ТИПОВЫЕ ВОПРОСЫ И ОТВЕТЫ

по проблемам формирования местных бюджетов

Вопрос № 1:

Согласно Федеральному закону от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих

принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»

финансирование муниципальных дошкольных образовательных учреждений

осуществляется за счет средств местных бюджетов. Федеральным законом от

10.07.1992 № 3266-1 «Об образовании» к ведению субъектов Российской

Федерации в области образования отнесено обеспечение государственных прав граждан на получение общедоступного и бесплатного дошкольного образования. Просим пояснить, относится ли к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации финансирование муниципальных дошкольных образовательных учреждений.

Ответ:

Пунктом 11 части первой статьи 15 и пунктом 13 части первой статьи Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» к вопросам местного значения муниципального района и городского округа отнесена организация предоставления общедоступного бесплатного дошкольного образования на территории соответствующего муниципального образования.

Подпунктом 13 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), отнесено решение вопроса обеспечения государственных гарантий прав граждан на получение общедоступного и бесплатного дошкольного, образования в общеобразовательных учреждениях путем выделения субвенций местным бюджетам в размере, необходимом для реализации основных общеобразовательных программ в части финансирования расходов на оплату труда работников общеобразовательных учреждениях, расходов на учебные пособия, технические средства обучения, расходные материалы и хозяйственные нужды (за исключением расходов на содержание зданий и коммунальных расходов, осуществляемых из местных бюджетов) в соответствии с нормативами, установленными законами субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 4 статьи 12 Закона Российской Федерации от 10.07. № 3266-1 «Об образовании» дошкольные образовательные учреждения не относятся к общеобразовательным учреждениям.

Таким образом, финансовое обеспечение организации предоставления общедоступного бесплатного дошкольного образования в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях является полномочием органов местного самоуправления соответствующего муниципального образования.

(письмо Министерства финансов Российской Федерации (А.Г.Силуанов) от 11.05.2006 № 06-04-08/01) Вопрос № 2:

Какие документы необходимо представить органам местного самоуправления в Министерство финансов Российской Федерации для согласования безвозмездной передачи в федеральную собственность имущества, находящегося в муниципальной собственности и используемого государственными учреждениями?

Ответ:

Пункт 3 части восьмой статьи 85 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» содержит обязательное предписание органам местного самоуправления обеспечить до 1 января 2008 года безвозмездную передачу в федеральную собственность имущества, находящегося в муниципальной собственности на день вступления в силу главы 12 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ и предназначенного для осуществления полномочий федеральных органов государственной власти в соответствии с разграничением полномочий, установленным с 1 января 2008 года указанным федеральным законом, другими федеральными законами.

Порядок передачи имущества из муниципальной собственности в федеральную собственность установлен частью одиннадцатой статьи Федерального закона от 22.08.2004 № 122-ФЗ. В соответствии с данным порядком решения о передаче имущества из муниципальной собственности в федеральную собственность принимаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника имущества, если иное не установлено Правительством Российской Федерации.

В указанных нормах, а также в постановлении Правительства Российской Федерации от 13.06.2006 № 374, устанавливающем перечень документов, необходимых для принятия решения о передаче имущества из муниципальной собственности в федеральную собственность, отсутствуют положения, предусматривающие необходимость согласия Министерства финансов Российской Федерации на принятие муниципального имущества, подлежащего в соответствии с законом безвозмездной передаче в федеральную собственность.

(письмо Министерства финансов Российской Федерации (А.Г.Силуанов) от 05.06.2006 № 06-04-05/01) Вопрос № 3:

В соответствии со статьей 142.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации законом субъекта Российской Федерации может быть предусмотрено перечисление в бюджет субъекта Российской Федерации субвенций из бюджетов муниципальных районов (городских округов), в которых в отчетном году расчетные налоговые доходы местных бюджетов превышали уровень, установленный законом субъекта Российской Федерации.

Просим разъяснить, правомерно ли осуществление расчета субвенций из бюджетов муниципальных районов (городских округов) в бюджет субъекта Российской Федерации на 2007 год, исходя из оценки расчетных налоговых доходов муниципальных районов (городских округов) 2005 года.

Ответ:

Федеральным законом от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации»

предусмотрено, что органы местного самоуправления вновь образованных в соответствии с данным федеральным законом муниципальных образований приступают к осуществлению своих полномочий по решению вопросов местного значения, в том числе по формированию, утверждению и исполнению местных бюджетов, с 1 января 2006 года.

В связи с этим в 2005 году на территориях вновь образованных муниципальных районов и городских округов бюджеты не формировались.

Соответственно информация о расчетных налоговых доходах этих бюджетов за 2005 год отсутствует. Бюджетным кодексом Российской Федерации не предусмотрено осуществление расчета налоговых доходов в целях применения статьи 142.2 данного кодекса на основе плановых показателей.

В вышеуказанных случаях утверждение законом субъекта Российской Федерации объема субвенций, подлежащих перечислению из бюджетов муниципальных районов (городских округов) в бюджет субъекта Российской Федерации, на 2007 год исходя из данных о расчетных налоговых доходах бюджетов муниципальных районов (городских округов) 2005 года не представляется возможным.

(письмо Департамента межбюджетных отношений (А.В.Юрин) от 25.08.2006 № 06-04-08/01) Вопрос № 4:

Просим разъяснить, имеют ли право органы государственной власти субъектов Российской Федерации передавать для исполнения органам местного самоуправления отдельные государственные полномочия Российской Федерации, переданные субъектам Российской Федерации для исполнения за счет субвенций из Федерального фонда компенсаций.

Ответ:

В соответствии с частью второй статьи 19 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» наделение органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями Российской Федерации осуществляется федеральными законами, отдельными государственными полномочиями субъектов Российской Федерации – законами субъектов Российской Федерации. При этом указано, что наделение органов местного самоуправления отдельными государственными полномочиями иными нормативными правовыми актами не допускается.

Пунктом 3 статьи 26.1 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» предусмотрено, что полномочия, осуществляемые органами государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам ведения Российской Федерации, определяются федеральными законами, издаваемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, а также соглашениями.

Таким образом, органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе передавать для осуществления органам местного самоуправления отдельные государственные полномочия Российской Федерации, переданные органам государственной власти субъектов Российской Федерации, только при наличии соответствующего указания в федеральном законе.

(письмо Министерства финансов Российской Федерации (А.Г.Силуанов) от 14.07.2006 № 06-04-08/01) Вопрос № 5:

Просим разъяснить, из средств какого бюджета производится финансирование работ по описанию и утверждению границ муниципальных образований, которые должны быть произведены на основании части третьей статьи 85 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» до 1 января 2009 года.

Ответ:

Пунктом 1 части первой статьи 85 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ органам государственной власти субъектов Российской Федерации предписано до 1 марта 2005 года установить в соответствии с требованиями данного федерального закона границы муниципальных образований. Согласно части третьей статьи 85 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ при утверждении границ муниципальных образований во исполнение указанного требования допускается утверждение границ муниципальных образований в виде картографического описания. При этом границы муниципальных образований подлежат описанию и утверждению в соответствии с требованиями градостроительного и земельного законодательства не позднее января 2009 года.

В соответствии с подпунктом 36 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» решение вопроса определения границ муниципальных образований в установленном порядке относится к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета).

(письмо Департамента межбюджетных отношений (О.Г.Бежаев) от 25.08. № 06-04-08/01) Вопрос № 6:

В каких случаях органы местного самоуправления должны привлекать финансовые организации для оказания услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»?

Ответ:

Частью первой статьи 18 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции» установлен перечень финансовых услуг, для оказания которых федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления, государственные внебюджетные фонды, субъекты естественных монополий осуществляют отбор финансовых организаций путем проведения открытого конкурса или открытого аукциона в соответствии с положениями федерального закона о размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд. В данный перечень включены следующие финансовые услуги:

- привлечение денежных средств юридических лиц во вклады;

- открытие и ведение банковских счетов юридических лиц, осуществление расчетов по этим счетам;

- предоставление кредита;

- инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание юридических лиц;

- выдача банковских гарантий;

- услуги на рынке ценных бумаг;

- услуги по договору лизинга;

- страхование имущества;

- личное страхование, в том числе медицинское страхование;

- негосударственное пенсионное страхование;

- страхование ответственности.

Нарушение положений части первой статьи 18 указанного федерального закона в соответствии с частью второй данной статьи является основанием для признания судом соответствующих сделок или торгов недействительными, в том числе по иску антимонопольного органа.

Федеральный закон от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции»

вступает в силу по истечении девяноста дней после дня его официального опубликования.

(письмо Департамента межбюджетных отношений (О.Г.Бежаев) от 31.08. № 06-04-08/01) Вопрос № 7:

Федеральным законом от 20.08.2004 № 120-ФЗ признана утратившей силу статья 44 Бюджетного кодекса Российской Федерации, которая определяла понятие «финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы Российской Федерации». В связи с этим просим разъяснить, следует ли включать в финансовую помощь средства получаемых дотаций, которые являются собственными доходами местных бюджетов, и субвенций при расчете предельного размера дефицита местного бюджета в соответствии с пунктом 5 статьи 92 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Ответ:

В соответствии с пунктом 5 статьи 92 Бюджетного кодекса Российской Федерации размер дефицита местного бюджета, утвержденный нормативным актом представительного органа местного самоуправления о бюджете на соответствующий год, не может превышать 10 процентов объема доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из федерального бюджета и бюджета субъекта Российской Федерации.

Федеральным законом от 20.08.2004 № 120-ФЗ из статьи 47 Бюджетного кодекса Российской Федерации исключено положение, предусматривающее, что финансовая помощь не является собственным доходом соответствующего бюджета. В связи с этим при определении объема финансовой помощи для расчета предельного размера дефицита бюджета в соответствии с пунктом статьи 92 Бюджетного кодекса Российской Федерации понятие «собственные доходы бюджета» не используется.

Согласно пункту 2 статьи 181 Бюджетного кодекса Российской Федерации в проекте закона (решения) о бюджете должны быть установлены объемы финансовой помощи бюджетам других уровней бюджетной системы Российской Федерации, предоставляемой в форме дотаций, субвенций и субсидий. Таким образом, в объем финансовой помощи, на сумму которой уменьшаются доходы местного бюджета при расчете предельного размера дефицита бюджета согласно пункту 5 статьи 92 Бюджетного кодекса Российской Федерации, должны включаться поступления в форме дотаций, субвенций и субсидий.

(письмо Департамента межбюджетных отношений (О.Г.Бежаев) от 03.07. № 06-04-08/01) Вопрос № 8:

Возможно ли применение статьи 15.14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, устанавливающей административную ответственность при нецелевом использовании бюджетных средств, в случае нецелевого использования средств местных бюджетов.

Ответ:

Статьей 15.14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность в виде наложения штрафа в случае использования бюджетных средств получателем бюджетных средств на цели, не соответствующие условиям их получения, определенным в утвержденном бюджете, бюджетной росписи, уведомлении о бюджетных ассигнованиях, смете доходов и расходов либо в ином документе, являющемся основанием для получения бюджетных средств.

В соответствии со статьей 281 Бюджетного кодекса Российской Федерации неисполнение либо ненадлежащее исполнение установленного данным кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации признается нарушением бюджетного законодательства, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения. Согласно статье 283 Бюджетного кодекса Российской Федерации в перечне оснований применения мер принуждения за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации указано нецелевое использование бюджетных средств.

Таким образом, статья 15.14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях устанавливает ответственность за соответствующее административное правонарушение в отношении бюджетов всех уровней, включая местные бюджеты.

В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях субъект Российской Федерации может установить, какой из органов исполнительной власти субъекта Российской Федерации вправе осуществлять юрисдикционные полномочия при наличии совершенного в отношении средств регионального и местного бюджетов административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.14 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, при условии соответствующего воспроизведения диспозиции данной нормы об административной ответственности в законе субъекта Российской Федерации.

(письмо Департамента межбюджетных отношений (А.В.Юрин) от 22.08.2006 № 06-04-08/01) Вопрос № 9:

Какой код бюджетной классификации Российской Федерации следует применять при отражении поступающих в местный бюджет средств самообложения граждан?

Ответ:

В соответствии с Федеральным законом от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» поступающие в местный бюджет средства самообложения граждан следует отражать с использованием кода 000 1 17 05030 03 0000 180 («Прочие неналоговые доходы местных бюджетов») классификации доходов бюджетов Российской Федерации.

(письмо Департамента межбюджетных отношений (О.Г.Бежаев) от 18.11. № 06-04-08/01) Вопрос № 10:

В соответствии с пунктом 1 статьи 232 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы, фактически полученные при исполнении бюджета сверх утвержденных законом (решением) о бюджете, направляются органом, исполняющим бюджет, на уменьшение размера дефицита бюджета и выплаты, сокращающие долговые обязательства бюджета, без внесения изменений и дополнений в закон (решение) о бюджете. Согласно пункту 2 данной статьи в случае необходимости направить дополнительные доходы на иные цели либо в случае превышения ожидаемых фактических доходов над утвержденными годовыми назначениями более чем на 10 процентов финансирование расходов бюджета сверх ассигнований, утвержденных законом (решением) о бюджете, осуществляется после внесения изменений и дополнений в закон (решение) о бюджете. Просим разъяснить, распространяется ли пункт 2 статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации на доходы местных бюджетов в виде субвенций.

Ответ:

Пункт 2 статьи 232 Бюджетного кодекса Российской Федерации не предусматривает каких-либо исключений и распространяется на все доходы, фактически полученные при исполнении бюджета сверх утвержденных законом (решением) о бюджете, в том числе на субвенции, которые статьей 41 данного кодекса отнесены к доходам бюджета.

В соответствии с пунктом 4 статьи 140 Бюджетного кодекса Российской Федерации распределение субвенций из регионального фонда компенсаций утверждается законом о бюджете субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год по каждому муниципальному образованию и виду субвенции.

Таким образом, при утверждении проекта решения о бюджете муниципального образования на очередной финансовый год должны учитываться субвенции, предусмотренные данному муниципальному образованию законом субъекта Российской Федерации на очередной финансовый год.

В случае, если в текущем финансовом году муниципальному образованию законом о бюджете субъекта Российской Федерации предусмотрены дополнительные ассигнования к субвенциям, утвержденным решением о бюджете муниципального образования, должны быть внесены изменения в решение о бюджете муниципального образования в соответствии с пунктом 2 статьи 232 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

(письмо Департамента межбюджетных отношений (О.Г.Бежаев) от 31.08. № 06-04-08/01) Вопрос № 11:

Пунктом 1 статьи 58 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено право субъектов Российской Федерации устанавливать единые для всех поселений и (или) единые для всех муниципальных районов субъектов Российской Федерации нормативы отчислений. Просим разъяснить, вправе ли субъекты Российской Федерации установить единые нормативы отчислений от соответствующих налогов в бюджеты муниципальных районов, одновременно не устанавливая нормативы отчислений в бюджеты поселений.

Ответ:

Указанная статья предусматривает право субъектов Российской Федерации своими законами установить единые нормативы отчислений от отдельных федеральных и (или) региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, бюджетам муниципальных районов без установления единых нормативов поселениям.

В данном случае норматив отчислений в бюджет городского округа должен быть установлен в размере норматива, установленного для муниципальных районов субъекта Российской Федерации.

Пунктом 2 указанной статьи установлено также право субъектов (дифференцированных) нормативов отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц в счет замены дотации из регионального фонда финансовой поддержки муниципальных районов (городских округов) и регионального фонда финансовой поддержки поселений.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 3 статьи Бюджетного кодекса Российской Федерации субъекты Российской Федерации обязаны установить единые и (или) дополнительные нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на доходы физических лиц, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10 процентов налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации от указанного налога, в порядке, предусмотренном пунктами 1 и 2 указанной статьи.

(письмо Департамента межбюджетных отношений (О.Г.Бежаев) от 03.06. № 06-04-08/01) Вопрос № 12:

В связи с введением в действие с 1 января 2006 г. гл. 31 "Земельный налог" НК РФ изменился порядок исчисления и уплаты земельных платежей, которые являются основными доходными источниками местных бюджетов. При этом возникают следующие вопросы.

1. Будут ли являться плательщиками земельного налога в отношении земельных долей, полученных при приватизации сельскохозяйственных угодий, сельскохозяйственные предприятия, использующие данные земельные участки на правах аренды или доверительного управления?

2. Кем будет уплачиваться земельный налог за земельные участки умерших пайщиков, находящиеся в пользовании сельхозпредприятий?

3. Какой порядок и сроки уплаты налога следует применять по земельным участкам, находящимся в общей долевой собственности, оформленным договорами аренды с сельхозпредприятием (применительно к физическим и юридическим лицам)?

4. Будет ли распространяться право на льготу при исчислении земельного налога по сельхозпредприятиям в случае, если пайщик, сдающий в аренду пай, пользуется льготой?

5. Будут ли облагаться земельным налогом парки, скверы, стадионы и другие зоны общественного отдыха, а также автомобильные дороги общего пользования местного значения и кто будет являться налогоплательщиком в отношении данных земельных участков?

6. Кроме того, имеется проблема методологического плана - отсутствие порядка исчисления и уплаты земельных платежей (в том числе и арендной платы за землю) по земельным участкам, находящимся под линейными предприятиями.

Данная проблема касается земельных участков, находящихся, например, под трубопроводами, линиями электропередач и т.д. Такой земельный участок проходит по территориям многих муниципальных образований, а учтен в базе данных как единый объект. Однако земельные платежи должны поступать в соответствии с действующим законодательством в бюджет конкретного муниципального образования. Возникает вопрос: как определить площадь части земельного участка, расположенного в конкретном муниципальном образовании? А в случае уплаты арендной платы за землю как правильно оформить договоры на аренду данных земельных участков между органами местного самоуправления муниципальных образований и предприятием? Без соответствующих разъяснений исчислить земельные платежи по земельным участкам под линейными объектами затруднительно.

Ответ:

1. В соответствии с п. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Основанием для взимания земельного налога является документ о государственной регистрации соответствующих прав, а при его отсутствии наличие у налогоплательщика правоустанавливающих документов на земельный участок, поименованных в п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

При этом согласно п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации" в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним информации о существующих правах на земельные участки налогоплательщики по земельному налогу определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных физическим или юридическим лицам до вступления в силу Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", которые в соответствии с законодательством имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в рамках их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков.

Статьей 15 Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" (далее - Федеральный закон) установлено, что земельная доля, полученная при приватизации сельскохозяйственных угодий до вступления в силу данного Федерального закона, является долей в праве общей собственности на земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения.

На основании ст. 18 Федерального закона свидетельства о праве на земельные доли, выданные до вступления в силу Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", а при их отсутствии выписки из принятых до вступления в силу указанного Федерального закона решений органов местного самоуправления о приватизации сельскохозяйственных угодий, удостоверяющие права на земельную долю, имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Учитывая изложенное, налогоплательщиками земельного налога в отношении земельных долей, полученных при приватизации сельскохозяйственных угодий, должны признаваться собственники земельных долей, а не сельскохозяйственные предприятия, использующие данные земельные участки на правах аренды или доверительного управления.

При этом обращаем внимание, что установленный Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.02.1995 N 96 "О порядке осуществления прав собственников земельных долей и имущественных паев" и Указом Президента Российской Федерации от 07.03.1996 N 337 "О реализации конституционных прав граждан на землю" порядок уплаты земельного налога, при котором при передаче земельной доли в аренду или в пользование земельный налог по договору с собственником мог уплачиваться арендатором или пользователем, утратил действие в 2003 г. в связи с вступлением в силу Земельного кодекса Российской Федерации и Федерального закона "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения".

Отказ от сложившейся практики взимания земельного налога с сельскохозяйственных производителей - арендаторов земельных долей (паев) обусловлен требованиями ст. 16 Федерального закона, в соответствии с которыми договоры аренды земельных долей, заключенные до вступления в силу данного Федерального закона, должны быть приведены в соответствие с правилами Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 2 ст. Федерального закона в течение четырех лет со дня вступления в силу Федерального закона. При этом из п. 2 данной статьи Федерального закона следует, что в случае, если вышеуказанные договоры аренды земельных долей в течение четырех лет со дня вступления в силу Федерального закона не приведены в соответствие с правилами Гражданского кодекса Российской Федерации и п. 2 ст. 9 Федерального закона, то к таким договорам применяются правила договоров доверительного управления имуществом и регистрация их не требуется.

Следует также учитывать положения ст. 13 Федерального закона, согласно которой земельные доли, собственники которых не распоряжались ими в течение трех и более лет с момента приобретения прав на земельную долю (невостребованные земельные доли), подлежат выделению в земельный участок. При этом субъект Российской Федерации или в случаях, установленных законом субъекта Российской Федерации, муниципальное образование вправе направить в суд заявление о признании права собственности субъекта Российской Федерации или муниципального образования на этот земельный участок.

2. В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 44 Кодекса обязанности по уплате налога прекращаются со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

В связи с этим полагаем, что уплата земельного налога за земельные доли, принадлежащие умершим пайщикам, должна осуществляться лицами, вступившими в наследство данными земельными долями.

Одновременно отмечаем, что согласно п. 8 ст. 396 Кодекса в отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.

Также следует иметь в виду, что положениями п. 5 ст. 13 Федерального закона определены условия и порядок распоряжения невостребованными земельными долями.

3. Для исчисления земельного налога налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки (п. п. 1 и 2 ст. 391 Кодекса).

На основании п. 1 ст. 392 Кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Согласно ст. 391 Кодекса налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Налоговая база для каждого налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Земельный налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, с учетом положений ст. 397 Кодекса.

4. На основании п. 2 ст. 388 Кодекса организации и физические лица не признаются налогоплательщиками земельного налога в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Таким образом, сельскохозяйственные предприятия, арендующие земельные участки, не являются налогоплательщиками земельного налога и на них не распространяются налоговые льготы, предоставленные собственникам земельных долей.

5. В соответствии с п. 1 ст. 389 Кодекса объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Как указывалось выше, налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Понятия организации и физического лица в целях налогообложения приведены в п. 2 ст. 11 Кодекса.

В том случае, если указанные в обращении земельные участки находятся в собственности субъекта Российской Федерации или муниципального образования, которые не могут рассматриваться в качестве организации или физического лица, то до предоставления (передачи) или продаже этих земельных участков на соответствующих правах организациям или физическим лицам в отношении данных земельных участков отсутствует налогоплательщик.

6. В отношении налогообложения земельных участков, находящихся под линейными объектами, отмечаем, что при исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся на территории нескольких муниципальных образований, налоговая база должна определяться в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования, как доля кадастровой стоимости земельного участка пропорциональная доле площади, занимаемой земельным участком, на территории соответствующего муниципального образования.

Для такого земельного участка земельный налог исчисляется отдельно в отношении площади земельного участка, находящейся на территории соответствующего муниципального образования.

Сумма земельного налога должна определяться как произведение налоговой базы, рассчитанной для соответствующей площади земельного участка, и налоговой ставки, установленной на территории муниципального образования, где расположена данная площадь земельного участка.

Исчисленная в таком порядке сумма земельного налога подлежит зачислению в бюджет соответствующего муниципального образования.

При этом полагаем, что заключение о доли площади земельного участка, приходящейся на конкретное муниципальное образование, могут дать территориальные органы Роснедвижимости на основании плановокартографического материала.

Кроме того, обращаем внимание, что согласно Федеральному закону от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" органами муниципальных образований осуществляется ведение землеустроительной и градостроительной документации.

В целях реализации положения п. 12 ст. 396 Кодекса, в соответствии с которым органы муниципальных образований обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения, Минфином России издан Приказ от 23.03.2006 N 47н "Об утверждении формы "Сведения о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования" и Рекомендаций по ее заполнению".

Согласно данному Приказу в сведениях, предоставляемых органами муниципальных образований, должна содержатся информация о земельном участке, по территории которого проходят границы нескольких муниципальных образований, в частности площадь земельного участка, приходящаяся на территорию муниципального образования.

Таким образом, для получения информации о площади земельного участка, приходящейся на территорию соответствующего муниципального образования, налогоплательщик также может обратиться в органы местного самоуправления.

Вопрос № 13:

Каково распределение нормативов отчислений от налога на доходы физических лиц и единого сельскохозяйственного налога, взимаемых на межселенных территориях, по уровням бюджетной системы?

Ответ:

Согласно абзацу 5 части 1 статьи 2 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (далее – Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ) муниципальный район состоит из нескольких поселений или поселений и межселенных территорий, объединенных общей территорией, т.е. межселенная территория находится вне границ поселения, но в границах муниципального района.

Органы местного самоуправления муниципального района обладают всеми расходными полномочиями органов местного самоуправления поселения на межселенных территориях в соответствии с пунктом 2 статьи Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ. С целью финансового обеспечения указанных полномочий налоговые доходы, взимаемые на межселенных территориях, зачисляются в бюджет муниципального района.

В этой связи, нормативы распределения налога на доходы физических лиц, взимаемого на межселенных территориях, между уровнями бюджетной системы Российской Федерации будут следующими:

- 70 % - в бюджет субъекта Российской Федерации;

- 30 % - в бюджет муниципального района.

Нормативы распределения единого сельскохозяйственного налога, взимаемого с межселенных территорий, между уровнями бюджетной системы Российской Федерации будут следующими:

- 30 % - в бюджет субъекта Российской Федерации;

- 60 % - в бюджет муниципального района;

- 10 % - в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Одновременно сообщаем, что проектом федерального закона «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации» предусмотрено внесение соответствующих дополнений в статью 61.1. Бюджетного Кодекса Российской Федерации, уточняющих порядок зачисления в бюджеты муниципальных районов налога на доходы физических лиц и единого сельскохозяйственного налога.

(письма Департамента межбюджетных отношений (А.В.Юрин) от 06.02.2007 № 06-04-08/01-30 и 18.01.2007 № 06-04-08/01-10) Вопрос № 14:

Могут ли быть запланированы в предстоящем году поступления налогов в местные бюджеты с «минусом» при осуществлении возврата налогоплательщикам излишне уплаченной суммы?

Ответ:

Согласно статье 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по иным налогам, погашению недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

В случае недостаточности поступлений в бюджет для осуществления возврата плательщикам излишне уплаченного налога, фактически сумма возврата, превышающая сумму поступлений, может учитываться с «минусом».

Вместе с тем, так как возврат излишне уплаченного налога носит заявительный характер, достоверное прогнозирование количества налогоплательщиков, подавших соответствующее заявление в налоговый орган, а также суммы возврата при составлении проекта бюджета на очередной финансовый год может привести к искажению расчетного налогового потенциала муниципального образования.

В этой связи, планирование поступления налогов в местные бюджеты с «минусом», а также снижение запланированных поступлений по другим источникам доходов на сумму превышения планируемых к возврату налогов не рекомендуется.

(письмо Департамента межбюджетных отношений (А.В.Юрин) от 22.12.06 № 06-04-08/01-172) Вопрос № 15:

В целях правильного отражения расходов по соответствующим кодам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации, муниципальное образование - городской округ просит разъяснить по какой статье должна отражаться оплата расходов муниципального учреждения «Роддом», связанных с обеспечением питанием пациентов, если само учреждение не приобретает продукты питания. Возмещение расходов, связанных с приготовлением блюд осуществляется на основании договора, заключенного с близлежащим государственным учреждением здравоохранения.

Ответ:

Указанные расходы отражаются по подстатье экономической классификации 226 «Прочие услуги».

При этом в данную подстатью в состав других расходов, связанных с оплатой прочих услуг, включается оплата договоров на организацию питания через предприятия, предоставляющие услуги лечебно-профилактическим учреждениям, учреждениям образования, спортивным лагерям и другим учреждениям.

(письмо Департамента межбюджетных отношений (О.Г.Бежаев) от 09.02. № 06-04-08/02) Вопрос № 16:

Должно ли являться муниципальное образование юридическим лицом, имеющим счет в банке?

Ответ:

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» муниципальным образованием является городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения.

Согласно статьям 35 и 37 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» представительный орган муниципального образования и местная администрация обладают правами юридического лица.

Муниципальное образование является публично-правовым образованием и не наделяется правами юридического лица.

(письмо Департамента межбюджетных отношений (А.В.Юрин) от 08.02.2007 № 06-04-09/01-34)