Исх. № АВ09-17/002

от 14 апреля 2014 г.

Уважаемые коллеги!

В этом обзоре Вашему вниманию предложены изменения в налогообложении и

бухгалтерском учете в связи с принятием новых нормативно-правовых актов, разъяснения

финансового и налогового ведомства, а так же обзор арбитражной судебной практики и

законопроектов за март-апрель 2014 г.

www.audit-vela.ru

344029, г. Ростов – на – Дону, ул. 1 - ой Конной Армии, 15 - А, офис 401, 406 8 (863) 252-46-48, 290-88-44, 303-10-77 e-mail: [email protected], [email protected] Оглавление Новости

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль

Налог на имущество

Транспортный налог

Внебюджетные фонды

Специальные налоговые режимы

ВЭД

Трансфертное ценообразование

Правовое регулирование и арбитражная практика

Специализированная информация

Новости наших деловых партнеров. «Inflexio»

Законопроекты

Обзорная информация за март-апрель 2014 г. Новости Указ Президента РФ от 02.04.2014 № 198 «О порядке опубликования законов и иных правовых актов субъектов РФ на «Официальном интернет-портале правовой информации».

Опубликование региональных правовых актов на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru) будет считаться их официальным опубликованием.

При этом опубликование региональных законов и иных правовых актов на сайте pravo.gov.ru должно будет осуществляться в течение десяти дней со дня их подписания.

Приказ Минтруда России от 24.01.2014 № 33н «Об утверждении Методики проведения специальной оценки условий труда, Классификатора вредных и (или) опасных производственных факторов, формы отчета о проведении специальной оценки условий труда и инструкции по ее заполнению».

В целях реализации Федерального закона «О специальной оценке условий труда»

утверждены Методика проведения специальной оценки условий труда, Классификатор вредных или опасных производственных факторов, форма отчета о проведении специальной оценки условий труда и инструкция по ее заполнению.

Методика устанавливает обязательные требования к процедурам:

- идентификации потенциально вредных или опасных производственных факторов;

- исследованиям (испытаниям) и измерениям вредных или опасных производственных факторов;

- отнесению условий труда на рабочем месте по степени вредности или опасности к классу (подклассу) условий труда по результатам проведения исследований (испытаний) и измерений вредных или опасных производственных факторов;

- оформлению результатов специальной оценки условий труда.

В приложениях к Методике приведены:

- таблица отнесения условий труда по классу (подклассу) условий труда при воздействии химического фактора;

- перечень веществ раздражающего действия;

- перечень высокоопасных аллергенов;

- балльная оценка условий труда на рабочем месте по фактору микроклимата;

- таблица отнесения условий труда по классу (подклассу) условий труда по тяжести трудового процесса.

Результаты проведения специальной оценки условий труда оформляются в виде отчета, который подписывается всеми членами комиссии по проведению специальной оценки условий труда и утверждается председателем комиссии.

Приказ ФНС России от 27.02.2014 № ММВ-7-8/69@ «О внесении изменений в приказ ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@».

Федеральным законом от 23.07.2013 № 248-ФЗ расширен перечень случаев, когда недоимка по налогам и задолженность по пеням и штрафам признаются безнадежными (п.п.4.1 п.1 ст.59 НК РФ).

С учетом данных изменений «Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам», утвержденный Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7дополнен положением, в соответствии с которым данный Порядок применяется в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в случае вынесения Обзорная информация за март-апрель 2014 г. судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки, если через пять лет с даты ее образования ее размер в совокупности с размером задолженности по пеням и штрафам не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о банкротстве.

Для налогоплательщиков-организаций размер указанных требований составляет тыс. руб., для индивидуальных предпринимателей - 10 тыс. руб.

Письмо Минфина России от 05.03.2014 № № 03-02-07/1/9526.

Согласно п.1 ст.76 НК РФ приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность которых предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по уплате налогов (авансовых платежей), сборов, взносов, соответствующих пеней и штрафов.

Если счет заблокирован за не сдачу налоговой декларации (то есть на основании п. ст.76 НК РФ), то расходные операции по требованиям, относящимся к четвертой и пятой очередям, приостанавливаются за исключением операций, указанных в п.1 ст.76 НК (по уплате налогов, в том числе добровольной, страховых взносов).

Таким образом, если счет заблокирован за непредставление декларации, то с него можно списывать зарплату работников, налоги, взносы, сборы, пени и штрафы, а также суммы по исполнительным листам в пользу физлиц.

Письмо Минфина России от 06.03.2014 № 03-02-07/1/9689.

Если счет заблокирован за неисполнение требования об уплате налога, то зарплату с него перечислить можно только если платежное поручение по ней поступило раньше, чем поручение на списание со стороны налогового органа или же если после перечисления зарплаты на счету еще останется сумма, необходимая налоговикам и указанная в решении о приостановлении.

Платежи первой и второй очереди, а также добровольно уплачиваемые налоги, сборы, взносы, пени, штрафы перечисляются с такого счета независимо от поступления платежного поручения от налоговиков на сумму задолженности.

Налог на добавленную стоимость Письмо ФНС России от 05.03.2014 N ГД-4-3/3987@.

Универсальный передаточный документ (УПД) может использоваться для подтверждения расходов налогоплательщиков, учитываемых для целей налогообложения.

Согласно НК РФ подтверждением данных налогового учета являются, в том числе первичные учетные документы. Представленная ФНС России в письме от 21.10. № ММВ-20-3/96@ форма универсального передаточного документа (УПД), соответствующая всем установленным требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам.

Расходы, соответствующие требованиям статьи 252 НК РФ, подтвержденные УПД, могут учитываться при формировании налоговой базы при исчислении налога на прибыль организаций, ЕСХН, УСН.

Письмо ФНС России от 04.04.2014 № ГД-4-3/6132@.

ФНС России напоминает об обязанности (об освобождении от обязанности) представления декларации по НДС в электронной форме.

Начиная с налогового периода за первый квартал 2014 года налогоплательщиками, налоговыми агентами, а также лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ (лицами, не являющимися плательщиками НДС, освобожденными от уплаты налога, осуществляющими не облагаемые НДС операции, в случае выставления счета-фактуры), налоговая декларация представляется в электронной форме через ТКС.

ФНС России обращает внимание также на то, что для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих небольшую численность и невысокий уровень доходов от операций по реализации товаров (работ, услуг) либо применяющих специальные налоговые режимы, действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает возможность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика (в письме приведен перечень случаев освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС).

Письмо ФНС России от 08.04.2014 № ГД-4-3/6398@.

Порядок округления копеек до целых рублей при исчислении сумм налога установлен п.6 ст.52 НК РФ.

ФНС России обращает внимание, что названной статьей регулируется порядок исчисления сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет за налоговый период, которые отражаются в налоговых декларациях. В отношении сумм НДС, предъявляемых продавцами покупателям товаров (работ, услуг) и указываемых в счетах-фактурах, данный порядок не применяется.

Налог на прибыль Письмо Минфина России от 11.03.2014 № 03-08-05/10344.

Подтверждение местонахождения иностранной фирмы должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

Требования к срокам представления такого подтверждения установлены п.1 ст. НК РФ. Этой нормой предусмотрено только то, что подтверждение должно быть представлено иностранной организацией до даты выплаты дохода, а не в каждом налоговом периоде. Тот факт, что доходы иностранной организации не привязаны к налоговому периоду, подтверждает практика арбитражных судов.

При этом, если за период, прошедший с момента выдачи подтверждения, постоянное местонахождение иностранной организации изменяется, то, согласно постановлению пленума ВАС от 30.07.2013 № 57, ответственность за правильность исчисления и удержания налога у источника будет нести налоговый агент.

Письмо ФНС России от 12.03.2014 № ГД-4-3/4400@.

Доходы иностранной компании от оказания российской организации экспедиторских услуг не подлежат налогообложению на территории РФ, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства.

Такой вывод содержится в письме Минфина России от 14.02.2014 N 03-08-13/6151 о налогообложении доходов от международных перевозок и сопровождения грузов, осуществляемых иностранными организациями, направленном в налоговые органы.

Отмечено также, что в этом случае российская организация не будет являться налоговым агентом для иностранной компании по договору о транспортно-экспедиторских услугах.

Письмо ФНС России от 17.03.2014 № ГД-4-3/4687@.

Организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов и перешедшие на применение налоговой ставки в размере 20 процентов, в том числе в связи с несоблюдением установленных условий, не вправе повторно перейти на применение льготной налоговой ставки в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки в размере 20 процентов.

Сообщается, что если организация, осуществляющая медицинскую деятельность, применяла ставку налога на прибыль организаций 0 процентов, а затем перешла на применение УСН, то она вправе повторно перейти на применение данной ставки налога на прибыль организаций при соблюдении условий, установленных статьей 284.1 НК РФ.

Налог на имущество Федеральный закон от 02.04.2014 № 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ».

Установлена обязанность налогоплательщиков, применяющих УСН и ЕНВД, уплачивать налог на имущество в отношении недвижимости, налоговая база по которым определяется как ее кадастровая стоимость. Соответствующие поправки вносятся в статьи 346.11 и 346.26 НК.

Кроме того, физические лица, не получившие уведомление на уплату налога на имущество, обязаны сообщить в налоговые органы о наличии у них недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Соответствующее дополнение внесено в ст.23 НК РФ (сообщение с приложением копий правоустанавливающих документов должно представляться в налоговый орган по месту жительства однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом).

За непредставление (несвоевременное представление) указанных сведений введена налоговая ответственность, предусматривающая взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Письмо Минфина России от 26.02.2014 № 03-05-05-01/8053.

Разъяснен порядок применения кадастровой стоимости недвижимости в целях налога на имущество организаций.

Если здание принадлежит нескольким собственникам, то каждый из них исчисляет налоговую базу исходя из кадастровой стоимости принадлежащего собственнику помещения с соответствующим кадастровым номером.

Если же определена кадастровая стоимость только здания, но не определена кадастровая стоимость помещения в нем, то налоговая база в отношении этого помещения определяется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Если кадастровая стоимость объекта была определена в течение налогового (отчетного) периода или если объект не включен в региональный перечень по состоянию на 1 января, то налог исчисляется исходя из балансовой (остаточной) стоимости объектов недвижимого имущества.

Транспортный налог Приказ Минпромторга России от 28.02.2014 № 316 «Об утверждении Порядка расчета средней стоимости легковых автомобилей в целях главы 28 Налогового кодекса РФ».

Утверждены формулы расчета средней стоимости легкового автомобиля для целей применения повышающего коэффициента при исчислении транспортного налога.

Владельцы легковых автомобилей, стоимость которых более 3 млн. рублей, уплачивают транспортный налог с учетом повышающих коэффициентов (п. 2 ст. 362 НК РФ).

Формулы расчета средней стоимости легковых автомобилей определены для случаев:

- если производитель или уполномоченное лицо производителя представлены на территории РФ (стоимость определяется исходя из рекомендованных розничных цен на автомобили данной марки, модели и года выпуска соответствующих базовых версий автомобилей);

- если производитель или уполномоченное лицо производителя не представлены на территории РФ или когда данные о рекомендованной розничной цене не представлены производителем или уполномоченным лицом производителя (стоимость определяется исходя из розничных цен на новые автомобили данной марки, модели и года выпуска соответствующих базовых версий автомобилей, указанных в российских каталогах).

Внебюджетные фонды Федеральный закон от 02.04.2014 № 59-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в части сокращения сроков регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в государственных внебюджетных фондах и признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Срок регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей во внебюджетных фондах сокращен до трех дней.

Срок снятия с учета во внебюджетных фондах также будет сокращен с пяти до трех дней.

Кроме того, согласно закону, информацию о своей регистрации индивидуальные предприниматели смогут получать через Интернет, получая ее на адрес электронной почты, указанный при представлении документов, а также через единый портал государственных услуг.

Также Федеральным законом № 59-ФЗ с 1 мая 2014 г. устранена обязанность плательщиков сообщать в ПФ и ФСС органы об открытии/закрытии счетов в банках.

Утрачивают силу п.1 ч.3 ст.28 и ст.46.1 федерального закона от 24 июля 2009 года № 212ФЗ. Данные нормы предусматривают, соответственно, обязанность сообщения о счетах и ответственность за несообщение.

Распоряжение Правления ПФ РФ от 04.03.2014 № 88р «Об организации работы Пенсионного фонда РФ, его территориальных органов по проверке расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам».

Для проверки правильности заполнения нового расчета РСВ-1 ПФР утверждены Методические рекомендации.

Отчетность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за I квартал 2014 года сдается по новой форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Постановлением Правления ПФ РФ от 16.01.2014 № 2п (в том числе уточнен титульный лист расчета, введен новый раздел, предусматривающий отражение персонифицированных сведений о застрахованном лице, отсутствует распределение суммы взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии и пр.).

В Методических рекомендациях приведены перечень проверяемых элементов и коды статуса их заполнения.

Письмо ПФ РФ от 12.02.2014 № НП-30-26/1707.

ПФР сообщает об изменениях в порядке оценки условий труда и применении дополнительных тарифов страховых взносов.

С 1 января 2014 года вместо аттестации рабочих мест введена специальная оценка условий труда, которая должна проводиться в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 426-ФЗ. По степени вредности и (или) опасности условия труда подразделяются на четыре класса: оптимальные, допустимые, вредные и опасные (вредные условия подразделяются на четыре подкласса степени вредности). Для каждого класса (подкласса) установлены соответствующие размеры дополнительных тарифов страховых взносов. Указанные дополнительные тарифы страховых взносов используются также по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с порядком, действовавшим до дня вступления в силу Закона N 426-ФЗ.

Результаты аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в соответствии с ранее действовавшим порядком, применяются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов в отношении рабочих мест, условия труда на которых по результатам вышеуказанной аттестации признаны вредными и (или) опасными.

В случае если по результатам такой аттестации условия труда на рабочих местах, перечисленных в п.п.1-18 п.1 ст.27 Закона № 173-ФЗ, признаны оптимальными и (или) допустимыми, указанные результаты аттестации не учитываются при определении размера дополнительных тарифов страховых взносов, установленных ч.2.1 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ.

В отношении этих рабочих мест уплата страховых взносов по дополнительным тарифам должна производиться в размерах, установленных ч.1 и 2 ст.58.3 Закона № 212-ФЗ.

Приказ Минтруда России от 11.02.2014 № 94н «О внесении изменений в приложения № 1 и 2 к Приказу Министерства труда и социальной защиты РФ от марта 2013 г. № 107н «Об утверждении формы расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка ее заполнения».

Начиная с I квартала 2014 года отчетность по страховым взносам на обязательное социальное страхование (форма 4-ФСС) должна представляться с учетом внесенных в нее изменений.

Расчет дополнен новой таблицей для отражения сведений индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, имеющими право на применение пониженных тарифов страховых взносов на основании п.14 ч.1, ч.3.4 ст. 58 Закона № 212-ФЗ.

Кроме того, в частности, в новой редакции изложена таблица, предусмотренная для отражения сведений о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда (с 1 января 2014 года вместо аттестации рабочих мест введена специальная оценка условий труда, которая должна проводиться в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 426ФЗ).

Специальные налоговые режимы Письмо ФНС России от 08.04.2014 № ГД-4-3/6145@.

ФНС России сообщает об изменении перечня парикмахерских и косметических услуг, в отношении которых может применяться ЕНВД.

ЕНВД может применяться в отношении парикмахерских и косметических услуг, оказываемых организациями коммунально-бытового назначения, классифицируемых в соответствии с ОКУН кодом вида услуг 019300.

Согласно Приказу Росстандарта от 17.10.2013 № 1166-ст с 1 января 2014 года к бытовым услугам относятся также:

- СПА уход по телу, включая гигиенические, релаксирующие, эстетические методы с использованием косметических средств, природных и преформированных факторов воздействия (код услуги 019324);

- косметические маски по уходу за кожей лица и шеи с применением косметических средств (код услуги 019325);

- гигиенический массаж лица и шеи, включая эстетический, стимулирующий, дренажный, аппаратный массаж, СПА-массаж (код услуги 019326);

- косметический комплексный уход за кожей лица и шеи, включая тестирование кожи, чистку, косметическое очищение, глубокое очищение, тонизирование, гигиенический массаж, маску, защиту, макияж, подбор средств для домашнего ухода (код услуги 019327).

Обращено также внимание на изменения наименований некоторых услуг, которые с 2014 года отнесены к бытовым услугам (в том числе: код услуги 019322 - простой и сложный грим лица, макияж; код услуги 019328 - гигиенический маникюр с покрытием и без покрытия ногтей лаком. Комплексный уход за кожей кистей рук. Наращивание ногтей).

Письмо ФТС России от 23.01.2014 № 01-11/02556.

Таможенным органам рекомендовано принимать банковские гарантии, составленные по единому образцу.

В письме ФТС России приводится образец банковской гарантии, разработанный на основании положений статей 368 - 379 Гражданского кодекса РФ с учетом требований части 4 статьи 141 Федерального закона от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации».

Трансфертное ценообразование Письмо ФНС от 06.03.2014 г. № ЗН-3-13/878@.

Сделки по передаче или предоставлению в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности (патентов, лицензий, торговых марок, авторских или иных аналогичных прав) относятся к контролируемым при наличии оснований, поименованных НК РФ. При этом цены должны отвечать общим принципам.

По мнению Минфина России (письмо от 28 декабря 2012 г. № 03-01-18/10-200), в качестве цены может выступать уровень ставки лицензионного платежа (включая роялти) в процентах от установленного показателя (выручки, прибыли и т. п.) или иное вознаграждение.

Отмечается, что в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций содержатся отдельные указания о необходимости контролировать ценообразование сделок с нематериальными активами. В частности, речь идет о роялти.

Письмо Минфина России от 07.03.2014 № 03-01-РЗ/10226.

Указаны основные критерии применения норм НК РФ о контролируемых сделках.

Первый - если сумма доходов по всем контролируемым сделкам, совершенным налогоплательщиком в календарном году с одним лицом (несколькими одними и теми же лицами, являющимися сторонами контролируемых сделок), превышает соответственно в 2012 году - 100 млн рублей; в 2013 году - 80 млн рублей.

Второй - не важно, когда заключен договор, относящийся к контролируемой сделке.

Раздел V.1 НК РФ применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с главой 25 НК с 1 января 2012 года, вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено переходными положениями закона, которым в НК РФ был введен раздел V.1.

Правовое регулирование и арбитражная практика Федеральный закон от 12.03.2014 № 29-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием Закона РФ о поправке к Конституции РФ "О Верховном Суде РФ и прокуратуре РФ».

В ряд федеральных законов внесены поправки, связанные с упразднением ВАС РФ.

Поправки внесены в целях приведения федерального законодательства в соответствие с Законом РФ о поправке к Конституции РФ «О Верховном Суде Российской Федерации и прокуратуре Российской Федерации».

Кроме того, изменениями предусматривается, что организационное обеспечение деятельности арбитражных судов всех уровней будет осуществляться Судебным департаментом при ВС РФ. Соответствующие положения данного закона вступят в силу по истечении двух месяцев со дня вступления в силу Закона РФ о поправке к Конституции РФ.

В остальной части внесенные изменения вступают в силу по истечении шести месяцев со дня вступления в силу Закона РФ о поправке к Конституции РФ.

Проект Постановления Пленума ВАС РФ «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость».

В проекте разъяснений, подготовленном ВАС РФ, обобщены рекомендации по рассмотрению споров, связанных с взиманием НДС. Рассматриваются, в частности, следующие вопросы:

- условия использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ (уведомление налогового органа об использовании данного права, определение размера выручки для целей применения ст. НК РФ);

- исполнение обязанности по перечислению в бюджет суммы налога лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС (освобожденными от уплаты налога) и неправомерное применение данными лицами налогового вычета;

- определение налоговых последствий в связи с совершением отдельных операций (списание имущества по причине порчи или хищения, передача товаров в рекламных целях, уступка требования о возврате денежных средств и др.);

- применение ставки налога ноль процентов при реализации, в частности, услуг международной перевозки товаров, реализации драгметаллов, пониженной ставки налога 10 процентов при реализации продовольственных товаров;

- применение налоговых вычетов с учетом вида договора, а также установленного порядка и формы осуществления расчетов.

Постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 16 «О свободе договора и ее пределах».

Пленум ВАС РФ представил разъяснения о свободе договора и ее пределах.

Указывается следующее:

- законодательная норма может содержать явно выраженный запрет на установление соглашением сторон условия договора, отличного от предусмотренного этой нормой правила (например, указано, что такое соглашение ничтожно, запрещено, не допускается и т.п.). Вместе с тем из целей законодательного регулирования может следовать, что содержащийся в императивной норме явно выраженный запрет на соглашение сторон может толковаться ограничительно. Суд может признать, что данный запрет не допускает установления таких условий, которые будут ущемлять охраняемые законом интересы той стороны, на защиту которой эта норма направлена;

- при отсутствии в норме, регулирующей права и обязанности по договору, явно выраженного запрета установить иное, она является императивной, если исходя из целей законодательного регулирования это необходимо для защиты особо значимых охраняемых законом интересов (интересов слабой стороны договора, третьих лиц, публичных интересов и т.д.), нарушения грубого баланса интересов сторон;

если норма содержит прямое указание на возможность предусмотреть иное соглашением сторон, суд может истолковать такое указание ограничительно, т.е. сделать вывод о том, что диспозитивность нормы ограничена определенными пределами;

- если сторонами заключен договор, не предусмотренный законом (непоименованный), судам следует иметь в виду, что нормы об отдельных видах договоров могут быть применимы к такому договору по аналогии закона в случае сходства отношений и отсутствия их прямого урегулирования соглашением сторон. При этом применение императивных норм возможно в исключительных случаях, для защиты интересов слабой стороны договора, третьих лиц, публичных интересов или недопущения грубого нарушения баланса интересов;

- в случаях, когда договор содержал в себе условия, являющиеся явно обременительными для одного из контрагентов или существенным образом нарушающие баланс интересов сторон (несправедливые договорные условия), суд вправе применить к такому договору положения ст. 428 ГК РФ, изменив или расторгнув договор по требованию контрагента. Слабая сторона также вправе заявить о недопустимости применения несправедливых условий договора на основании ст. 10 ГК РФ или о ничтожности таких условий по ст. 169 ГК РФ.

При разрешении споров, возникающих из неясности условий договоров (когда невозможно установить действительную общую волю сторон), толкование должно осуществляться в пользу контрагента стороны, которая подготовила его проект или формулировку соответствующего условия.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 25.02.2014 № 165 «Обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными».

ВАС РФ подготовил обзор судебной практики по спорам, связанным с признанием договоров незаключенными.

В обзоре на примерах из судебной практики разъясняется, в частности, следующее:

- если между сторонами не достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, то он не считается заключенным и к нему неприменимы правила об основаниях недействительности сделок;

- договор, подлежащий государственной регистрации, может быть признан недействительным и при ее отсутствии;

- лицо, которому вещь передана во владение по договору аренды, подлежащему государственной регистрации, но не зарегистрированному, по общему правилу, не может ссылаться на его сохранение при изменении собственника;

- течение исковой давности по требованию о возврате переданного по незаключенному договору начинается не ранее момента, когда истец узнал или, действуя разумно и с учетом складывающихся отношений сторон, должен был узнать о нарушении своего права;

- если работы выполнены до согласования всех существенных условий договора подряда, но впоследствии сданы подрядчиком и приняты заказчиком, то к отношениям сторон подлежат применению правила о подряде;

- при рассмотрении требования лица, передавшего индивидуально-определенную вещь по незаключенному договору, к лицу, которому эта вещь была передана, о ее возврате истец не обязан доказывать свое право собственности на спорное имущество;

- незаключенность договора сама по себе не означает незаключенности соглашения о подсудности или третейского соглашения, заключенных в виде оговорки в договоре.

Постановление Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга».

ВАС РФ обобщил практику по делам, связанным с договором выкупного лизинга, в том числе по символической цене.

В обзоре даны разъяснения по вопросам применения законодательства о финансовой аренде (лизинге) при рассмотрении споров между сторонами договора об имущественных последствиях расторжения договора.

Сообщается, в частности, о необходимости соотнесения взаимных представлений, совершенных до момента расторжения договора (расчете сальдо встречных обязательств).

Так, например, отмечено, что если полученные лизингодателем платежи в совокупности со стоимостью возращенного предмета лизинга меньше доказанной лизингодателем суммы представленного лизингополучателю финансирования, платы за названное финансирование за время до фактического возврата этого финансирования, а также убытков лизингодателя и иных установленных санкций, лизингодатель вправе взыскать с лизингополучателя соответствующую разницу.

Решение ФАС Западно-Сибирского округа по делу № А45-15562/2013.

Компания обратилась в УФНС с заявлением, в котором со ссылкой на статью 34. НК (по которой финансовые органы должны давать письменные пояснения налогоплательщикам) просила разъяснить следующие вопросы:

- какие документы должны быть ею истребованы у подрядчика и какие действия должны быть предприняты, чтобы впоследствии у налоговых органов не было претензий по поводу того, что она не проявила должной предусмотрительности в случае, если контрагент окажется фирмой, имеющей признаки фирмы-однодневки;

- какими нормами законодательства указанные действия предусмотрены.

В ответном письме УФНС указало, что ссылка на статью 34.2 НК РФ необоснована, так как в ней определены полномочия перечисленных в ней финансовых органов в области налогов и сборов, которые и дают соответствующие разъяснения, в частности: федеральное законодательство разъясняет Минфин, а УФНС вправе разъяснять региональные и местные правовые акты в сфере налогов и сборов. При этом управление отметило, что из письма компании не ясно, какие именно вопросы необходимо разъяснить, и что оно считает, что запрос компании выходит за рамки налоговых правоотношений. В данном случае компания самостоятельно должна оценить предпринимательские риски и неблагоприятные налоговые последствия.

Считая действия управления неправомерными, компания обратилась в суд.

Однако суды трех инстанций, отказывая в удовлетворении иска, пришли к выводу, что управление представило компании ответ в пределах своей компетенции и спорный ответ не нарушает права и интересы компании.

В решении кассации указано: «управление исходя из поставленных вопросов проинформировало Общество о возможности совершения ряда действий, направленных на оценку самим налогоплательщиком предпринимательских рисков при вступлении в гражданско-правовые отношения с контрагентами, в том числе в виде налоговых последствий, чем не нарушило его прав и законных интересов, не возложило на него никаких дополнительных обязанностей».

Суды отмечают, что понятия «должная осмотрительность» и «недобросовестный»

контрагент введены в оборот на уровне арбитражного рассмотрения споров налогоплательщиков с налоговыми органами. Оценка обстоятельств получения налогоплательщиками налоговой выгоды осуществляется судами по каждому конкретному спору индивидуально с учетом правовых позиций, изложенных в постановлении Пленума ВАС от 12.10.2006 № 53.

Специализированная информация Информационное письмо Росфинмониторинга от 12.03.2014 № 34 «О постановке на учет в Федеральной службе по финансовому мониторингу организаций, осуществляющих операции с денежными средствами или иным имуществом, и индивидуальных предпринимателей, в сфере деятельности которых отсутствуют надзорные органы».

На сайте Росфинмониторинга представлена информация о ее территориальных органах для постановки на учет организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих операции с денежными сведениями и иным имуществом, подлежащие контролю.

В информации, подготовленной Росфинмониторингом:

- представлен перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, подлежащих постановке на учет в территориальных органах Росфинмониторинга (лизинговые компании, ломбарды, операторы по приему платежей и др.);

- указан адрес информационного ресурса на сайте данного ведомства, содержащий адреса и контактные телефоны территориальных органов;

- разъяснен порядок и сроки направления документов для постановки на учет.

Письмо ФНС России от 07.03.2014 № ЕД-4-2/4329@.

Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении наличных денежных расчетов или расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению, прямо не поименованных в ОКУН, вправе выдавать бланки строгой отчетности.

В обоснование данного вывода специалисты налоговой службы привели постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.12 № 17АПАК и письмо Минфина России от 20.09.13 № 03-01-15/39118, в которых отмечается следующее: в законодательстве РФ отсутствуют положения о том, что перечень поименованных в ОКУН услуг является исчерпывающим.

Письмо ФНС России от 18.03.2014 № СА-4-14/4855.

В случае неисполнения учредителями юридического лица судебного акта о его ликвидации налоговым органам рекомендовано обращаться в суд с заявлением о наложении на учредителей судебного штрафа.

Юридическое лицо может быть ликвидировано по решению суда в установленных случаях (в том числе, в случае допущенных при создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер). В целях пресечения недобросовестного затягивания ликвидационной процедуры налоговые органы вправе ходатайствовать перед судом об установлении ее предельного срока, не превышающего 6 месяцев со дня вступления решения (постановления) суда в законную силу.

Одновременно отмечено, что в целях реализации процедур принудительной ликвидации юридических лиц необходимо обеспечивать своевременное получение налоговыми органами исполнительных листов, выданных во исполнение судебного акта о ликвидации юридического лица, и их направление в территориальные органы ФССП России.

Также указывается на необходимость в каждом случае неисполнения судебного акта направлять в суд заявление о наложении штрафа на лиц, на которых судебным актом возложена обязанность по осуществлению ликвидации юридического лица.

При этом обращено внимание на ч.3 ст.332 АПК РФ, из смысла которой следует возможность неоднократного применения данного штрафа.

Помимо этого, налоговым органам следует заявлять судебному приставуисполнителю ходатайство о вынесении постановления о взыскании исполнительского сбора и установлении нового срока для исполнения требований, содержащихся в исполнительном листе.

Налоговым органам также необходимо заявлять судебному приставу-исполнителю ходатайство о возбуждении дела об административном правонарушении, предусмотрено ч. ст.17.15 КоАП РФ, а при нарушении установленных требований - частью 2 статьи 17. КоАП РФ.

Федеральный закон от 02.04.2014 № 56-ФЗ «О внесении изменений в Трудовой кодекс РФ в части введения ограничения размеров выходных пособий, компенсаций и иных выплат в связи с прекращением трудовых договоров для отдельных категорий работников».

Ограничены размеры выходных пособий, выплачиваемых при увольнении лицам, занимающим руководящие должности. Речь идет, в частности, о руководителях, их заместителях, главных бухгалтерах и заключивших трудовые договоры членах коллегиальных исполнительных органов госкорпораций, госкомпаний, а также организаций с долей участия государства в уставном капитале более 50 процентов, а также руководителях, их заместителях и главных бухгалтерах государственных внебюджетных фондов, государственных и муниципальных учреждений и предприятий.

Совокупный размер выплачиваемых указанным работникам выходных пособий, компенсаций и иных выплат в любой форме ограничен трехкратным размером их среднего месячного заработка (при этом не учитываются причитающаяся заработная плата, возмещение командировочных расходов, компенсация за неиспользованный отпуск и др.) Кроме того, установлен запрет на выплаты выходных пособий при увольнении, например, по основаниям, относящимся к дисциплинарным взысканиям.

Письмо Роструда от 20.01.2014 № ПГ/13282-6-1.

Несоблюдение работодателем правил ведения трудовых книжек, по мнению Роструда, не должно влечь за собой нарушение прав работников.

Записи, внесенные в трудовую книжку работника, должны заверяться печатью работодателя (п.35 «Правил ведения и хранения трудовых книжек...»). С учетом положений п.5 ст.2 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ общества с ограниченной ответственностью обязаны заверять такие записи круглой печатью, содержащей полное фирменное наименование и указание на место нахождения общества.

Положениями названных выше Правил не предусматривается возможность для работодателей - юридических лиц при увольнении работников ставить в их трудовые книжки печать своей кадровой службы. Однако наличие в трудовой книжке работника печати кадровой службы или другой печати работодателя, подтверждающей факт его работы у данного работодателя, не должно влечь за собой нарушение прав работника.

Письмо ФНС России от 04.04.2014 № ГД-4-3/6133@ «О разъяснении законодательства».

Законодательство РФ о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города Севастополя с 1 января 2015 года.

До этой даты на указанных территориях взимание налогов и сборов, установление налоговых льгот, а также осуществление налогового контроля, обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечение к налоговой ответственности, осуществляется в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Крым и города Севастополя.

Приказ Минсельхоза России от 26.03.2014 № 94 «Об определении предельных уровней минимальных цен на зерно урожая 2014 года при проведении государственных закупочных интервенций в 2014 - 2015 годах».

Установлены предельные уровни минимальных цен на пшеницу, рожь, фуражный ячмень и зерно кукурузы урожая 2014-го года; при снижении цен ниже этого предела в - 2015 годах будут проводиться государственные закупочные интервенции.

Государственные закупочные интервенции проводятся при снижении цен на реализуемую сельскохозяйственную продукцию ниже минимальных расчетных цен путем закупки у сельскохозяйственных товаропроизводителей произведенной ими продукции в целях стабилизации цен на рынке сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия и поддержания уровня доходов таких товаропроизводителей.

Цены установлены:

- на пшеницу - от 6000 до 6750 рублей за тонну (в зависимости от субъекта РФ и класса пшеницы);

- на продовольственную рожь группы «А» - 5100 рублей за тонну;

- на ячмень фуражный - 5150 рублей за тонну;

- на зерно кукурузы 3 класса - 5600 рублей за тонну.

Приказ вступает в силу с 1 июля 2014 года и действует до 1 июля 2015 года.

Новости наших деловых партнеров. «Inflexio»

«А вы знаете разницу между наценкой и нормой прибыли»?

Экзамены ДипИФР, CIMA или ACCA нередко кажутся лабиринтом, в котором за каждым поворотом можно встретить что-то неожиданное и пугающе непонятное. Вроде бы изучаешь конкретный предмет (например, МСФО), а немалая доля сложностей совсем не в предмете, а в том, чтобы в переплетении слов в задаче уловить именно тот смысл, который туда вложен великим и ужасным экзаменатором.

Продолжение статьи доступно ЗДЕСЬ.

Законопроекты «Национальный план по противодействию уклонению от уплаты налогов и сокрытию бенефициарных владельцев компаний».

Разработанный Росфинмониторингом документ направлен на ужесточение во втором полугодии 2014 г. режима обязательного раскрытия бенефициаров любых компаний, введение запрета на злоупотребление правами при уплате налогов, объявление контролируемыми всех сделок с офшорами, а также обсуждение вопроса о запрете передачи в траст российских активов.

Формально «План…» делится на 2 этапа:

1. Июнь 2014 г. – будет решен вопрос о национальном реестре «бенефициарных собственников» компаний и режиме доступа к нему госорганов. Законодательно определится судьба инициативы по обязанности всех российских налоговых резидентов полностью указывать в налоговых декларациях все свои иностранные аффилированные организации. Появятся предложения по введению в законодательство общих правовых оснований для привлечения к ответственности разного вида бенефициарных собственников российских АО и ООО.

2. Декабрь 2014 г. – будет принята «Концепция развития системы противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма в РФ до 2020 года».

Решится судьба следующих законодательных инициатив Минфина и ФНС России:

- распространение института «контролируемых сделок» со всеми дочерними структурами, зарегистрированными в офшоре, на все такого рода сделки (сейчас контролируются сделки суммой выше 60 млн.руб.);

- введение в налоговое законодательство ограничений на отнесение к расходам российскими налогоплательщиками сумм в сделках с организациями, не раскрывающими бенефициаров (на практике это должно означать резкий рост начислений налога на прибыль при операциях с «прячущимися» партнерами и их автоматическую дискриминацию в юрисдикции РФ);

- установление запрета для резидентов РФ по передаче имущества в траст или сходные структуры, позволяющие на законных основаниях не идентифицировать прямо бенефициарных собственников.

Проект Федерального закона «О внесении изменений в Федеральные законы «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в части регулирования отдельных аспектов крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность)».

Процедура одобрения крупных сделок и сделок с заинтересованностью может быть упрощена. С такой инициативой выступило Минэкономразвития России, подготовившее поправки в Федеральные законы «Об акционерных обществах» и «Об обществах с ограниченной ответственностью».

В частности, проектом предлагается расширить перечень крупных сделок и сделок с заинтересованностью, одобрения которых не требуется. В него попадут, в частности, сделки, заключенные на тех же условиях, что и предварительный договор, который ранее был одобрен.

Изменениями определяются критерии отнесения сделок общества к сделкам, совершаемым в процессе обычной хозяйственной деятельности, на которые также не распространяются правила об одобрении крупных сделок.

Оспорить крупную сделку, совершенную с нарушением порядка одобрения, сможет общество или акционер, владеющий не менее чем 5 процентами обыкновенных акций (участник общества, владеющий не менее чем 10 процентами от общего числа голосов участников общества).

При этом акционеры, владеющие меньшим пакетом акций, должны будут обратиться к обществу с предложением оспорить сделку. Такое обращение не потребуется, если данная сделка совершена единоличным исполнительным органом общества. В этом случае миноритарный акционер вправе самостоятельно оспорить сделку.

Законопроектом увеличивается минимальная стоимость предмета сделки с заинтересованностью, которая должна быть одобрена общим собранием акционеров, с 2 до 10 процентов от балансовой стоимости активов общества.

Законопроект по внесению изменений в гл.23 НК РФ.

Ужесточается ответственность за неоднократное в течение налогового периода не перечисление налога, устраняется неопределенность относительно даты перечисления НДФЛ с отпускных, уточняется налоговая база по НДФЛ для обособленных подразделений.

Кроме того, НДФЛ с зарплаты предстоит удерживать в день снятия денег со счета в банке (а не в день выплаты).

Предлагается ввести не только новую форму ежеквартальной отчетности для налоговых агентов по НДФЛ, но и уточнить сроки удержания и перечисления НДФЛ и усиливает ответственность за не удержание и не перечисление.

В частности, в новой редакции излагаются п.4-6 ст.226 НК РФ, вводится абзац: «В случае если доходы в виде оплаты труда выплачиваются наличными денежными средствами, полученными на эти цели в банке, удержание налога производится за счет таких денежных средств не позднее дня их получения в банке». В действующей редакции момент удержания НДФЛ связан с выплатой дохода физлицу, а перечисление НДФЛ в бюджет должно производиться не позднее снятия денег в банке. Таким образом, новая редакция этих норм устанавливает единый момент для удержания и для перечисления сумм НДФЛ в том случае, если зарплата выплачивается за счет наличных денежных средств, снятых на эти цели со счета в банке.

Будет установлено, что «при выплате доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и сумм оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты». Таким образом, исчезает неопределенность в вопросе перечисления НДФЛ с отпускных, которая ранее разрешалась на уровне судебной практики, в том числе правовых позиций президиума ВАС.

Кроме того, сумма налога, подлежащая уплате обособленным подразделением, будет определяться не только исходя из оплаты труда работников подразделения (как это оговорено сейчас), но и с учетом доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым обособленным подразделением.

Будет ужесточена ответственность налоговых агентов за неоднократное в течение налогового периода не удержание и (или) не перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) налога в установленные сроки. В случае рецидива это деяние будет караться штрафом в 40% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению. В настоящее время для любых случаев не перечисления, включая повторные, установлен штраф в 20%.

Соответствующие дополнения вносятся в статью 123 НК РФ.

Коллеги, обращаем ваше внимание на то, что на сайте компании (http://www.auditvela.ru) вы всегда сможете ознакомиться с актуальными и полезными в работе новостями, ежемесячными обзорами законодательства РФ и обзорами семинаров, организованных ООО аудиторская фирма «Аудит-Вела».

Директор консалтингового департамента