ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

СЕВЕРСКИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

«Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ»

(СТИ НИЯУ МИФИ)

Утверждаю

Зав. кафедрой СМиБУ доцентС.Е. Левин "" _2010 г.

С.Е. Левин

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Методические указания Северск 2010 УДК 657.22 (075) ББК У 65.052 я73 Л 363 Левин С.Е. Учет денежных средств: методические указания/ С.Е Левин.

– Северск: Изд-во СТИ НИЯУ МИФИ, 2010. – 31 с.

Методические указания предназначены для студентов, изучающих дисциплины "Бухгалтерский учет", "Бухгалтерский (финансовый) учет".

Методические указания одобрены на заседании кафедры СМиБУ (протокол № 4 от 03.06.2010 г.).

Печатается в соответствии с планом выпуска учебно-методической литературы на 2010 г., утвержденном Советом СТИ НИЯУ МИФИ.

Рег. № 24/10 от 28.05.2010 г.

Рецензент: Вотякова И.В., профессор кафедры СМиБУ СТИ НИЯУ МИФИ, доктор экономических наук.

Редактор Фирсова Р.В.

Подписано к печати _ Формат 60х84/ Гарнитура Times New Roman. Бумага писчая № Плоская печать. Усл. печ. л. 0,93 Уч. изд. л. 1, Тираж 100 экз. Заказ Отпечатано в ИПО СТИ НИЯУ МИФИ 636036. Томская обл., г.Северск, пр. Коммунистический. Содержание Введение…………………………………………………………………….... 1 Учет операций по кассе……………………………………………………... 2 Учет операций по расчетному счету……………………………………….. 3 Учет валютных операций…………………………………………………… Литература…………………………………………………………………… Приложение А (рекомендуемое) Формы первичных учетных документов по учету денежных средств…………………….. Приложение Б (рекомендуемое) Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте…………………………….. Приложение В (рекомендуемое) Тестовые задания Введение В большинстве случаев организации осуществляют расчеты с контрагентами денежными средствами. В связи с этим, учет денежных средств является обязательным участком учета.

При работе с денежными средствами можно выделить следующие задачи, возложенные на бухгалтерскую службу:

документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с требованиями нормативных документов;

обеспечение своевременности и полноты отражения денежных средств в учете;

инвентаризация денежных средств и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерских регистрах;

контроль над сохранностью денежных средств и денежных документов;

управление денежными потоками организации, изыскание возможностей более рационального использования денежных средств и др.

Учет денежных средств - неотъемлемый участок бухгалтерской службы.

Для формирования информации об операциях с денежными средствами в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен раздел V "Денежные средства".

К денежным средствам относят:

наличные деньги в российской и иностранной валютах в кассе;

денежные документы;

безналичные денежные средства на расчетном счете;

безналичные денежные средства на валютном счете;

денежные средства на специальных счетах в банках (аккредитив, депозит и др.);

1 Учет операций по кассе Касса организации предназначена для хранения и выдачи наличных денежных средств и денежных документов.

К денежным документам относятся: оплаченные проездные билеты, авиабилеты, железнодорожные билеты, почтовые марки и т.п.

Основным нормативным документом по кассовым операциям является "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" (утвержден решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.1993г. № 40).

К оборудованию кассы организации предъявляются определенные требования. Касса организации должна быть изолирована от других помещений, расположение кассы должно быть на промежуточных этажах (в двухэтажных зданиях – на верхнем этаже). Если касса оборудована в одноэтажном здании, то необходимо наличие внутренних ставень. Касса должна закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, открывающуюся внутрь помещения и изготовленную в виде стальной решетки. В кассе должно быть оборудовано окошко для приема и выдачи денежных средств.

Обязательно касса оборудуется сейфом, который должен быть прикреплен к полу и стенам. В кассе должен находиться исправный огнетушитель.

Каждая организация может осуществлять прием денежных средств и расходование денежных средств через кассу. Для документального оформления операций с наличными денежными средствами необходимо использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (в ред. последующих изменений и дополнений).

Приход наличных денежных средств в кассу организации оформляется с использованием приходного кассового ордера (унифицированная форма КО-1). Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: непосредственно приходный кассовый ордер и квитанция к приходному кассовому ордеру.

При поступлении денежных средств в кассу организации в одном экземпляре составляется приходный кассовый ордер, который подписывается главным бухгалтером или уполномоченным приказом руководителя лицом, а также кассиром. Квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью (штампом) организации и выдается лицу, внесшему денежные средства в кассу организации. Все приложенные к приходному кассовому ордеру документы погашаются штампом (надписью) "оплачено" с указанием даты.

Выдача наличных денежных средств из кассы организации осуществляется с использованием расходного кассового ордера (унифицированная форма КО-2). Расходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается руководителем, главным бухгалтером или уполномоченными лицами, а также кассиром. Если на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах стоит разрешительная надпись руководителя на выдачу, то подпись руководителя на расходном кассовом ордере не обязательна. После выдачи денежных средств все приложенные к расходному кассовому ордеру документы погашаются штампом (надписью) "оплачено" с указанием даты.

Все приходные и расходные кассовые ордера в обязательном порядке регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (унифицированная форма КО-3).

Исправления в приходных и расходных кассовых ордерах не допускаются.

Каждое предприятие обязано вести кассовую книгу (унифицированная форма КО-4). Кассовая книга является аналитическим регистром по кассовым операциям. На юридическое лицо ведется только одна кассовая книга.

Кассовая книга является документом строгой отчетности, все страницы в ней должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью. Кассовая книга состоит из листов, листы кассовой книги в свою очередь состоят из двух равных частей. Одна часть (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая часть (без горизонтальной линовки) заполняется кассиром через копировальную бумагу и является вторым отрывным экземпляром, который служит отчетом кассира. Первый и второй экземпляры листа кассовой книги нумеруются одинаковыми номерами.

Кассовая книга может вестись автоматизировано, в этом случае формируется два листа "вкладной лист кассовой книги" и "отчет кассира". Листы кассовой книги в обязательном порядке должны быть составлены к началу следующего дня. Вкладной лист кассовой книги, который является последним за месяц (год), должен содержать информацию об общем количестве листов за месяц (год). В конце года вкладные листы кассовой книги брошюруются, заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью.

Контроль правильности ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Все записи в кассовой книге осуществляются позиционным способом, на каждый документ (приходный или расходный кассовый ордер) отводится строка и осуществляется запись, не разрешается осуществлять одну запись на несколько документов (на рисунке 1 показана форма листа кассовой книги).

Ошибочные записи в кассовой книге исправляются корректурным способом, исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера (лица, его заменяющего).

В конце рабочего дня кассир подсчитывает приход и расход денег за день, выводит остаток на конец дня. Отчет кассира со всеми оправдательными документами передается в бухгалтерию под расписку ("записи в кассовой книге проверил и документы в количестве _ приходных и _ расходных получил").

Итого за день При работе с наличными денежными средствами необходимо соблюдать кассовую дисциплину.

Организации имеют право хранить наличные денежные средства в кассе только в пределах лимита, согласованного с обслуживающим банком. Вся сверхлимитная наличность должна быть сдана в банк. Сверхлимитная наличность может находиться в кассе организации только для выплаты заработной платы, выплат социального характера и стипендий, но не свыше трех дней (для предприятий расположенных в районах Крайнего Севера – до 5 дней), включая день получения денежных средств в банке.

В соответствии с Указанием Центрального Банка России от 20.06.2007г. № 1843-У наличные расчеты между юридическими лицами, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, между индивидуальными предпринимателями не могут превышать 100 тысяч рублей по одному договору.

В соответствии с федеральным законом от 22.05.2003г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" наличные денежные расчеты с физическими и юридическими лицами за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги должны производиться с применением контрольно-кассовой техники. В законе определен перечень видов деятельности, при которых отсутствует обязанность применять контрольно-кассовую технику: продажа газет и журналов в киосках, продажа проездных билетов для проезда в городском транспорте, продажа лотерейных билетов, торговля пивом и квасом из цистерн, торговля на рынках, ярмарках и др. Для определенных видов деятельности предусмотрена возможность замены использования контрольно-кассовой техники на бланки строгой отчетности.

Применение бланков строгой отчетности регламентируется Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008г. № 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники". Бланки строгой отчетности должны содержать сведения об изготовителе.

За несоблюдение кассовой дисциплины Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (статья 15.1) предусмотрен штраф на должностных лиц от 4 до 5 тысяч рублей, на юридическое лицо от 40 до 50 тысяч рублей.

Для отражения информации о движении наличных денежных средств в бухгалтерском учете предназначен счет № 50 "Касса". Все бухгалтерские проводки по учету кассовых операций формируются только на основании кассовой книги (отчета кассира). В таблице 1 приведены основные бухгалтерские записи по учету кассовых операций.

Таблица 1 – Основные бухгалтерские записи по кассе 1 Покупатели оплатили приобретенный товар (продукцию, работы, услуги) 3 С расчетного счета в кассу получены денежные средства 50 Каждая организация должна проводить инвентаризацию кассы. Инвентаризация может быть плановая и внезапная. Инвентаризация кассы проводится в присутствии кассира (материально-ответственное лицо) и главного бухгалтера. После проведения инвентаризации составляется акт инвентаризации наличных денежных средств (унифицированная форма ИНВ-15).

По результатам инвентаризации могут быть выявлены недостача или излишки денег в кассе. В таблице 2 приведены бухгалтерские записи, формируемые в результате инвентаризации кассы.

Таблица 2 – Бухгалтерские записи при инвентаризации кассы 1 Выявлена недостача денежных средств:

Формы первичных учетных документов по кассе приведены в приложении А.

2 Учет операций по расчетному счету Большинство денежных расчетов между контрагентами осуществляется в безналичном порядке. Для проведения расчетов в безналичной форме юридические лица открывают в обслуживающих банках расчетные счета. Законодательство Российской Федерации не ограничивает количество открытых юридическими лицами расчетных счетов. Наличие расчетного счета у организации является одним из признаков ее самостоятельности.

Для того чтобы открыть расчетный счет организация предоставляет в выбранный банк следующие документы:

- заявление установленного образца об открытии расчетного счета, подписанное руководителем организации и главным бухгалтером (только руководителем, при отсутствии в штате главного бухгалтера);

- копия устава организации, заверенная нотариально;

- копия решения о создании организации (учредительный договор), заверенная нотариально;

- копия свидетельства о внесении информации об организации в единый государственный реестр юридических лиц, заверенная нотариально;

- копия свидетельства о постановке юридического лица на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе, заверенная нотариально;

- карточка с образцами подписей и оттиском печати организации, может быть заверена нотариально или банковским работником и др.

При открытии расчетного счета между юридическим лицом и обслуживающим банком, в котором открывается расчетный счет, заключается договор банковского счета, в котором прописываются суммы комиссионных вознаграждений за банковские услуги. В соответствии со статьей 23 Налогового Кодекса Российской Федерации юридические лица обязаны уведомить налоговый орган об открытии (закрытии) расчетного счета в течение семи дней. В соответствии со статьей 118 НК РФ нарушение срока для уведомления налогового органа об открытии (закрытии) счета влечет наложение штрафа в размере 5-ти тысяч рублей. На должностных лиц в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях (статья 15.4) может быть наложен штраф в размере от 1 до 2-х тысяч рублей.

Основным нормативным документом по операциям на расчетном счете является "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" от 03.10.2002 г. № 2-П в редакции последующих изменений (Положение).

В Положении закрепляется право хозяйствующего субъекта на самостоятельный выбор форм безналичных расчетов с контрагентами. Банк не вправе без распоряжения владельца счета списывать со счета средства, кроме случаев, установленных законом, предусмотренных в договоре банковского счета или по судебному решению.

В соответствии с Положением существуют следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Соответственно для осуществления безналичных расчетов утверждены следующие расчетные документы: платежное поручение, платежное требование, аккредитив, чек, инкассовое поручение. Исправления в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы могут быть предъявлены в обслуживающий банк в течение 10 дней, не считая дня их выписки.

Платежное поручение – это расчетный документ, который содержит распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему банку перевести определенную сумму на счет получателя. Расчеты с использованием платежных поручений являются самыми распространенными, с их помощью могут производиться расчеты за товары (работы, услуги), расчеты с бюджетом и органами внебюджетных фондов, расчеты по кредитам и займам и др.

При заполнении платежных документов для перечисления налогов, сборов и иных платежей в бюджет необходимо руководствоваться приказом Минфина России от 24.11.2004 г. № 106н "Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" (в редакциях последующих изменений).

Платежное требование – это расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя) к должнику (плательщику) об уплате определенной суммы, обусловленной договором между получателем и плательщиком, через банк. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта (акцепт – согласие на оплату). Срок акцепта должен быть не менее 5-ти рабочих дней. В соответствии с Положением расчеты платежными требованиями без акцепта возможны в двух случаях:

- если это напрямую установлено законодательством.

- если безакцептная форма расчетов предусмотрена в договоре между получателем и плательщиком. При этом плательщик в свою очередь должен предоставить банку право списывать денежные средства со своего счета без распоряжения.

Аккредитив – это расчетный документ, по которому банк, действующий по поручению плательщика, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств, при представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива. Аккредитивы могут быть следующих видов: покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные. Покрытые (депонированные) аккредитивы – это такие аккредитивы, при которых на счет исполняющего банка перечисляется организацией-плательщиком по аккредитиву вся сумма, которая впоследствии должна быть уплачена. Непокрытый (гарантированный) аккредитив – это такой аккредитив, при котором банк-эмитент (банк которому плательщик поручил открыть аккредитив) предоставляет исполняющему банку списывать с корреспондентского счета банка-эмитента сумму, в пределах аккредитива. В свою очередь порядок возмещения денежных сумм плательщиком по непокрытому аккредитиву банку-эмитенту регулируется договором между ними.

Отзывной аккредитив – это такой вид аккредитивной формы расчетов, при которой плательщик может изменить условия аккредитива, а банк-эмитент обязан уведомить получателя средств об изменении условий аккредитива или его отзыве не позже рабочего дня, следующего за отзывом аккредитива или изменением условий аккредитива. Безотзывной аккредитив – это такой вид аккредитивной формы расчетов, при которой изменение условий аккредитива или его отзыв возможен только при согласии получателя денежных средств.

В соответствии с п. 7.1 Положения "чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю".

Инкассовое поручение – это расчетный документ, по которому банк по поручению и за счет клиента осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Оплата инкассовых поручений не требует акцепта плательщика. Инкассовые поручения применяются в основном в следующих случаях: когда бесспорный порядок списания денежных средств установлен законодательством (в т.ч. когда такое право имеют контролирующие органы); для взыскания по исполнительным документам.

Операции по безналичным расчетам в рублях в бухгалтерском учете отражаются на активных счетах 51 "Расчетные счета" и 55 "Специальные счета в банках". Учетным аналитическим регистром по операциям на расчетном счете выступает выписка банка, которая представляет собой перечень всех произведенных за отчетный день операций по счету. На основании выписки банка и приложенных к ней первичных документов бухгалтер делает записи на соответствующих счетах.

Таблица 3 – Основные бухгалтерские записи по расчетному счету и аккредитиву 1 Покупатели в безналичном порядке оплатили реализованный товар (продукцию, работы, услуги) 7 Перечислена заработная плата на пластиковые карты работников (или во вклад) 70 Окончание таблицы При работе с выпиской банка бухгалтер должен помнить, что расчетный счет организации для банка является пассивным, а для организации – активным. В связи с этим, поступление денежных средств на счет организации в выписке банка будет отражено по кредиту, а на счете 51 "Расчетные счета" в учете организации – по дебету. Аналогично, расходование денежных средств с расчетного счета в выписке банка отражается по дебету, а на счете 51 "Расчетные счета" в учете организации – по кредиту.

Инвентаризация расчетных счетов не проводится, но бухгалтер должен контролировать правильность оформления выписок банка. Если в выписке банка обнаружена ошибка, необходимо незамедлительно уведомить об этом обслуживающий банк.

Таблица 4 – Бухгалтерские записи при выявлении ошибок в выписке банка 1 Если выявлено ошибочное зачисление денег на расчетный 76/ 2 После того, как банк спишет ошибочное зачисление средств 76/ 4 После того, как банк восстановит ошибочно снятые деньги 76/ Банковские услуги (ведение счета, обслуживание с использованием программы "клиент-банк", комиссия за проведение платежей и др.) являются платными, в бухгалтерском учете они отражаются как прочие расходы по дебету счета 91/2.

3 Учет валютных операций Правила осуществления валютных операций устанавливаются Центральным Банком Российской Федерации и Правительством России в соответствии с федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10.12.2003 г. № 173-ФЗ (в редакции последующих изменений и дополнений).

Для целей регулирования валютных отношений все субъекты делятся на резидентов и нерезидентов.

К резидентам относятся:

постоянно проживающие на территории Российской Федерации физические лица – граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства;

юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе их филиалы и представительства, находящиеся за пределами Российской Федерации;

дипломатические представительства, консульские учреждения и иные официальные представительства Российской Федерации;

Россия, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования Российской Федерации.

Все остальные субъекты относятся к нерезидентам.

Валютные операции между резидентами и нерезидентами осуществляются без ограничений.

Валютные операции между резидентами Российской Федерации запрещаются, кроме следующих случаев расчетов в валюте между резидентами (статья 9 федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле"):

в магазинах беспошлинной торговли;

при реализации товаров и оказании услуг пассажирам в пути при международных перевозках;

перечисление налогов и сборов в иностранной валюте в бюджеты разных уровней в соответствии с законодательством Российской Федерации;

при оплате (возмещении) расходов работника, связанных со служебной командировкой за пределы России. При направлении сотрудников компании в командировки за пределы России необходимо помнить, что в соответствии со статьей 15 федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" ввоз на территорию России иностранной валюты не ограничен, но сумму, превышающую в эквиваленте 10-ти тысяч долларов США необходимо декларировать таможенному органу. Вывоз иностранной валюты за пределы России без документов о более раннем ее ввозе, либо ее приобретении в России ограничен в эквиваленте 10 тысячам долларов США, вывоз суммы не более в эквиваленте 3-х тысяч долларов США декларированию не подлежит;

купля – продажа физическими лицами иностранной валюты в банках, при этом цель приобретения (продажи) валюты не должна относиться к предпринимательской деятельности;

юридические лица могут получать в уполномоченных банках кредиты в валюте и погашать их валютой;

юридические лица могут покупать и продавать иностранную валюту через уполномоченные банки и др.

Юридические лица могут открывать валютные счета в банках, как на территории России, так и за ее пределами.

Платежи в валюте между фирмами резидентами и нерезидентами при осуществлении экспортно-импортных операций происходят без ограничения, но при этом необходимо соблюдать требование федерального закона о репатриации валюты. Смысл этой нормы заключается в следующем: если российская организация выступает в роли импортера (покупает у иностранного партнера товары, работы, услуги), то она обязана обеспечить поступление на территорию России товаров, работ, услуг на всю перечисленную сумму, либо обеспечить возврат от контрагента ранее перечисленной суммы и наоборот.

Если российская организация выступает в роли экспортера (реализует иностранному партнеру товары, работы, услуги), то она обязана обеспечить поступление на территорию России валюты за реализованные товары, работы, услуги.

За соблюдением валютного законодательства следят агенты валютного контроля: банки, таможенные органы, налоговые органы, государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)".

При осуществлении валютных операций фирмы должны представить в обслуживающий банк документы, свидетельствующие о законности и обоснованности этих операций. К таким документам относятся: внешнеэкономический контракт с приложениями к нему, счета на оплату (инвойсы), документы, подтверждающие факт отгрузки товаров (работ, услуг), документы о государственной регистрации юридического лица, паспорт сделки и др. Если организация перечисляет валюту за рубеж, то эти документы предоставляются в банк до фактического перечисления, вместе со справкой о валютных операциях, если организация получает валюту на валютный счет, то документы предоставляются в течение семи дней со дня зачисления валюты, вместе со справкой о валютных операциях.

В настоящее время организации не обязаны в обязательном порядке продавать валютную выручку (часть валютной выручки) (Указание Банка России от 29.03.2006г. № 1676-У).

Таким образом, чтобы проводить валютные операции, организация должна открыть валютный счет. Чтобы открыть валютный счет в обслуживающий банк, необходимо представить:

заявление об открытии валютного счета;

копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации организации, заверенные нотариально;

карточки с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати (два экземпляра, один из них должен быть заверен нотариально);

справка о постановке организации на учет;

справка из банка, в котором открыт расчетный счет и др.

Открытие валютного счета организации фактически предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой: текущего, транзитного и специального. Текущий валютный счет предназначен для учета валюты, находящейся в распоряжении организации; транзитный валютный счет необходим для учета поступившей валютной выручки; специальный банковский счет предназначен для учета операций с ценными бумагами, кредитами и займами, которые получены или выданы иностранным партнерам в валюте.

Для учета операций с иностранной валютой используется активный счет 52 "Валютные счета". К этому счету, могут быть открыты субсчета: 52/ "Валютные счета внутри страны" (52/1/1 "Текущий валютный счет", 52/1/ "Транзитный валютный счет", 52/1/3 "Специальный банковский счет"), 52/ "Валютные счета за рубежом".

Валютные операции в бухгалтерском учете отражаются в рублевом эквиваленте и параллельно, в аналитическом учете, в валюте операции. В Главной книге отражается только один счет 52 "Валютный счет" в рублях, отдельно ведутся карточки в валюте операции (в долларах, в евро и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета пересчет иностранной валюты в рубли осуществляется по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации на дату совершения хозяйственной операции или по иному курсу установленному законом, соглашением сторон.

Перечень дат совершения операций в иностранной валюте приведен в приложении к Положению по бухгалтерскому учету "Учет имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/ (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. № 154н с последующими изменениями и дополнениями), например, по командировке за рубеж это будет дата утверждения авансового отчета согласно приложению Б.

Курс валюты – это цена валюты, выраженная в денежных единицах другой страны.

Различают следующие курсы валют:

- официальный – устанавливается Банком России (печатается в "Российской газете" и газете "Экономика и жизнь" под рубрикой "Официальные материалы");

- биржевой (аукционный);

- коммерческий (курс обменного пункта, рыночный, договорный);

- расчетный внутрибанковский курс;

- кросс-курс – приравнивается к официальному. Означает приравнивание валюты стран не котирующих свою валюту к твердо конвертируемым валютам (евро, долларам, фунтам стерлингов);

- специальные курсы внешнеэкономического долга.

По валютным операциям возникает курсовая разница. В соответствии с ПБУ 3/2006 "курсовая разница – разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода".

Вложения во внеоборотные активы, материально-производственные запасы, полученные и выданные авансы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, принимаются к учету в рублевом эквиваленте на дату совершения операции и в дальнейшем не переоцениваются.

Валютные статьи баланса подлежат пересчету на конец месяца. Пересчету подлежат: валюта в кассе организации, валюта на валютных счетах, денежные документы в иностранной валюте, финансовые вложения в валюте, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте (кроме полученных и выданных авансов).

Пример - На 01 января 2008 г. на валютном счете организации находилось 1000 долларов США (официальный курс на эту дату 24,64 рубля). В течение месяца по валютному счету произошли следующие операции: а) 22.01.2008 г. поступила экспортная выручка от покупателей - 50 тысяч долларов (официальный курс на дату зачисления валюты 24,65 рубля); б) 23.01.2008 г. оплачено поставщику за поставленные товары - 15 тысяч долларов (официальный курс на дату платежа 24,89 рубля); в) 26.01.2008 г. поступила экспортная выручка от покупателей - 10 тысяч долларов (официальный курс на дату зачисления валюты 24,44 рубля). Официальный курс доллара США на 31.01.2008 г. – 24,48 рубля. Бухгалтерские записи приведены в таблице 5.

Таблица 5 – Бухгалтерские записи 1. Отражено поступление валютной выручки на дату зачисления валюты на валютный счет (50000 x 24,65) 2. Оплачено поставщику за поставленные товары (15000*24,89) 3. Отражено поступление валютной выручки на дату зачисления валюты на валютный счет (10000 x 24,44) Таким образом, в главной книге будет отражена следующая информация:

Рисунок 2 – Отражение записей на счете 52 "Валютные счета", в рублях Примечание - Ск* – это предварительное сальдо конечное.

На последнюю дату месяца проводится переоценка валютного счета:

Рисунок 3 – Отражение записей на счете 52 "Валютные счета", в долларах По официальному курсу рубля по отношению к доллару на 31.01.2008г.

46000 долларов x 24,48 = 1126080 рублей, а предварительное конечное сальдо по валютному счету составило 1128190 рублей, следовательно, образовалась курсовая разница, которую необходимо отразить в учете. В данном примере курсовая разница является отрицательной и отражается записью Дт 91/ Кт 52 на сумму 2110 рублей (1126080 – 1128190).

Также может возникнуть и положительная курсовая разница, которая отражается в учете записью Дт 52 Кт 91/1.

Таблица 6 – Бухгалтерские записи по приобретению валюты 1 Переведены банку рубли для покупки валюты (по коммерческому курсу) 2 Валюта поступила на валютный счет (по официальному курсу на день зачисления валюты) Пример - Организация покупает в Сбербанке по коммерческому курсу 25,10 рублей за 1 доллар, 1000 долларов США. Валюта зачисляется на валютный счет через три дня после перевода рублей банку для покупки валюты. На день зачисления валюты на валютный счет предприятия официальный курс доллара составляет 24,95 рублей.

Таблица 7 – Бухгалтерские записи 1 Переведены банку рубли для покупки валюты (по коммерческому курсу) 2 Валюта поступила на валютный счет (по официальному курсу на день зачисления валюты) Таблица 8 – Бухгалтерские записи по продаже валюты 1 Снятие валюты с валютного счета (по официальному курсу на день снятия) 2 Поступили рубли на расчетный счет в качестве выручки от продажи валюты, и одновременно отражается проводка 3 Списывается балансовая стоимость проданной валюты (по официальному курсу на день зачисления выручки на расчет- 91/2 ный счет) Пример - На валютном счете организации 1000 долларов США, которые решено продать по коммерческому курсу 25,00 рублей за один доллар США. Официальный курс Банка России на день снятия валюты 24,50 рубля за один доллар, на день зачисления рублей на расчетный счет – 24,65 руб.

Определить прибыль (убыток) от этой операции.

Таблица 9 – Бухгалтерские записи 1 Снятие валюты с валютного счета (по официальному курсу на день снятия) 2 Поступили рубли на расчетный счет в качестве выручки от продажи валюты 3 Списывается балансовая стоимость проданной валюты Прибыль (убыток) от продажи валюты можно определить на счете "Прочие доходы и расходы".

Рисунок 6 – Отражение записей на счете 91 "Прочие доходы и расходы" Так как этот счет является сопоставляющим и сальдо не имеет, то необходимо сопоставить оборот по дебету с оборотом по кредиту, в результате выявляется прибыль от данной операции в размере 500 рублей, отражается записью Дт 91/9 Кт 99.

1 Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев [и др.]; Всероссийский заочный финансово-экономический институт; под ред. Ю.

А. Бабаева.— М.: Вузовский учебник, 2007.— 524, [4] с.: ил. — Библиогр.: с.

517.— ISBN 5-9558-0001-8.

2 Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов.— М.: Омега-Л, 2004.— 640 с.: ил. — Рекомендовано учебно-методическим объединением вузов по образованию в области финансов.— Словарь финансовых терминов: с. 625-638. — ISBN 5-98119X.

3 Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:

учебник для вузов / Н. П. Кондраков.— М.: Проспект, 2007.— 442, [6] с. — Библиогр.: с. 428. — ISBN 978-5-482-01557-5.

Формы первичных учетных документов по учету денежных средств Основание для проведения инвентаризации: приказ, постановление, распоряжение

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, разные ценности и документы, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Материально ответственное лицо:

Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

Подтверждаю, что денежные средства, перечисленные в акте, находятся на моем ответственном хранении.

Материально ответственное лицо:

“” _ _ г.

Рисунок А.1 – Акт инвентаризации наличных денежных средств Объяснение причин излишков или недостач Материально ответственное лицо Решение руководителя организации “” _ _ г.

Рисунок А.2 – Оборотная сторона акта инвентаризации наличных денежных Рисунок А.3 – Обложка кассовой книги Рисунок А.4 – Лист кассовой книги Рисунок А.5 – Обложка журнала регистрации приходных и расходных Рисунок А.6 – лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых _ по ОКПО организация _

КВИТАНЦИЯ

турногорую- лити- наче- н руб. _ коп.

я"" г.

Принято от М.П. (штампа) Основание: _ оГлавный бухгалтер Сумма _ т подпись _ руб. _ коп. е расшифровка подписи В том числе _ з Приложение аКассир _ Главный бухгалтер _ Получил кассир _ по ОКПО

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

структурного рующий счет, аналитиподразделения субсчет ческого Выдать Основание: Сумма _ руб. коп.

Приложение _ Руководитель организации _ _ Главный бухгалтер Получил руб. коп.

По _ наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность получателя Выдал кассир _ Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте Операция в иностранной валюте банковский счет (банковский вклад) оргаОперации по банковским счетам (банковнизации в иностранной валюте или их списким вкладам) в иностранной валюте Кассовые операции с иностранной валютой Расходы организации в в том числе: иностранной валюте дата признания расхоимпорт материально- производственных дов по приобретению материально- произзапасов импорт услуги расходы, связанные водственных запасов дата признания расхосо служебными командировками и служеб- дов по услуге дата утверждения авансового ными поездками за пределы территории отчета Российской Федерации Вложения организации в иностранной ваДата признания затрат, формирующих люте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) ВЫБЕРИТЕ ПРАВИЛЬНЫЕ ОТВЕТЫ (в данном задании необходимо в каждом тесте выбрать все правильные ответы) 1. На счете 50 "Касса" отражаются:

а) наличные денежные средства;

б) безналичные денежные средства;

в) почтовые марки;

г) оплаченные проездные билеты;

д) канцелярские товары.

2. Для документального оформления поступление денежных средств в кассу применяется:

а) типовая форма КО-1;

б) типовая форма КО-2;

в) типовая форма ОС-1;

г) типовая форма ОС-6;

д) нет правильного ответа.

3. Аналитическим регистром по кассе является:

а) главная книга;

б) оборотно-сальдовая ведомость;

в) кассовая книга;

г) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

д) контокоррентная карточка.

4. Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленного лимита:

а) не более 3 календарных дней (для предприятий расположенных в районах крайнего севера – не более 5 календарных дней);

б) не более 3 рабочих дней (для предприятий расположенных в районах крайнего севера – не более 5 рабочих дней);

в) не имеют право хранить наличные денежные средства в кассе сверх установленного лимита;

г) на наличные деньги, сверх установленного лимита, предназначенных для выплаты заработной платы, лимит не распространяется;

д) нет правильного ответа.

5. Исправления в кассовой книге:

а) отражаются с применением корректурного способа, заверяются печатью организации и подписью руководителя;

б) отражаются с применением корректурного способа, заверяются печатью организации и подписью главного бухгалтера;

в) отражаются с применением корректурного способа, заверяются подписью кассира и главного бухгалтера;

г) не допускаются и не исправляются;

6. Нумерация листов в кассовой книге, при автоматизированном способе заполнения:

а) осуществляется в порядке возрастания с начала года;

б) осуществляется в порядке возрастания с начала нового месяца;

в) порядок нумерации листов кассовой книги закрепляется в Учетной политике;

г) возможны любые способы нумерации 7. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на:

а) руководителя, главного бухгалтера и кассира;

б) кассира;

в) руководителя;

г) главного бухгалтера.

8. Обязательные требования к технической укрепленности кассы:

а) касса должна быть изолирована от других помещений;

б) касса должна быть обязательно оборудована внутренними ставнями;

в) в кассе должно обязательно быть две двери;

г) в кассе должен находиться огнетушитель;

д) касса должна быть оборудована системой видео наблюдения.

9. Требования к ограничению расчетов наличными денежными средствами применяются при расчетах между (не более 100 тыс. рублей по одной сделке):

а) юридическими лицами;

б) индивидуальными предпринимателями;

в) юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем;

г) юридическим лицом и физическим лицом;

10. Отражение недостачи наличных денежных средств в кассе отражается записью:

а) Дт 50 Кт 94;

б) Дт 94 Кт 50.

в) Дт 91 Кт г) Дт 94 Кт 11. Перечислите основные первичные документы по безналичным расчетам:

а) ;

б) ;

в) ;

г) ;

д).