На правах рукописи

КОКУРИН АЛЕКСАНДР АЛЕКСАНДРОВИЧ

УЧЁТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ФОРМИРОВАНИЯ ИСТОЧНИКОВ ВОСПРОИЗВОДСТВА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва -2009 Диссертационная работа выполнена на кафедре бухгалтерского учета и финансов ФГОУ ВПО «Нижегородская государственная сельскохозяйственная академия»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Жданкин Георгий Валерьевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Алборов Ролик Архипович кандидат экономических наук, профессор Павлычев Александр Иванович

Ведущая организация: ФГОУ ВПО «Чувашская государственная сельскохозяйственная академия»

Защита состоится «17» декабря 2009г. в 16 часов 00 минут на заседании диссертационного совета Д-220.043.11 при ФГОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К.А. Тимирязева» по адресу:

127550, г. Москва, Тимирязевская ул, д. 49, Ученый Совет РГАУ –МСХА имени К.А. Тимирязева

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ РГАУ – МСХА имени К.А. Тимирязева.

Автореферат разослан «13» ноября 2009г. и размещён в сети Интернет на сайте университета www.timacad.ru Учёный секретарь диссертационного совета Н.Н. Карзаева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие агропромышленного комплекса включено в приоритетные государственные программы развития народного хозяйства. Укрепление конкурентоспособности производителей сельскохозяйственной продукции зависит от комплекса социальных, экономических, инновационных, инвестиционных и налоговых мероприятий государства, посредством которых должно осуществляться позитивное воздействие на основной стратегический фактор развития сельского хозяйства – повышение технико-технологического уровня агропроизводства.

В постсоветской экономике данная отрасль потеряла приоритетные позиции в плане государственной финансовой поддержки. Число сельскохозяйственных организаций в Российской Федерации к 2006 году сократилось более чем на 30%, а снизившаяся рентабельность производства в 10 раз увеличила долю убыточных организаций (32% в 2006 году). Отсутствие государственной помощи в воспроизводстве средств труда привело к моральному и физическому старению основных средств (уровень износа достиг 65-70%) в отрасли сельского хозяйства, при этом обеспеченность техническими средствами основных видов не превышает 50-70%.

В настоящее время становится актуальным создание фондов финансирования инвестиционных проектов за счет внутренних ресурсов и снижение кредитной зависимости. Основными финансовыми формами окупаемости инвестиций являются амортизация и прибыль, причем амортизация – в полной мере, а прибыль – частично.

Таким образом, актуальность изучения организации учета амортизации приобретает в настоящее время большую значимость из-за отсутствия практики формирования фондов финансирования капитальных затрат сельскохозяйственных организаций. Отсутствие реального источника финансирования воспроизводства основных средств и потерь от обесценения амортизационных отчислений требует пересмотра сущностного содержания амортизации как экономической категории в новых экономических условиях деятельности.

Процесс формирования собственных источников воспроизводства, в том числе за счет амортизационных отчислений, является составляющей системы взаимодействия государственной инвестиционной политики и амортизационной политики предприятий. Таким образом, возникает объективная необходимость изучения рыночной концепции амортизации как механизма амортизационной политики.

Степень изученности проблемы. Существенный объем исследований отечественных ученых и опыт науки зарубежных стран сформировали многогранную систему представления об амортизации основных средств в России. Фундаментальный вклад в исследование вопроса амортизации внес К.Маркс, определивший амортизации роль источника воспроизводства основных средств с учетом их будущей стоимости. В этом же направлении работали и Б.И.Пестряков, и О.И.Ожерельев.

В начале ХХ в. детально изучались роль и место амортизации в системе имущества предприятия и источников его формирования. Зарубежные ученые Д.С.Льюис, У.Э.Селле, Д.Дикинсон и отечественный ученый И.Р.Николаев определили амортизацию как часть не облагаемой налогом прибыли. В противовес им существуют учения Р.Я.Вейцмана, М.П.Павлова и других ученых, представившие амортизацию экономической составляющей износа в сумме затрат на производтсво.

Многоаспектное изучение вопроса амортизации в свете эффективности обновления основных средств, сущности, значении и роли амортизации в воспроизводстве отражено в многочисленных трудах отечественных ученых, таких как С.А.Абрамов, Л.И.Абалкин, Р.А.Алборов, Д.А.Баранов, И.А.Бланк, В.Ю.Будавей, М.А.Виленской, Ю.И.Любимцев, А.Ш.Маргулис, Б.И.Майданчик, А.Ф.Пацкалев, В.В.Регуш, В.К.Сенчагов, Я.В.Соколов, В.П.Тальмина, П.П.Новиченко, Л.И.Хоружий, А.Д.Шеремет и др.

';

Многообразие учетных моделей амортизации ориентировано на удовлетворение потребностей сельскохозяйственных организаций разной финансовой устойчивости. Существующая ситуация искусственной ограниченности низкорентабельных сельскохозяйственных организаций в выборе варианта амортизации основных средств указывает на необходимость модернизации существующих моделей.

Цель и задачи исследования. Целью исследования является совершенствование теоретических и методологических основ бухгалтерского учета амортизации основных средств, направленное на повышение техникотехнологического уровня и укрепление финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций.

Для достижения цели исследования в работе были поставлены следующие задачи:

• провести анализ понятийного аппарата амортизации основных средств;

• разработать механизм формирования источника финансирования последствий инфляционных процессов в части обесценения накопленной амортизации за время использования основных средств;

• разработать модель учёта потерь от обесценения амортизационных отчислений основных средств.

• обобщить практику учета амортизационных отчислений в сельском хозяйстве и разработать предложения по повышению информативности учёта в части амортизации основных средств и финансирования их воспроизводства;

• систематизировать элементы амортизационной политики предприятий и рассмотреть её взаимодействие с инвестиционной и налоговой политикой.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и методологические основы бухгалтерского учета амортизации, практические вопросы формирования и использования амортизации в качестве реального источника воспроизводства основных средств сельскохозяйственных организаций в условиях развивающихся рыночных отношений.

Объектом исследования выбрана совокупность 57 сельскохозяйственных организаций Нижегородской области, являющаяся типичной по ряду экономических показателей, характеризующих амортизацию как экономическую категорию и позволяющая делать выводы по региону в целом.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили материалы периодических изданий, научные труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики, финансов, учета, экономического анализа и управления, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерские, налоговые и правовые сферы экономических правоотношений; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), Международные стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В диссертации применялись абстрактно-логический, монографический, исторический, статистический, финансовый, сравнительный и графический методы.

Методика исследования основывалась на наблюдении, группировке, анализе и систематизации полученных данных.

Информационной базой диссертации явились данные Министерства сельского хозяйства РФ, Росстата, данные годовой бухгалтерской отчетности, синтетического и аналитического учета сельскохозяйственных организаций Нижегородской области.

Научная новизна исследования. Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании формирования амортизационной политики в части инфляционного фонда амортизации и разработке практических рекомендаций по совершенствованию учета амортизационных отчислений, направленных на стимулирование воспроизводства основных средств сельскохозяйственных организаций в условиях рыночной экономики.

Основные результаты, составляющие научную новизну диссертационного исследования:

- введено понятие инфляционного фонда амортизационных отчислений с це лью возмещения их потерь от обесценения и финансового обеспечения воспроизводства;

- предложена математическая модель расчета инфляционного фонда амортизационных отчислений, основанная на определении коэффициента дефицита амортизационных отчислений в покрытии затрат на воспроизводство основных средств и сумм инфляционных потерь в стоимости основных средств;

- разработана модель бухгалтерского учета формирования инфляционного фонда амортизации с отражением на предлагаемых счетах второго порядка «Инфляционный фонд амортизационных отчислений» и «Фонд воспроизводства основных средств». Рекомендовано инфляционные потери, определенные расчётным путем в течение года, при составлении финансовой отчётности за год корректировать до фактического уровня;

- с целью повышения информативности бухгалтерской отчетности предложена система документооборота по учёту инфляционного фонда амортизационных отчислений, включающая формы бухгалтерских регистров: «Расчет инфляционной части амортизационных отчислений», «Ведомость начисления инфляционной части амортизации», «Журнал учета движения инфляционного фонда амортизационных отчислений». Бухгалтерская отчётность дополнена показателями размера остаточной стоимости основных средств с учетом фактора времени;

- дополнено содержание амортизационной политики сельскохозяйственной организации разделом по формированию и использованию инфляционного фонда амортизационных отчислений, позволяющего реализовать механизм его создания и использования в сельскохозяйственных организациях.

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в обобщении, анализе, уточнении и дополнении существующей терминологии, описывающей процесс кругооборота реальных инвестиций. В работе представлено статистическое исследование, характеризующее современное состояние средств производства сельскохозяйственных организаций на примере Нижегородской области. Обобщена современная практика бухгалтерского учета амортизации основных средств в сельском хозяйстве. Представленные в диссертации разработки, выводы и рекомендации по организации бухгалтерского учета амортизации основных средств позволят сельхозпроизводителям усовершенствовать учетно-аналитическое обеспечение управления собственными средствами. Это повысит информативность данных бухгалтерской отчетности и позволит инвесторам объективно оценивать возможности предприятия в обеспечении производства основными средства с высоким уровнем эффективности.

Практическая значимость диссертации заключается в разработке системы мер совершенствования экономической и налоговой амортизации, что направленно на повышение собственного инвестиционного потенциала сельскохозяйственных организаций.

Результаты исследования доведены до уровня конкретных научнообоснованных рекомендаций, которые могут быть использованы органами власти при определении мер поддержки сельского хозяйства, разработке целевых инвестиционных программ, а также сельскохозяйственными организациями при постановке бухгалтерского учета амортизации основных средств.

Результаты работы служат теоретическим и аналитическим материалом в дальнейшей разработке концептуальных подходов к управлению собственными инвестиционными ресурсами посредством амортизации, совершенствованию механизмов создания и использования воспроизводственных фондов, модификации бухгалтерского учета данных процессов. Представленный в работе материал может быть использован в учебном процессе по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет» и «Бухгалтерская финансовая отчетность».

Апробация работы. Отдельные теоретические положения, выводы и практические рекомендации диссертационного исследования были изложены автором в научных сообщениях на научно-практических конференциях в Нижегородском государственном университете, а также конференциях профессорскопреподавательского состава и аспирантов Нижегородской государственной сельскохозяйственной академии в 2005-2008 гг.

Реализация результатов диссертационного исследования. Результаты диссертационного исследования внедрены в практическую деятельность учётно-аналитической работы исследуемых сельскохозяйственных организаций Нижегородской области (СПК «Мир» и СФГУП «Румянцевское»).

Публикации. Основные научные и методологические положения диссертационного исследования опубликованы в 9 печатных работах общим объемом 4,12 п.л., в том числе в реферируемом ВАК России журнале «Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих организаций».

Объем и структура работы. Диссертационная работа изложена на страницах, содержит введение, три главы, заключение, список используемой литературы из 179 наименований, 11 рисунков, 10 таблиц, 5 формул и 40 приложений.

Во введении отражены актуальные вопросы по теме работы, обобщено состояние ее изученности, сформулированы цель и основные задачи исследования, определены предмет и объект диссертации, определены теоретические и методологические основы решения поставленной проблемы, охарактеризованы элементы научной новизны, их теоретическая и практическая значимость, описаны результаты апробации, объем и структура работы.

В первой главе – «Сущность амортизации основных средств и отражение её в бухгалтерском учёте» – рассмотрен многоаспектный подход к определению сущности амортизации в отечественной и международной практике. Систематизированы современные тенденции в развитии теоретического содержания амортизации как экономической категории.

Во второй главе – «Анализ практики амортизации и бухгалтерского учета амортизационных отчислений в сельскохозяйственных организациях» – произведена группировка изучаемой совокупности по ряду признаков, зависящих от сложившейся практики амортизации основных средств. Разработана модель корреляционно-регрессионной зависимости состояния и эффективности использования основных средств от амортизационных отчислений при реализации внесенных автором предложений в части создания целевого фонда. Выполнен анализ практики организации бухгалтерского учета амортизации основных средств в сельскохозяйственных организациях.

В третьей главе – «Совершенствование механизма управления амортизацией основных средств на основе бухгалтерского учета» – представлены система мероприятий укрепления сельского хозяйства посредством налоговой и амортизационной политики сельскохозяйственных организаций; алгоритм корректировки норм амортизации; расширенная номенклатура регистров и форм бухгалтерской и статистической отчетности; экономическая оценка существующих и предлагаемой схемы амортизации; условия приемлемости описанной схемы амортизации с позиции государства.

В заключении диссертации сформулированы выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Полученные в ходе проведенного исследования научные результаты позволяют определить следующие основные положения, выносимые на защиту.

1. Введено понятие инфляционного фонда амортизационных отчислений с целью возмещения их потерь от обесценения и финансового обеспечения воспроизводства Процесс кругооборота капитала должен предусматривать механизм постепенного воспроизводства его потребленной части в пределах норм, обеспечивающих объективную оценку остаточной стоимости в виде денежного выражения износа.

Изначально данное требование осуществлялось посредством процесса амортизации. Амортизация, являясь многоаспектной категорией, совмещает в себе техническое, финансовое, экономическое и бухгалтерское содержание.

При этом неизменной остается суть амортизации как технического термина– способ уменьшения определенного воздействия и процедура, обеспечивающая постепенность какого-либо процесса.

В настоящее время суть амортизации сводится к перераспределению стоимости реальных инвестиций, относимых на затраты от деятельности хозяйствующего субъекта, между отчетными и налоговыми периодами в течение срока полезного использования.

Экономическая сущность процесса амортизации основана на реновации основных средств, то есть на достаточности амортизационных отчислений для цели воспроизводства в необходимом объеме в будущий момент времени.

Амортизация с учетом всех факторов обесценения средств производства является объективным процессом движения стоимости амортизируемых основных средств.

Таким образом, амортизация должна рассматриваться в двух аспектах:

как экономическая составляющая износа основных средств;

в качестве возмещения износа (как финансовая категория).

В последнем своем качестве амортизация относится не к затратам, а к эффекту. Поэтому её правомерно соединять с добавленной стоимостью для исчисления суммарного эффекта от инвестиций.

Валовая добавленная стоимость как разность выпуска продукции, работ и услуг и промежуточного потребления ресурсов представляет собой денежное выражение добавочного продукта. Учитываемое при этом потребление средств производства не относится к промежуточному потреблению, а является следствием эксплуатации основных средств, участвующих в процессе преобразования предметов труда в продукт труда, посредством экономической составляющей износа – амортизации основных средств. Показатель валовой добавленной стоимости основан на сопоставлении стоимости произведенной и стоимости потребленной, отражая свойство стоимости как овеществелённых в продукте труда затрат без учёта влияния инфляции, что в большей степени относится к свойству потребительной стоимости, зависящей от полезности и спроса на товары, работы, услуги, и не связанной с затратным механизмом её формирования.

Современная практика учёта предусматривает переоценку средств производства направленную на отражение в оценке эффективности деятельности хозяйствующих субъектов фактора времени. Результатом переоценок основных средств в условиях инфляции является рост затрат, относящихся к элементу «Амортизация основных средств». Инфляционные потери включаются в состав затрат, связанных с производством и реализацией, что увеличивает валовую добавленную стоимость. Финансовый результат при этом корректируется через рост себестоимости товаров, работ, услуг.

Отражение инфляционных процессов в амортизационных отчисления основных средств завышает валовую добавленную стоимость, так как данная часть стоимости продукта труда не имеет материального обеспечения.

Сложившаяся система бухгалтерского учета не позволяет контролировать целевое использование доли выручки предприятия также и в части непроизводственных (инфляционных) потерь при обесценении амортизационных отчислений основных средств. По нашему мнению, необходим обособленный учет потерь, которые можно справедливо отнести к затратам, связанным с достижением конечного этапа кругооборота капитала посредством учета инфляционных потерь амортизационных отчислений в составе прочих расходов.

Для этого необходим собственный источник финансирования части затрат, носящих инфляционный характер и направляемых на обеспечение кругооборота капитала в производственной сфере, посредством осуществления реальных инвестиций. Данный источник предлагается назвать инфляционным фондом амортизационных отчислений – это целевой фонд предприятия, формируемый в процессе амортизации средств производства, для покрытия инфляционных потерь при удорожании основных средств к моменту их обновления и выступающий как источник инвестиций.

Таким образом, выстраивается очевидная связь между амортизацией как механизмом переноса стоимости средств производства на затраты, амортизационными отчислениями как результатом амортизации, инфляцией как процессом обесценения источников простого, расширенного воспроизводства основных и оборотных средств, и инфляционным фондом амортизационных отчислений как целевым источником средств.

Следовательно, амортизация как процесс движения стоимости амортизируемых основных средств должна осуществляться не только в пределах норм износа, но и норм обеспечивающих объективную оценку и самофинансирование обесценения амортизационных отчислений.

2. Предложена математическая модель расчета инфляционного фонда амортизационных отчислений, основанная на определении коэффициента дефицита амортизационных отчислений в покрытии затрат на воспроизводство основных средств и сумм инфляционных потерь в стоимости основных средств Основным направлением в разработке приемов интенсификации является расширение возможностей организаций изменять суммы амортизационных отчислений посредством манипуляции составляющими данного процесса. Все изменения в этом плане были направлены на увеличение норм амортизации.

Применение ускоренных методов амортизации без практики переоценок не позволяет в полной мере учитывать влияние инфляции. Данные методы изменяют лишь пропорции распределения вложений в основные средства по годам их эксплуатации. Фактическая сумма накопленной амортизации в данном случае не меняется, не возрастают и возможности предприятия к воспроизводству основных средств.

Техническая сторона применения разработанной системы амортизации реализуется через алгоритм расчетных операций определения корректировочных показателей по разработанным автором формулам (формулы 1 и 2). Изначально рассчитывается коэффициент дефицита амортизационного фонда в покрытии затрат на воспроизводство основных средств (1).

где x – срок полезного использования основного средства;

i – уровень инфляции;

Применяемое значение уровня инфляции характеризует сферу обращения.

Движение не обеспеченного продуктом капитала является действием рынка.

Неустойчивая рыночная система экономики предусматривает наличие таких процессов, поэтому движение инфляционного фонда амортизации, по нашему мнению, должно оцениваться показателями, характеризующими процессы рыночного движение стоимости. Такая связь позволит учесть именно инфляционный фактор изменения объемов валового внутреннего продукта, частью которого является и обесценение овеществленных в средствах труда затрат.

( 1/ (1+ i*х) ) – коэффициент, показывающий долю покрытия накопленной амортизацией капитальных затрат при приобретении основного средства или группы основных средств к моменту их полной амортизации.

Необходимость в дальнейшем применении полученных данных возникает при расчете суммы инфляционных потерь в стоимости объекта основных средств (Пбс) по предлагаемой формуле (2).

где Бс – балансовая стоимость объекта;

[Бс* (1+i*x)]-прогнозируемая будущая стоимость основного средства с учетом инфляции.

Реализовывать разработанную систему амортизации основных средств предлагается в совокупности с традиционными и наиболее распространенными для сельскохозяйственных организаций методами ее расчета – линейным (для пассивной части основных средств) и пропорционально объему произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (для активной части основных средств).

3. Разработана модель бухгалтерского учета формирования инфляционного фонда амортизации с отражением на предлагаемых счетах второго порядка «Инфляционный фонд амортизационных отчислений» и «Фонд воспроизводства основных средств». Рекомендовано инфляционные потери, определенные расчётным путем в течение года, при составлении финансовой отчётности за год, корректировать до фактического уровня Инфляционные потери при традиционной схеме переоценки относятся на затраты организации через увеличение суммы начисляемой амортизации за счет увеличения амортизируемой стоимости основных средств.

Предлагаемый способ учета инфляционных потерь амортизационных отчислений являются альтернативой переоценки, и предусматривает учитывать инфляционные потери в составе прочих расходов, корректируемых на фактический уровень инфляции по окончании года. Результаты корректировки учитываются в текущем году, увеличивая или уменьшая фонд, соответствующе влияя на финансовый результат (табл. 1).

Источники самофинансирования создаются не в процессе учета прироста стоимости реальных инвестиций, а возникающего при этом дефицита воспроизводственных ресурсов.

При переоценках инфляционные потери относятся на нераспределенную прибыль предприятия после выбытия (ПБУ РФ) переоцененных основных средств и в момент начисления амортизации (МСФО). В современной практике бухгалтерского учёта счета по учету капитала и резервов не применяются для создания резервов, связанных с покрытием инфляционных потерь.

Используемый при переоценке счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для контроля за источниками собственных средств, сформированных за счет прироста капитала, в результате финансовых и реальных инвестиций.

Таблица 1- Корреспонденции хозяйственных операций по учету инфляционного фонда амортизационных отчислений Способы и этапы Хозяйственные Сумма, руб. Корреспонденция счетов учета инфляцион- операции го использова- долженность за 50000 поставщиками счет»

Создание источников самофинансирования воспроизводственных процессов в обороте капитала в результате учета не прироста стоимости реальных инвестиций, а учета возникающего при этом дефицита воспроизводственных ресурсов предлагается учитывать на счете 82.3 «Инфляционный фонд амортизационных отчислений».

Существующая практика учета не позволяет отражать использование инфляционной части амортизационных отчислений в качестве источника финансирования воспроизводства основных средств. В предлагаемых вариантах учета инфляционная часть амортизации относится на нераспределенную прибыль в момент воспроизводства средств труда, пополняя статью прямого источника финансирования капиталовложений на специальном субсчете. Для этого предлагается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) выделить субсчет 84.3 «Фонд воспроизводства основных средств», позволяющий вести контроль целевого использования инфляционной части амортизационных отчислений.

Предложенный вариант сравнивается с существующими в российской практике способами амортизации с учётом переоценок и без её проведения, с точки зрения оценки инвестиционных проектов. Сочетания методов амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах, по сумме приведенной стоимости денежных поступлений и сумм снижающих налогооблагаемые базы указывает на следующее (табл.2):

при традиционной системе налогообложения предпочтительнее для налогоплательщиков является сочетание в бухгалтерском учете методов амортизации с ежегодной переоценкой основных средств и корректировкой на инфляционный фонд амортизационных отчислений с линейным и нелинейным методом с амортизационной премией;

для налоговых органов большие денежные поступления обеспечивает традиционная система налогообложения с применением организациями неускоренных методов амортизации, без переоценки основных средств, без применения коэффициентов ускорения и амортизационной премии в налоговом учете.

Таблица 2 – Оценка экономической эффективности применения методов амортизации основных средств Методы амортизации Приведенная стои- Место по эффективности примость (PV) менения метода Методы амортизации в бухгалтерском учёте (с ежегодной переоценкой) использования (инфляционный фонд амортизационных отчислений) Методы амортизации в налоговом учёте (с применением амортизационной премии) (инфляционный фонд амортизационных отчислений) 4. С целью повышения информативности бухгалтерской отчетности предложена система документооборота по учёту инфляционного фонда амортизационных отчислений, включающая формы бухгалтерских регистров: «Расчет инфляционной части амортизационных отчислений», «Ведомость начисления инфляционной части амортизации», «Журнал учета движения инфляционного фонда амортизационных отчислений». Дополнена бухгалтерская отчётность показателями размера остаточной стоимости основных средств с учетом фактора времени Следствием выше представленных преобразований процесса амортизации основных средств, стало перестроение существующей схемы записей данных в регистрах бухгалтерского учета. Под существующей схемой подразумевается тот перечень форм расчетных таблиц, ведомостей и журналов-ордеров, который разработан и рекомендуется к использованию. Анализ бухгалтерского учета амортизационных отчислений в сельскохозяйственных предприятиях Нижегородской области выявил массу недостатков в его организации. Практически повсеместно используется приспособленные формы регистров.

Выделение из амортизационных отчислений инфляционной части потребовало ведение раздельного учета данных сумм в бухгалтерских регистрах. В целях совершенствования организации бухгалтерского учета амортизации основных средств, в сельскохозяйственных организациях, предлагается ряд новых учётных регистров (рисунок 1) и модифицированные формы отчетности (рисунок 2), выделенные на рисунках прерывистыми линиями.

Первичные документы поступления основных средств Расчет инфляционной Расчет амортизационных отчислений части амортизационных отчислений Ведомость начисления инфляционной части амортизации Журнал учета движения инфляЖурнал-ордер №10-АПК ционного фонда амортизационных отчислений Рис. 1. Схема отражения амортизации основных средств в регистрах бухгалтерского учета Информационная база по изучаемому вопросу позволяет получать данные о полной (с учетом инфляции амортизационных отчислений) и не полной (балансовая стоимость без учета инфляционной части амортизации) остаточной стоимости основных средств. Указанные показатели отражают объём собственных средств организации, сформированных за счет амортизационных отчислений, направляемых на воспроизводство основных средств; каковы её приоритеты в амортизационной политике.

баланс»

Рис. 2. Амортизационные отчисления в отчетности сельскохозяйственных организаций 5. Дополнено содержание амортизационной политики сельскохозяйственной организации разделом по формированию и использованию инфляционного фонда амортизационных отчислений, позволяющего реализовать механизм его создания и использования в сельскохозяйственных организациях Для организаций, которые стремятся повысить свой уровень производственного потенциала в обозримом будущем, одним из эффективных инструментов контроля за сохранностью и преумножением собственного капитала должна стать амортизационная политика. Потребность в эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относятся и амортизационные отчисления.

Величина амортизационных отчислений представляется равнодействующим вектором, состоящим из трех нижеследующих элементов:

а) прогнозируемого, расчетного срока функционирования (использования) в будущем ранее введенных в ходе инвестиционного проекта основных б) приемлемого (рационального, оптимального, желательного и т.п.) срока окупаемости финансовых инвестиций, вложенных в основные средства;

в) проводимой государством экономической политики в сфере инвестиционной деятельности с учетом общей направленности социальноэкономической стратегии.

На основе амортизационной политики государства каждая организация должна разрабатывать и реализовывать собственную амортизационную политику.

Стоит отметить, что в научной экономической литературе сущность амортизационной политики на макро- и микро-уровне практически не освещена, что является существенным пробелом в развитии фундаментальной экономической теории и конкретной экономики.

Амортизационная политика как составная часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.

С переходом к рыночной экономике амортизационные отчисления, наряду с нецелевым использованием, обесцениваются под воздействием инфляции.

Поэтому для самоинвестирования предприятиями используются средства, необходимые для выплаты долгов по зарплате, налогов и прочего, что отражается на социальной сфере. Рост стоимости основных фондов предприятий и их амортизационных отчислений пропорционально темпам инфляции позволяет увеличить источники собственных средств для финансирования капиталовложений. В качестве одной из мер по повышению внутренней инвестиционной активности предлагается возмещать инфляционные потери амортизационных отчислений путем применения инфляционного фонда амортизационных отчислений.

Чтобы восстановить инвестиционный характер амортизационного фонда необходимо провести реформу амортизационной политики: признать капитальный характер амортизационных отчислений; усилить ответственность предприятий за их сохранность и целевым использованием.

В настоящее время содержание амортизационной политики раскрывается или через интенсивность обновления внеоборотных активов, или управление амортизационными отчислениями.

Содержание амортизационной политики как комплексного понятия, должно включать: вопросы обновления внеоборотных активов в зависимости от интенсивности их использования, вопросы формирования необходимых амортизационных ресурсов и их использования в соответствии с функциональным назначением, и, предлагаемые нами, вопросы учёта, воспроизводства и целевого использования инфляционных потерь амортизационных отчислений (рисунок 3).

Таким образом, амортизационная политика становится частью стратегии предприятия по формированию собственных финансовых ресурсов. Являясь составляющей инвестиционной политики хозяйствующего субъекта, она формируется в соответствии с требованиями структуры источников капиталовложений и условиями выбранной системы налогообложения.

Предлагаемая нами формулировка содержания амортизационной политики, в современных условиях деятельности, – это комплекс мер, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения процесса воспроизводства основных средств с учётом фактора времени.

1. Оценка и переоценка амортизи- 6. Определение необходимого объема 2. Определение сроков полезного 7. Выбор наиболее эффективных форм использования основных средств воспроизводства основных средств 3. Выбор и обоснование способов 8. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры начисления амортизации 4. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений 9. Оптимизация налоговых платежей 5. Предотвращение чрезмерного моФормирование и использование рального и физического износа Рис. 3. Элементы амортизационной политики предприятия Проводя эффективную амортизационную политику, государство тем самым способствует: ускорению темпов научно-технического прогресса; наращиванию национального богатства страны; улучшению качественного состояния основных фондов; оживлению инвестиционной деятельности; обеспечению конкурентоспособности отечественной продукции; развитию отечественной экономики.

По результатам исследования опубликованы следующие работы:

Статьи в журналахрекомендуемые ВАК РФ:

1.Кокурин, А.А. Интенсификация воспроизводства основных средств в сельском хозяйстве: совершенствовать начисление и учет амортизации / А.А.Кокурин [Текст] // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. -2007. - №9. –С.55-57 (0,17 п.л.) – авторских 0,17 п.л.

Статьи в журналах, аналитических сборниках и материалах конференций:

2.Кокурин, А.А. Амортизация как фактор определения стратегии развития сельскохозяйственного производства/ А.А. Кокурин [Текст] //Научные основы функционирования и управления АПК: теоретические и методологические аспекты: Материалы научно-практической конференции. / Под ред. Н.В. Курочкиной. –Н.Новгород: Новица-НН. - 2006. –С.177-179 (0,17 п.л.) – авторских 0,17п.л.

3.Кокурин, А.А. Корректировка норм амортизационных отчислений как альтернатива ежегодной переоценки основных средств/ А.А. Кокурин [Текст] // Совершенствование экономических отношений в отраслях АПК: Материалы научно-практической конференции/ Нижегород. гос. с.-х. академия. – Нижний Новгород. -2006. – С.91-98 (0,16 п.л.) – авторских 0,38 п.л.

4.Кокурин, А.А. Амортизация как инструмент реализации задач инвестиционной политики России / А.А. Кокурин [Текст] // Приволжский научный журнал. С.147-152 (0,28 п.л.) – авторских 0,28 п.л.

5. Кокурин, А.А. Признание в налоговом и бухгалтерском учёте амортизируемых основных средств / А.А. Кокурин [Текст] // Бухучёт в сельском хозяйстве. С. 41-43 (0,17 п.л.) – авторских 0,17 п.л.

6. Кокурин, А.А. Амортизация как инструмент реализации задач инвестиционной политики сельскохозяйственной организации / А.А. Кокурин [Текст] // Бухучёт в сельском хозяйстве. -2009 -№9. – С. 44-48 (0,28 п.л.) – авторских 0,28 п.л.

Депонированные рукописи:

7.Кокурин, А.А. Соотношение налогового и бухгалтерского учетов в сельскохозяйственных организациях в части основных средств. Выпуск электронного издания БД «Агрос» №0329600034 в НТЦ «Информрегистр» 9 стр. № 35 ВС г. (0,5 п.л.) – авторских 0,5 п.л.

8.Кокурин, А.А. Определение финансового результата по данным бухгалтерского учета и использование их для целей налогообложения. Выпуск электронного издания БД «Агрос» №0329600034 в НТЦ «Информрегистр» 30 стр. № ВС -2005г. (1,67 п.л.) – авторских 1,67 п.л.

9.Кокурин, А.А. Срок полезного использования основных средств как одна из причин возникновения разногласий при определении сумм амортизационных отчислений в налоговом и бухгалтерском учетах. Выпуск электронного издания БД «Агрос» №0329600034 в НТЦ «Информрегистр» 9 стр. № 60 ВС -2005г.

(0,5п.л.) – авторских 0,5 п.л.