«Н.Д. Бровкина АУДИТ Учебное пособие по программе квалификационного экзамена по области знаний Аудит на получение квалификационного аттестата аудитора Кодекс этики Об авторе. Бровкина Наталья Дмитриевна, доцент кафедры ...»

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., 2012

Н.Д. Бровкина

АУДИТ

Учебное пособие

по программе квалификационного экзамена по области знаний "Аудит"

на получение квалификационного аттестата аудитора

Кодекс этики

Об авторе. Бровкина Наталья Дмитриевна, доцент кафедры "Аудит и контроль" Финансового университета при Правительстве РФ.

Практикующий аудитор (аттестат Министерства финансов с 1994 года). Победитель конкурса "Лучший аудитор России" (2001).

Методолог, руководитель аудиторских проверок.

Автор учебников, учебных пособий и статей по вопросам аудита, контроля и ревизии.

Аннотация Пособие предназначено для подготовки к сдаче квалификационного экзамена аудиторов (как для общего экзамена, так и для упрощенного) по области знаний "Аудит" в части источника: Кодекс профессиональной этики аудиторов (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012, протокол № 4).

В пособие включен текст Кодекса с тренировочными тестами и заданиями, направленными на усвоение и запоминание этических норм.

Рекомендуется внимательно изучить фрагмент Кодекса делая пометки, отмечая существенные моменты. Затем проработать тесты, проверяя выбранный ответ по тексту источника.

Задания в табличной форме даны для контроля усвоения и запоминания материала.

Если заполнение с первого и второго раза не дает достаточного количества верных ответов (ориентируйтесь на 9 из 10), третий раз переформатируйте текст, изменив шрифт и размер, чтобы избежать привязки к привычному тексту.

Не пренебрегайте мелочами. На тестировании может быть вопрос по любой фразе.

Обратите внимание на различие между текстом Кодекса и нормами Закона № 307-ФЗ в части конфиденциальности информации (ст.9) и независимости (ст.8). Разные формулировки тестов (к Закону или к Кодексу) могут иметь разные по конструкции правильные ответы.

Формулировки угроз по Кодексу различны. Обратите внимание по тексту на формулировки угроз в отношении принятия подарков, и действия третьих лиц по оценке ситуации.

Удачи на экзамене!

КОДЕКС ПРОФЕССИОНАЛЬНОЙ ЭТИКИ АУДИТОРОВ

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., (одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 марта 2012 г., протокол № 4) Общие положения 1.1. Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или аудиторской организации. Действуя в общественных интересах, аудитор должен соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики аудитора.

Аудитор обязан действовать:

a) в интересах клиента b) в интересах аудиторской организации (работодателя) c) в общественных интересах d) с учетом всех перечисленных интересов Ответственность аудитора формируется исходя из степени удовлетворения потребностей:

a) исключительно отдельного клиента b) исключительно аудиторской организации -работодателя c) клиента, работодателя и общества Отличительной особенностью аудиторской профессии является:

a) независимость при оказании аудиторских услуг b) признание и поддержание профессионального имиджа c) принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах Действуя в общественных интересах, аудитор должен:

a) соблюдать требования профессиональной этики b) подчиняться требованиям профессиональной этики c) соблюдать и подчиняться требованиям профессиональной этики 1.2. Настоящий Кодекс – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Кодекс -это..:

a) перечень правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности;

b) свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности;

c) свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторских проверок;

d) свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., Распространяется ли действие Кодекса этики на юридических лиц:

b) нет, только на физических лиц c) да, в случаях, прямо перечисленных в Кодексе Кодекс – это свод…:

a) правил поведения, b) профессиональных правил c) норм профессиональной деятельности Действие Кодекса этики распространяется на:

a) аудиторские организации, аудиторов b) физических лиц (аудиторов, индивидуальных аудиторов) c) юридических лиц (аудиторские организации, СРО) Кодекс – свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при проведении:

b) только обязательного аудита c) аудита и сопутствующих услуг d) аудита, сопутствующих услуг и прочих услуг, связанных с аудиторской При оказании какой из перечисленных услуг необходимого соблюдение Кодекса этики:

a) обзорная проверка c) экономический анализ При оказании какой из перечисленных услуг необходимого соблюдение Кодекса этики:

a) проведение обязательного аудита b) проведение инициативного аудита c) проведение компиляции финансовой отчетности d) во всех вышеперечисленных случаях При оказании какой из перечисленных услуг необходимого соблюдение Кодекса этики:

a) трансформация отчетности из РСБУ в МСФО b) разработка компьютерной программы для трансформации отчетности из c) консультации по трансформации отчетности из РСБУ в МСФО Допишите определение:

Кодекс – это обязательных для соблюдения (кем)_ при осуществлении ими (чего) 1.3. Настоящий Кодекс имеет следующую структуру:

а) в разделе 1 «Основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению» приведены:

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., основные принципы профессиональной этики аудиторов (далее – и общее руководство по их соблюдению, которое аудитор должен - выявлении угроз нарушения основных принципов этики;

- оценке значимости выявленных угроз;

- принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам этики не подвергается опасности.

Важно! Далее очень сложная конструкция: решение принимает аудитор - оценивая с точки зрения третьего лица:

Меры предосторожности необходимы в случаях, когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором (кто) разумное и хорошо информированное третье лицо, (что сделает) взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору на момент принятия решения, (какой вывод) может обоснованно считать, что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.

Первый раздел Кодекса называется:

a) основные принципы этики: концептуальные подходы b) основные принципы этики и концептуальный подход к проверке их соблюдения c) основные принципы этики и концептуальный подход к их соблюдению Что из нижеперечисленного не входит в первую часть Кодекса:

a) основные принципы профессиональной этики аудиторов b) общее руководство по соблюдению норм этики c) примеры мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до Общее руководство по соблюдению этических норм аудитор должен использовать:

a) для выявления угроз нарушения основных принципов этики;

b) для оценки значимости выявленных угроз;

c) для принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до d) во всех вышеперечисленных случаях Общее руководство по соблюдению этических норм аудитор должен использовать:

a) для принятии мер предосторожности для устранения угроз или сведения их до Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., b) для принятии мер предосторожности для полного устранения угроз c) для принятии мер предосторожности для сведения угроз до существенного Общее руководство по соблюдению этических норм аудитор должен использовать для сведения угроз:

b) до существенного уровня c) до несущественного уровня Общее руководство по соблюдению этических норм аудитор должен использовать для сведения угроз:

b) до неприемлемого уровня Общее руководство по соблюдению этических норм аудитор должен использовать для принятия мер предосторожности для устранения угроз до уровня, при котором:

a) соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности b) соответствие основным принципам этики подвергается опасности c) соответствие основным принципам этики подвергается разумной опасности Решение о том, что угрозы превосходят уровень, при котором соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности, принимает:

a) разумное и хорошо информированное третье лицо, c) аудитор по согласованию с разумным и хорошо информированным третьим Разумное и хорошо информированное третье лицо приняло бы решение на основе:

a) конкретных фактов и обстоятельств, известных аудитору на момент b) конкретных фактов и обстоятельств, известных третьему лицу на момент c) конкретных фактов и обстоятельств, известных на момент принятия решения, как аудитору, так и третьему лицу Меры предосторожности необходимы в случаях:

a) когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором соблюдение основных принципов этики подвергается опасности;

b) когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности;

c) когда аудитор принимает решение, что угрозы превосходят уровень, при котором соблюдение основных принципов этики подвергается несущественной Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., Для формирования вывод о том, что основные принципы этики не подвергаются опасности принимает третье лицо должно быть:

b) хорошо информированное третье лицо, c) разумное и хорошо информированное третье лицо, Задание. В левой части таблицы правильный ответ. В центре вопрос. Закройте левую часть таблицы и впишите ответ. Сверьте с текстом. При расхождениях пробуйте еще раз. Добейтесь автоматизма.

профессиональной этики «Основные принципы 2. общее руководство по концептуальный нарушения основных применять их при:

принципов этики;

выявленных угроз;

для устранения угроз или Принятие мер сведения их до предосторожности приемлемого уровня необходимо для: или основным принципам приемлемого уровня, этики не подвергается означает:

опасности решение, что угрозы предосторожности превосходят уровень при необходимы в случаях, котором соблюдение когда основных принципов этики не подвергается опасности разумное и хорошо Аудитор учитывает информированное третье уровень угрозы, взвесив конкретные Взвесив (что) Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., обстоятельства известные аудитору Известные (кому) на момент принятия (на какой момент) решения б) в разделе 2 «Применение концептуального подхода к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях» описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики в конкретных ситуациях.

Данный раздел содержит также:

примеры мер предосторожности, уместных в отношении угроз нарушения и описание ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

При возникновении ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, необходимо:

a) усилить отношения, ведущие к возникновению таких угроз b) избегать отношений, ведущих к возникновению таких угроз c) принять дополнительные меры предосторожности, указанные в Кодексе.

В разделе 2 Кодекса этики описано, как применять концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики:

a) во всех возможных случаях b) в конкретных ситуациях c) в случае возникновения проблем Допишите название разделов Кодекса:

Раздел 1: Раздел 2:_ 1.4. Требования профессиональной этики, содержащиеся в настоящем Кодексе, применимы во всех случаях оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

При оказании какой из перечисленных услуг аудитор может применять нормы Кодекса этики:

a) трансформация отчетности из РСБУ в МСФО b) разработка компьютерной программы для трансформации отчетности из c) консультации по трансформации отчетности из РСБУ в МСФО d) во всех перечисленных выше случаях Какое из утверждений является верным:

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., a) соблюдение Кодекса является обязательным при оказании аудитором любых b) соблюдение Кодекса является добровольным при оказании аудитором любых c) соблюдение Кодекса является обязательным при оказании аудиторских услуг Требования профессиональной этики применимы:

a) во всех случаях оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, b) во всех случаях оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если самим Кодексом не предусмотрено иное.

c) во всех случаях оказании аудиторских и прочих связанных с аудиторской деятельностью услуг, если Законом об аудиторской деятельности не предусмотрено иное.

И КОНЦЕПТУАЛЬНЫЙ ПОДХОД К ИХ СОБЛЮДЕНИЮ

1.5. Аудитор должен соблюдать следующие основные принципы этики:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и должная тщательность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение.

Одна слушательница поделилась секретом: "Знаете как я запомнила:

ЧОПКПп"-потом только вспомнить, какая буква что означает". (Это один из распространенных приемов мнемоники для запоминания информации).

Закройте листком текст Кодекса и потренируйтесь:

Какой из нижеперечисленных принципов регулируется Кодексом этики:

a) независимость b) конфиденциальность Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., c) разумная уверенность Какой из нижеперечисленных принципов не регулируется Кодексом этики:

a) профессиональное поведение b) профессиональный скептицизм c) профессиональная компетентность Какой из нижеперечисленных принципов не регулируется Кодексом этики:

a) должная тщательность b) должная компетентность c) должная осмотрительность 1.6. Обстоятельства работы аудитора могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики. Однако описать все случаи возникновения угроз нарушения основных принципов этики и определить все уместные ответные действия невозможно. Кроме того, характер заданий может различаться, и, следовательно, могут возникать различные угрозы, для предотвращения которых могут требоваться различные меры предосторожности.

Поэтому настоящий Кодекс устанавливает концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем:

аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики способствует:

соблюдению аудитором требований настоящего Кодекса и осуществлению деятельности аудитора в общественных интересах.

Он применим в любых обстоятельствах, которые могут создавать угрозы нарушения основных принципов этики, и способен предостеречь аудитора от ошибки признать ту или иную ситуацию приемлемой только потому, что она прямо не определена настоящим Кодексом как недопустимая.

Различные угрозы, для предотвращения которых могут требоваться различные меры предосторожности, могут возникать из-за различий:

a) в характере аудиторов Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., c) в характере деятельности аудируемых лиц Создавать угрозы нарушения основных принципов этики могут обстоятельства:

b) деятельности аудируемого лица c) общественной жизни Определяет ли Кодекс полный перечень угроз:

b) да, в части угроз, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг c) нет, описать все случаи возникновения угроз нарушения основных принципов Определяет ли Кодекс полный перечень уместных действий в ответ на оцененные угрозы:

b) да, в части угроз, возникающих в ходе оказания аудиторских услуг c) нет, определить все уместные ответные действия невозможно Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики применим:

a) в перечисленных в Кодексе случаях b) в случае возникновения угроз в ходе аудита c) в любых обстоятельствах Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики способствует:

a) соблюдению аудитором требований Закона об аудиторской деятельности b) соблюдению аудитором этических требований c) соблюдению норм независимости d) всему вышеперечисленному Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики способствует осуществлению деятельности аудитора:

a) в соответствии с законодательством b) в соответствии с требованиями федеральных стандартов аудиторской c) в общественных интересах d) всему вышеперечисленному Если ситуация прямо не определена Кодексом как недопустимая, то:

a) ситуация считается приемлемой b) ситуация считается приемлемой при отсутствии аналогичных ситуаций в c) ситуация должна рассматриваться на предмет создания угрозы нарушения Задание. В левой части таблицы правильный ответ. В центре вопрос. Закройте левую часть таблицы и впишите ответ. Сверьте с текстом. При расхождениях пробуйте еще раз. Добейтесь автоматизма.

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем:

идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, нарушения основных принципов этики, предпринимать ответные действия в отношении таких угроз.

Концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики заключается в следующем:

a) аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики и оценивать ответные действия в отношении таких угроз;

b) аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики, оценивать их и предпринимать ответные действия в отношении таких c) аудитор должен идентифицировать угрозы нарушения основных принципов этики и предпринимать ответные действия в отношении таких угроз.

1.7. В случаях, когда аудитор обнаруживает угрозы нарушения основных принципов этики и, оценив их, принимает решение, что они превышают допустимый уровень, он должен определить, существуют ли уместные меры предосторожности и возможно ли предпринять их для устранения угроз или сведения их до приемлемого уровня. Выполняя такие действия, аудитор должен руководствоваться своим профессиональным суждением, анализируя, могло бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, считать, что угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности, и соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.

нарушения основных принципов этики, Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., оценивать угрозы нарушения 2 этап решение, что они превышают допустимый предпринимать ответные действия в отношении таких уместные меры предосторожности и Выполняя такие действия, аудитор должен руководствоваться своим профессиональным суждением, анализируя, могло бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, считать, что угрозы будут устранены или сведены до приемлемого уровня после принятия мер предосторожности, и соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.

1.8. Аудитор должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в случаях, когда ему становится известно (или он предполагает) об обстоятельствах или взаимоотношениях, которые могут создать такие угрозы.

Аудитор должен оценивать любые угрозы нарушения основных принципов этики в обстоятельствах:

a) которые ему известны b) которые он предполагает c) которые ему известны или которые он предполагает Аудитор должен оценивать угрозы нарушения основных принципов этики:

a) связанные с профессиональной деятельностью b) не связанные с профессиональной деятельностью 1.9. При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание качественные и количественные факторы. Применяя концептуальный подход к соблюдению основных принципов этики, аудитор может столкнуться с ситуациями, когда:

угрозы не могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня, либо угроза слишком значима, либо надлежащие меры предосторожности по какой-либо причине В случае, когда аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он должен отказаться от предоставления запрашиваемых у него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения задания (договора).

При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание:

a) только качественные факторы b) только количественные факторы Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., c) качественные и количественные факторы.

В случае, когда аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он должен:

a) принять другие, более надлежащие меры предосторожности b) обратиться за юридической консультацией c) отказаться от предоставления запрашиваемых у него профессиональных услуг предосторожности, ему не следует:

a) отказываться от предоставления запрашиваемых у него;

b) прекращать предоставление профессиональных услуг;

c) продолжать предоставление профессиональных услуг;

d) отказываться от выполнения задания (договора).

В каком из перечисленных случаев аудитор, скорее всего, может предпринять надлежащие меры предосторожности:

a) угрозы не могут быть устранены b) угрозы не могут быть сведены до приемлемого уровня, c) угроза слишком значима, d) угроза существенно незначима, e) надлежащие меры предосторожности неприменимы.

нарушения основных принципов этики, оценивать угрозы нарушения 2 этап решение, что они превышают допустимый предпринимать ответные Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., 1.10. Аудитор может непреднамеренно нарушить какое-либо требование настоящего Кодекса. В зависимости от характера и значимости такое непреднамеренное нарушение может не представлять опасности для соблюдения основных принципов этики. Как только такое нарушение обнаруживается, оно должно быть исправлено, и должны быть приняты необходимые меры предосторожности.

Аудитор непреднамеренно нарушил этические нормы. От чего зависит оценка опасности такого нарушения:

c) от характера и значимости Непреднамеренное нарушение этических норм:

a) всегда представляет опасность для соблюдения основных принципов этики.

b) может не представлять опасности для соблюдения основных принципов этики c) никогда не представляет опасности для соблюдения основных принципов При обнаружении непреднамеренное нарушение этических норм должны быть приняты необходимые:

a) административные санкции к виновным b) меры предосторожности c) меры, предусмотренные соответствующим разделом кодекса об 1.11. В случаях, когда аудитор сталкивается с необычными обстоятельствами, в которых применение конкретного требования настоящего Кодекса привело бы к неадекватному результату или результату, не соответствующему общественным интересам, аудитор может обратиться за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является.

В случаях, когда аудитор сталкивается с необычными обстоятельствами аудитор может обратиться за консультацией:

a) в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является, b) в любую саморегулируемую организацию аудиторов, Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., c) в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой является аудиторская организация-работодатель.

Аудитор может обратиться за консультацией в саморегулируемую организацию аудиторов в случаях:

a) когда применение конкретного требования Кодекса этики привело бы к b) когда применение конкретного требования Кодекса этики привело бы к результату, не соответствующему общественным интересам, c) в любом из перечисленных случаев.

1.12. Соблюдению основных принципов этики может угрожать широкий круг обстоятельств и взаимоотношений. Обстоятельства или взаимоотношения могут стать причиной более одной угрозы, а одна угроза может привести к нарушению более одного основного принципа этики.

Большинство угроз можно разделить на следующие виды:

а) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора и ненадлежащим образом повлиять на его суждение или поведение;

б) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть в случаях, когда аудитор при формировании суждения в ходе выполнения текущего задания будет безапелляционно полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги;

в) угрозы заступничества, которые могут возникнуть в случаях, когда, продвигая какое-либо мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

г) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть в результате длительных и (или) тесных взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями;

д) угрозы шантажа, которые могут возникнуть в случаях, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Соблюдению основных принципов этики может угрожать:

a) определенный круг обстоятельств b) описанный в Кодексе перечень взаимоотношений c) неопределенный круг обстоятельств и взаимоотношений Определенные обстоятельства или взаимоотношения…:

a) всегда являются причиной только одной угрозы, b) всегда являются причиной более чем одной угрозы, c) иногда могут стать причиной более одной угрозы.

Одна угроза …:.

a) всегда является причиной нарушения только одного основного принципа этики, b) всегда является причиной нарушения более чем одного основного принципа Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., c) иногда может стать причиной нарушения более одного основного принципа Задание. В левой части таблицы правильный ответ. В центре вопрос. Закройте левую часть таблицы и впишите ответ. Сверьте с текстом. При расхождениях пробуйте еще раз. Добейтесь автоматизма.

Дайте определение угрозы:

могут возникнуть вследствие угрозы личной финансовых или других заинтересованности повлиять на его суждение или поведение могут возникнуть в случаях, угрозы формировании суждения в ходе выполнения текущего задания полагаться на суждение, вынесенное ранее им самим, или иным работником аудиторской организации, или на оказанные ранее им или иным работником аудиторской организации услуги могут возникнуть в случаях, угрозы когда, продвигая какое-либо заступничества мнение клиента или аудиторской организации, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность сомнению;

могут возникнуть в результате угрозы близкого длительных и (или) тесных знакомства взаимоотношений с клиентом, когда аудитор сверх меры проникается его интересами или настроен во всем соглашаться с его действиями могут возникнуть в случаях, угрозы шантажа когда с помощью угроз (реальных таковые) аудитору пытаются объективно Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., 1.13. Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или свести их до приемлемого уровня, подразделяются на:

а) установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами;

б) обусловленные рабочей средой.

1.14. Мерами предосторожности, установленными аудиторской профессией, нормативными правовыми актами, являются, в частности:

а) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

б) требование постоянного повышения профессиональной квалификации;

в) руководство по корпоративному поведению (управлению);

г) профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);

д) процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;

е) внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

1.15. Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, приведены в разделе настоящего Кодекса.

1.16. Определенные меры предосторожности могут увеличить вероятность выявления или пресечения неэтичного поведения. Такие меры включают, в частности:

а) эффективную, широко освещаемую систему работы с жалобами и претензиями, управление которой осуществляется аудиторской организацией, саморегулируемой организацией аудиторов, позволяющую коллегам, аудиторским организациям и представителям общественности обращать внимание на факты непрофессионального или неэтичного поведения;

б) четко определенную обязанность сообщать о нарушениях требований этики.

1.17. От аудитора может потребоваться разрешить конфликт, возникающий из применения основных принципов этики (далее – этический конфликт).

1.18. Приступая к формальному или неформальному процессу разрешения этического конфликта, аудитор в качестве части такого процесса должен самостоятельно или совместно с другими лицами рассмотреть:

а) уместные факты;

б) имеющиеся этические проблемы;

в) основные принципы этики, имеющие отношение к проблеме;

г) установленные внутренние процедуры;

д) альтернативные действия.

Рассмотрев указанные факторы, аудитор должен определить соответствующий образ действий, совместимый с основными принципами этики, взвесив последствия каждого возможного образа действий. В случае, если проблема остается неразрешенной, аудитор Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., должен проконсультироваться с соответствующими лицами в аудиторской организации с целью получения помощи для разрешения этического конфликта.

1.19. В случаях, когда обстоятельства приводят к этическому конфликту с клиентом или такой конфликт возник внутри клиента, аудитор должен определить, следует ли ему обратиться за консультацией к представителям собственника данного клиента (например, к совету директоров или в комитет по аудиту).

1.20. В интересах аудитора может быть осуществлено документирование проблемы, деталей любых обсуждений ее и принятых по ней решений.

1.21. В случае, если значительный этический конфликт не поддается разрешению, аудитор может обратиться за профессиональным советом в саморегулируемую организацию аудиторов, членом которой он является, или получить юридическую консультацию, не нарушая при этом конфиденциальность.

Существует широкий круг случаев, когда аудитору может потребоваться консультация. Например, аудитор может встретиться с недобросовестными действиями, сообщая о которых он может нарушить конфиденциальность. В таком случае аудитор должен рассмотреть возможность получения юридической консультации, чтобы определить, обязан ли он сообщать о данном факте стороне, внешней по отношению к аудируемому лицу, в том числе уполномоченному государственному органу.

1.22. В случаях, когда все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, аудитор должен, если это возможно, отказаться быть ассоциированным с предметом, ставшим причиной этого конфликта. Аудитор должен решить, следует ли в конкретных обстоятельствах выйти из состава аудиторской группы, или полностью отказаться от выполнения задания (договора) и покинуть аудиторскую организацию.

неформальному процессу разрешения этического конфликта организации с целью получения помощи Если конфликт с клиентом или такой аудитор должен определить, следует ли ему конфликт возник внутри клиента обратиться за консультацией к В случае, если значительный этический аудитор может обратиться за конфликт не поддается разрешению профессиональным советом в Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., В случаях, когда все уместные возможности аудитор должен, если это возможно, исчерпаны, а этический конфликт остается отказаться быть ассоциированным с Кодексом этики предусмотрены следующие процессы разрешения этического конфликта:

c) формальный или неформальный При разрешении этического конфликта аудитор должен определить соответствующий образ действий, взвесив последствия:

a) каждого возможного образа действий;

b) каждого варианта решения;

c) каждого варианта развития событий.

В случае этического конфликта аудитора с клиентом обратиться за консультацией к представителям собственника данного клиента (например, к совету директоров) аудитору Кодексом этики:

c) разрешено только при отсутствии других способов решения проблемы В случаях, когда этический конфликт остается неразрешенным, аудитор должен:

a) сообщить об этом руководству b) обратиться за юридической консультацией c) выйти из состава аудиторской группы В случае, если этический конфликт остается неразрешенным, для получения помощи аудитор должен проконсультироваться:

a) в саморегулируемой организации аудиторов, членом которой он является b) в саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является c) в юридической консультации d) с соответствующими лицами в аудиторской организации.

В случае этического конфликта аудитор должен определить соответствующий образ действий рассмотрев, в том числе, следующие факторы:

a) требования законодательства, b) внутренние правила СРОА, членом которой он является c) внутренние правила СРОА, членом которой является работодатель Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., d) установленные внутренние процедуры и альтернативные действия e) все вышеперечисленное.

Этический конфликт -это:

a) конфликт, возникающий из личностных отношений;

b) конфликт, возникающий из применения основных принципов этики;

c) конфликт, возникающий из противоречий в толковании общечеловеческих 1.23. Аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях. Принцип честности также предполагает справедливое ведение дел и правдивость.

1.24. Аудитор не должен намеренно быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

а) указанная информация содержит в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;

б) указанная информация содержит утверждения или данные, подготовленные небрежно;

в) в указанной информации пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.

В случаях, когда аудитору становится известно, что существует такая связь с указанной информацией, он должен принять меры для устранения этой связи.

1.25. Аудитор не будет считаться нарушившим пункт 1.24 настоящего Кодекса, если он выражает модифицированное мнение в аудиторском заключении по основаниям, предусмотренным в указанном пункте.

Согласно какому принципу профессиональной этики аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых отношениях:

А) Объективности В) Честности С) Профессиональному поведению Принцип честности предполагает:

А) Аудитор не должен быть связан с отчетностью и документами, если они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения В) Аудитор не должен делать заявлений, преувеличивающих уровень его квалификации С) Объективность профессионального суждения Какие обстоятельства могут представлять потенциальную угрозу принципам честности и профессионального поведения аудитора:

А) В ходе изучения деятельности клиента аудитор установил, что часть дохода последний не отражает в бухгалтерском учете В) Клиент несвоевременно представляет некоторые налоговые декларации С) Авансовые отчеты клиента не утверждены руководством Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., 1.26. Аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений.

1.27. Аудитор может оказаться в ситуации, которая может навредить его объективности. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

В соответствии с каким принципом профессиональной этики аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов или другие лица оказывали влияние на его профессиональное суждение?

А) Честности В) Профессиональной компетентности С) Объективности Профессиональная компетентность и должная тщательность 1.28. Соблюдение принципа профессиональной компетентности и должной тщательности обязывает аудитора:

а) постоянно поддерживать знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или аудиторской организации, в которой он работает, квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве;

б) действовать добросовестно в соответствии с применимыми профессиональными стандартами при оказании профессиональных услуг.

1.29. Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Профессиональная компетентность обеспечивается в два этапа:

а) достижение должного уровня профессиональной компетентности;

б) поддержание должного уровня профессиональной компетентности.

1.30. Поддержание должного уровня профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и отраслевых достижений. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

1.31. Под добросовестностью понимается обязанность аудитора действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно.

1.32. Аудитор должен предпринимать разумные меры для того, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство.

1.33. В случаях, когда это уместно, аудитор должен ставить клиентов, аудиторские организации или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам.

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., В соответствии с каким из принципов профессиональной этики аудитор должен действовать в соответствии с требованиями задания (договора), внимательно, тщательно и своевременно?

А) Профессионального поведения В) Профессиональной компетентности и должной тщательности С) Честности Что понимается под требованием действовать с должным усердием при оказании аудитором профессиональных услуг?

A) Обязанность действовать внимательно и осмотрительно B) Требование действовать тщательно и внимательно C) Обязанность действовать в соответствии с требованиями задания, внимательно, тщательно, своевременно D) Обязанность действовать в соответствии со стандартами аудиторской деятельности В соответствии с принципом профессиональной компетентности и должной тщательности аудитор обязан:

А) Постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающим предоставление квалифицированных профессиональных услуг В) Избегать отношений, которые допускают предвзятость, пристрастность или давление со стороны других лиц, способных исказить или повлиять на его профессиональное суждение С) Выполнять все профессиональные обязанности безукоризненно и честно Выберите верное утверждение:

А) Профессиональная компетентность обеспечивается путем достижения должного профессионального уровня В) Профессиональная компетентность обеспечивается путем ее поддержания на должном уровне С) Профессиональная компетентность обеспечивается путем достижения должного профессионального уровня и поддержанием его 1.34. Соблюдение принципа конфиденциальности обязывает аудитора:

а) обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право либо обязанность раскрыть такую информацию;

б) не использовать конфиденциальную информацию, полученную в результате профессиональных или деловых отношений, для получения им или третьими лицами какихлибо преимуществ.

1.35. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность вне профессиональной среды, помня об опасности непреднамеренного разглашения информации лицам, с которыми он находится в тесных деловых отношениях или близком родстве.

1.36. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или аудиторской организацией.

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., 1.37. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации.

1.38 Аудитор должен предпринять разумные меры, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

1.39. Необходимость соблюдать конфиденциальность сохраняется после окончания отношений между аудитором и клиентом или аудиторской организацией. Меняя место работы, или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную ранее в результате профессиональных или деловых отношений.

Важно! Сверьте содержание п.1.40 с нормами ст.9 Закона об аудиторской деятельности. Обратите внимание на разницу в формулировках. Учтите при подготовке и ответе на тестировании.

1.40. В следующих обстоятельствах от аудитора требуется или может потребоваться раскрытие конфиденциальной информации, либо такое раскрытие может быть уместным:

а) раскрытие разрешено законодательством и (или) санкционировано клиентом;

б) раскрытие требуется законодательством, например:

- при подготовке документов или представлении доказательств в ходе судебного разбирательства;

- при сообщении уполномоченным государственным органам ставших известными аудитору фактов нарушения законодательства;

в) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законодательством):

- при внешней проверке качества работы, проводимой саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченным федеральным органом по контролю;

- при ответе на запрос (или в ходе расследования) саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является аудитор, или уполномоченного государственного органа;

- при защите аудитором своих профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.

Нарушением принципа конфиденциальности является A) Раскрытие информации о деятельности клиента после прекращения с ним деловых B) Использование накопленного при оказании профессиональных услуг опыта при работе с другими клиентами C) Раскрытие информации о деятельности клиента при защите аудитором своих профессиональных интересов Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., D) Раскрытие информации при проверке качества работы, проводимой внутри аудиторской организации или СРО аудиторов 1.41. При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать:

а) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или аудиторской организации на раскрытие информации;

б) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место неподтвержденные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если ее необходимо раскрывать);

в) характер предполагаемого сообщения и стороны, которым планируется передача информации;

г) являются ли стороны, которым планируется передача информации, надлежащими получателями информации.

Информация с сайта ЕАК. Примеры системных ошибок претендентов по области знаний «Аудит»

Тест. В чем должен быть уверен аудитор при раскрытии конфиденциальной информации?

Раскрытие информации осуществляется вне профессиональной среды Раскрываемая информация является общедоступной Лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями Что бы Вы ответили?

Правильный ответ: «Лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями» (п. 1.20 Кодекса этики аудиторов России, одобренного Советом по аудиторской деятельности при Минфине России, протокол № 56 от 31.05.07).

Самый распространенный неправильный ответ, выбираемый претендентами, – «Раскрываемая информация является общедоступной». Наиболее вероятно, что данная ошибка связана с незнанием претендентов соответствующей нормы. Очевидно, что общедоступная информация не является конфиденциальной.

1.42. Соблюдение принципа профессионального поведения обязывает аудитора исполнять требования применимых нормативных правовых актов и избегать действий, о которых аудитор знает или должен знать, что они могут дискредитировать аудиторскую профессию, или которые разумное и хорошо информированное стороннее лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору, вероятнее всего сочло бы негативно влияющими на репутацию аудитора.

1.43. При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., а) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, свою квалификацию и приобретенный опыт;

б) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Принцип профессионального поведения предполагает, что:

А) Аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию В) Аудитор должен действовать открыто и честно в профессиональных и деловых отношениях С) Аудитор должен действовать с должным старанием и тщательностью и в соответствии с заданием Какие из перечисленных ниже действий не являются нарушением принципа профессионального поведения:

A) Использование накопленного при оказании профессиональных услуг опыта при работе с другими клиентами B) Выдача клиенту заявлений, преувеличивающих уровень квалификации аудитора и приобретенный им опыт C) Пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов D) Необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор должен:

А) Делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт В) Давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов С) Ставить клиентов в известность об ограничениях, присущих аудиторским услугам, а также знакомить его с методикой расчета оплаты оказываемых услуг Задание. В левой части таблицы правильный ответ. В центре вопрос. Закройте левую часть таблицы и впишите ответ. Сверьте с текстом. При расхождениях пробуйте еще раз. Добейтесь автоматизма.

профессионального пренебрежительные отзывы о работе профессиональной аудитор должен ставить клиентов, компетентности и аудиторские организации или иных должной пользователей профессиональных услуг в тщательности известность об ограничениях, присущих Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., Принцип честности Аудитор должен действовать объективности чтобы предвзятость, конфликт интересов профессиональной обязанность аудитора действовать в компетентности и соответствии с требованиями задания должной (договора), внимательно, тщательно и тщательности своевременно.

профессиональной разумные меры для того, чтобы лица, тщательности надлежащую подготовку и должное конфиденциальности к работе с новым клиентом, аудитор имеет объективности отношений, которые могут исказить или профессионального аудитор знает или должен знать, что они поведения могут дискредитировать аудиторскую Принцип честности Аудитор не должен намеренно быть связан профессионального преувеличивающие уровень услуг, которые Раздел 2. ПРИМЕНЕНИЕ КОНЦЕПТУАЛЬНОГО ПОДХОДА К

СОБЛЮДЕНИЮ ОСНОВНЫХ ПРИНЦИПОВ ЭТИКИ В КОНКРЕТНЫХ

СИТУАЦИЯХ

2.1. Настоящий раздел не описывает всех обстоятельств и взаимоотношений, которые могут встретиться аудитору, и которые могут создать угрозы нарушения основных Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., принципов этики. В связи с этим аудитор должен сам внимательно анализировать такие обстоятельства и взаимоотношения.

2.2. Аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию аудиторской профессии и в результате стать несовместимой с основными принципами этики.

2.3. Характер и значимость угроз нарушения основных принципов этики различаются в зависимости от того:

какие услуги оказывает аудитор;

оказывает ли он услуги аудируемому лицу;

является ли аудируемое лицо общественно значимой организацией;

оказываются ли услуги в рамках задания, обеспечивающего уверенность, клиенту, который не является аудируемым лицом.

2.4. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы личной заинтересованности, являются, в частности:

а) финансовая заинтересованность в клиенте у участника группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность;

б) чрезмерная зависимость аудиторской организации от общего размера вознаграждения, получаемого от одного клиента;

в) тесные деловые отношения с клиентом у участника группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность;

г) обеспокоенность аудиторской организации возможностью потери значимого клиента;

д) реальная возможность участника аудиторской группы стать работником аудируемого лица;

е) условное вознаграждение, зависящее от результата выполнения задания, предусмотренное договором аудиторской организации с клиентом на выполнение задания, обеспечивающего уверенность;

ж) обнаружение аудитором существенной ошибки при оценке результатов оказанных ранее услуг от имени аудиторской организации, в которой работает аудитор*1.

2.5. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы самоконтроля, являются, в частности:

а) выпуск аудиторской организацией заключения об эффективности функционирования финансовых систем, разработку или внедрении которых она же осуществляла;

б) выполнение аудиторской организацией, осуществлявшей подготовку исходных данных для составления клиентом учетных записей, задания, обеспечивающего уверенность, предметом которого является проверка этих же учетных записей;

в) наличие в составе группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, участника, который является или в недавнем прошлом являлся руководителем или иным должностным лицом этого клиента;

г) наличие в составе группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, участника, который работает или в недавнем прошлом работал у клиента в должности, * -помечены существенные отличия от предыдущей редакции Кодекса.

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., позволяющей оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет проверки задания;

д) предоставление аудиторской организацией клиенту услуг, которые оказывают непосредственное влияние на предмет выполняемого для этого же клиента задания, обеспечивающего уверенность.

2.6. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы заступничества, являются, в частности:

а) продвижение аудиторской организацией акций организации, ценные бумаги которой допущены к обращению на организованных торгах, в то время, как эта организация является для аудиторской организации аудируемым лицом;

б) представление аудитором интересов аудируемого лица при разбирательстве или споре с третьей стороной.

2.7. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы близкого знакомства, являются, в частности:

а) близкое родство участника группы, ответственного за задание, с руководителем или иным должностным лицом клиента;

б) занятие работником клиента должности, которая позволяет оказывать непосредственное существенное влияние на предмет задания, выполняемого группой, в состав которой входит участник, с которым этот работник клиента состоит в близком родстве;

в) руководитель или иное должностное лицо клиента или сотрудник, занимающий должность, позволяющую ему оказывать существенное влияние на предмет рассмотрения, недавно был руководителем задания в аудиторской организации;

г) принятие аудитором подарков или знаков особого внимания от клиента, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной;

по поводу подарков см. также п.2.48-2.50 сравните угрозы!

д) длительные деловые отношения между клиентом и старшими работниками аудиторской организации, выполняющей для этого клиента задание, обеспечивающее уверенность.

2.8. Примерами обстоятельств, при которых могут возникнуть угрозы шантажа, являются, в частности:

а) угроза отстранения аудиторской организации от выполнения задания для клиента;

б) обусловливание аудируемым лицом заключения с аудиторской организацией договора на выполнение задания, не обеспечивающего уверенность, согласием аудитора с подходом аудируемого лица к бухгалтерского учету определенного факта хозяйственной жизни*;

в) угроза клиента возбудить судебное разбирательство против аудиторской организации;

г) оказание клиентом давления на аудиторскую организацию с целью необоснованного снижения объема выполняемых работ для сокращения вознаграждения;

д) оказание давления на аудитора с целью заставить его согласиться с мнением работника клиента по определенному вопросу только потому, что этот работник имеет больше опыта в решении подобных вопросов*;

е) зависимость карьерного роста аудитора от согласия аудитора с ненадлежащим подходом аудируемого лица к бухгалтерскому учету*.

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., Задание. В левой части таблицы правильный ответ. В центре вопрос. Закройте левую часть таблицы и впишите ответ. Сверьте с текстом. При расхождениях пробуйте еще раз. Добейтесь автоматизма.

угрозы шантажа оказание давления на аудитора с целью угрозы близкого принятие аудитором подарков или знаков угрозы личной чрезмерная зависимость аудиторской заинтересованности организации от общего размера угрозы шантажа зависимость карьерного роста аудитора от угрозы личной обеспокоенность аудиторской организации заинтересованности возможностью потери значимого клиента угрозы близкого руководитель или иное должностное лицо знакомства клиента или сотрудник, занимающий угрозы личной обнаружение аудитором существенной заинтересованности ошибки при оценке результатов оказанных угрозы самоконтроля выполнение аудиторской организацией, угрозы самоконтроля наличие в составе группы, выполняющей Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., угрозы личной финансовая заинтересованность в клиенте у заинтересованности участника группы, выполняющей задание, угрозы самоконтроля наличие в составе группы, выполняющей угрозы самоконтроля предоставление аудиторской организацией угрозы заступничества продвижение аудиторской организацией угрозы личной тесные деловые отношения с клиентом у заинтересованности участника группы, выполняющей задание, угрозы заступничества представление аудитором интересов знакомства ответственного за задание, с руководителем угрозы самоконтроля выпуск аудиторской организацией угрозы близкого занятие работником клиента должности, Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., угрозы личной условное вознаграждение, зависящее от заинтересованности результата выполнения задания, угрозы близкого длительные деловые отношения между заинтересованности аудиторской группы стать работником Какие из перечисленных обстоятельств могут быть отнесены к примерам угрозы заступничества A) Действия в качестве защитника клиента по проверке при разбирательстве или споре с третьей стороной B) Подготовка исходных данных, используемых для подготовки информации, являющейся предметом проверки C) Оказание клиенту услуги, непосредственно влияющей на предмет проверки D) Принятие подарков или знаков особого внимания от клиента Угроза личной заинтересованности возникает в случае, если:

А) У аудитора есть финансовая заинтересованность в клиенте или общая с клиентом финансовая заинтересованность Б) Аудитор действует в качестве защитника клиента при судебном разбирательстве С) Аудитору пытаются помешать с помощью угроз действовать объективно Какие из перечисленных обстоятельств не могут быть отнесены к примерам угрозы личной заинтересованности A) Обнаружение существенной ошибки при перепроверке работы аудитора B) Обеспокоенность возможностью потерять клиента C) Возможность стать сотрудником клиента D) Общая с клиентом финансовая заинтересованность Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., Какие из приведенных ниже обстоятельств могут создать угрозу личной заинтересованности:

А) Член проверяющей группы в недавнем прошлом являлся главным бухгалтером клиента В) Гонорар за услуги по аудитору, полученный от одного клиента, составил 60% от годового дохода аудиторской организации С) Аудиторская организация, помимо проведения аудита занимается оказанием консультационных услуг клиенту Угроза самоконтроля возникает в случае:

А) Аудитор в ближайшем будущем собирается перейти на работу к клиенту Б) Аудитор принимал участие в инвентаризации, проводимой клиентом в качестве члена инвентаризационной комиссии (подготовка исходных данных) С) Главный бухгалтер клиента является близким родственником члена аудиторской группы, ответственного за задание Угроза заступничества возникает в случае:

А) Продвижения акций листинговой компании, если эта компания является клиентом по аудиту В) Длительные деловые отношения между старшим персоналом аудиторской организации и клиентом С) Аудиторская организация оказывает клиенту по аудиту услуги по налоговому консультированию Какие из приведенных ниже обстоятельств могут создать угрозу заступничества:

А) Клиент периодически предоставляет аудиторской организации займы Б) Аудитор действует в качестве защитника клиента при судебном разбирательстве С) Возможность стать сотрудником клиента Угроза заступничества возникает в случае:

А) Когда, продвигая какую либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвержена сомнению В) Наличия финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи С) Когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынесшим это решение Какие из перечисленных обстоятельств могут быть отнесены к примерам угрозы заступничества?

A) Оказание клиенту услуги, непосредственно влияющей на предмет проверки B) Подготовка исходных данных, используемых для подготовки информации, являющейся предметом проверки C) Действия в качестве защитника клиента по проверке при разбирательстве или споре с третьей стороной D) Принятие подарков или знаков особого внимания от клиента Угроза близкого знакомства возникает в случае:

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., А) Если в результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам клиента В) Финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи С) Член проверяющей группы в недавнем прошлом являлся главным бухгалтером клиента Какие из приведенных ниже обстоятельств могут создать угрозу близкого знакомства:

А) Член группы, ответственный за задание находится в близких родственных или семейных отношениях с директором или иным должностным лицом клиента Б) Возможность стать сотрудником клиента С) Угроза возбуждения судебного разбирательства Угроза шантажа возникает в случае:

А) Когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно В) Условного гонорара С) Когда, продвигая какую либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвержена сомнению Какие из приведенных ниже обстоятельств могут создать угрозу шантажа:

А) Аудитор действует в качестве защитника клиента при судебном разбирательстве В) Давления со стороны собственника или должностного лица аудируемой организации с целью необоснованного снижения стоимости аудиторских услуг С) Аудиторская организация обеспокоена возможностью потерять клиента При возникновении обстоятельств, которые могут привести к возникновению угрозы нарушения этических принципов, аудитор должен:

А) Отказаться от выполнения задания В) Определить и оценить значимость угроз С) Четко следовать положениям Кодекса этики, описывающим аналогичные обстоятельства Выберите верное утверждение:

А) Аудитор должен оценивать значимость всех без исключения угроз В) Аудитор должен предпринять необходимые меры предосторожности с целью устранения любой угрозы (в том числе и незначительной) или сведения ее до приемлемого уровня С) Если аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности в целях устранения угроз, которые не являются явно незначительными, он обязан отказаться от предоставления профессиональных услуг Если аудитор оценил угрозу нарушения основных принципов как значительную, и при этом он не в состоянии предпринять надлежащие меры предосторожности, ему следует:

А) Продолжить выполнение задания, сообщив об этом руководству фирмы-клиента В) Отказаться от предоставления профессиональных услуг С) Обратиться в СРО аудиторов с просьбой помочь изыскать дополнительные меры предосторожности Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., При оценке значимости угроз аудитор должен принимать во внимание:

А) Качественные факторы В) Количественные факторы С) Как качественные, так и количественные факторы 2.9. Аудитор должен основываться на собственном суждении для того, чтобы принять решение, как наилучшим образом предотвратить угрозы, превышающие приемлемый уровень, путем принятия мер для устранения угрозы или сведения ее до приемлемого либо путем прекращения выполнения задания или отказа от такого задания на Основываясь на собственном суждении, аудитор должен определить, заключило бы разумное и хорошо информированное третье лицо, взвесив все конкретные факты и обстоятельства, известные аудитору в момент принятия решения, что угрозы могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня путем принятия мер предосторожности, и что соблюдение основных принципов этики не подвергается опасности.

Данное решение зависит от:

значимости угрозы, и структуры аудиторской организации.

Повтор части Кодекса, рассмотренной ранее:

1.13. Меры предосторожности, которые могут устранить указанные угрозы или свести их до приемлемого уровня, подразделяются на:

а) установленные аудиторской профессией, нормативными правовыми актами; в частности:

а) требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессиональной деятельностью;

б) требование постоянного повышения профессиональной квалификации;

в) руководство по корпоративному поведению (управлению);

г) профессиональные стандарты (стандарты аудиторской деятельности);

д) процедуры мониторинга и дисциплинарного воздействия со стороны аудиторской профессии и уполномоченных государственных органов;

е) внешние проверки уполномоченными третьими лицами отчетов, документов, сообщений и иной информации, подготовленных аудитором.

б) обусловленные рабочей средой.

2.10. Меры предосторожности, обусловленные рабочей средой, различаются в зависимости от конкретных обстоятельств. Они включают общие внутрифирменные меры предосторожности и меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию.

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., 2.11. Общие внутрифирменные меры предосторожности могут включать:

а) стиль руководства аудиторской организацией, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов этики;

б) стиль руководства аудиторской организацией, при котором подразумевается, что участники группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность, действуют в общественных интересах;

в) правила и процедуры осуществления контроля и мониторинга качества выполнения заданий;

г) документально зафиксированные правила, предусматривающие необходимость выявления угроз нарушения основных принципов этики, оценку их значимости и применение мер предосторожности для их устранения или сведения до приемлемого уровня, или в случаях, когда надлежащие меры предосторожности не могут быть предприняты или их вообще не существует, прекращение выполнения задания или отказ от такого задания на этапе его принятия;

д) документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов этики;

е) правила и процедуры, позволяющие идентифицировать интересы и отношения между аудиторской организацией или участниками группы, выполняющей задание, и клиентами;

ж) правила и процедуры контроля зависимости доходов аудиторской организации от поступлений от одного клиента и при необходимости сокращение такой зависимости;

з) привлечение других руководителей и групп для выполнения заданий, не обеспечивающих уверенность, для аудируемого лица;

и) правила и процедуры, запрещающие лицам, не являющимся участниками группы, выполняющей задание, ненадлежащим образом влиять на результаты задания;

к) своевременное доведение информации о правилах и процедурах аудиторской организации и изменениях в них до сведения всех руководителей заданий и профессиональных работников, и надлежащая организация обучения этим правилам и процедурам;

л) назначение ответственного лица за должное функционирование системы внутреннего контроля качества из числа руководителей аудиторской организации;

м) информирование всех руководителей и работников аудиторской организации обо всех аудируемых лицах и связанных с ними сторонах, независимость по отношению к которым все руководители и работники должны соблюдать;

н) дисциплинарный механизм, стимулирующий соблюдение правил и процедур аудиторской организации;

о) официально объявленные правила и процедуры, стимулирующие и уполномочивающие работников сообщать руководству аудиторской организации о любых проблемах, связанных с соблюдением основных принципов этики.

2.12. Меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию, могут включать:

а) привлечение к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, не обеспечивающего уверенность, или обращение к нему для получения необходимой консультации;

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., б) привлечение к проверке выполненной работы аудитора, не участвовавшего в выполнении задания, обеспечивающего уверенность, или получение у него необходимой консультации;

в) получение консультаций от независимой третьей стороны, например, комитета по аудиту клиента, саморегулируемой организации аудиторов или иных сторонних аудиторов;

г) обсуждение этических вопросов с представителями собственника клиента;

д) раскрытие представителям собственника клиента характера оказываемых услуг и размера вознаграждения за них;

е) привлечение другой аудиторской организации для выполнения (повторного выполнения) части задания;

ж) ротация руководящего состава группы, выполняющей задание, обеспечивающее уверенность.

2.13. В зависимости от характера задания аудитор может также полагаться на меры предосторожности, применяемые клиентом. Однако для сведения угроз нарушения основных принципов этики до приемлемого уровня полагаться исключительно на такие меры невозможно.

2.14. Меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента, могут включать:

а) утверждение или одобрение назначения аудиторской организации для выполнения задания лицами, не входящими в руководство клиента;

б) наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия управленческих решений;

в) наличие у клиента внутренних процедур, обеспечивающих объективный выбор аудиторской организации для выполнения заданий, не обеспечивающих уверенность;

г) наличие у клиента такой структуры корпоративного поведения (управления), которая бы обеспечивала надлежащий надзор в отношении услуг, оказываемых аудиторской организацией, и общение с ней.

Задание. В левой части таблицы правильный ответ. В центре вопрос. Закройте левую часть таблицы и впишите ответ. Сверьте с текстом. При расхождениях пробуйте еще раз. Добейтесь автоматизма.

меры уполномочивающие работников сообщать предосторожности руководству аудиторской организации о Меры раскрытие представителям собственника предосторожности, клиента характера оказываемых услуг и относящиеся к размера вознаграждения за них;

конкретному заданию установленные профессиональные стандарты (стандарты аудиторской аудиторской деятельности);

профессией, Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., нормативными правовыми актами внутрифирменные внутренние правила и процедуры, предосторожности этики;

предосторожности, организации для выполнения (повторного относящиеся к выполнения) части задания;

конкретному заданию Общие дисциплинарный механизм, стимулирующий внутрифирменные соблюдение правил и процедур аудиторской предосторожности аудиторской профессиональной подготовке и опыту, нормативными профессиональной деятельностью;

правовыми актами внутрифирменные идентифицировать интересы и отношения предосторожности участниками группы, выполняющей задание, предосторожности, выполняющей задание, обеспечивающее относящиеся к уверенность конкретному заданию установленные требование постоянного повышения аудиторской профессиональной квалификации;

профессией, нормативными правовыми актами внутрифирменные контроля и мониторинга качества предосторожности предосторожности, аудиторской организации для выполнения системах и процедурах руководство клиента предосторожности, работы аудитора, не участвовавшего в относящиеся к выполнении задания, не обеспечивающего конкретному заданию уверенность, или обращение к нему для Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., предосторожности, обеспечивающих объективный выбор заложенные в аудиторской организации для выполнения системах и процедурах заданий, не обеспечивающих уверенность установленные внешние проверки уполномоченными аудиторской третьими лицами отчетов, документов, нормативными подготовленных аудитором правовыми актами предосторожности, представителями собственника клиента;

относящиеся к конкретному заданию внутрифирменные организацией, при котором подчеркивается предосторожности этики;

внутрифирменные работников аудиторской организации обо предосторожности сторонах, независимость по отношению к предосторожности, третьей стороны, например, комитета по относящиеся к аудиту клиента, саморегулируемой конкретному заданию организации аудиторов или иных сторонних внутрифирменные должное функционирование системы предосторожности руководителей аудиторской организации;

внутрифирменные правилах и процедурах аудиторской внутрифирменные не являющимся участниками группы, предосторожности образом влиять на результаты задания;

предосторожности, работы аудитора, не участвовавшего в Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., относящиеся к выполнении задания, обеспечивающего конкретному заданию уверенность, или получение у него установленные процедуры мониторинга и дисциплинарного аудиторской воздействия со стороны аудиторской нормативными государственных органов;

правовыми актами внутрифирменные для выполнения заданий, не обеспечивающих предосторожности предосторожности, корпоративного поведения (управления), заложенные в которая бы обеспечивала надлежащий системах и процедурах надзор в отношении услуг, оказываемых клиента аудиторской организацией, и общение с ней внутрифирменные зависимости доходов аудиторской предосторожности клиента и при необходимости сокращение установленные руководство по корпоративному поведению аудиторской (управлению);

профессией, нормативными правовыми актами предосторожности, работников, обладающих опытом и заложенные в полномочиями для принятия управленческих системах и процедурах решений предосторожности выполняющей задание, обеспечивающее Общие документально зафиксированные правила, внутрифирменные предусматривающие необходимость предосторожности принципов этики, оценку их значимости и Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., Одной из мер предосторожности, относящейся к деятельности АО является:

А) Требования к образованию, профессиональной подготовке и опыту, необходимым для занятия профессией В) Руководство АО, при котором подчеркивается важность соблюдения основных принципов С) Утверждение или одобрение назначения АО лицами, не входящими в руководство клиента При вынесении профессионально суждения (в том числе о существенности угрозы и принятых мерах предосторожности) аудитор должен:

А) Рассмотреть, что признало приемлемым разумное и хорошо информированное сторонне лицо, обладающее всей необходимой информацией В) Обратиться за консультацией к руководству АО С) Согласовать с клиентом возможность устранения угроз Выберите верное утверждение:

А) Аудитору достаточно руководствоваться мерами предосторожности, установленными профессией, законами или нормативными актами В) Аудитор может полагаться исключительно на меры предосторожности, заложенные в системах и процедурах клиента С) Характер мер предосторожности, подлежащих принятию, изменяется в зависимости от обстоятельств Одной из мер предосторожности, предусмотренных профессией, законом или нормативными актами, является:

А) Требование постоянного повышения профессиональной квалификации В) Документально зафиксированные внутренние правила и процедуры, требующие соблюдения основных принципов С) Привлечение другого аудитора для проверки проделанной работы или получения необходимой консультации Одной из мер предосторожностей, относящихся к заданию, является:

А) Контроль процедуры со стороны профессии и надзорных органов, а также качества работы В) Назначение одного из руководителей АО ответственным за должное функционирование системы внутреннего контроля С) Получение консультаций от независимой третьей стороны, профессионального органа или других аудиторов Одной из мер предосторожности, заложенных в системах и процедурах клиента, является:

А) Профессиональные правила (стандарты) В) Правила и процедуры проведения контроля и мониторинга качества выполнения заданий Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., С) Наличие у клиента компетентных работников, обладающих опытом и полномочиями для принятия решений В соответствии с Кодексом этики аудиторов России меры предосторожности, относящиеся к конкретному заданию, которые могут устранить или ослабить до приемлемого уровня угрозу несоблюдения принципов этики аудиторов включают, в частности:

A) привлечение другой аудиторской организации для выполнения (повторного выполнения) части задания B) отказ от выполнения задания C) оценка угрозы независимости Заключение договора оказания профессиональных услуг 2.15. Прежде чем установить отношения с новым клиентом, аудитор должен рассмотреть вопрос, может ли выбор этого клиента привести к возникновению угроз нарушения основных принципов этики. Потенциальная угроза честности или профессиональному поведению может, например, возникнуть при наличии сомнительных характеристик клиента (его собственников, руководящих лиц или деятельности).

2.16. Сомнительными характеристиками клиента (если они известны) являются, например: участие клиента в незаконной деятельности (легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем, коррупция, коммерческий подкуп); репутация непорядочного контрагента; сомнительная практика составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

2.17. Аудитор должен оценить значимость любых угроз нарушения основных принципов этики и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть: понимание деятельности клиента; получение информации о собственниках, руководителях и лицах, ответственных за административную и коммерческую деятельность клиента; получение от клиента гарантированных заверений усовершенствовать практику корпоративного поведения (управления) либо систему внутреннего контроля.

2.18. В случае, если угрозы не могут быть сведены до приемлемого уровня путем принятия соответствующих мер предосторожности, аудитор должен отказаться вступать в отношения с клиентом.

2.19. Приемлемость отношений с клиентом целесообразно периодически пересматривать для возобновляемых заданий.

Потенциальная угроза честности или понимание деятельности клиента;

профессиональному поведению может, получение информации о собственниках, например, возникнуть при наличии руководителях и лицах, ответственных за сомнительных характеристик клиента (его административную и коммерческую собственников, руководящих лиц или деятельность клиента;

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., 2.20. Принцип профессиональной компетентности и должной тщательности обязывает аудитора предоставлять только такие услуги, которые соответствуют его компетентности.

Прежде чем принять конкретное задание от клиента, аудитор должен рассмотреть вопрос о том, не приведет ли принятие задания к возникновению угроз нарушения основных принципов. Например, угроза личной заинтересованности в отношении соблюдения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности может возникнуть в случае, когда группа, выполняющая задание, не обладает компетентностью, необходимой для выполнения задания на должном уровне.

2.21. Аудитор должен оценить значимость любых угроз нарушения основных принципов этики и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:

а) правильное понимание характера деятельности клиента, сложности совершаемых им операций, конкретных требований задания, цели, характера и объема работы, подлежащей выполнению;

б) знание соответствующей отрасли экономической деятельности или предмета задания;

в) наличие опыта в рамках соответствующих юридических требований или требований к составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности;

г) привлечение достаточного количества работников, обладающих необходимой квалификацией;

д) использование при необходимости работы экспертов;

е) договоренность о реальном сроке выполнения задания;

ж) соблюдение правил и процедур контроля качества, способных в разумных пределах гарантировать, что конкретное задание принимается только тогда, когда оно может быть квалифицированно выполнено.

2.22. В случаях, когда аудитор намеревается полагаться на совет или работу эксперта, он должен оценить, насколько обосновано его доверие к такому совету или работе. Аудитор должен учесть такие факторы, как репутация эксперта, его опыт, имеющиеся в распоряжении ресурсы и соответствующие профессиональные и этические правила или стандарты. Такую информацию можно получить в результате предыдущей работы с этим экспертом или от третьих лиц.

угроза личной заинтересованности в а) правильное понимание характера отношении соблюдения принципа деятельности клиента, сложности профессиональной компетентности и совершаемых им операций, конкретных должной тщательности может возникнуть требований задания, цели, характера и в случае, когда группа, выполняющая задание, объема работы, подлежащей выполнению;

не обладает компетентностью, б) знание соответствующей отрасли необходимой для выполнения задания на экономической деятельности или предмета Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., Мерой предосторожности в отношении угрозы личной заинтересованности в отношении соблюдения принципа профессиональной компетентности является:

a) получение информации о собственниках, руководителях и лицах, ответственных за административную и коммерческую деятельность клиента;

b) соблюдение правил и процедур контроля качества, способных в разумных пределах гарантировать, что конкретное задание принимается только тогда, когда оно может быть квалифицированно выполнено;

c) получение от клиента гарантированных заверений усовершенствовать практику корпоративного поведения (управления) либо систему внутреннего контроля.

Мерой предосторожности в отношении угрозы личной заинтересованности в отношении соблюдения принципа профессиональной компетентности не является:

a) привлечение достаточного количества работников, обладающих необходимой квалификацией;

b) уведомление клиента о деловых интересах или деятельности, которые могут представлять конфликт интересов, и получение согласия клиента на действия в таких обстоятельствах;

c) договоренность о реальном сроке выполнения задания;

В случаях, когда аудитор намеревается полагаться на совет или работу эксперта, он должен оценить:

a) стоимость услуг эксперта и экономическую целесообразность его привлечения b) насколько обосновано доверие аудитора к заключению эксперта c) результаты ранее проведенной экспертизы по тому же вопросу В случаях, когда аудитор намеревается полагаться на совет или работу эксперта, он должен учесть такой фактор, как:

a) стоимость услуг эксперта Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., b) вероятность того, что выводы эксперта будут ошибочными c) имеющиеся в распоряжении ресурсы Информацию о репутации эксперта можно получить:

a) от предыдущих клиентов b) в саморегулируемой организации, членом которой является эксперт 2.23. Аудитор, которому предлагают заменить другого аудитора или который собирается предложить свою кандидатуру для выполнения задания, которым занимается другой аудитор, должен определить, имеются ли какие-либо причины (профессиональные или иные), не позволяющие ему принять это задание (например, обстоятельства, угрожающие нарушением основных принципов этики, при которых принимаемые меры предосторожности не могут устранить возникших угроз или свести их до приемлемого уровня).

2.24. Аудитор должен оценить значимость любых угроз нарушения основных принципов этики. В зависимости от характера задания для установления всех фактов и обстоятельств, вызывающих смену аудитора, может потребоваться прямой контакт с выполняющим задание аудитором с целью определения того, можно ли это задание принять.

Например, поверхностные причины предполагаемой замены могут не отражать полностью все факты, а лишь служить признаком наличия разногласий клиента с выполняющим задание аудитором, которые могут повлиять на решение о принятии этого задания.

2.25. По мере необходимости аудитор должен предпринять меры предосторожности для устранения любых угроз нарушения основных принципов этики или сведенния их до приемлемого уровня. Такими мерами предосторожности могут быть:

а) при ответе на предложение (выставить свою кандидатуру) следует указать на необходимость контакта с выполняющим задание аудитором с целью выяснения того, существуют ли профессиональные или иные причины для отклонения задания;

б) обращение к выполняющему задание аудитору с просьбой предоставить известную ему информацию обо всех фактах и обстоятельствах, о которых, по его мнению, должен быть осведомлен предполагаемый аудитор до решения вопроса о принятии задания;

в) получение необходимой информации из других источников.

В случае, если угрозы не могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня путем принятия соответствующих мер предосторожности, аудитор должен отказаться от выполнения задания.

2.26. Аудитор может получить предложение выполнить работу, дополняющую или сопровождающую работу, выполняемую действующим аудитором. В такой ситуации может возникнуть угроза нарушения принципа профессиональной компетентности и должной тщательности (например, вследствие недостатка или неполноты информации). Аудитором должна быть оценена значимость такой угрозы и приняты меры предосторожности для устранения или сведения ее до приемлемого уровня. Примером такой меры предосторожности является извещение действующего аудитора о предложенной работе, что дает возможность действующему аудитору предоставить уместную информацию, необходимую для надлежащего выполнения работы.

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., 2.27. Выполняющий задание аудитор обязан соблюдать конфиденциальность. Степень, в которой аудитор может и должен обсуждать состояние дел клиента с предполагаемым аудитором, зависит от характера задания, а также от:

а) наличия на то разрешения клиента;

б) относящихся к такому контакту и раскрытию информации юридических или этических требований.

2.28. При обычных обстоятельствах, чтобы начать обсуждение с действующим аудитором, предполагаемый аудитор должен получить разрешение клиента, как правило, в письменном виде. При получении такого разрешения действующий аудитор должен соблюдать все юридические и иные правила, распространяющиеся на подобные случаи.

Информация, которую предоставляет действующий аудитор, должна быть честной и недвусмысленной. В случае, если контакт с действующим аудитором невозможен, то предполагаемый аудитор должен стараться получить информацию о возможных угрозах другими средствами, например, у третьей стороны или путем наведения справок о руководителях клиента или представителях собственника.

обстоятельства, угрожающие нарушением (выставить свою кандидатуру) следует основных принципов этики, при которых указать на необходимость контакта с принимаемые меры предосторожности не выполняющим задание аудитором с целью могут устранить возникших угроз или выяснения того, существуют ли свести их до приемлемого уровня профессиональные или иные причины для Дополнительная работа (к работе другого извещение действующего аудитора о профессиональной компетентности и предоставить уместную информацию, должной тщательности (например, необходимую для надлежащего выполнения вследствие недостатка или неполноты работы.

информации) Степень, в которой аудитор может и должен обсуждать состояние дел клиента с предполагаемым аудитором, от характера задания:

c) зависит, только если это аудит Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., Степень, в которой аудитор может и должен обсуждать состояние дел клиента с предполагаемым аудитором, зависит от:

a) полномочий и компетенции аудитора b) относящихся к выполняемому контакту юридических требований c) объема предполагаемой работы Извещение о привлечении другого аудитора для дополнительной работы дает возможность действующему аудитору предоставить уместную информацию, необходимую для надлежащего выполнения работы. При этом принцип конфиденциальности:

a) в этой ситуации не нарушается b) должен соблюдаться в общем порядке c) не нарушается в случае, если это предусмотрено в договоре оказания услуг Для обсуждения с действующим аудитором, предполагаемый аудитор должен получить разрешение клиента:

c) в устном или в письменной виде В случае, если контакт с действующим аудитором невозможен, то предполагаемый аудитор должен стараться получить информацию о возможных угрозах:

a) путем наведения справок о собственниках клиента;

b) в саморегулируемой организации, членом которой он является;

c) в саморегулируемой организации, членом которой является действующий 2.29. Аудитор должен предпринимать разумные шаги для выявления обстоятельств, в которых может возникнуть конфликт интересов. Такие обстоятельства могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов этики. Например, в случае, когда аудитор является непосредственным конкурентом клиента либо участвует в совместном бизнесе или аналогичной деятельности с основным конкурентом клиента, может возникнуть угроза нарушения принципа объективности. Угроза нарушения принципа объективности или принципа конфиденциальности может также возникнуть, если аудитор оказывает услуги клиентам, у которых существует конфликт интересов или спор, имеющие отношение к предмету услуг.

2.30. Аудитор должен оценить значимость любых угроз нарушения основных принципов этики и по мере необходимости предпринять меры предосторожности для их устранения или сведения их до приемлемого уровня.

До установления или продолжения поддержания отношений или принятия конкретного задания аудитор должен оценить значимость любых угроз, к которым могут привести деловые интересы или отношения с клиентом или третьей стороной.

2.31. В зависимости от обстоятельств, ведущих к возникновению такого конфликта, меры предосторожности обычно включают:

Методическое пособие для подготовки к сдаче экзамена © Бровкина Н.Д., а) уведомление клиента о деловых интересах или деятельности, которые могут представлять конфликт интересов, и получение согласия клиента на действия в таких обстоятельствах;

б) уведомление всех соответствующих сторон о том, что аудитор оказывает двум или более сторонам услуги, касающиеся предмета, который вызывает конфликт интересов этих сторон, и получение согласия всех этих сторон на продолжение таких действий;

в) уведомление клиента о том, что аудитор при оказании запрашиваемых услуг работает для многих клиентов (например, в конкретном секторе рынка или по конкретному виду заданий), и получение согласия на действия при таких обстоятельствах.

2.32. Аудитор должен также определить, следует ли применять одну из следующих мер предосторожности:

а) назначение самостоятельных независимых групп, ответственных за выполнение заданий;

б) процедуры, препятствующие доступу к информации (например, раздельное месторасположение групп, конфиденциальное и безопасное хранение информационных данных);

в) четкие инструкции для участников групп по вопросам безопасности и конфиденциальности;

г) использование письменных соглашений о соблюдении правил конфиденциальности, подписанных работниками и руководителями аудиторской организации;

д) проведение на регулярной основе проверок принятых мер предосторожности силами старшего персонала аудиторской организации, не занятого в аналогичных заданиях.

2.33. В случае, когда конфликт интересов создает угрозы нарушения одного или более основных принципов этики (например, объективности, конфиденциальности, профессионального поведения), которые нельзя с помощью мер предосторожности устранить или свести до приемлемого уровня, аудитор должен вынести решение о невозможности принять такое задание или о необходимости прекратить выполнение одного или нескольких заданий, порождающих конфликт интересов.