[ www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA
19-20 мая 2012, Москва
Практические вопросы
применения операционных
показателей ТОС T-I-OE:
Проход (Throughput),
Инвестиции (Investment),
Операционные затраты (Operating
Expense).
Одед Коуэн & Елена Федурко Программа разработана Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 19-20 мая 2012, Москва Одед Коуэн Одед Коуэн (Oded Cohen) – это имя широко известно в области Теории Ограничений (ТОС). Одед посвятил развитию, распространению и внедрению методологии и решений Теории Ограничений более 30 лет своей профессиональной жизни, работая напрямую с д-ром Эли Голдраттом по всему миру.
Одед проводит тренинги и участвует в проектах по внедрению TOC и оказании профессиональной поддержки ТОС-экспертам в США, Канаде, Японии, Индии, Китае, Великобритании, Польше, России, Украине, Колумбии, Чили, Перу, Южной Африке и во многих других странах мира.
Одед Коуэн – автор книги «Постоянно улучшать – практическое руководство по управлению производством на основе ТОС» (Ever Improve – A Guide to Managing Production the TOC Way). Книга готовится к выходу на русском языке.
Одед и Елена Федурко только что написали новую книгу «Основы Теории Ограничений»
Программа разработана Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 19-20 мая 2012, Москва TOC для принятия финансовых решений 1. Операционные показатели TOC 2. Принятие решения по новому клиентскому заказу (запрос на получение коммерческого предложения) 3. Оценка финансового уровня деятельности после события (периодическая отчетность) 4. Вопросы, связанные с регистрацией Прохода:
Счета к получению I.
Момент регистрации Прохода II.
Программа разработана Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 19-20 мая 2012, Москва 1. Операционные показатели TOC 1.1 T – I – OE 1.2 Проход 1.3 Стоимость генерирования Прохода 1.4 Связь T, I и OE c прибылью NP и ROI Программа разработана Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 19-20 мая 2012, Москва 1.1 Операционные показатели TOC Система OE T I Операционные Инвестиции ПРОХОД затраты Investment Throughput Operating Expenses Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 1.2 Операционные показатели TOC - Проход • Throughput, T – Проход – скорость, с которой организация генерирует «единицы цели».
• «Единицы цели» означает, что для некоммерческой организации Проход выражается не в деньгах.
• Для коммерческих организаций определение Прохода может быть следующим: Периодические доходы минус полностью переменные затраты из расчета на единичную продажу.
• Проход можно описать как добавленную ценность, созданную организацией.
• Общее определение Прохода – это скорость:
генерирование единиц цели в определенный период.
Однако мы часто используем показатель Проход для продута или заказа, без временного элемента.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 1.2 Операционные показатели TOC - Проход ПРОХОД (Throughput, T) – рассчитывается как доход от продаж за определенный период минус полностью переменные затраты (Totally Variable Costs – TVC).
К полностью переменным затратам TVC относятся затраты на покупку сырьевых материалов и компонентов для производства продукции, которая будет продана, или затраты на покупку продукции для перепродажи.
Полностью переменные затраты – это те затраты, которые увеличиваются в прямом соотношении с продажей каждой дополнительной единицей продукции:
• затраты для покупки дополнительного материала/компонентов/продукции • затраты на субподряд • такие издержки как, например, комиссионные агенту, рассчитываемые на основе количества проданных единиц продукции, и т.п.
То, что фирма заплатили бы в любом случае – как, например, зарплата производственных рабочих (не сдельная оплата, а обычная зарплата), зарплата директоров/менеджеров/секретарей, телефонные расходы, электричество, аренда и т.д.), не вычитается из доходов для расчета ПРОХОДА за определенный период.
ПРОХОД на единицу продукта (или проход на один отдельный заказ):
Tu – ПРОХОД от продажи единицы продукции P – цена реализации единицы продукции TVC – ПОЛНОСТЬЮ переменные затраты При расчете ПРОХОДА на продукт или на один заказ мы НЕ РАЗНОСИМ на данный продукт/заказ затраты на прямой труд или накладные расходы!
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 1.3 Операционные показатели TOC – стоимость генерирования Прохода Для того чтобы генерировать ПРОХОД (Т), мы должны нести два типа ИНВЕСТИЦИИ (I) – деньги, связанные внутри организации:
- как правило это измеряются стоимость активов по цене покупки минус - Показатель Инвестиции также включает в себя товарно-материальные ценности – деньги, которые были вложены в покупку того, что компания ОПЕРАЦИОННЫЕ ЗАТРАТЫ (OE) – не варьирующиеся в прямом соотношении с каждой произведенной продажей затраты за определенный период времени.
(Затраты, которая организация должна нести, чтобы обеспечить свое функционирование).
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 1.4 Операционные показатели TOC – связь Прибыль (NP) = ПРОХОД (T) – Операционные затраты (OE) Обычный подход: Прибыль (NP) = Доходы – Затраты Для расчета ПРОХОДА TOC вычитает Полностью переменные – Все оставшиеся затраты попадают в категорию операционных – Помните, что полностью переменные затраты – это те затраты, которые варьируются с каждой дополнительной продажей – Это простое изменение внутри расчета прибыли (NP) является ключевым фактором, делающим показатели ПРОХОД (T), Инвестиции (I) и Операционные затраты (OE) значительно более эффективными для принятия решений.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 2. Принятие решения по новому клиентскому заказу (запрос на получение коммерческого Данные, необходимые для выдачи предложения:
i.Проход по этому заказу ii.Полностью переменные затраты (TVC) – материалы, покупные компоненты, работы по субподряду, транспортировка, комиссионные, любые другие выплаты, относимые на единицу изделия (которые не платит внешнему миру, если изделие не произведено) iii.Цена продажи (иногда диктуется заказчиком, и решение в таком случает состоит в выборе – принимать заказ или нет) iv.Проход/ед. – в случае, если некоторые из Полностью переменных затрат (TVC) зависят от количества изделий Эти данные необходимы в качестве справочной информации для оценки того, принесет ли объявляемая за заказ цена подходящую величину Прохода для компании. Это должно помочь принять решение о том, принимать или не принимать заказ в случае, когда цена диктуется заказчиком.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA Проход – один из трех операционных показателей TOC.
Показатель Проход используется в вариациях:
•Проход на единицу изделия, •Проход на заказ, •Проход на единицу ограничения •общий Проход за период времени.
В качестве операционного показателя Проход определяют так: Скорость, с которой система генерирует деньги посредством продаж.
«Скорость» подразумевает количество денег, генерируемое за период времени – ежедневно, еженедельно, ежемесячно, и т.д.
Вопрос – как мы рассчитываем величину Прохода за период времени?
Общее правило – Проход рассчитывается для всей продукции, проданной за период времени.
Если не было продаж – то нет и Прохода! (как правило) Однако необходимо определить момент времени, в который генерируется Проход. Для этого надо установить в компании четкие правила.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA При расчете Прохода для конкретного клиентского заказа мы должны учитывать финансовые аспекты заказа, и особенно денежные потоки по данному заказу. Типичные варианты:
•Вариант 1 (часто встречающийся) – оплата полностью или частями после поставки. Проход должен регистрироваться в момент поставки, расчет делается на основании оговоренной цены заказа в изначально обещанную дату поставки. Это означает вычитание из цены заказа процентов на заем оборотный капитал на период, пока не будут получены деньги от клиента.
(Некоторые компании, вместо того, чтобы уменьшать цену и таким образом уменьшать Проход, рассматривают проценты на оборотный капитал как операционные затраты).
•Вариант 2 - Предоплата – частичная или полная – получаемые деньги в первую очередь предназначены для покрытия полностью переменных затрат (TVC). Если предоплата больше, чем TVC, то превышающая TVC сумма регистрируется как Проход в момент получения денег. Оставшаяся доля Прохода регистрируется в день поставки клиенту.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 3.2 Проход и денежные потоки (продолж.) Производство для накопления продукции в заказе – компания принимает решение производить продукцию значительно ранее согласованной даты поставки.
Если получена предоплата – ситуация рассматривается по варианту Вариант 3 – производство для накопления продукции без предоплаты – все деньги, выплаченные внешнему миру для производство продукции – полностью переменные затраты (TVC), регистрируются как инвестиция. Проход регистрируется в дату поставки, как в Производство на склад – расчеты ведутся по варианту 3.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA Операционные затраты – Все деньги, которые компания тратит в период времени для того, чтобы превратить инвестиции в Проход ОЗ включают в себя все затраченные средства, которые не могут быть связаны с конкретным изделием или заказчиком (все затраты, не являющиеся полностью переменными затратами TVC) Обычно, они включают в себя:
•Заработную плату •Общие затраты (коммунальные услуги, затраты на содержание офиса, затраты на командировки и т.д.) •Проценты по кредитам •Амортизация оборудования Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA Инвестиции (I) – все средства, которые компания вкладывает в покупку ТМЦ (и услуг), которые помогают генерировать Проход.
(Как правило, инвестиции отражены в части баланса компании, относящейся Обычно инвестиции включают в себя:
•Запасы на складах •Производственные средства – здания и оборудование •Системы – такие как ИТ, программные обеспечения для разработки и т.д.
•Затраты на разработку и исследования – Проекты в области новых разработок (R&D) Обратите внимание, что менеджмент может принять решение о перемещении средств между инвестициями и ОЗ, исходя из собственных соображений, при условии, что это разрешено законодательством.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA Запасы в компании можно встретить на:
•Складе сырья и материалов •Складе комплектующих •Промежуточных складах (частично обработанные материалы и продукция) •Готовая продукция (ГП) TOC рассматривает запасы уникальным способом, который отличается от того, как обычно рассматривают запасы в финансовых кругах.
•Запасы учитываются по цене закупки (то есть, по цене сырья, компонентов или товаров, приобретенных с целью перепродажи), без учета добавленной внутренними процессами стоимости, и без распределения накладных затрат.
•Любые другие средства, потраченные на продукцию или на заказ и декларируемые как часть полностью переменных затрат TVC, должны фиксироваться как TVC – например, субподряд, транспортные расходы, прямо пропорционально возрастающие или убывающие с каждым отдельным проданным заказом или единицей, комиссионные и т.д.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA НЗП как отражение потока Если мы посмотрим на производство как на «трубу», то количество НЗП, связанного в системе, по отношению к уровню продаж продукции, выходящей из этой «трубы», может отражать среднее время прохождения по потоку.
Перевод денежного выражения запаса во время осуществляется в понятиях термина Запас, выраженный в днях продаж (DIOH – Days Inventory On «День» в данном контексте означает средние дневные продажи.
В TOC мы используем средние дневные продажи, выраженные в цене закупки материала, или, что даже лучше – выраженные в полностью переменных затратах TVC как доли в цене продаж.
Пример: годовые продажи компании составляют 10 млн. долларов (за 250 дней продаж). Полностью переменные затраты TVC составляют 40%. День для показателя DIOH рассчитывается следующим образом:
«День» = (10 млн. x 40%)/250 = $ Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA НЗП как отражение потока «День» = (10 млн. x 40%)/250 = $ Предположим, что в компании есть механический цех.
Средний уровень НЗП в механическом цехе (измеренный в.
полностью переменных затратах TVC составляет 80000.
Это означает, что количество денег, связанных в НЗП, эквивалентно (80/16) дням продаж.
Таким образом, мы можем утверждать, что средний срок прохождения материала через механический цех составляет 5 дней.
В действительности некоторые детали будут обработаны быстрее, тогда как прохождение через механический цех других деталей займет более 5 дней.
5 дней используются только в качестве общего представления.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA Запасы на складах Существует несколько типов складов:
•Сырья и материалов (СМ) •Промежуточные (НЗП) •Покупных компонентов и деталей, упаковочных материалов, и т.д.
•Готовой продукции (ГП) •Поступающей для перепродажи продукции Склады созданы с определенной целью: улучшить уровень обслуживания клиентов и, тем самым, обеспечить генерацию Прохода и конкурентное преимущество.
Инвестиции в закупку или производство запасов для хранения на складах – это решение менеджмента.
Количество запасов на складе измеряется в деньгах, но также может быть измерено и в DIOH.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA Запасы на складах Для обеспечения требуемого уровня обслуживания клиентов склады должны иметь возможность удовлетворять спрос на хранимые позиции в течение времени пополнения компоненты Планирование и контроль уровня запасов в системе пополнения по TOC направлен на обеспечение того, чтобы сумма на руках на складе+ в пути к складу+ то, что заказано для пополнения была равна максимальному потреблению в течение надежного времени пополнения.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA Оборачиваемость запасов Запасы создаются с определенной целью – поддерживать генерацию прохода.
Запасы – это инвестиции. Это используемые деньги владельцев (акционеров).
По сути, логично, что владельцы желают знать (через топ-менеджмент), насколько хорошо их деньги используются.
В основном, владельцев интересует окупаемость инвестиций (ROI).
Что касается запасов – существует другой показатель, показывающий, насколько хорошо используются денежные средства – Оборачиваемость запасов. Этот показатель отражает скорость, с которой вложенные в запасы деньги возвращаются посредством продаж. Чем выше оборачиваемость запасов – тем лучшим образом используются денежные средства.
Для TOC Оборачиваемость запасов = Годовые продажи (в пересчете на полностью переменные затраты TVC) / Среднее количество запасов Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 3.5 Проход и окупаемость инвестиций Как связаны Проход и окупаемость инвестиций (ROI)?
Три операционных показателя служат «мостом» между действиями или решениями менеджмента и результатами деятельности компании с точки зрения конечных финансовых результатов.
Связь T-I-OE с чистой прибылью:
Каждое решение оказывает воздействие на Проход, Инвестиции и/или Операционные Затраты. Это воздействие может повысить или понизить уровень T-I-OE. Их изменение обозначается как Дельта ( ).
Если менеджмент предпринимает действия, увеличивающие Проход на большую величину, чем увеличиваются ОЗ, то увеличение (дельта) NP будет положительным. Это также окажет положительное воздействие на ROI – при условии, что не требуется дополнительных инвестиций.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 4.1 Проход и поступления денежных средств Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA 4.1 Проход и поступления денежных Как Проход связан с поступлением денежных средств?
«Стандартная» ситуация: Клиент делает заказ, заказ поставляется клиенту вместе со счетом.
Пока продукция находится в производстве – все деньги, напрямую потраченные на продукцию или клиентский заказ (не включаем в эти деньги зарплату или накладные расходы!), регистрируются как полностью переменные затраты TVC.
Когда заказ поставляется вместе со счетом на оплату:
Счет регистрируется в счетах к получению.
Полностью переменные затраты TVC переносятся с Инвестиций на счета к получению.
Компания может решить, в какой точке регистрировать Проход:
1)Проход не регистрируется, пока не поступили деньги 2)Проход регистрируется в момент поставки.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA Когда «появляется» Проход?
«Стандартная» ситуация: Клиент делает заказ, заказ поставляется клиенту вместе со счетом.
Компания может решить, в какой точке регистрировать Проход:
1)Проход не регистрируется, пока не поступили деньги 2)Проход регистрируется в момент поставки.
Другие возможные варианты:
-Предоплата (если сумма выше, чем полностью переменные затраты -Счет на заказ был выставлен и оплачен -Консигнация – оплата после использования.
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко www.tocpractice.com Вторая международная конференция TOCPA Когда «появляется» Проход?
Другая ситуация: Какие другие модели оплаты могут быть?
Copyright © 2012 Одед Коуэн & Елена Федурко
«