На правах рукописи

ОЗЕРОВ ВИТАЛИЙ ВИКТОРОВИЧ

ВОЗНИКНОВЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОСТИ И КОМПЛЕКСНОГО

ИНСТИТУТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОБЩЕСТВАХ ДРЕВНЕГО

МИРА И АНТИЧНОЙ ГРЕЦИИ

(историко-правовой аспект)

Специальность 12.00.01 Теория и история права и государства;

история учений о праве и государстве

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандидата юридических наук

Санкт- Петербург 2007 2

Работа выполнена на кафедре государственного и административного права ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерноэкономический университет»

Научный руководитель: доктор юридических наук, доцент Кириллова Татьяна Константиновна

Официальные оппоненты: доктор юридических наук, доцент Тэпс Дэни Саид-Мохьмади кандидат юридических наук, Яненко Евгений Владимирович

Ведущая организация: Московский университет МВД России

Защита состоится «30» января 2008 года в « » часов на заседании Диссертационного совета Д 212.219.06 при ГОУ ВПО «СанктПетербургский государственный инженерно-экономический университет»

по адресу: 191002, Санкт-Петербург, ул. Марата, д. 27, ауд. 324.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО «СанктПетербургский государственный инженерно-экономический университет»

по адресу: 196084, Санкт-Петербург, Московский пр., д. 103а.

Автореферат разослан «_» _ 2007г.

Ученый секретарь диссертационного совета, к.ю.н., профессор Н.М. Голованов

1.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования вызвана особенностями современного этапа политико-правового развития России и других стран мира. Возникновение налогообложения произошло на заре человеческой истории в процессе перехода от родоплеменного строя и общества военной демократии к государственности. Государство представляет собой важнейшую социальную организацию, механизм, при помощи которого человечество на протяжении многих тысячелетий своей истории решает стоящие перед ним задачи Налоговое право представляет собой одну из ведущих отраслей права. Оно регулирует общественные отношения, связанные с материальным обеспечением исполнения функций государственного управления. Именно налоговое право является ярчайшим примером всех процессов социального развития. Становление налогового права неразрывно связанно с особенностями развития различных сфер общественной жизни – государственности, экономики, культуры, религии и иных сфер общественной жизни.

В налоговом праве отражены особенности организации публичной власти и управления, военная система, сферы экономического производства, правовая структура общества и статус населения страны, специфика международных отношений и особенности вероисповедания и др. Налоговое право даёт срез всей системы общественных отношений. Проблемы организации государственной власти и налогообложения волновали многих учённых, мыслителей, общественных и государственных деятелей на протяжении всей истории человечества. В настоящее время Россия переживает период не только реформирования, но и возрождения многих институтов государственности и права.

Проблемы становления всеобщности налогообложения и поиска наиболее оптимального строения налоговой системы, статуса налогоплательщика, сборщика налогов, налогового агента, адресата исполняемой повинности и т. п. возникли не в современном мире. Они волновали человечество на протяжении всей истории его существования. В различных обществах ставились вопросы о самой целесообразности существования налогового права и поиска иных форм материального обеспечения исполнения функций публичной власти и управления. Достаточно обратиться к особенностям современного развития России, в которой львиную долю налоговых и неналоговых поступлений в казну обеспечивают не граждане, а монополии и крупнейшие предприятия страны, находящиеся в значительной степени в собственности или в силу участия в их капитале под контролем государства.

Возникает фундаментальная проблема складывания правовых основ исполнения публично-правовых, налоговых повинностей (обязанностей). В этой связи опыт политико-правового развития Древнего Египта, Междуречья и Древнего Китая имеет не только историческое, но и прикладное значение, поскольку особенности организации их общественного производства своей сложностью нисколько не уступали странам современного мира. В свою очередь изучение опыта политико-правового развития полисов, как основы политико-правовой организации общества никогда не утратят своей актуальности, поскольку именно достижения народов Эллады лежат в основе современной юридической науки. Понятия гражданского равенства, демократической политической системы, всеобщности налогообложения, взаимной ответственности государства и личности появились именно в эту эпоху, не явившись достоянием сугубо современной юридической науки. Таким образом, современное политико-правовое развитие России возможно только на основе изучения и обобщения опыта обществ минувших эпох. Изучение истории государства и права позволяет находить решения проблем, стоящих перед современным обществом.

Степень разработанности темы исследования. Вопросы изучения становления государственности и налогообложения традиционно относятся к числу наиболее важных проблем историко-правовой науки. Вместе с тем необходимо отметить, что исследователи как в области социальной и экономической, так и политико-правовой истории в первую очередь уделяют внимание проблемам, связанным с возникновением государственности, в качестве постулата предполагая, что система налогообложения, публичных повинностей, выступает атрибутивным качеством любой из возникавших её форм. Проблематика формально-юридического изучения возникновения именно налогов как комплексного правового института, имеющего коренные отличия от обязанностей, возникающих при трудовых, страховых и иных правоотношениях, является слабоизученной в отечественном правоведении.

В этой связи необходимо отметить и тот факт, что многие исторические и историко-правовые исследования не отражают формально-юридической специфики отграничения институтов налогообложения от повинностей, существовавших в условиях первобытнообщинного и родоплеменного строя, а также общества военной демократии.

Суммируя вышесказанное, следует отметить, что проблематика сугубо формально-юридического исследования взаимосвязи возникновения государственности и налогообложения является недостаточно изученной в современной отечественной юридической науке.

В числе учёных, исследовавших проблемы взаимосвязи возникновения государственности и системы налогообложения в обществах Древнего мира, необходимо отметить: Е.В. Антонову, Ф. Н. Арского, Г.А. Белову, О.Д.

Берлева, Э. Бикермана, Т. В. Блаватскую, Е.С. Богословского, А Боннар, М.

Н. Ботвинника, Ю. В. Бромлея, И. Б. Брашинского, Л.С. Васильева, Го Можо, Е. С. Голубцову, Б. П. Гракова, М.А. Дандамаева, А. И. Доватура, И.М. Дьяконова, Е.Д. Елизарова, Л. Н. Казаманову, Г. Кларка, А.Б. Ковельмана, К. М. Колобову, М.А. Коростовцева, М. О. Косвена, М.В. Крюкова, Э.С. Кулышна, Г. Л. Курбатова, Я. А. Ленцман, И. М. Лурье, К. Маркса, П.

Монте, А. Морэ, А. Л Оппенхейма, Л.А. Пальцеву, А. И. Павловскую, Л.С.

Переломова, Ю.Я. Перепелкина, Д. Пендлбери, Н.И. Пикуса, Г. Ф. Полякову, В.А. Рубина, А. M. Румянцева, А.А. Серкина, М. В. Софронова, И.А.

Стучевского, В.С.Титова, С.А. Токарева, Б.А.Тураева, А.И. Тюменева, Э.

Д. Фролова, Н.Н. Чебоксарова, Ф. Энгельса и многих других.

Целью диссертационного исследования является комплексное историко-правовое изучение взаимосвязи возникновения государственности и комплексного института налогообложения в обществах Древнего мира и античной Греции. Данная цель предполагает постановку и решение следующих задач.

1. Определить предмет, методологию и хронологические рамки исследования. Выявить специфические модели возникновения института налогообложения.

2. Рассмотреть элементы налогообложения и выявить атрибутивные звенья института налогообложения в обществах Древнего мира и античной Греции.

3. Методологически определить особенности динамики общественного развития на пути возникновения государственности и налогообложения.

Дать анализ основным моделям возникновения налогового права в связи с путями, формами возникновения государственности в обществах Древнего мира.

4. Изучить возникновение комплексного института налогообложения в обществах ирригационного земледелия, основанных на всеобъемлющем характере концентрации материальных и социальных ресурсов страны. В данном аспекте проводится анализ возникновения частного сектора экономики и института налогоплательщика, обладающего теми или иными вещными правами на средства производства и получаемый материальный продукт, на примере Древнего Египта.

5. Исследовать модель возникновения налогообложения в обществах ирригационного земледелия в результате реализации противоречивых направлений усиления государственного или частного сектора экономики, на примере обществ Междуречья и древнего Китая.

6. Исследовать возникновение налогообложения в обществах Эллады.

Рассмотреть проблему применимости номовой организации политической власти и связанной с ней системы публичных повинностей на примере обществ минойской культуры, а также возникновения государственности и налогообложения в греческом полисе.

Объектом диссертационного исследования является система источников права обществ Древнего мира, произведения светской и религиозной политико-правовой доктрины, а также система правовых отношений, в которых находили своё воплощение возникавшие институты государственности и публичных повинностей.

Предметом диссертационного исследования являются наиболее общие закономерности становления и эволюции государственности и системы публичных повинностей. В частности, в предмет исследования входит изучение отдельных элементов налогообложения, имевших атрибутивное качество, в связи с отграничением их от иных юридических форм обязанностей.

Изучаются основы правого статуса личности с целью формирования института налогоплательщика, публичной власти и её структуры как адресата исполняемых повинностей, трансформация различных форм повинностей в публично-правовые, становление территориальных основ организации государственной власти и превращение дани в систему налогообложения, а так же соотношение различных источников материального обеспечения исполнения функций государственного управления на пути формирования принципа всеобщего налогообложения.

Методологическую основу исследования составляет система общенаучных, юридических и специальных методов и принципов познания. Были использованы методы анализа и синтеза с целью исследования проблем возникновения государственности и комплексного института публичноправовых повинностей. Применялись структурно-функциональный и системный методы. Возникновение государственности и налогового права связанно с качественным этапом общественного развития при переходе от первобытнообщинного и родоплеменного строя, а также общества военной демократии. В этой связи изучение формирования институтов государственности и системы налогообложения возможно только основе исследования военной системы, экономики, культурных и религиозных, этнических и многих иных особенностей общественного развития. В то же время в основе исследования лежит формально-юридический метод. Происходившие процессы социального развития изучаются только с точки зрения формирования и эволюции институтов государственности и права.

Расположение материала работы связанно с рассмотрением важнейших методологическим проблем и принципов изучения, положенных в основание данной работы в первой главе, и исследованием основных моделей возникновения государственности и налогообложения в обществах Древнего мира. При этом в основу работы положены именно формально юридические принципы. Выбор обществ Древнего Египта, Междуречья, Древнего Китая, минойской культуры и Эллады связан с тем, что они представляют примеры отдельных вариантов возникновения налогообложения.

Хронологические рамки исследования привязаны к особенностям политико-правового развития отдельных обществ, в частности базовым является период 4-1 тыс. до н. э. В рамках истории Древнего Египта изучается период 4- сер. 2 тыс. до н. э.; Междуречья Тигра и Евфрата - рубеж 4-3 тыс.

до н. э. – втор. пол. 3 тыс. до н. э.; Древнего Китая - 1566 г. до н.э. - до н. э. – 25 г. до н. э.; крито-микенской (минойской) культуры - с начала 3 тыс. до н.

э. – втор. треть 2 тыс. до н. э.; Эллады начинается с эпохи завоеваний второй трети 2 тыс. до н. э. до IV в. до н. э.

Эмпирическую базу диссертационного исследования составляют законодательные акты и свидетельства практики политико-правовых отношений, складывавшихся в процессе реализации норм института налогообложения. Важной особенностью изучения данной проблематики является специфика документального оформления правоотношений, возникавших в процессе установления элементов налогообложения и реализации данных норм. Вопросы, связанные с оформлением публичных повинностей, относились к числу важнейших. До нашего времени сохранились многие архивы государств и обществ описываемого периода. При этом показательным является то, что до нашего времени в значительно большей степени дошли именно свидетельства правоприменительной практики, число нормативных актов, в которых бы фиксировались все атрибутивные элементы налогообложения сохранилось относительно немного. Особо необходимо отметить данные архивов Большого дома и отдельных номовых комплексов, налоговые декларации, запечатлённые на стенах царских и вельможных усыпальниц Египта, клинописные архивы обществ Междуречья, ритуальные медные таблицы и амфоры политических объединений империи Инь, свидетельства хозяйственной деятельности царского хозяйства царей Кносса, Микен и иных политических объединений минойской культуры, нормативные акты греческих полисов и многие другие. В числе нормативных актов необходимо отметить законы, запечатленные на булаве Нармера, налоговые постановления Урукагины, легендарное законодательство царя Ликурга, «Закон о продаже людей» императора Гуан У-ди, договоры об образовании Делосской симмархии и уплате форосса и многие другие. Особую важность при изучении становления государственности и публичных повинностей приобретает изучение произведений народного эпоса и религиозных текстов. Например, религиозные тексты, посвящённые богам Египта, сказания о Минотавре и Троянской войне, Повесть о Гильгамеше, особенности ритуальных жертвоприношений Древнего Китая и др.

Теоретической основой диссертационного исследования являются политико-правовые произведения мыслителей Древнего мира, Эллады, а так же современных учённых. В числе мыслителей описываемого периода необходимо отметить Аристотеля, Ипувера, Перикла, Платона, Саргона Аккадского, Салона, Сократа, Сыма Цаня, Искократа, Клисфена, Ксенофонта, Хуфу, Эхнатона и многих других. Многие учённые современности изучали вопросы возникновения государственности и системы публичных повинностей. В этой связи следует отметить Е.В. Антонову, Ф. Н. Арского, Г.А. Белову, О.Д. Берлева, Э. Бикермана, Т. В. Блаватскую, Е.С. Богословского, А Боннар, М. Н. Ботвинника, Ю. В. Бромлея, И. Б. Брашинского, Л.С. Васильева, Го Можо, Е. С. Го-лубцову, Б. П. Гракова, М.А. Дандамаева, А.

И. Доватура, И.М. Дьяконова, Е.Д. Елизарова, Л. Н. Казаманову, Г. Кларка, А.Б. Ковельмана, М. О. Косвена, М.В. Крюкова, Э.С. Кулышна, Г. Л.

Курбатова, Я. А. Ленцман, И. М. Лурье, К. Маркса, П. Монте, А. Морэ, Л.А. Пальцеву, А. И. Павловскую, Л.С. Переломова, Ю.Я. Перепелкина, Д. Пендлбери, Н.И. Пикуса, Г. Ф. Полякову, В.А. Рубина, А. M. Румянцева, А.А. Серкина, М. В. Софронова, И.А. Стучевского, Б.А.Тураева, А.И.

Тюменева, Э. Д. Фролова, Н.Н. Чебоксарова и др.

Научная новизна исследования заключается в том, что во многом впервые в отечественном правоведении проведён формально-юридический анализ взаимосвязи возникновения государственности и налогообложения.

Спецификой данного исследования является выявление становления налогообложения, системы публичных повинностей, именно как института права и государственности. Необходимо отметить, что в трудах многих учённых современного мира не проводится сугубо юридический анализ различных форм повинностей, исполняемых населением. В то же время в качестве важнейшего результата исследования подчёркивается тот факт, что собственно публичные повинности не явились первичным и важнейшим источником обеспечения исполнения функций публичной власти и управления в момент их формирования. Необходимо строго отграничивать в сугубо юридическом значении отношения исполнения публично-правовых повинностей от страховых, международных, гражданских, трудовых и многих иных форм обязательств. Доказывается, что налоговые правоотношения возникают значительно позже появления институтов публичной власти в результате их последующей эволюции. Во многом впервые утверждается характер противоречия отношений уплаты налогов, несения публичных повинностей, отношениям, существовавших в обществах до образования государственности, а также формально-юридически исследуется соотношения различных источников наполнения казны и изменения политико-правового и общественного строя.

Положения, выносимые на защиту:

1. Система налогообложения во многом противоречила особенностям организации общественных отношений при социальной первобытнообщинного строя, родоплеменного общества и строя военной демократии. В возникавших государствах представители публичной власти Древнего Египта, Междуречья Тигра и Евфрата, Древнего Китая, крито-микенской (минойской) культуры и полисов Эллады искали способы материального обеспечения исполнения функций публичной власти и управления, минуя возможность установления налогообложения. Данное обстоятельство было обусловлено в первую очередь организацией военной системы, основанной на всеобщем ополчении, и системой организации общественного производства.

Но при этом с одной стороны, общественное производство могло быть основано как на подавляющем контроле со стороны представителей публичной власти, так и общинном праве собственности на важнейшие средства производства. В первом случае (Древний Египет 4 - сер. 2 тыс. до н. э.) исключалась сама необходимость возникновения налогообложения, поскольку государство обладало владельческими правами на львиную долю материальных ресурсов страны. Во втором случае (Эллада VIII-IV вв. до н. э.) правители были лишены возможности установления принудительных повинностей в силу совпадения принудительной силы в институте всеобщего ополчения и публичной власти народного собрания.

2. Трудовые и управленческие функции были неразрывно связанны с системой общественного производства номов додинастического периода. С точки зрения правового регулирования отношения власти и подчинения в рамках организации нома нельзя назвать публично-правовыми. Особенную важность приобретает фактор получения своеобразной заработной платы как рабами и свободными общинниками, так и представителями руководящего персонала. Обозначение общинника и раба, как правило, объединяется обобщённым термином - труженик. Только при объединении Египта и появлении повинностей, выходящих своим исполнением и адресатом за пределы локальных хозяйственных комплексов, возникает налогообложение. Налогоплательщиками для фараонов эпохи Древнего Царства являлись не крестьяне и ремесленники, а держатели и собственники земли в лице знати и хамовых комплексов. В эпоху Древнего царства непосредственные производители работали за пёк в крупных хозяйствах. Показательно, что когда фараоны были вынуждены мобилизовать социальные ресурсы страны, они использовали методы номовых хозяйств. Определяющим фактором выступает то, что работники всегда получали материальное вознаграждение своего труда. Таким образом, даже при осуществлении принудительных работ проблематично говорить о реализации налогообложения, поскольку отсутствует элемент безвозмездности повинности.

3. Складывание системы публичных повинностей происходит в эпоху Среднего царства. Крестьяне и ремесленники были приписаны к хозяйственным комплексам, ведомствам и должностям государственного управления. В том случае, когда за исполняемые работы хемуу нисут получают материальное вознаграждение имеет место исполнение трудовых обязанностей. Но сами владельцы и держатели земель, мастерских и т. п. являются налогоплательщиками. Их неправомерно рассматривать как налоговых агентов в отношении непосредственных производителей перед царём, поскольку хемуу нисут были лишены каких-либо владельческих прав на средства производства и самой частной собственности, за исключением получаемого нормированного пайка. Таким образом, храмы, серу и иные владельцы объектов налогообложения, неся повинности, отчуждали принадлежащие им, но не хемму несут, имущество. В том случае когда хемуу несут обладает вещным правом на землю, мастерскую или т. п. и по утвержденным нормативам предоставляет только часть производимой продукции, сохраняя вещные права на оставшуюся, он обладает всеми атрибутами налогоплательщика. Особенности экономического развития приводили к тому, что наибольшей эффективностью обладали крупные хозяйственные комплексы, в которых принудительно обеспечивалось исполнение трудовых функций. Но с течением времени удельный вес небольших землевладений возрастал, и увеличивалась их эффективность. В рамках данных хозяйств централизованная организация труда становилась невозможной, что приводило к индивидуализации правового статуса хемуу нисут и смены трудовых отношений налоговыми.

Серу и иные лица превращались в налоговых агентов, осуществлявших платежи за счет их изъятия из материальных ресурсов крестьян и ремесленников.

4. С формально-юридической точки зрения участие в земледельческих и строительных работах, совершение жертвоприношений и служба в ополчении являлись одновременно правом и привилегией общинников в возникавших государствах Междуречья. При отсутствии оформления институтов публичной власти, факт работы свободного общинника на иное лицо лишь с целью его материального обеспечения означает утрату статуса члена общины, т. е. сам институт налогоплательщика не может сформироваться. Запасы храмов обладали статусом резервных фондов и благодаря регулярным раздачам отсутствовал безвозмездный характер повинностей по их наполнению.

Накопление материальные ресурсов в руках знати в сер 3 тыс. до н. э. вело к формированию профессиональных вооружённых сил и деградации системы всеобщего ополчения. Благодаря кабальному рабству и принуждению, знать концентрирует в своих руках хозяйственные территории и социальные ресурсы. Но и в данном случае проблематично говорить о возникновении всеобщей системы налогообложения. Власть подобных династий по своей правовой природе являлась не политической, а вотчинной, что отмечали и сами современники. Соответственно повинности следует воспринимать как частную ренту. Возникновение системы всеобщего налогообложения происходит в империи Саргона Древнего и иных деспотов. Устанавливалась система всеобщих публичных повинностей, основанных на наличии адресата повинности в лице царя и храмов. Налогоплательщиками стали земледельцы и ремесленники, обладавшие вещными правами на средства производства.

Именно в государствах Междуречья в наиболее ранний период была сформирована юридическая основа возникновения всеобщего налогообложения, о чём сообщают нормативные документы эпохи гегемониальных союзов середины 3 тыс. до н. э. В империях 2 тыс. до н. э. она получает своё законченное оформление.

5. Необходимость обслуживания ирригационных сооружений стала детерминирующим фактором развития налогообложения Древнего Китая. Возникают два различных, но взаимосвязанных пути развития налогового права. С одной стороны, цари были заинтересованы в гарантированном наличии рабочих рук, занятых в строительстве и хозяйствах, обеспечивающих исполнение функций публичной власти. Логичным завершением данного устремления выступала утрата общинниками статуса свободы, а также развитие государственного рабовладения. В данном случае либо полностью исчезает институт налогоплательщика при превращении его в раба, либо налоговое правоотношение заменяется на трудовое, при котором работник лишён права собственности или держания на средства производства и трудится за право получения нормированного пайка. С другой стороны, наблюдается стремление царей сохранить общины как основной источник исполнения публичных повинностей. Развитие товарного рынка способствовало закреплению статуса личной свободы крестьян и ремесленников, заинтересованных в результатах своего труда. Но рост налогового бремени приводил к обращению взыскания на семью должника и целые общины, которые превращались в государственных рабов. В результате цари были заинтересованы как в исполнении налогоплательщиками повинностей, так и в обратном, поскольку они в этом случае превращались в государственных рабов. В силу указанных выше обстоятельств политико-правовое развитие Древнего Китая в 1 тыс. до н. э.

отличалось цикличностью, связанной с изменением направлений развития налоговой политики, которая в значительной степени была сохранена и в тыс. н. э. Социально-политическое развитие в силу нерешённости проблемы обеспечения функционирования ирригационных сооружений, сменялось периодами тяжёлых экономических кризисов.

6. Публичные повинности не являлись основой материального содержания представителей социальной власти полиса. Они не могли создать системы юридических форм эксплуатации общинников, поскольку ополченцы составляли аппарат принуждения. В полисах совпадали социальные рамки гражданской общины и аппарата политической власти. Формально сохраняется сакрализация повинностей, но их адресат совпадал с их носителем. Основную долю расходов общины составляло содержание вооружённых сил, но данную функцию общинники исполняли индивидуально либо в рамках клановых, племенных, профессиональных и иных объединений. Стремление обеспечить содержание аппарата управления совпадало с желанием повысить материальный уровень жизни самих общинников. Увеличение запасов казны не шло по пути установления публичных повинностей в отношении граждан полиса. Уплата значительной части материальных взносов была поручена высшим должностным лицам полиса, которые в свою очередь обладали возможностью распоряжения городской казной. Не соблюдаются фундаментальные принципы разделения адресата повинностей и их носителя, отношения имеют характер регулирования мононорм, поскольку не разделяются собственно структуры обязанности, права и привилегии. Несение литургий и иных аналогичных служб и материальных взносов одновременно выступает как привилегией состоятельного и знатного общинника наряду с занятием высоких постов, его правом, поскольку он может добровольно отказаться от высокого социального статуса, и обязанностью, следующей из обладании богатством, знатностью или должностью. Становление системы публичных повинностей неразрывно связанно с кризисом полисного устройства. Младшая тирания продемонстрировала юридическое закрепление материального расслоения общества и связанное с этим исчезновение полисного патриотизма и формирование специализированных органов власти и управления социальными рамками, не только не совпадающими с прежней общиной автономного политического объединения, но и формируемых как надстройка над прежде независимыми полисами. Исчезновение системы всеобщего ополчения приводит к складыванию институтов публичной власти и системы налогового права. Свободное население обязывается исполнением публичных повинностей, в свою очередь органы власти и управления полиса, превращаются в инструмент обеспечения сбора повинностей.

Логическим завершением данного процесса стало сословие куриалов, представители которого составили корпорации, объединённые по принципу гарантированного исполнения функций государственного управления на соответствующей территории и обеспечения сбора повинностей. Полисы, с одной стороны, выступают в качестве адресатов исполнения повинностей, но в действительности начинают играть роль налоговых агентов в отношении населения общины и прилегающей территории, и, с другой стороны - налогоплательщика в отношении публичных органов власти эллинистических государств и Римской империи.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что на основе изучения политико-правового развития обществ Древнего мира и Эллады была создана целостная концепция относительно закономерностей возникновения государственности и налогообложения. Полученные в результате проведенного исследования результаты могут быть использованы при подготовке лекций по курсам «Теория государства и права», «История государства и права России», «История государства и права зарубежных стран», «История политических и правовых учений», «Налоговое право», а также в области изучения истории развития отдельных политико-правовых институтов современного мира. Полученные результаты могут быть использованы в ходе подготовки нормативных актов в области отрасли налогового права. Полученные выводы могут послужить фундаментальным основанием в результате проведения налоговой реформы в нашей стране. Используя сделанные выводы относительно взаимосвязи становления и развития публичных повинностей и институтов государственности на протяжении многих веков, можно выявлять и прогнозировать возникающие в данной области общественных отношений закономерности современного этапа политико-правого развития нашей страны.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы нашли отражение в научных публикациях диссертанта. Положения диссертации были апробированы на научно-практических конференциях проводимых на факультете права и экономической безопасности СПбГИЭУ, при чтении лекций и проведении семинарских занятий.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, двух глав (шести параграфов), заключения и списка используемой литературы.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИСЕРТАЦИИ

Во Введении обосновывается актуальность диссертационного исследования, определяются его цели и задачи, формулируются положения, выносимые на защиту, раскрывается научная новизна работы и её практическая значимость.

Первая глава «Общие вопросы возникновения государственности и института налогообложения» состоит из трёх параграфов и посвящена исследованию проблем источников, методологии, периодизации исследования, а также определению элементов комплексного института налогообложения и общим особенностям основных моделей возникновения налогообложения В параграфе 1.1 «Предмет, методология и источники исследования» рассматриваются проблемы определения источников, принципы, хронология диссертационного исследования, а также обосновывается система логической последовательности изучения и изложения материала работы.

Указывается, что в рамках предмета исследования изучаются только атрибутивные черты институтов налогообложения во взаимосвязи и взаимообусловленности становления и развития институтов права и государственности. Данная работа преследует цель показать закономерности эволюции отношений первобытного общества, родоплеменного строя и военной демократии в направлении возникновения государственности и институтов налогового права. В рамках данной работы были исследованы проблемы формирования субъектного состава налогового правоотношения, а именно возникновения государства в качестве адресата публичной повинности и налогоплательщика – лица, обязанного её исполнением. При этом содержание складывающихся отношений должно отвечать определённым атрибутивным качествам, а именно безвозмездности, установленности нормами национального публичного права, отсутствии штрафной или реституционной санкции и направленности на содержание аппарата публичного управления. Рассматривались проблемы, связанные с возникновением налогового правоотношения, во многом благодаря эволюции иных форм материального обеспечения представителей социальной власти и формирования публичных фондов материальных ресурсов.

В данной работе рассматриваются особенности возникновения государственности и права и последующего политико-правового развития Древнего Египта, Древнего Китая, государств Междуречья, крито-микенской (минойской) культуры и полисов Эллады. Выбранные для изучения общества являются примерами вариантов складывания налоговых правоотношений. Методологически расположение материала определяется степенью концентрации материальных ресурсов во власти органов публичной власти и управления. Выделяются полюсы всеобъемлющего характера владельческих прав государства на средства производства и материальные ресурсы в Древнем Египте и в свою очередь, с другой стороны, гражданские общины греческих полисов, в которых публичная собственность изначально определялась как совокупность владельческих прав самого свободного населения своими социальными рамками, совпадавшего с организацией публичной власти и управления.

Общества Междуречья, Древнего Китая и минойской культуры представляют примеры одновременного существования как частного сектора экономики, господства свободных сельскохозяйственных общин, так и значительного царского (храмового) хозяйства. Данные общества сочетают принципы организации публичной власти и управления и формальной свободы основной части населения, основанной на вещных правах в отношении средств производства и получаемой материальной продукции, а также, что немаловажно, всеобщего военного ополчения. Даётся характеристика хронологическим рамкам исследования применительно к изучаемым обществам.

Особенность изучения проблематики становления налогового права заключается в том, что именно проблемы утверждения публичных повинностей явились едва ли не первыми письменными свидетельствами политикоправовой жизни. Во всех описываемых обществах именно храмы выступили не только хранителями казны общины, но и самими адресатами исполняемых повинностей, что в равной степени справедливо и к культу Хора в Древнем Египте и Афины в Элладе. Особенную важность приобретают эпические произведения, отражающие важнейшие черты общественного правосознания. В фундаментальной основе данной работы лежат многие концепции относительно происхождения государственности и системы публичных повинностей, в частности материалистическая, ирригационная, насилия, цивилизационный подход и др.

В параграфе 1.2 «Особенности определения элементов налогообложения применительно к обществам Древнего мира» рассматриваются проблемы определения элементов налогообложения в соответствии со спецификой возникновения государственности в указанный период.

Отмечается, что становление институтов налогообложения как системы публичных повинностей происходит только при возникновении самой государственности и права. Налогообложение присуще только государственноорганизованному обществу, поскольку предполагает наличие самого института публичной власти. Адресатом исполнения публичной повинности может выступать только государство. При этом налоги и иные публичные повинности неизбежно следуют цели материального обеспечения функционирования аппарата публичной власти. Использование страхового фонда общины не может быть рассмотрено как реализация отношений налогового права.

Присущие обществам, не достигшим в своём развитии уровня государственности, отношения осуществления коллективных работ и материальных взносов нельзя отнести к числу публичных повинностей. Основу социального регулирования обществ родоплеменного строя и строя военной демократии составляли мононормы. Налоговое обязательство является публичноправовым и должно включать в себя четкие структурные элементы собственно обязанности, отделённой в своём логическом и содержательном значении от права и привилегии. Публичная повинность не может выступать формой реализации мононормы, являвшейся фундаментальным регулятором общественных отношений в условиях родоплеменного строя.

Возникновение налогового права связанно с формированием в общественном правосознании фундаментального преставления о человеке как индивиде, субъекте, противостоящем семье, роду, племени, различным социальным корпорациям и государству. Возникновение налогового права было связанно с эволюцией представления религиозного долга служения тотему семейного, родового, племенного или этнического (например, храм в Дельфах для эллинов) божества в превращении его в гражданскую и политикоправовую обязанность перед государством. Налоги формируют фонды материальных средств, связанных с обеспечением функционирования институтов публичной власти и управления, при этом с точки зрения возникновения самих институтов государственности определяющее значение принадлежит безвозмездному характеру отчуждения материальных средств.

Возникновение налогового права возможно только при сложении институтов частной собственности. Отчуждение материальных ресурсов составляет основополагающую черту налогового правоотношения. При этом важно отметить, что само налоговое право неразрывно связанно с особенностями материального производства того или иного общества.

Правоотношение, связанное с исполнением обязанности по уплате налога и сбора, предполагает наличие определённого субъекта права – налогоплательщика. Раб, иное лицо, не обладающее правосубъектностью, не может иметь прав и соответственно нести обязанности и выступает в качестве объекта правоотношения. С другой стороны, отношения по исполнению обязанности предполагают наличие взаимосвязи адресата повинности и налогоплательщика на основе власти и подчинения. Налогоплательщик обязан подчиняться правовым нормам, издаваемым в том или ином государстве. Иное государство как комплексный политико-правовой институт может выступать как налогоплательщик только в случае действия в отношении него норм национального права страны адресата повинности. Налоги выступают сугубо юридической формой исполнения публичных повинностей. При этом публично-правовые повинности в своем законодательном оформлении в корне противоречат системе отношений родоплеменного строя и военной демократии.

В параграфе 1.3 «Взаимоотношение путей формирования институтов государственной власти и публично-правовых повинностей в обществах Древнего мира и античной Греции» рассматривается специфика основных моделей возникновения института налогообложения, публичных повинностей в изучаемых обществах.

Отмечаются следующие закономерности. Возникновение налогообложения основано на качественном уровне развития общества, связанного с возможностью материального обеспечения функционирования институтов публичной власти и управления. Становление налогообложения неразрывно связанно с фундаментальными факторами путей возникновения государственности. В зависимости от факторов особенностей экономического производства и соотношения центров политической власти в лице народного собрания, аристократических родов и вождей существовали противоречия и специфические особенности генезиса институтов налогообложения.

В рамках древнеегипетского общества архаического периода была воплощена система централизации материальных и социальных ресурсов общества в рамках всеобъемлющего царского хозяйства, что предполагает отсутствие самой потребности в системе податного законодательства. Каждый член общества исполнял определённую трудовую функцию и получал за это материальное содержание. Возникновение налогового права могло идти только по пути развития частного сектора экономики и складывания обособленного правового статуса рабов, формально свободных лиц, связанных участием в производственном труде и обладающих статусом налогоплательщиков, и аппарата государственного управления, получающего содержание.

В свою очередь в полисах Эллады был воплощён принцип социального совпадения общины равных и институтов власти и управления, что не позволяет выделить собственно налогоплательщика и адресата исполняемой повинности. Возникновение налогового права было связанно с разрушением полисного устройства.

Номовая организация социальной власти включала институты власти царей, аристократии и народного собрания. Происходили изменения направления политического развития в сторону уничтожения свободных общин и нивелирования значения публичных повинностей в результате развития государственного рабовладения либо опоры царей на систему всеобщего ополчения и связанного с ним землевладения общин. Расширение царского хозяйства и землевладений знати вело к уменьшению социальной основы царской власти и усиливало аристократию. В свою очередь развитие товарно-денежных отношений требовало наличия значительного слоя формально свободных лиц, являвшихся налогоплательщиками, а также социальной опорой царской власти, в противовес вотчинному характеру власти аристократии, фактически подменявшей публичные повинности частной рентой.

Превращение дани в публичную повинность характерно для всех форм возникновения государственности. Военные походы иногда создают значительно большие возможности увеличения материального достатка общины, чем мирный производственный труд, что предопределило высокий социальный статус вождей и воинов. Сами по себе вооруженные силы не требовали введения публичных повинностей, поскольку существовала система всеобщего ополчения. Поиск материального обеспечения органов и должностных лиц социальной власти в покорении соседних племён и народов приводил к формированию территориальных основ организации государственной власти, приходящей на смену родоплеменному строю и строю военной демократии. Превращение дани в публично-правовую повинность возможно только при появлении государственности как её адресата, статуса налогоплательщика в лице формально свободных индивидов, общин и корпораций, подпадающих под действие собственно национального права.

Вторая глава «Закономерности политико-правового развития в аспекте возникновения налогообложения в обществах Древнего мира и Эллады» является особенной частью данного диссертационного исследования и включает изучение отдельных моделей возникновения института налогообложения.

Параграф 2.1 «Возникновение институтов публичной власти и налогообложения в Древнем Египте» посвящён комплексному исследованию проблемы взаимосвязи возникновения государственности и формирования института публичных повинностей в Древнем Египте.

Отмечаются следующие особенности и закономерности. Трудовая и служебная функция были неразрывно связанно с системой общественного производства в номах додинастического периода. Особенную важность приобретает фактор в равной степени получения своеобразной заработной платы как рабами и свободными общинниками, так и представителями руководящего персонала. В результате отсутствуют практически все необходимые элементы налогообложения. Только при объединении Египта и появлении повинностей, выходящих своим исполнением и адресатом за пределы локальных хозяйственных комплексов, возникает налогообложение.

Сама сакрализация власти фактора содержала изображение именно характера исполнения публичных повинностей. Бог Хор, или иное воплощение бога-царя, на лодке объезжал подведомственную территорию подобно движению солнца на небосклоне. Дань постепенно воплощалась в публичноправовую повинность, установленную нормами национального права, в отношении подданных царя. Адресатом исполняемых повинностей выступают храмы и институт власти бога-царя.

С точки зрения системы публичных повинностей налогоплательщиками для фараонов эпохи Древнего Царства являлись не крестьяне и ремесленники, а держатели и собственники земли в лице знати и хамовых комплексов. В эпоху Древнего царства непосредственные производители работали за пёк в крупных хозяйствах. Показательно, что когда фараоны были вынуждены мобилизовать социальные ресурсы страны, они использовали методы номовых хозяйств. Даже при осуществлении принудительных работ проблематично говорить о реализации налогообложения, поскольку отсутствует элемент безвозмездности повинности.

Сложение системы всеобщих повинностей происходит вслед за первым переходным периодом в эпоху Среднего царства. Крестьяне и ремесленники были приписаны к определенным хозяйственным комплексам, ведомствам и должностям государственного управления. Обязанность материального содержания представителей публичной власти может быть рассмотрена как публично-правовая. В том случае, когда за исполняемые работы хемуу нисут получают материальное вознаграждение, речь должна идти об исполнении повседневных трудовых обязанностей. Но сами владельцы и держатели земель, ремесленных мастерских и т. п. выступают в качестве налогоплательщиков Большого Дома. В том случае, когда хемуу нисут обладает вещным правом на землю, мастерскую или т. п. и по утвержденным нормативам предоставляет только часть производимой продукции, сохраняя вещные права на оставшуюся, он обладает всеми атрибутами налогоплательщика. С течением времени удельный вес небольших землевладений возрастал и увеличивалась их эффективность. В рамках данных хозяйств централизованная организация труда становилась невозможной, что приводило к индивидуализации правового статуса хемуу нисут и смены трудовых отношений собственно налоговыми.

Параграф 2.2 «Возникновение институтов публичной власти и налогообложения в Междуречье и Китае» посвящён комплексному исследованию проблемы взаимосвязи возникновения государственности и формирования института публичных повинностей в Междуречье и Древнем Китае.

Возникновение государственности в Междуречье связанно с формированием системы ирригационных сооружений, что привело к формированию материальной основы содержания аппарата публичной власти. Формально юридический аспект заключался в том, что участие в земледельческих и строительных работах, совершение жертвоприношений и служба в системе всеобщего ополчения являлись одновременно правом и привилегией членства в общине. В условиях господства системы всеобщего ополчения представляется невозможным введение всеобщих публичных повинностей. При отсутствии оформления институтов публичной власти, факт работы свободного общинника на иное лицо лишь с целью его материального обеспечения означает утрату статуса члена общины, т. е. сам институт налогоплательщика не может сформироваться.. Материальные ресурсы храмов обладали статусом резервных фондов и благодаря регулярным раздачам материальных ресурсов отсутствовал безвозмездный характер повинностей по их наполнению.

Накопление материальные ресурсов в руках знати вело к формированию профессиональных вооружённых сил и деградации системы всеобщего ополчения. Благодаря кабальному рабству и принуждению знать концентрирует в своих руках значительные площади, в ряде центров все хозяйственные территории, и социальные ресурсы. Но и в данном случае проблематично говорить о возникновении всеобщей системы налогообложения. Власть подобных династий по своей правовой природе являлась не политической, а вотчинной, что отмечали и сами современники. Соответственно повинности следует воспринимать как частную ренту. Территориальная империя Саргона Аккадского и иных деспотов включала в себя множество прежних политических центров. Устанавливалась система всеобщих публичных повинностей, основанных на наличии адресата повинности в лице царя, чья власть, лишённая народной делегации, получила сакральную форму, и храмов; налогоплательщиками стали земледельцы и ремесленники, обладавшие вещными правами на средства производства. Именно в государствах Междуречья в наиболее ранний период была сформирована юридическая основа возникновения всеобщего налогообложения, о чём сообщают нормативные документы эпохи гегемониальных союзов середины 3 тыс. до н. э. В империях 2 тыс. до н. э., начиная с правления Саргона Древнего, она получает своё законченное оформление.

Возникновение государственности в Древнем Китае изначально не было связанно с потребностью строительства ирригационных сооружений.

Ванны опирались на немногочисленные профессиональные дружины, но основу принудительной силы общества составляло всеобщее ополчение. Попытки поиска основы обеспечения функций публичной власти были связанны с обработкой царских полей общинниками, неполноправными категориями населения и рабами. Важно отметить, что к участию в земледелии общинных владений привлекались только свободные общинники, что, как и военная служба, являлось показателем их социального статуса. Запасы храмовых комплексов находились под контролем ваннов. Пиры и обязательные материальные раздачи не позволяют квалифицировать отношения, возникающие при их формировании, как налоговые, поскольку отсутствовал элемент безвозмездности. Возникновение институтов налогообложения происходит в результате создания ирригационных сооружений, создавших материальные предпосылки содержания аппарата управления Раннего Чжоу (1122-770 гг. до н. э.). Эффективность экономического развития определялась необходимостью централизованного управления водным режимом.

Сбой работы системы ирригации приводил к исчезновению большей части поселений. В связи с этим изначально определяются два основных пути развития налогового права. С одной стороны, цари были заинтересованы в гарантированном наличии рабочих рук, занятых в строительстве и хозяйствах, обеспечивающих материальное исполнение функций публичной власти. Логичным завершением данного устремления выступала утрата общинниками статуса свободы, а также развитие государственного рабовладения. С другой стороны, наблюдается стремление царей сохранить общины как основной источник исполнения публичных повинностей. Развитие товарного рынка способствовало закреплению статуса личной свободы крестьян и ремесленников, заинтересованных в результатах своего труда. Законы устанавливали ограничение размеров земельных наделов и сохранение древних выделов царских полей из земель общины. Но и данная система была отягчена неизбежным увеличением налогового бремени и связанного с ним ростовщичества. В результате доведенная до своего логического завершения в период правления Ванна Манна она вызвала социальное напряжение и свержение династии. Неизбежный рост налогового бремени, исполняемого в форме денежных платежей и натуральных поставок, приводил к обращению взыскания на общины, которые превращались в государственных рабов. Цари были заинтересованы как в исполнении налогоплательщиками своих повинностей, так и в обратном. Поскольку они в этом случае превращались в государственных рабов и своим трудом обеспечивали исполнение функций государственного управления.

Параграф 2.3 «Возникновение институтов публичной власти и налогообложения в политических объединениях минойской культуры и полисах Эллады» посвящён комплексному исследованию проблемы взаимосвязи возникновения государственности и формирования института публичных повинностей в политических объединениях минойской культуры и полисах Эллады.

В политических объединениях крито-микенской культуры соединялись начала царской власти вождей, родоплеменной аристократии и военной демократии, обеспеченной благодаря системе всеобщего ополчения. При этом строгого разграничения между правом, привилегией и обязанностью не было. Политическая структура строилась на основе общинного землевладения, всеобщего ополчения, подчинения обычному праву, предписывавшему правила подчинения власти родовых старейшин и военных вождей, обладавших и жреческими функциями. Свободные общинники, составлявшие подавляющую часть населения, осуществляли функции коллективного труда и материальные взносы. Вожди и старейшины принимали материальные поставки в силу своего социального статуса, но они сами не являлись их адресатом. Казна принадлежала храму, племенному божеству, как институту власти, и правители стремились к обладанию жреческими функциями.

Нормы материальных взносов в обществах крито-микенской культуры и в меньшей степени зависели от воли правителей, кроме того, они, очевидно, не играли существенной роли. Правители не могли нарушить обычаи и искали способы увеличения своего материального богатства, минуя эксплуатацию общинников, составлявших войско. Например, развитие царских хозяйств шло не по пути увеличения землевладений, но при изыскании не связанных с ним источников доходов. В их числе следует отметить сосредоточение во дворцах ремесленных мастерских, а также военных и торговых операций. Увеличение землевладений царей происходило путём вовлечения в оборот бросовых земель. Исчезновение политических центов критомикенской культуры было связанно с завоеваниями в 1400-1200 гг. до н. э. С точки зрения генезиса институтов налогового права показательным является тот факт, что завоеватели не стремились использовать институты власти и управления покорённых общин. Деградация торговли и ремесла уничтожила материальную базу содержания аппарата власти данных политических объединений, соответственно завоеватели не обладали возможностью сохранения преемственности данной модели организации социальной власти. Земледельческие общины во многом были не заинтересованы в их возрождении в силу натурализации хозяйства.

В обществах «гомеровской эпохи» XII-VIII вв. до н. э. правители в лице родоплеменной аристократии и вождей (басилевсов), формально следуя многовековым традициям, получали в обеспечение исполнения функций социальной власти, в первую очередь военной службы, лишь лучшую долю военной добычи, фонда земельных ресурсов и материальных запасов общины, в первую очередь в форме пиршеств. Социальная организация не предполагала выделения особого слоя представителей публичной власти. Каждый член общины, племени, племенного объединения был связан с определенным родом профессиональной деятельности и в результате рассчитывал на соразмерное получение части материальных богатств общины.

Публичные повинности не являлись основой материального содержания представителей социальной власти полиса. Основу вооружённых сил составляло всеобщее ополчение. Содержание вооружения было неразрывно связанно с обладанием земельным наделом. Земельный голод привел не к усилению эксплуатации общинников, но к политике колонизации и поиску иных источников обогащения в виде ремесла и торговли. Община, несмотря на начавшийся процесс материального расслоения, выступала как монолитный политический союз, заинтересованный в увеличении жизненного пространства.

В полисах совпадали социальные рамки гражданской общины и аппарата политической власти. Формально сохраняется сакрализация повинностей, но сам их адресат во многом совпадал с их носителем. Социальный статус индивида определялся его значимостью в жизни общины. В этой связи обладание клером и служба в системе ополчения являлись залогом обладания гражданскими правами. Основную долю расходов общины составляло комплектование и содержание вооружённых сил, но данную функция в основном общинники исполняли индивидуально либо в рамках клановых, племенных, профессиональных и иных объединений. В этой связи размеры казны полисов были относительно незначительны.

Становление системы публичных повинностей неразрывно связанно с кризисом полисного устройства. Политика политического объединения городов Эллады приводила к деградации системы власти и управления полисов. Младшая тирания продемонстрировала юридическое закрепление материального расслоения общества и связанное с этим исчезновение полисного патриотизма и формирование специализированных органов власти и управления как надстройки над прежде независимыми городами. Налоговое право возникает путём эволюции института дани в публично-правовую повинность и юридической формирования специализированного аппарата публичной власти своими социальными рамками, не совпадающими с самой общиной.

Свободное население обязывается исполнением публичных повинностей, в свою очередь, сами органы власти и управления полиса превращаются в первую очередь в инструмент обеспечения сбора повинностей.

ПУБЛИКАЦИИ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ

Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:

1. Озеров В.В. Особенности налогового права Древнего Египта XVXVII вв. до н. э. / История государства и права № 22, 2007. – 0,4 п.л. (с. 23 – 24) Статьи, опубликованные в прочих научных изданиях:

2. Озеров В.В. Возникновение институтов публичной власти и налогообложения в Древнем Египте // Безопасность человека, общества и государства: Сб. научных трудов. / Редкол.: проф. В.М. Чибинев (отв. ред.) и др. М.:

Издательская группа «Юрист», 2007. – 0,8 п.л. (с. 92 – 105) 3. Озеров В.В. Возникновение институтов публичной власти и налогообложения в Междуречье и Китае // Государство и право в XXI веке: Сборник научных трудов / Редкол.: проф. В.М. Чибинев (отв. ред.) и др. М.: Издательская группа «Юрист», 2006. – 0,4 п.л. (с. 58 – 64) 4. Озеров В.В. Возникновение институтов публичной власти и налогообложения в политических объединениях минойской культуры и полисах Эллады. // Актуальные проблемы управления: Сборник научных трудов / Под ред. д.и.н., проф. Петрова В.В. СПб.: СПбИУП, 2006. – 0,5 п.л. (с.44 – 49)