На правах рукописи

Топоркова Мария Сергеевна

НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА - ФАКТОР ФОРМИРОВАНИЯ

СОЦИАЛЬНО ОРИЕНТИРОВАННОЙ РЫНОЧНОЙ

ЭКОНОМИКИ В РОССИИ

Специальность 08.00.01 - Экономическая теория

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Красноярск - 2005 Диссертация выполнена на кафедре экономической теории Красноярского государственного университета

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Поподько Галина Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Лячин Владимир Иванович кандидат экономических наук, доцент Каячев Геннадий Федорович

Ведущая организация: Красноярский государственный торгово-экономический институт

Защита состоится «24» марта 2005 г. в 15:30 на заседании диссертационного совета ДМ 212.099.01 в Красноярском государственном университете по адресу 660041, г. Красноярск, пр. Свободный, 79, конференц-зал.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Красноярского государственного университета.

Автореферат разослан «22» февраля 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент Е. В. Зандер Актуальность темы исследования. В настоящее время одной из основных проблем российского общества является низкий уровень благосостояния населения.

Отставание уровня жизни большинства россиян от уровня жизни населения в экономически развитых странах существовало и во время функционирования командно-административной системы в СССР, и усугубилось в период экономических реформ 1990-х годов. Вследствие этого вопрос об увеличении благосостояния населения нашей страны не теряет актуальности, а необходимость проведения реформ, направленных на повышение уровня жизни является общепризнанной. Преодолеть данную проблему позволит формирование социально ориентированной рыночной экономики (далее СОРЭ), которая отличается высоким уровнем благосостояния населения и наличием эффективной системы социальной защиты граждан. Поэтому необходим инструмент, стимулирующий развитие производства, усиление конкуренции, эффективное распределение доходов. Одним из таких инструментов выступают налоги.

Актуальность теоретического исследования налоговой политики как фактора формирования социально ориентированной рыночной экономки в России обусловлена тем, что в связи с переходом от централизованного хозяйства к рыночному возникла потребность в изменении этой формы государственного воздействия на экономику. В процессе перехода к рынку были использованы зарубежные модели налоговой политики, которые не учитывали особенностей российской экономики и стимулировали сокращение объемов производства и снижение благосостояния россиян. Поэтому отечественная налоговая политика неоднократно подвергалась реформированию, и до настоящего момента сохраняется необходимость в расширении теоретической базы, позволяющей эффективно использовать данную форму государственного воздействия в процессе становления СОРЭ в России. Все это подтверждает актуальность выбранной темы исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Теория социально ориентированной рыночной экономики получила разностороннее рассмотрение в работах В. Гутника, П. Козловски, X. Ламперта, А. Мюллер-Армака, А. Нестеренко, В. Ойкена, Л. Эрхарда, О. Шлехта и др. В работах этих ученых значительная роль в отведена государственному регулированию. Влиянию государственного регулирования, а также исследованию форм и инструментов государственного воздействия на экономику и социальную сферу посвящены работы А. Илларионова, В. May, В. Медведева, Е. Строева, Ф. Шамхалова, Е. Ясина и др.

Теоретическая база, лежащая в основе современной налоговой политики как одной из форм государственного регулирования, была разработана представителями различных направлений экономической теории: А. Лэффер, М. Уэйнденбаум, М.

Берне, Г. Стайн (неоклассическая школа), М. Лорэ, Н. Калдор, И. Фишер (неокейнсианская школа). Среди российских ученых исследованием отдельных проблем налогового регулирования занимаются С. Баткибеков, А. Васильева, А.

Голубович, А. Горбунов, Е. Гурвич, Б. Рогозин, Г. Русакова, С. СинельниковМурылев, В. Субботин, В. Фролов, Д. Черник и др. Следует отметить, что развитие научных концепций налогообложения происходило в отрыве от развития теории СОРЭ, и специальных теоретических разработок, определяющих влияние налоговой политики на процесс формирования СОРЭ в различных странах, не сложилось.

реформирования налоговой политики, способствующей формированию СОРЭ в России. Выбранная цель исследования предполагает решение следующих задач:

1) дать теоретическую характеристику СОРЭ;

2) определить роль и место налоговой политики в СОРЭ;

3) провести анализ современной международной практики налогового регулирования в странах с СОРЭ и выявить зависимость, складывающуюся между уровнем государственного регулирования и особенностями налоговой политики;

4) определить особенности и перспективы формирования СОРЭ в России;

5) дать оценку современной российской налоговой политики, а также выявить специфические черты налоговой политики, которые могли бы усилить социальную ориентацию отечественной экономики;

6) выработать и обосновать предложения по повышению эффективности налогового регулирования для формирования СОРЭ в России.

составляющих механизма формирования СОРЭ. Предметом выступают особенности и методы налоговой политики, способствующие становлению СОРЭ в нашей стране.

Теоретической и методологической основой исследования послужили материалы экономической печати, статистические данные и аналитические обзоры, сформированной СОРЭ (предоставляемые Госкомстатом РФ, МНС РФ, отделом регламентирующие различные направления налоговой политики, а также практические расчеты и результаты, полученные автором самостоятельно в процессе исследования налоговой политики, способствующей формированию СОРЭ.

Научная новизна исследования определена следующими положениями:

1. Предложена новая классификация разновидностей СОРЭ, в соответствии с критерием уровня государственного регулирования: а) СОРЭ с ограниченным государственным регулированием (в США, Канаде, Японии, Великобритании); б) СОРЭ со средним уровнем государственного регулирования (в Швеции, Финляндии, Норвегии, Дании); в) СОРЭ с высоким уровнем государственного регулирования (в Германии, Франции, Италии, Австрии, Нидерландах).

подоходного налога, НДС и социальных отчислений в процессе формирования и следующие взаимосвязи: а) уровень ставок по прямым налогам имеет обратную зависимость от уровня ставок косвенных налогов в странах с СОРЭ; б) уклонения от уплаты налога на прибыль порождают уклонения от выплаты НДС, подоходного и социального налогов; в) превышение ставки социальных отчислений ставки налога на прибыль порождает уклонения от уплаты социальных отчислений.

3. Выявлены особенности налоговой политики в странах с различными разновидностями СОРЭ:

источником доходов бюджета выступает подоходный налог, изымаемый по высоким ставкам. Применение налога на прибыль отличается использованием высоких ставок и одновременно большого числа льгот, что позволяет снизить величину изъятия при расширении производства. В данных странах существует низкий уровень ставок по косвенным налогам и социальным отчислениям, что обусловливает малые доли этих налогов в структуре доходов государств;

- в странах со средним уровнем государственного регулирования основным источником доходов бюджета выступает НДС, изымаемый по высоким ставкам.

Применение налога на прибыль отличается использованием единой низкой ставки с ограниченным количеством льгот для создания равных конкурентных возможностей для всех производителей. Изъятие подоходного налога ограничено и осуществляется по низким ставкам. В настоящее время в этих странах наблюдается сокращение ставок и уровня изъятия социальных отчислений;

- в странах с высоким уровнем государственного регулирования основным источником доходов бюджета являются социальные отчисления и подоходный налог, изымаемые по высоким ставкам. Практика обложения налогом на прибыль характеризуется использованием высоких ставок и большого числа льгот. В этих странах существует низкий уровень изъятия и ставок НДС.

4. Доказана эффективность формирования в России социально ориентированной рыночной экономики со средним уровнем государственного регулирования.

5. Разработаны предложения по изменению налоговой политики, в процессе становления СОРЭ в России: а) снижение ставки налога на доходы физических лиц;

б) введение двухуровневой ставки налога на прибыль; в) использование НДС в качестве основного источника доходов государства; г) применение ставки единого социального налога не превышающей ставки налога на прибыль.

Теоретическая значимость работы заключается, во-первых, в систематизации видов СОРЭ с позиции уровня государственного регулирования; во-вторых, в различными видами СОРЭ; в-третьих, в выявлении видов налогов наиболее между ними в процессе взимания; в-четвертых, в детальном исследовании налоговой политики, стимулирующей усиление социальной ориентации экономики России.

повышения эффективности налоговой политики при формировании СОРЭ в России с учетом экономических и социальных последствий в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Результаты исследования и предложенные рекомендации могут быть учтены и использованы при формировании государственной экономической политики, направленной на повышение благосостояния общества и экономический рост. Материал диссертации может использоваться при подготовке лекций и спецкурсов о роли налоговой политики в современной экономике.

обсуждались на заседаниях кафедры экономической теории КрасГУ, докладывались на краевой научно-практической конференции студентов и аспирантов «Проблемы переходной экономики» Красноярск, 2003 г.; 9-ой Межрегиональной научнопрактической конференции студентов и аспирантов, Красноярск, 2003 г. Основные положения, обобщения и выводы исследований изложены в девяти публикациях, общим объемом б п. л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, четырех приложений и списка использованной литературы из наименований.

Во введении обоснована актуальность выбранной темы, дана характеристика степени разработанности проблемы, сформулированы цели и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, показана научная новизна, теоретическая и практическая ценность работы.

В первой главе «Влияние налоговой политики на становление социально ориентированной рыночной экономики: теоретические основы и мировой опыт» проведен анализ основных характеристик СОРЭ, рассмотрены определения и государственного регулирования при формировании СОРЭ, а также проведено исследование основных видов налогов.

Мюллер-Армаком. Он определил, что социальная рыночная экономика - "это целенаправленно организованная рыночная экономика, сохраняемая посредством конкуренции, которая дает надежную гарантию социального прогресса, так как формируется экономическая база для проведения эффективной социальной политики". Основным характерным признаком социальной рыночной экономики является формирование высокого уровня благосостояния граждан, понимаемого, как обеспеченность населения необходимыми материальными и духовными ценностями.

Механизмами формирования социально ориентированной экономики выступают рыночная конкуренция, обеспечивающая экономический рост, и государственное регулирование экономики, координирующее рынок. Согласно этому мы предлагаем определение понятия СОРЭ, указывающее на механизмы формирования: под социально ориентированной рыночной экономикой, понимаем экономическую систему, характеризующуюся высоким уровнем общественного благосостояния, направленность вследствие влияния механизмов рыночной конкуренции и государственного регулирования. Следует отметить, что интенсивность действия механизмов конкуренции и государственного регулирования на формирование СОРЭ в различных странах может варьироваться. Это обуславливает существование в настоящее время нескольких разновидностей СОРЭ.

отечественными и зарубежными исследователями. Так, А. Нестеренко, определив распространения, выделяет англосаксонскую, континентальную, скандинавскую и разновидностей современной экономики, согласно критерию возрастания показателей индекса экономической свободы (от 0 до 10). Г. Ван дер Bee критерием на экономику общественных институтов и выделяет следующие варианты СОРЭ:

неоэтатистский, неолиберальный и модель централизованного согласия.

Использование в настоящей работе предложенных критериев и разновидностей СОРЭ осложнено тем, что обычно исследования осуществлялись с позиции влияния на развитие производства и благосостояние населения национальных особенностей, общественных институтов и пр. Вследствие этого предложенные ранее критерии классификации СОРЭ не позволяют в полной мере выявить специфические свойства налоговой политики при формировании того или иного вида СОРЭ. Принимая во внимание то, что налоговая политика является частью государственного регулирования, автором диссертационного исследования было предложено использовать уровень государственного регулирования критерием для выделения разновидностей СОРЭ. Согласно этсму критерию нами выделены следующие разновидности СОРЭ: а) с ограниченным государственным регулированием (в США, Канаде, Великобритании, Японии); б) со средним уровнем государственного регулирования (Швеция, Норвегия, Дания, Финляндия); в) с высоким уровнем государственного регулирования (Германия, Франция, Италия, Нидерланды, Бельгия).

Особый интерес с точки зрения целей настоящего исследования представляет роль и место налоговой политики в системе государственного регулирования в процессе формирования СОРЭ. В работе показано, что налоговая политика занимает одно из ведущих мест в системе государственного регулирования, так как обеспечивает финансирование мероприятий бюджетного, социального, инвестиционного и пр. воздействия, а также усиление действия конкуренции и стимулирование развития производства, что способствует повышению уровня жизни граждан. В диссертационной работе показано, что успешное выполнение роли налоговой политики в формировании СОРЭ зависит от функций применяемых налогов и особенностей изъятия. Вследствие этого среди всей совокупности налогов и сборов наиболее значимыми для формирования СОРЭ, автор диссертации выделяет: налог на прибыль, подоходный налог, НДС и социальные отчисления.

стимулировать развитие производства и повышение благосостояния граждан, что регулирования при формировании СОРЭ (рис.1).

Рис. 1. Роль и место налоговой политики в формировании СОРЭ В процессе исследования налог на прибыль, подоходный налог, НДС и косвенным налогам, социальным отчислениям. Остальные виды налогов не включены в исследование, так как, удельный вес этих изъятий составляет в среднем стимулирующее влияние на развитие производства и конкуренции.

В современной экономической литературе весьма подробно рассмотрены методы изъятия рассматриваемых налогов и их функции в экономике. Однако практически нераскрытым остается вопрос о том, какие взаимосвязи складываются между этими налогами в процессе их взимания, что, в свою очередь, может существенно повлиять на эффективность применения того или иного вида налогов.

Проведенный анализ позволил выявить между рассматриваемыми налогами следующие взаимосвязи: а) уровень изъятия прямых налогов имеет обратную зависимость от уровня изъятия косвенных налогов; б) уклонения по уплате налога на прибыль порождают уклонения от выплаты подоходного налога, НДС, социальных отчислений; в) уклонения от выплаты социальных отчислений растут, в случае если ставка по этому налогу превышает ставку налога на прибыль.

особенности налоговой политики в странах с СОРЭ с различными уровнями государственного регулирования. Так в странах с СОРЭ с ограниченным уровнем государственного регулирования главной задачей налоговой политики является стимулирование конкуренции среди предпринимателей с целью расширения производства, поэтому основными инструментами налоговой политики являются подоходный налог и налог на прибыль. Вследствие этого отличительной чертой налоговой политики стран данной разновидности СОРЭ является преобладание прямых налогов, в то время как косвенные налоги (в частности НДС) и социальные отчисления характеризуются ограниченным уровнем изъятия и низкими ставками.

В странах с СОРЭ со средним уровнем государственного регулирования налоговая политика решает две задачи: а) формирование высокого уровня доходов государства при помощи изъятия НДС; б) расширение производства и конкуренции среди предпринимателей, посредством использования прямых налогов.

Отличительной чертой налоговой политики в этих странах является преобладание косвенных налогов, а прямые налоги (налог на прибыль и подоходный налог) и социальные отчисления взимаются по низким ставкам.

Исследование особенностей налоговой политики в странах с СОРЭ с высоким уровнем государственного регулирования показало, что наиболее важной задачей налоговой политики является формирование высокого уровня доходов государства.

Основным инструментом налоговой политики являются социальные отчисления, изымаемые по высоким ставкам и имеющие наибольшую долю в структуре доходов налог и налог на прибыль), а косвенное обложение (НДС и акцизы) ограничено.

Проведенный анализ показал, что различия в налоговой политике развитых стран не противоречат существованию СОРЭ и позволяют не только обеспечить доход государству, но и стимулируют рост объемов производства.

Во второй главе «Налоговая политика в процессе становления социально ориентированной рыночной экономики в России» проведен анализ современного состояния отечественной налоговой политики, на основании чего определены направления ее реформирования для установления СОРЭ в нашей стране.

оптимальной разновидности СОРЭ, которая могла бы сложиться в нашей стране в регулирования в России были исследованы показатели доли государственной направлений расходования государственных средств.

Проведенный статистический анализ показал, что формирование СОРЭ в эффективности использования в России модели налоговой политики стран с СОРЭ со средним уровнем государственного регулирования, основные задачи которой заключаются в обеспечении высокого уровня доходов государства и одновременно создании условий для развития производства. Однако применение данной модели должно быть скорректировано со специфическими условиями России. Поэтому помимо указанных задач российская налоговая политика должна быть нацелена на создание условий, способствующих повышению уровня дохода населения.

регулирования. В результате данного анализа было выявлено следующее:

эффективностью применения этих налогов для формирования высокого уровня конкуренции в процессе формирования СОРЭ в России в настоящее время.

необходимость усиления основной функции этого налога, заключающейся в стимулировании производства и конкуренции. В работе отражено, что применяемая ставка в 24 % по налогу на прибыль не способствует росту ВВП и изменению его структуры в сторону повышения доли заработной платы. Следует отметить, что высококонкурентных рынков, что создает равные шансы для всех участников, однако экономика России не обладает такими характеристиками, а, напротив, имеет высокий уровень монополизации. Вследствие этого современная отечественная практика взимания налога на прибыль не способствует формированию СОРЭ.

В диссертационном исследовании показано, что применение подоходного налога с целью формирования высокого уровня поступлений государству в России в настоящее время невозможно. Это обусловлено низким уровнем доходов граждан, что определяет сокращение облагаемой базы для изъятия данного налога. В работе также отражено, что введение единой ставки (13 %) налога на доходы физических лиц явилось дополнительным стимулом снижения благосостояния населения, что препятствует формированию СОРЭ в нашей стране. Поэтому, мы считаем, что максимальном сохранении доходов россиян в настоящее время должны служить косвенные налоги.

консолидированного бюджета Российской Федерации. В процессе исследования современной российской практики изъятия НДС было выявлено, что в настоящее время этот налог является основным источником доходов государства. Следует отметить, что в 2004 г. произошло снижение ставки с 20 до 18 %, что вызвало Субботин В.). Мы также считаем, что осуществление этой меры, вызванное необходимостью снижения инфляции, явилось преждевременным, как как реформирование практики обложения НДС должно быть нацелено на повышение уровня изъятия этого налога. Учитывая, что повышение ставки НДС в настоящее время невозможно, для достижения этой цели следует устранить причины, обуславливающие относительно низкий уровень изъятия данного налога в России.

Эти причины заключаются в низком объеме потребления населения и высокой задолженности по НДС.

Существующий относительно низкий уровень доходов государства от применения НДС свидетельствует об эффективности расширенного применения акцизов в России, как одного из видов косвенных налогов. Проведенный анализ практики применения акцизов в России показал, что удельный вес этого налога составляет 7,4 % в структуре доходов бюджета, что превышает средний мировой уровень. Это позволяет сделать вывод о том, что отечественная практика изъятия акцизов способствует ограничению «сверхприбыли» предприятий, обладающих монопольной властью на рынке, что создает благоприятные условия для усиления действия механизма конкуренции в процессе формирования СОРЭ в России.