реализации программы МСФО. План реализации отражает основные этапы, которые по достижении могут привести к обязательному переходу на МСФО, начиная с налоговых периодов, заканчивающихся 15 декабря 2014 года или позднее. Предлагаемый план реализации также позволяет некоторым компаниям начать применение МСФО до этой даты.

Конвергенция МСФО и ОПБУ США Норволкское соглашение В октябре 2002 года FASB и КМСФО документально оформили свое стремление унифицировать ОПБУ США и МСФО, подписав меморандум о понимании (известный как «Норволкское соглашение»). Две организации обязались делать все возможное, чтобы:

• как можно скорее сделать существующие стандарты финансовой отчетности сопоставимыми;

• координировать свои будущие рабочие программы с целью обеспечения совместимости стандартов.

«Сопоставимость» подразумевает отсутствие существенных расхождений между двумя системами стандартов, а не дословно повторяющие друг друга стандарты.

Меморандум о Понимании 2006—2008 гг.

В феврале 2006 года FASB и КМСФО опубликовали Меморандум о Понимании (МОП), в котором определены краткосрочные и долгосрочные проекты по конвергенции двух систем стандартов, с описанием основных этапов и мер по достижению такой конвергенции. Последнее обновление МОП было в 2008 году.

Краткосрочные проекты FASB и КМСФО поставили цель определить к 2008 году, могут ли основные расхождения в некоторых важных областях учета быть устранены путем реализации одного или нескольких краткосрочных проектов и, если это так, завершить или практически завершить работу по данным проектам. Статус этих краткосрочных проектов следующий:

Завершенные проекты Совместные • Сделки по объединению бизнеса FASB • Справедливая стоимость • Научные исследования и опытно-конструкторские разработки, приобретенные в результате сделок по объединению бизнеса КМСФО • Затраты по займам • Операционные сегменты Незавершенные краткосрочные проекты по устранению расхождений FASB • События после отчетной даты • Инвестиции в недвижимость • Научные исследования и опытно-конструкторские разработки КМСФО • Совместная деятельность • Налог на прибыль Отложенные краткосрочные проекты по устранению расхождений • Государственные субсидии • Обесценение Долгосрочные проекты Целью нижеперечисленных проектов на 2009 год является существенный прогресс в усовершенствовании стандартов в следующих областях (в скобках указан статус КМСФО):

• Концептуальная основа МСФО (ПС «Задачи МСФО»

и ДД «Субъект отчетности», выпущены в 2008 году;

ДД «Принципы измерения» запланирован на 2009 год;

и ДД «Элементы отчетности» и «Принципы признания активов и обязательств» запланированы на 2010 год).

• Практическое руководство по определению справедливой стоимости (ПС запланирован на 2009 год; в 2008 году в качестве промежуточного этапа КМСФО опубликовала инструкции, разработанные Экспертной группой).

• Представление финансовой отчетности — Этап Б (ПС запланирован на 2010 год).

• Планы вознаграждения сотрудников по окончании трудовой деятельности (ПС запланирован на 2009 год).

• Признание выручки (ПС запланирован на 2010 год).

• Обязательства и собственный капитал (ПС запланирован на 2009 год).

• Финансовые инструменты — замена МСБУ (ПС запланирован на 2009 год).

• Прекращение признания активов и обязательств (ПС опубликован в марте 2009 года).

• Консолидация, включая предприятия специального назначения (ПС опубликован в декабре 2008 года).

• Нематериальные активы (проект перенесен на более поздний срок).

• Аренда (ДД запланирован на 2009 год).

В рамках каждого отдельного проекта поставлены более конкретные цели.

Применение МСФО в Канаде В настоящий момент канадские компании, зарегистрированные на биржах США, могут использовать ОПБУ США вместо национальных стандартов. Иностранным эмитентам в Канаде разрешено составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Канадские компании, зарегистрированные на бирже, должны будут составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО за налоговые годы, начинающиеся с 1 января 2011 года. Более раннее использование МСФО разрешается в отдельных случаях и после получения одобрения соответствующего регулятора рынка ценных бумаг. Некоммерческие предприятия и пенсионные планы освобождены от перехода на МСФО.

Применение МСФО в странах Южной и Центральной Америки В Чили начали осуществлять поэтапный переход на МСФО для зарегистрированных на фондовой бирже компаний в 2009 году. Зарегистрированные на бирже компании и банки Бразилии должны начать применение МСФО в 2010 году. Комиссия Мексики по ценным бумагам и банкам объявила, что все зарегистрированные на бирже компании должны начать использовать МСФО в 2012 году. Профессиональная организация бухгалтерского учета Аргентины приняла план, который должен быть представлен на одобрение правительству, согласно которому подготовка отчетности в соответствии с МСФО потребуется от зарегистрированных на бирже компаний в 2011 году, при этом незарегистрированным компаниям также будет разрешено использовать МСФО. Подготовка отчетности в соответствии с МСФО уже является обязательным требованием в ряде других латиноамериканских стран, в том числе в Эквадоре и Венесуэле.

Применение МСФО в Азиатско-Тихоокеанском регионе Юрисдикции стран Азиатско-Тихоокеанского региона прибегают к различным способам конвергенции национальных ОПБУ с МСФО для компаний из своих стран, зарегистрированных на бирже.

Требование о применении МСФО вместо национальных ОПБУ Монголия требует применения МСФО от всех национальных зарегистрированных на бирже компаний.

Все национальные стандарты практически дословно повторяют текст МСФО Данный подход используется в Австралии, Гонконге, Корее (вступает в силу с 2011 года, допускается применение с 2009 года), Новой Зеландии и Шри-Ланке (с 2011 года). Даты вступления стандартов в силу и переходные положения могут отличаться от МСФО.

В Новой Зеландии был отменен ряд вариантов учетной политики и введены дополнительные требования по раскрытию информации и указания.

Большинство национальных стандартов дословно повторяют текст МСФО Филиппины и Сингапур дословно переняли большинство стандартов МСФО, но с внесением некоторых существенных изменений.

Некоторые национальные стандарты практически дословно воспроизводят МСФО В Индии, Малайзии, Пакистане и Таиланде отдельные МСФО были приняты почти без изменений, в то время как другие национальные стандарты содержат существенные расхождения с МСФО. Кроме того, принятие новых МСФО или поправок осуществляется с задержкой.

Индия объявила о том, что с 2011 года планирует принять МСФО в полном объеме в качестве своих национальных стандартов, в то время как Малайзия начнет применение МСФО в качестве Малазийских стандартов финансовой отчетности к 2012 году, а Пакистан к 31 декабря года.

Обращение к МСФО при разработке национальных ОПБУ Данные подход используется в Индонезии, Японии, Тайване и Вьетнаме, но между странами существуют существенные различия.

В феврале 2006 года в Китае был принят новый базовый стандарт и 38 новых стандартов бухгалтерского учета Китая, которые за некоторыми исключениями соответствуют МСФО.

Япония и Тайвань начали исследование относительно того, стоит ли ввести требование о применении МСФО для зарегистрированных на бирже компаний.

Некоторые местные компании, зарегистрированные на бирже, могут использовать МСФО Такой подход применяется в Китае (для компаний, акции которых торгуются на фондовой бирже Гонконга), Гонконге (для компаний, осуществляющих свою деятельность в Гонконге, но зарегистрированных в другой стране), Лаосе и Мьянме.

Новые положения Применимы в отношении финансового года, закончившегося 31 декабря 2008 года Новые стандарты Отсутствуют Поправки к стандартам МСБУ 39/МСФО 7 Реклассификация финансовых активов Новые интерпретации КИМСФО 12 Договоры концессии на предоставление Доступны для досрочного применения в отношении финансового года, закончившегося 31 декабря 2008 года Внимание: Переходные положения являются сложными и существует взаимозависимость между стандартами.

Более подробную информацию см. в разделе «Стандарты и интерпретации».

(2008) Международных стандартов финансовой отчетности (пересмотрено в ноябре 2008 года) МСБУ 1 Представление финансовой 1 января 2009 года (2007) отчетности (2007) МСБУ 27 Консолидированная и отдельная 1 июля 2009 года (2008) финансовая отчетность МСФО 2 Условия перехода прав по долевым 1 января 2009 года инструментам и аннулирование МСБУ 27 Исключение термина «учет 1 января 2009 года с пут-опционом и обязательства, и МСБУ МСФО 5 Планы продажи контрольного 1 июля 2009 года МСБУ 1 Классификация производных 1 января 2009 года инструментов на краткосрочные МСБУ МСБУ 19 Административные расходы МСБУ 23 Компоненты затрат по заемным 1 января 2009 года МСБУ 27 Оценка в отдельной финансовой 1 января 2009 года МСБУ 31/ МСБУ 32/ МСФО МСБУ 29 Описание финансовой отчетности, 1 января 2009 года МСБУ 36 Раскрытие оценок, используемых 1 января 2009 года МСБУ 39 Реклассификация финансовых МСБУ 40/ Инвестиции в строящиеся объекты 1 января 2009 года МСБУ МСБУ 41 Дисконтная ставка для расчета 1 января 2009 года * Выше приведены поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года), которые КМСФО посчитала следствием изменений в бухгалтерском учете, касающихся представления, признания и оценки финансовой информации. Поправки, относящиеся только к терминологии или редакторской правке, которые, по мнению КМСФО, не повлияют или незначительно повлияют на правила бухгалтерского учета, не были включены в данный перечень. Более подробную информацию см. в отдельных стандартах и интерпретациях, а также на сайте www.iasplus.com.

Доступны для применения после 2008 года Краткое описание действующих стандартов и соответствующих интерпретаций На страницах с 49 по 129 представлено краткое описание положений Международных стандартов финансовой отчетности по состоянию на 31 марта 2009 года, а также Предисловия к Международным стандартам финансовой отчетности и Концепции подготовки и представления финансовой отчетности.

В данной публикации содержится лишь общая информация о МСФО. Она не заменяет необходимость прочтения полного текста МСФО.

В текст публикации были внесены последние изменения МСФО, даже в тех случаях, когда они будут применимы с 2009 года и последующих отчетных периодов.

Информацию о более ранних версиях стандартов вы найдете в предыдущих выпусках «МСФО в кармане».

Термин «дата вступления в силу» относится к дате вступления в силу последней полной редакции стандарта или интерпретации. Эта дата часто не совпадает с датой первоначального выпуска стандарта.

Предисловие к Международным стандартам финансовой отчетности утверждения Краткое Среди прочего, освещает следующие вопросы:

• равнозначный статус параграфов, напечатанных Концепция подготовки и представления финансовой отчетности утверждения пересматриваются в рамках совместного проекта Краткое • Концепция определяет цель финансовой описание отчетности общего назначения, которая МСФО 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»

Дата вступления Первая финансовая отчетность по МСФО за период, в силу начинающийся 1 января 2004 года или позднее.

Реструктурированный стандарт (ноябрь 2008 года) Цель Определить процедуры, которые должны быть выполнены организацией, впервые составляющей отчетность по МСФО без ограничений Краткое Организации, впервые применяющей МСФО описание (и заявляющей о соответствии финансовой отчетности МСФО без оговорок) при подготовке финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2008 года (данная ситуация рассматривается в качестве примера), будет • выбрать учетную политику на основе МСФО, • подготовить финансовую отчетность как вступительный отчет о финансовом положении путем применения МСФО, действующих по случаев, которые рассматриваются в МСФО – вступительный отчет о финансовом положении (или на более раннюю дату, если организация планирует представить сравнительную информацию, подготовленную в соответствии с – вступительный отчет о финансовом положении представляется в финансовой отчетности организации, впервые применяющей МСФО (таким образом, представляются три отчета о – если организация, впервые применяющая планирует представить выборочную финансовую отчетность) в соответствии 2007 году, в дополнение к полной финансовой отчетности за 2007 и 2008 годы, вступительный зависимости от этого составляется по состоянию Интерпретации Отсутствуют Публикации «Первое применение МСФО:

«Делойта» советы по применению МСФО 1»

по теме Доступна в Интернете по ссылке МСФО 2 «Выплаты, рассчитываемые на основе цены акций»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начиная с 1 января Цель Определить порядок учета операций, в ходе Краткое • Все операции, выплаты по которым определяются на основе цены акций, должны отражаться описание и непубличных компаний. В случае невозможности надежной оценки справедливой • Операции с лицами, не являющимися работниками организации, в ходе которых организация получает товары или услуги в качестве компенсации за переданные собственные долевые Краткое • По операциям с участием работников организации или других лиц, оказывающих описание ей аналогичные услуги, организация должна оценить справедливую стоимость предоставленных им долевых инструментов, так как обычно не представляется возможным оценить услуги, оказанные работниками организации, по справедливой стоимости.

• В отношении операций, оцениваемых по справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов (таких как операции с участием работников организации), справедливая стоимость определяется на дату предоставления долевых инструментов.

• В отношении операций, оцениваемых по справедливой стоимости полученных товаров или услуг, справедливая стоимость определяется • В отношении товаров или услуг, оцениваемых на основе справедливой стоимости предоставленных долевых инструментов, МСФО уточняет, что, как правило, условия перехода прав по долевым инструментам, связанные с достижением целевых показателей (vesting conditions), за исключением условий, связанных с достижением целевых показателей рыночной цены долевых инструментов, не принимаются в расчет при определении справедливой стоимости акций или опционов на соответствующую дату оценки (определенной, как указано выше). Вместо этого, такие условия перехода прав по долевым инструментам принимаются во внимание путем корректировки количества долевых инструментов, включенных в расчет при оценке суммы сделки, таким образом, чтобы отраженная в учете стоимость товаров или услуг, полученных в качестве компенсации за переданные долевые инструменты, основывалась на том количестве ценных бумаг, которое в итоге • В соответствии с поправками, принятыми прав по долевым инструментам, связанные с достижением целевых показателей (vesting conditions), включают только условия, связанные с сохранением трудовых отношений в течение определенного периода (service conditions), и прочие условия, связанные с достижением целевых показателей (performance conditions), только если эти прочие условия подразумевают необходимость сохранять трудовые отношения Краткое • МСФО 2 требует, чтобы справедливая описание стоимость предоставленных долевых инструментов была основана на рыночных ценах, другу сторонами, обладающими всей необходимой информацией и имеющими намерение Интерпретации КИМСФО 8 «Сфера действия МСФО 2»

Публикации «Выплаты, рассчитанные на основе цены «Делойта» акций: советы по применению МСФО 2»

по теме Содержит советы по применению МСФО операций, выплаты по которым определяются по ссылке www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

МСФО 3 (2008) «Сделки по объединению бизнеса»

Дата вступления МСФО 3 (2008), выпущенный в январе 2008 года, Основной Организация-покупатель признает принцип приобретенные активы и принятые обязательства Краткое • Объединение бизнеса — это сделка или описание событие, в которой покупатель получает бизнеса. Бизнес определяется как взаимосвязанный комплекс деятельности и активов, • МСФО 3 не применяется в отношении совместной деятельности, сделок по объединению группы активов, которые не отвечают определению бизнеса.

• При использовании метода приобретения необходимо осуществить следующие процедуры:

представляет собой организацию, осуществляющую объединение, которая получает контроль над приобретаемыми организациями, участвующими в объединении.

покупатель получает контроль над приобретаемым предприятием.

Краткое 3. Осуществить признание и оценку стоимости описание идентифицируемых приобретенных активов, 4. Осуществить признание и оценку положительного или отрицательного гудвила.

• Активы и обязательства оцениваются по справедливой стоимости на дату приобретения (за некоторыми исключениями). Предприятие может оценивать NCI либо (а) по справедливой стоимости, либо (6) в пропорциональном отношении к чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов приобретаемой организации (возможен выбор способа оценки • Гудвил оценивается как разница между:

– суммой следующих величин: (а) справедливой стоимости переданного вознаграждения на дату приобретения; (б) стоимости – чистой стоимостью приобретенных • Если вышеуказанная разница является отрицательным числом, то соответствующий доход признается в составе прибылей и убытков.

• При поэтапном объединении бизнеса в том случае, если организация-покупатель увеличивает уже существующую долю для получения контроля над приобретаемой организацией, ранее принадлежавшая покупателю доля переоценивается по справедливой стоимости на дату приобретения, а соответствующий Краткое • Если при первоначальном принятии к учету описание стоимость объединения может быть определена в отношении фактов и обстоятельств, существующих на дату приобретения. По истечении • Вознаграждение, уплаченное за приобретение, включает справедливую стоимость вознаграждения, подлежащего уплате при наступлении определенных условий («обусловленного вознаграждения»), на дату приобретения. Изменения справедливой стоимости обусловленного вознаграждения, возникающие в результате событий, наступивших после даты приобретения, признаются в составе прибылей и убытков.

(например, уплата комиссионного вознаграждения посреднику, расходы на профессиональные или консультационные услуги, затраты внутреннего отдела, занимающегося приобретением), признаются в составе прибылей и – сделки по объединению бизнеса, осуществленные без передачи вознаграждения;

организацией-покупателем и приобретаемым предприятием (например, выкупленные права);

– переоценку контрактных обязательств приобретаемой компании на дату приобретения.

Интерпретации Отсутствуют Публикации «Сделки по объединению бизнеса «Делойта» и изменения в структуре собственности:

по теме практическое руководство по применению и рассматривает практические вопросы применения данных стандартов. Доступна в Интернете по ссылке www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.

МСФО 4 «Договоры страхования»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января Цель Определить порядок представления в финансовой отчетности договоров страхования Краткое • Страховщики освобождены от обязанности описание применять Концепцию КМСФО и некоторые по страхованию и тестирования на обесценение активов по перестрахованию.

ею как договоры страхования, и не использовала учетные процедуры, применимые Интерпретации Отсутствуют МСФО 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращаемая деятельность»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся Цель Определить порядок учета внеоборотных Краткое • МСФО 5 вводит понятия активов, «предописание назначенных для продажи» (активы готовы выбывающих активов (группа активов, предназначенных для выбытия в рамках одной сделки, • Внеоборотные активы, а также активы и обязательства в составе группы выбывающих активов, для продажи, представляются в отчете о финансовом положении отдельно.

Краткое • Согласно поправкам, сделанным в мае описание 2008 года, активы и обязательства дочернего • Прекращаемая деятельность представляет выбыл, либо классифицирован как предназначенный для продажи и является (а) отдельным направления деятельности или географического сегмента организации; или (в) дочерним предприятием, приобретенным исключительно • Организация должна представлять единой прекращаемой деятельности (или реклассификацией активов и пассивов по прекращаемой Интерпретации Отсутствуют Публикации «Активы, предназначенные для продажи, «Делойта» и прекращаемая деятельность: советы МСФО 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января Цель Определить порядок раскрытия в финансовой Краткое • Стандарт не требует и не запрещает применения описание каких-либо конкретных способов признания Организация вправе продолжать использование существующей учетной политики при параграфа 10 МСБУ 8, а именно формированию информации, являющейся уместной при принятии экономических решений пользователями финансовой отчетности, и требованию надежности.

разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых, превышает их возмещаемую стоимость.

денежные потоки учетной единицы» в соответствии с МСБУ 36, но требует определять обесценение согласно МСБУ 36 в момент его оценки.

Интерпретации Отсутствуют МСФО 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся в силу 1 января 2007 года или позднее этой даты.

Цель Определить порядок раскрытия информации, отчетности оценивать значимость финансовых Краткое • Стандарт требует раскрытия информации описание о значимости финансовых инструментов – раскрытие информации по отчету о финансовом положении, включая данные периоде, включая информацию об отраженных доходах, расходах, прибылях Краткое – раскрытие прочей информации, включая описание информацию об учетной политике, учете Интерпретации Отсутствуют Публикации «iGAAP2009 Финансовые инструменты:

«Делойта» разъяснения по применению МСБУ 32, МСФО 8 «Операционные сегменты»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начинающиеся в силу 1 января 2009 года или позднее. Разрешается Цель Организация должна раскрывать информацию хозяйственных операций и экономическую среду, Краткое • МСФО 8 применяется в отношении консоописание лидированной финансовой отчетности Краткое – которая подает или находится в процессе описание подготовки к подаче (консолидированной) по ценным бумагам или другую регулирующую организацию с целью выпуска любого • Операционный сегмент представляет собой – который осуществляет хозяйственную деятельность, в результате которой он может – чьи операционные результаты регулярно ответственность в организации за принятие операционных решений по распределению ресурсов на данный сегмент и оценке результатов его деятельности;

– в отношении которого имеется отдельная • Дается рекомендация по операционным сегментам, информация о которых должна • Не менее 75% выручки организации должно быть включено в сегменты, представленные • МСФО не дает определение сегментной выручки, сегментных расходов, сегментного результата, сегментных активов и обязательств, а также не требует подготовки сегментной политикой, принятой в отношении финансовой • Организация обязана раскрывать определенную информацию даже в случае наличия у организации одного отчетного сегмента. Это Краткое • Анализ выручки и некоторых внеоборотных описание активов по географическим зонам — обязательное требование для всех организаций.

При этом необходимо раскрывать дополнительную информацию о выручке/активах по каждой стране (в случае их существенности) вне зависимости от организационной Интерпретации Отсутствуют МСБУ 1 (2007) «Представление финансовой отчетности»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начинающиеся в силу 1 января 2009 года или позднее. Разрешается инструментах с пут-опционами и обязательствах, Цель Установить общие принципы представления Краткое • Фундаментальные принципы, лежащие описание в основе подготовки финансовой отчетности, включая допущение непрерывности деятельности, последовательность представления и классификации финансовой информации, • Взаимозачет активов и обязательств, доходов и расходов не допускается, за исключением тех случаев, когда он разрешен или требуется • Необходимо представлять сравнительную финансовой отчетности и примечаниях к ней.

• Как правило, финансовая отчетность составляется ежегодно. В случае изменения даты окончания отчетного года или представления финансовой отчетности за другой отчетный период необходимо отразить это в финансовой отчетности.

• Полный комплект финансовой отчетности – (только в том случае, если учетная политика финансовой отчетности) отчет о финансовом периода, по которому представляется сравнительная информация. (Следовательно, в указанных случаях, как правило, представляется три отчета о финансовом положении).

• Организациям разрешается использовать отличные от указанных выше названия форм Краткое • Стандарт определяет минимальный список описание статей, которые должны быть представлены в отчете о финансовом положении, отчете о совокупном доходе, отчете об изменениях капитала, а также дает указания по включению в этот список дополнительных статей. МСБУ дает указания по представлению статей в отчете • В отчете о финансовом положении требуется разделение активов и пассивов на оборотные и внеоборотные, за исключением тех случаев, когда представление в порядке изменения ликвидности дает информацию, которая • Согласно поправкам, сделанным в мае 2008 года, финансовые инструменты, классифицируемые как предназначенные не всегда требуется представлять как текущие • Все статьи доходов и расходов (т.е. изменения в капитале, отличные от тех, которые возникают в результате сделок с собственниками организации) включаются в отчет о совокупном или убытков и (б) прочий совокупный доход (т.е. статьи доходов и расходов, которые не соответствии с требованиями других МСФО).

Такие статьи должны представляться:

(в котором подводится промежуточный итог (с отражением статей прибылей и убытков) • Анализ расходов в отчете о прибылях и убытках может быть дан в соответствии с их характером или по функциям (себестоимость, административные, коммерческие расходы и пр.). В случае использования последнего варианта классификация расходов по характеру должна быть • Отчет об изменениях капитала должен включать Краткое описание • МСБУ 1 определяет минимальные требования к раскрытию информации в примечаниях. В них должна быть представлена существенное влияние на суммы, отраженные в финансовой отчетности;

– структура капитала и соблюдение требований к размеру капитала.

Интерпретации ПКИ 29 «Договоры концессии на Организация обязана раскрыть соответствующую Публикации МСБУ 1 (2007) «Представление финансовой «Делойта» отчетности: проверочная таблица»

по теме Проверочная таблица по представлению соблюдения положений пересмотренного МСБУ 1.

Публикации «Делойта»

по теме МСБУ 2 «Запасы»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся Цель Установить порядок учета запасов, включая Краткое • Запасы должны оцениваться по наименьшей описание из двух величин — фактической себестоимости • При отпуске в производство взаимозаменяемых запасов себестоимость определяется Интерпретации Отсутствуют МСБУ 7 «Отчет о движении денежных средств»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января в силу 1994 года или позднее. Название, измененное в Цель МСБУ 7 требует предоставления информации Краткое • Отчет о движении денежных средств должен описание содержать анализ изменений денежных средств денежных средств и характеризуются незначительным риском изменения стоимости.

с налогом на прибыль, должны классифицироваться как потоки по операционной Краткое описание быть использованы обменные курсы, действующие на дату возникновения денежных потоков.

другими структурными подразделениями, представляются отдельно и классифицируются как Интерпретации Отсутствуют МСБУ 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января Цель Установить критерии выбора и изменения Краткое • Стандарт устанавливает иерархию выбора описание вариантов учетной политики:

Краткое – руководство организации также может описание принимать во внимание действующие • Изменение учетной политики допускается Интерпретации Отсутствуют МСБУ 10 «События после окончания отчетного периода»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января в силу 2005 года или позднее. Название, измененное • когда организация должна скорректировать свою финансовую отчетность для целей Краткое • События после окончания отчетного описание периода — это события, как благоприятные, так • Корректирующие события вызывают необходимость внесения корректировок в финансовую отчетность исходя из допущения непрерывности деятельности, если события, наступившие Краткое • Организация должна раскрывать дату утвержописание дения своей финансовой отчетности.

Интерпретации Отсутствуют МСБУ 11 «Договоры на строительство»

Дата вступления в силу Цель Установить порядок учета доходов и расходов Краткое • Выручка по договору на строительство включает описание сумму, установленную в первоначальном подрядчиком не признается. Вместо этого выручка по договору отражается в сумме, не превышающей сумму произведенных возмещаемых затрат по договору; затраты по договору Интерпретации Краткое описание КИМСФО 15 «Договоры МСБУ 12 «Налоги на прибыль»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января в силу 1998 года или позднее. Некоторые изменения Цель Определить порядок учета налогов на прибыль.

• будущей реализацией (погашением) балансовой стоимости активов (обязательств), Краткое • Текущие налоговые активы и обязательства признаописание ются в отношении налоговых платежей за текущий • Временная разница — это разница между балансовой стоимостью актива или обязательства • Отложенные налоговые обязательства признаются в отношении будущих налоговых последствий всех налогооблагаемых временных по объединению бизнеса) на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль;

Краткое • Отложенный налоговый актив признается описание по вычитаемым временным разницам, неиспользованным налоговым убыткам и кредитам в той степени, в которой существует высокая вероятность получения налогооблагаемой на величину вычитаемых временных разниц, – если отложенный налоговый актив возник в результате первоначального признания актива или обязательства (за исключением сделок по объединению бизнеса), которое на момент совершения операции не влияет ни на бухгалтерскую, ни на налогооблагаемую прибыль;

– активы, возникшие в связи с вычитаемыми деятельности, признаются только если существует высокая вероятность восстановления и при наличии налогооблагаемой прибыли, • Отложенные налоговые обязательства (активы) оцениваются исходя из налоговых ставок, ожидаемых к применению в момент погашения обязательства или реализации актива, на основе налоговых ставок, которые вступили • Дисконтирование отложенных налоговых • Текущий и отложенный налоги на прибыль за исключением ситуаций, когда налоговые – операцией или событием, подлежащим • Отложенные налоги должны быть представлены как внеоборотные статьи отчета о финансовом Интерпретации ПКИ 21 «Налоги на прибыль — случаев, когда указанные последствия относятся МСБУ 16 «Основные средства»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января Цель Установить принципы первоначального Краткое • Объект основных средств должен учитываться описание в качестве актива, когда существует высокая связанные с этим активом будущие экономические выгоды, и стоимость актива может быть • После приобретения объекта основных Краткое средств МСБУ 16 разрешает использовать одну описание – учет по исторической стоимости: актив учитывается по себестоимости за вычетом – учет по оценочной стоимости: актив учитывается по оценочной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость последующей накопленной амортизации • Переоценка должна проводиться регулярно.

Необходимо переоценивать все объекты, входящие в данную группу основных средств:

– сумма дооценки увеличивает сумму капитала;

– уменьшение стоимости основных средств в результате переоценки сначала списывается на уменьшение суммы дооценки по соответствующему активу, а оставшаяся сумма списывается на убытки отчетного периода.

• При выбытии актива, по которому проводилась переоценка, сумма дооценки остается • Составные части основных средств, получение экономической выгоды по которым происходит различными способами, должны • Амортизация начисляется систематически в течение срока полезного использования актива. Способ начисления амортизации должен отражать характер потребления экономических выгод. Ликвидационная стоимость и должна быть равна сумме, которую организация могла бы получить на текущий момент, если бы актив уже достиг состояния, ожидаемого в конце срока его полезного использования, и использовался в течение этого срока.

Срок полезного использования также пересматривается на ежегодной основе.

Краткое • Отдельные объекты основных средств описание могут требовать регулярного комплексного Интерпретации Краткое описание КИМСФО 18 «Передача МСБУ 17 «Аренда»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января Цель Установить принципы учетной политики Краткое • Аренда классифицируется как финансовая описание в том случае, если практически все риски арендованного актива, передаются от арендодателя к арендатору. Примеры:

– срок аренды составляет большую часть срока полезного использования актива; и/или – дисконтированная стоимость арендных платежей практически равна справедливой • Прочая аренда классифицируется • В случае одновременной аренды земельного аренды здания необходимо осуществлять отдельно. Аренда земельного участка, как правило, является операционной. Аренда здания является либо операционной либо земельного участка может не проводиться, если имущественный интерес арендатора классифицируется как инвестиционная • Финансовая аренда — учет у арендатора:

стоимости минимальных арендных платежей – политика начисления амортизации расходами и уменьшением обязательств по Краткое • Финансовая аренда — учет у арендодателя:

описание – признается в составе дебиторской – финансовый доход признается таким способом, который позволяет отразить постоянный периодический уровень доходности чистых инвестиций в аренду; и – арендодатели-производители или от продаж согласно политике учета продаж • Операционная аренда — учет у арендатора:

при условии, что использование другого систематического способа учета не позволяет • Операционная аренда — учет у арендодателя:

– активы, переданные в операционную аренду, арендодателя в соответствии с характером политике арендодателя по амортизации – доход от операционной аренды признается при условии, что использование другого систематического способа учета не позволяет • Арендодатель добавляет первоначальные прямые затраты к балансовой стоимости переданного в аренду актива и распределяет (единовременное списание затрат не • Порядок учета операций продажи с обратной арендой зависит от того, является ли аренда по существу финансовой или операционной.

Интерпретации ПКИ 15 «Операционная аренда — стимулы • осуществление сделки зависит от конкретного актива (что прямо или косвенно следует МСБУ 18 «Выручка»

Дата вступления в силу Цель Установить порядок учета выручки от продажи Краткое • Выручка должна оцениваться по справедливой описание стоимости полученного или ожидаемого • Признание выручки обычно осуществляется, выручки можно надежно оценить, и выполняются следующие условия:

• Если сделка имеет несколько компонентов суммой последующего сервисного обслуживания), критерии признания применяются Интерпретации ПКИ 31 «Выручка — бартерные операции, включающие предоставление рекламных услуг»

Выручка по бартерным операциям, включающим предоставление рекламных услуг, отражается Интерпретации КИМСФО 13 «Программы Бонусы, предоставленные клиентам в рамках операций купли-продажи, учитываются как отдельный идентифицируемый компонент операций купли-продажи. При этом стоимость полученного или причитающегося к получению возмещения распределяется между бонусами и представляет собой контракт на строительство принимать решения относительно основных строительства и/или основных структурных изменений, когда процесс строительства уже КИМСФО 15 содержит дальнейшее практическое руководство по определению того, поставляет когда организация получает от клиента объект основных средств, который организация затем клиента к сети, либо для предоставления клиенту отчетности. В случае если требуется признание, актив должен признаваться по справедливой МСБУ 19 «Вознаграждения работникам»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января в силу 1999 года или позднее. Некоторые более МСФО (май 2008 года), касающиеся административных расходов по пенсионным планам, более раннее применение. Поправки, касающиеся сокращений программ вознаграждений вознаграждений сотрудников, произошедших Цель Установить порядок учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам, включая ежегодный оплачиваемый отпуск и оплачиваемый больничный лист, ежегодные отчисления из прибыли, премии и вознаграждения, выплаты в неденежной форме); пенсии, страхование жизни и медицинское обслуживание пособия по нетрудоспособности, компенсации, Краткое • Основной принцип: затраты, связанные описание с вознаграждениями работникам, признаются Краткое • Отчисления из прибыли и премии признаются описание только при наличии у организации обязательств по их выплате, определяемых нормами права или обусловленных сложившейся • Вознаграждения, выплачиваемые работникам организации после выхода на пенсию (например, в виде пенсий и бесплатного медицинского обслуживания), классифицируются либо как пенсионные планы с установленными взносами, либо как пенсионные планы с установленными выплатами.

• По планам с установленными взносами • По планам с установленными выплатами в отчете о финансовом положении отражается обязательство, равное чистой сумме – дисконтированной суммы обязательства по плану с установленными выплатами (дисконтированная стоимость ожидаемых будущих платежей, которые необходимо произвести для погашения обязательства, возникающего в связи с услугами, оказанными работниками – отложенных актуарных прибылей и убытков и – справедливой стоимости активов плана • Актуарные прибыли и убытки могут (а) сразу признаваться в составе финансового результата; (б) быть отложены на будущие периоды в пределах максимальной суммы с отнесением превышения на финансовый результат («метод коридора»); или (в) немедленно отражаться напрямую в капитале в качестве прочего совокупного дохода.

• Активы плана могут включать активы, находящиеся в долгосрочном фонде финансирований вознаграждений работникам, и страховые полисы, удовлетворяющие Краткое • Чистый расход по пенсионным планам группы описание работодателей отражается в финансовой • Долгосрочные вознаграждения работникам Интерпретации КИМСФО 14 «МСБУ 19 — Ограничение КИМСФО 14 рассматривает следующие вопросы:

будущих взносов по плану должны рассматриваться как «доступные» в контексте параграфа • влияние минимального требования к фондированию на доступность вычетов из будущих • случаи, когда минимальное требование МСБУ 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся Цель Установить порядок учета и требования Краткое • Государственные субсидии должны описание признаваться только в тех случаях, когда Краткое • Согласно поправкам, сделанным в мае описание 2008 года, экономическая выгода от государственных займов с процентной ставкой ниже рыночной должна учитываться как государственная субсидия и оцениваться как разница между первоначальной балансовой стоимостью займа, определяемой в соответствии с Интерпретации ПКИ 10 «Государственная помощь — отсутствие поддержку предпринимательской деятельности рассматриваться как государственная субсидия МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января Цель Установить порядок учета операций организации Краткое • Прежде всего, необходимо определить функописание циональную валюту организации (т.е. валюту объектов в иностранной валюте в функциональную валюту организации:

Краткое • валютного курса на дату оценки по недеописание нежным статьям, учитываемым по справедливой стоимости.

• При осуществлении выплат денежными средствами и пересчете денежных статей по курсу, отличному от использованного при первоначальном признании, курсовые разницы по операциям с денежными статьями, являющимися частью чистых инвестиций организации в зарубежную деятельность, отражаются в консолидированной финансовой отчетности, которая включает в себя информацию о валюта не является валютой страны с гиперинфляционной экономикой, пересчитываются отличается от функциональной) с использованием следующих процедур:

– активы и обязательства в каждом представленном отчете о финансовом положении (включая сравнительные данные) пересчитываются по курсу на конец дня о прибылях и убытках (включая сравнительные данные) пересчитываются по курсам • Особые правила пересчета в валюту представления существуют в отношении финансовых результатов и показателей финансового Интерпретации ПКИ 7 «Введение евро»

Интерпретации Краткое описание КИМСФО 16 «Хеджирование МСБУ 23 (2007) «Затраты по займам»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начинающиеся в силу не ранее 1 января 2009 года. Разрешается более Цель Установить порядок учета затрат по займам.

Краткое • Затраты по займам, относящиеся непосредописание ственно к приобретению, строительству или • Квалифицируемый актив — это актив, подготовка которого к предполагаемому использованию или продаже требует значительного времени. В качестве примеров квалифицируемых активов можно привести производственные основные средства, инвестиции Краткое • Если организация привлекает заемные описание средства специально для цели приобретения Интерпретации Отсутствуют МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся Цель Обеспечить привлечение внимания пользователей Краткое • Сторона является связанной, если она описание контролирует организацию или оказывает Краткое • В финансовой отчетности должна быть предописание ставлена информация:

сторонами необходимо раскрывать информацию о характере взаимоотношений – погашение обязательств от имени организации или самой организацией от имени Интерпретации Отсутствуют МСБУ 26 «Учет и отчетность пенсионных планов»

Дата вступления в силу Цель Установить принципы оценки и раскрытия информации в отчетности пенсионных планов.

Краткое финансовых вложений планов по справедливой стоимости.

Интерпретации Отсутствуют МСБУ 27 (2008) «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начинающиеся выше отчетных периодах. Разрешается досрочное Цель Установить:

• требования к подготовке и представлению консолидированной финансовой отчетности группы организаций, находящихся под контролем материнской компании;

• порядок учета изменений в размере доли собственности в дочерних предприятиях, включая потерю контроля над дочерним • порядок учета вложений в дочерние компании, совместно контролируемые предприятия и зависимые компании в отдельной финансовой Краткое • Дочерняя компания — это компания, находящаяся описание под контролем другой компании (материнской).

Контроль — это возможность определять финансовую и хозяйственную политику организации.

• Консолидированная финансовая отчетность — это финансовая отчетность группы (материнской и дочерних компаний), представленная как финансовая отчетность единого • Консолидированная финансовая отчетность должна составляться до тех пор, пока материнская компания контролирует дочернюю.

• Консолидированная финансовая отчетность должна включать информацию по всем дочерним компаниям, включая временно контролируемые компании, компании, занимающиеся другими направлениями деятельности, и дочерние компании, действующие в условиях жестких долгосрочных ограничений на передачу средств материнской компании. Однако если в момент приобретения дочерняя компания соответствует критериям классификации в качестве группы активов, предназначенной для продажи, согласно • Внутригрупповые балансы, операции, доходы и расходы исключаются в полном объеме при • Все организации, входящие в группу, должны • Отчетные даты дочерних компаний не могут отличаться от отчетной даты группы более чем Краткое • Неконтрольные доли владения (ранее описание применялся термин «доля миноритарных После этого оставшаяся доля владения учитывается по МСБУ 28, МСБУ 31 или МСБУ Интерпретации ПКИ 12 «Консолидация — компании Организация обязана включить в консолидированную финансовую отчетность компанию специального назначения, когда по существу она контролирует такую компанию. Признаки Публикации «Сделки по объединению бизнеса «Делойта» и изменения в структуре собственности:

по теме практическое руководство по применению МСБУ 28 «Вложения в зависимые компании»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января в силу 2005 года или позднее (1 июля 2009 года • требуют раскрытия соответствующей информации, если вложения в зависимые компании • разъясняют требования относительно обесценения вложений в зависимые предприятия.

Цель Установить порядок учета инвестором вложений Краткое • Применяется в отношении всех финансовых описание вложений в компании, на которые • В остальных случаях инвестор должен использовать метод учета по доле участия в отношении Краткое • В том случае, если инвестор прямо или косвенно описание владеет более чем 20% акций зависимой участия вложения первоначально учитываются по фактической себестоимости приобретения. Впоследствии она корректируется на • В отчете о совокупном доходе инвестора отражается его доля в прибылях и убытках зависимой • Учетная политика зависимой компании должна • Даже если консолидированная отчетность не финансовой отчетности в соответствии с определением, данным в МСБУ 27. В этом случае учет ведется по фактической себестоимости приобретения либо с использованием порядка учета • Поправки, сделанные в результате пересмотра зависимой компанией. При потере существенного влияния вложения переоцениваются по Интерпретации Отсутствуют МСБУ 29 «Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции»

Дата вступления в силу Цель Установить особые стандарты для организаций, чтобы представленная финансовая информация Краткое • Финансовая отчетность организации, описание составляющей отчетность в валюте страны Интерпретации КИМСФО 7 «Применение метода пересчета Если экономика страны, валюту которой организация использует в качестве функциональной, становится гиперинфляционной, организация МСБУ 31 «Участие в совместной деятельности»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся Цель Определить порядок учета участия в совместной Краткое • Применяется в отношении всех финансовых описание вложений, находящихся под совместным • Совместно контролируемые операции: участник Краткое • Совместно контролируемые активы: участник описание совместной деятельности отражает в отдельной и консолидированной финансовой отчетности свою долю в совместно контролируемых активах; все обязательства, которые он несет напрямую, и свою долю в любых обязательствах, которые он несет совместно с другими участниками; доход от продажи или использования своей доли продукции, произведенной в результате совместной деятельности; свою долю в расходах, понесенных в результате совместной деятельности, и расходы, которые • Совместно контролируемые компании:

разрешается использование одного из двух – метод пропорциональной консолидации:

в отчете о финансовом положении участник совместной деятельности показывает свою долю в совместно контролируемых активах совокупном доходе участник совместной деятельности отражает свою долю в доходах и расходах совместно контролируемой • Доли участия в совместно контролируемых компаниях, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии • Даже если консолидированная отчетность не составляется (если у инвестора нет дочерних компаний), к учету совместно контролируемых компаний необходимо применять метод пропорциональной консолидации или метод учета по доле участия. Однако, в соответствии с МСБУ 27, в отдельной финансовой отчетности организации ее участие в совместно контролируемых компаниях должно учитываться либо по фактической себестоимости, либо в соответствии с порядком учета финансовых вложений, Краткое • Поправки, сделанные в результате вступления описание в силу МСБУ 27 (2008), относятся к порядку Интерпретации ПКИ 13 «Совместно контролируемые МСБУ 32 «Финансовые инструменты:

представление информации»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся в силу 1 января 2005 года или позднее. Положения стандарта, касающиеся раскрытия информации, (правом досрочного предъявления) и обязательствам, возникающим при ликвидации предприятия, вступили в силу 1 января 2009 года.

Цель Установить принципы классификации Краткое • Классификация финансового инструмента описание у эмитента в качестве обязательства или – осуществляется на момент эмиссии – финансовый инструмент представляет владелец вправе потребовать денежные Пример — привилегированные акции, выкуп – финансовый инструмент, который договорного обязательства, отражается – проценты, дивиденды, прибыли и убытки, связанные с финансовым инструментом, классифицированным как обязательство, • Поправки 2008 года (вступили в действие с 2009 года с правом досрочного применения) предусматривают, что финансовые инструменты с пут-опционом и финансовые инструменты, которые налагают на предприятие обязательство по выплате пропорциональной доли чистых активов только при ликвидации и которые (а) являются субординированными по отношению ко всем другим классам инструментов и (б) соответствуют дополнительным критериям, классифицируются как долевые финансовые инструменты (т.е. отражаются под определение обязательства по другим • При проведении эмиссии эмитент должен отдельно классифицировать долговой и капитальный компоненты сложного финансового инструмента, такого как конвертируемое долговое обязательство.

Краткое • Взаимозачет финансового актива описание и финансового обязательства с отражением Интерпретации КИМСФО 2 «Доли участия в кооперативах Указанные финансовые инструменты классифицируются как обязательства за исключением случаев, когда кооператив имеет право Публикации «iGAAP2009 Финансовые инструменты:

«Делойта» разъяснения по применению МСБУ 32, МСБУ 33 «Прибыль на акцию»

Дата вступления Годовые отчетные периоды, начавшиеся Цель Установить принципы определения Краткое • Применяется организациями, акции которых описание обращаются на открытом рынке, организациями, которые находятся в процессе размещения таких акций, и любыми другими организациями, представляющими данные о прибыли на акцию на добровольной основе.

• Базовая и разводненная прибыль на акцию – по каждому классу обыкновенных акций, который предоставляет различные права – по всем представленным периодам.

• Если предприятие представляет в финансовой отчетности только отчет о совокупном доходе, прибыль на акцию отражается в таком отчете.

Если предприятие представляет как отчет о совокупном доходе, так и отдельный отчет о прибылях и убытках, прибыль на акцию отражается только в отдельном отчете о прибылях • Прибыль на акцию отражается в отношении прибылей или убытков, относящихся к акционерам материнской компании, в отношении прибылей или убытков от продолжающейся деятельности, относящихся к акционерам прекращаемой деятельности (последняя позиция может отражаться в примечаниях).

• В консолидированной финансовой отчетности прибыль на акцию отражает прибыль, относящуюся к акционерам материнской компании.

• Разводнение — это уменьшение прибыли исходя из допущений о том, что конвертируемые в акции инструменты фактически конвертированы, опционы и варранты на акции исполнены, и все прочие потенциальные обыкновенные акции выпущены — при соблюдении условий выпуска таких инструментов.

Краткое • Расчет базовой прибыли на акцию:

описание – в знаменателе — средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в финансовые инструменты, акции, подлежащие выпуску при соблюдении определенных условий), и скорректированная на расходов, которые могут возникнуть в результате конвертации потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом;

выпущены при конвертации всех потенциальных обыкновенных акций с разводняющим эффектом в обыкновенные акции;

Интерпретации Отсутствуют МСБУ 34 «Промежуточная финансовая отчетность»

Дата вступления Отчетные периоды, начавшиеся 1 января Цель Установить требования к минимальному содержанию промежуточной финансовой отчетности, а также принципы отражения и оценки для промежуточной финансовой отчетности.

Краткое • МСБУ 34 применяется только в случаях, когда описание организация обязана или добровольно решает публиковать промежуточную финансовую • Национальные регуляторы конкретных стран – какие организации обязаны публиковать промежуточную финансовую отчетность;

– сроки после окончания отчетного периода, в течение которых промежуточная отчетность • Промежуточная финансовая отчетность — это полная или сокращенная финансовая отчетность за отчетный период, который короче • Минимальное содержание сокращенной промежуточной финансовой отчетности:

– сокращенный отчет о совокупном доходе, представленный либо в виде сокращенного единого отчета, либо в виде сокращенного и сокращенного отчета о совокупном доходе;

• Стандарт устанавливает периоды, за которые в промежуточной финансовой отчетности должна быть представлена сравнительная • Существенность определяется исходя из финансовых данных промежуточного периода, а не прогнозируемых данных за год.

Краткое • Примечания к промежуточной отчетности описание должны включать пояснения по поводу событий • Учетная политика аналогична применяемой Интерпретации КИМСФО 10 «Промежуточная финансовая финансовые активы, учитываемые по фактической себестоимости, то такой убыток от обесценения не должен восстанавливаться ни Публикации «Промежуточная финансовая отчетность:

«Делойта» руководство по применению МСБУ 34»

по теме Руководство по выполнению требований стандарта, пример промежуточной финансовой отчетности и проверочная таблица по ее www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm МСБУ 36 «Обесценение активов»

Дата вступления Применяется в отношении гудвила и других в силу нематериальных активов, приобретенных возмещаемой суммы учетных единиц, генерирующих денежные потоки, содержащих гудвил Цель Обеспечить учет активов по стоимости, Краткое • МСБУ 36 применяется в отношении всех описание активов, за исключением запасов (см.

связанных с вознаграждениями работникам (см. МСБУ 19), финансовых активов связанных с сельскохозяйственной деятельностью и оцениваемых по справедливой для активов, учитываемых по переоцененной стоимости, убыток от обесценения Краткое • Возмещаемая стоимость — это наибольшая описание величина из двух значений: справедливой стоимости за вычетом расходов на реализацию и эксплуатационной ценности актива.

• Эксплуатационная ценность актива — это дисконтированная стоимость оценочных потоков денежных средств, ожидаемых к получению в результате продолжения использования актива и в результате его выбытия по окончании срока полезного использования.

• Ставка дисконтирования — это ставка до налогообложения, которая отражает текущую рыночную оценку приведенной по времени стоимости денег и риски, присущие данному активу. Ставка дисконтирования не должна отражать риски, на которые были скорректированы будущие потоки денежных средств, и должна равняться норме прибыли, которую бы потребовали инвесторы по инвестициям, генерирующим потоки денежных средств, эквивалентные потокам денежных средств, которые организация ожидает получить от использования данного актива.

• На каждую отчетную дату необходимо производить проверку активов для выявления признаков обесценения. При обнаружении таких признаков необходимо рассчитать возмещаемую стоимость активов.

• Гудвил и другие нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования должны проверяться на обесценение как минимум ежегодно с проведением расчета • В случае невозможности определения возмещаемой стоимости конкретного актива необходимо рассчитать ее в целом по учетной единице, генерирующей денежные потоки, Тестирование гудвила на обесценение осуществляется на самом низком уровне организационной структуры, на котором ведется учет гудвила для целей управленческого учета, при условии, что единица или группа единиц, на которую распределен гудвил, не больше операционного сегмента, определенного в соответствии с МСФО 8 (или в соответствии с МСБУ • В отдельных случаях допускается восстановКраткое описание Интерпретации Краткая информация о КИМСФО МСБУ 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»