И.Н. Богатая

Н.Н. Хахонова

Бухгалтерский

финансовый учет

Рекомендовано

ГОУ ВПО «Государственный университет управления»

в качестве учебника

для студентов высшего профессионального образования,

обучающихся по специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

кнорус • Москва • 2014

УДК 657(075.8)

ББК 65.052я73 Б73 Рецензенты:

А.Х. Шидов, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита КБГУ, др экон. наук, проф., В.П. Астахов, проф. кафедры бухгалтерского учета Ростовского государственного экономического университета «РИНХ»

Богатая И.Н.

Б73 Бухгалтерский финансовый учет : учебник / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. — М. :

КНОРУС, 2014. — 590 с.

ISBN 978-5-406-03471- Подготовлен в соответствии с государственным образовательным стандартом и программой по бухгалтерскому учету. Материал изложен на базе Федерального закона «О бухгалтерском учете», Плана счетов, положений по бухгалтерскому учету и Налогового кодекса Российской Федерации. Рассмотрен действующий порядок бухгалтерского (финансового) учета в организациях различных форм собственности.

Для преподавателей и студентов вузов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», слушателей учебнометодических центров и курсов повышения квалификации, бухгалтеров, финансистов, менеджеров.

УДК 657(075.8) ББК 65.052я Богатая Ирина Николаевна Хахонова Наталья Николаевна

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Сертификат № POCC RU. AE51. H 16509 от 18.06.2013.

Изд. № 7116. Формат 70100/16. Гарнитура «PetersburgC». Печать офсетная.

Усл. печ. л. 48,1. Уч.изд. л. 35,5. Тираж 162 экз. Заказ № 3801.

ООО «КноРус».

127015, Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 1.

Тел.: 8-495-741-46-28.

E-mail: [email protected] http://www.knorus.ru Отпечатано в ОАО «Можайский полиграфический комбинат».

143200, Московская обл., г. Можайск, ул. Мира, д. 93.

Тел.: (495) 745-84-28, (49638) 20-685.

www.oaompk.ru © Богатая И.Н., Хахонова Н.Н., ISBN 978-5-406-03471-2 © ООО «КноРус»,

ОГЛАВЛЕНИЕ

ПРЕДИСЛОВИЕ

ГЛАВА 1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

1.1. Понятие, виды и оценка вложений во внеоборотные активы

1.2. Общие принципы учета вложений во внеоборотные активы

1.3. Источники финансирования вложений во внеоборотные активы

1.4. Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования

1.5. Учет строительства объектов основных средств

1.6. Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования при подрядном способе

1.7. Определение первоначальной стоимости законченных строительством объектов

1.8. Учет оборудования к установке

1.9. Учет вложений в основное стадо сельскохозяйственных животных................. 1.10. Аналитический учет вложений во внеоборотные активы при осуществлении капитального строительства

1.11. Инвентаризация незавершенного строительства и раскрытие информации о вложениях во внеоборотные активы в бухгалтерской отчетности

1.12. Особенности раскрытия информации о вложениях во внеоборотные активы согласно МСФО

ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Понятие и классификация основных средств

2.2. Оценка основных средств и порядок ее изменения

2.3. Документальное оформление операций по учету основных средств............... 2.4. Учет поступления основных средств

2.5. Порядок начисления и учета амортизации основных средств

2.6. Учет затрат на ремонт и восстановление основных средств

2.7. Учет выбытия основных средств

2.8. Сущность аренды и ее виды

2.9. Учет операций по аренде основных средств

2.10. Учет лизинговых операций

2.11. Порядок учета НДС при осуществлении хозяйственных операций с основными средствами

2.12. Инвентаризация основных средств

2.13. Раскрытие информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности

2.14. Раскрытие информации об основных средствах в соответствии с требованиями МСФО

ГЛАВА 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

3.1. Понятие и классификация нематериальных активов

3.2. Принципы оценки нематериальных активов

3.3. Документальное оформление операций по движению нематериальных активов

3.4. Учет поступления и выбытия нематериальных активов

3.6. Особенности учета деловой репутации

3.7. Учет затрат на научно исследовательские, опытно конструкторские и технологические работы

3.8. Инвентаризация нематериальных активов

3.9. Отражение сведений о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности

3.10. Раскрытие информации о нематериальных активах в соответствии с требованиями МСФО

ГЛАВА 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

4.3. Документальное оформление и контроль поступления материально производственных запасов

4.4. Методы учета заготовления материалов

4.5. Учет приобретения материалов

4.6. Учет НДС по приобретенным материалам

4.7. Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

4.8. Документальное оформление и контроль отпуска и использования материалов в производстве

4.10. Аналитический учет материалов в бухгалтерии

4.11. Учет продажи и прочего выбытия материалов

4.12. Особенности учета спецоснастки и спецодежды

4.13. Переоценка и учет резервов под снижение стоимости материально производственных запасов

4.14. Инвентаризация материально производственных запасов

4.15. Раскрытие информации о материально производственных запасах в бухгалтерской отчетности

4.16. Раскрытие информации о материально производственных запасах в соответствии с требованиями МСФО

ГЛАВА 5. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

5.1. Формы и системы оплаты труда. Виды оплаты труда

5.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

5.4. Премирование работников и учет начислений за выслугу лет, вознаграждения по итогам работы за год

5.5. Учет начислений за отпуск

5.6. Порядок начисления пособий по временной нетрудоспособности...............

5.7. Учет удержаний из заработной платы работников

5.8. Инвентаризация расчетов с персоналом и раскрытие информации 5.9. Особенности раскрытия информации о расчетах с персоналом согласно МСФО

ГЛАВА 6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

6.1. Принципы учета затрат на производство

6.2. Понятие себестоимости продукции, ее состав

6.3. Понятие, классификация и признание расходов организации в бухгалтерском учете

6.4. Классификация производственных затрат

6.5. Калькулирование себестоимости

6.6. Принципы калькулирования, его объект и методы

6.9. Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции (работ, услуг)

6.10. Учет расходов будущих периодов

6.11. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств

6.12. Учет брака в производстве

6.14. Методы учета затрат

6.15. Оценка и инвентаризация затрат в незавершенном производстве и расходов будущих периодов

ГЛАВА 7. УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ТОВАРОВ

7.1. Понятие готовой продукции

7.2. Учет поступления и оценка готовой продукции

7.4. Учет выпуска продукции (работ, услуг) по нормативной (плановой) себестоимости с использованием счета 40

7.7. Учет товаров отгруженных

7.9. Особенности инвентаризация готовой продукции

7.11. Учет товаров в оптовой и розничной торговле

7.13. Раскрытие информации о товарах и товарных операциях в бухгалтерской отчетности

7.14. Учет расходов на продажу

7.15. Раскрытие информации о коммерческих расходах в бухгалтерской отчетности

ГЛАВА 8. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

8.2. Учет операций по расчетным счетам в банках

8.3. Особенности учета операций по валютным счетам

8.5. Учет переводов в пути

8.6. Понятие курсовой разницы и порядок ее отражения в бухгалтерском учете

8.7. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков документов строгой отчетности

8.8. Раскрытие информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности

8.9. Особенности раскрытия информации о движении денежных средств в соответствии с МСФО

ГЛАВА 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

9.3. Учет финансовых вложений

9.4. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций

9.5. Особенности учета долговых ценных бумаг

9.6. Учет резервов под обесценение финансовых вложений

9.7. Учет финансовых инвестиций в предоставленные займы

9.8. Учет операций по совместной деятельности

9.9. Учет операций по приобретению (уступке) права требования

9.10. Инвентаризация финансовых вложений

9.11. Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

9.12. Раскрытие информации о финансовых вложениях в соответствии с требованиями МСФО

ГЛАВА 10. УЧЕТ РАСЧЕТОВ 10.1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

10.3. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

10.4. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

10.5. Учет расчетов с использованием товарных векселей

10.6. Учет расчетов по посредническим операциям

10.7. Учет расчетов при прекращении обязательств путем взаимозачета, отступного и новации

10.9. Учет резервов по сомнительным долгам

10.10. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

10.11. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

10.12. Учет расчетов с подотчетными лицами

10.13. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

10.14. Учет расчетов с учредителями

10.15. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

10.16. Учет расчетов с филиалами

10.18. Учет операций по доверительному управлению имуществом

10.19. Инвентаризация расчетов

10.20. Раскрытие информации о прочей дебиторской и кредиторской задолженности в отчетности

10.21. Принципы признания и оценки дебиторской и кредиторской задолженности в свете МСФО

ГЛАВА 11. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

11.1. Учет доходов и расходов

11.2. Учет продажи продукции (работ, услуг), связанной с обычными видами деятельности

11.3. Учет прочих доходов и расходов

11.4. Структура финансового результата деятельности предприятия, порядок его формирования и принципы учета

11.6. Отчет о прибылях и убытках. Раскрытие информации о прибылях и убытках

11.7. Особенности раскрытия информации о доходах, прибылях и убытках согласно МСФО

ГЛАВА 12. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

12.1. Понятие учетной категории «капитал»

12.2. Уставный капитал и учет его формирования

12.3. Бухгалтерский учет изменения состава учредителей

12.5. Особенности формирования и учета складочного капитала и паевого фонда

12.6. Особенности формирования и учета уставного фонда унитарного предприятия

12.8. Добавочный капитал, его формирование и учет

12.10. Бухгалтерский учет нераспределенной прибыли

ГЛАВА 13. УЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

13.1. Понятия «кредиты», «займы», «ссуды»

13.2. Учет кредитов банка

13.3. Учет затрат по полученным кредитам и займам

13.4. Учет займов

13.5. Особенности учета облигационных займов и выданных финансовых векселей

13.6. Учет государственных субсидий и поступлений средств от других организаций и физических лиц

ГЛАВА 14. УЧЕТ ЦЕННОСТЕЙ И ОПЕРАЦИЙ,

НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ

14.1. Понятие забалансовых счетов

14.2. Учет арендных операций

14.3. Учет товарно материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

14.4. Учет материалов, принятых в переработку

14.5. Учет товаров, принятых на комиссию

14.6. Учет оборудования для монтажа

14.7. Учет бланков строгой отчетности

14.8. Учет и сроки списания в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов

14.9. Учет обеспечения обязательств, полученных и выданных

14.10. Учет имущества и ценных бумаг, полученных в залог

14.12. Отражение данных забалансового учета в отчетности

ГЛАВА 15. БУХГАЛТЕРСКАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

15.1. Состав, назначение и виды отчетности

15.4. Порядок составления отчетности

15.5. Порядок представления отчетности

15.6. Бухгалтерский баланс: понятие, виды

15.7. Содержание отчета о прибылях и убытках

15.8. Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

15.9. Отчет об изменениях капитала

15.10. Отчет о движении денежных средств

15.11. Приложения к бухгалтерскому балансу

15.12. Пояснительная записка

15.13. События после отчетной даты

15.14. Условные факты хозяйственной деятельности

15.16. Раскрытие в отчетности информации об операциях со связанными сторонами

15.17. Отчетность по сегментам

15.18. Публичная бухгалтерская отчетность

15.19. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность

ЛИТЕРАТУРА

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРЕДИСЛОВИЕ

Этот учебник ориентирован на тех, кто избрал нелегкую, увлекательную профессию бухгалтера. Новое тысячелетие стало эпохой перемен. Реформиро вание учета в России совпало с пересмотром основных параметров, заложенных в концепции моделей учета, применяемых в странах с рыночной экономикой.

Учет как наука долгое время развивался в отрыве от проблем экономики. Сего дня учет широко применяется в практике управления организациями. Ведущий эксперт по корпоративному управлению Луис Ловерстайн рассматривает фи нансовый учет как «важнейший инструмент корпоративного управления. Он в ярчайшем свете являет взорам самую объективную, подробную и рельефную картину управленческой деятельности. Без него ни финансовая пресса, ни ак ционеры, ни рынки не могли бы наблюдать и изучать эту деятельность, разве что строя догадки на основании разрозненных данных или внутренней инфор мации неопределенного качества и достоверности» [45].

Профессор Я.В. Соколов совершенно справедливо отмечает: «Занимаясь теорией бухгалтерского учета, мы должны представлять его как развивающу юся идею совершенствования процесса управления хозяйственной деятельнос тью. Но чтобы лучше управлять, надо совершенствовать и сам инструмент уп равления» [35]. Процесс эволюции бухгалтерского учета связан с появлением новых видов учета, которые ведутся в рамках учетно аналитической системы коммерческой организации. Современному бухгалтеру необходимо обладать знаниями не только в области бухгалтерского финансового учета, но и в облас ти налогового учета, управленческого учета.

До сих пор отдельные руководители рассматривают бухгалтерский учет лишь как набор методов, позволяющих уклоняться от уплаты налогов, и не при дают значения его роли в управлении. В такой ситуации бухгалтер «не видит ничего в своем труде, кроме раз усвоенного механизма; с годами он теряет спо собность задаваться какими то ни было вопросами по своей профессии; мало помалу он сам обращается в пишущую машину» [6]. Зачастую руководители страдают отсутствием необходимых знаний в области бухгалтерского учета.

По отношению к бухгалтерскому учету принцип «черного ящика» не срабаты вает. Если для пользования электричеством нам не надо обладать знаниями в об ласти физики, то руководителю необходимо понимать, на базе каких принци пов сформирована информация, используемая им при принятии управленческих решений.

В данном учебнике освещен действующий порядок ведения бухгалтерско го (финансового) учета в организациях различных форм собственности. Тео рия — это важнейший элемент данного учебника.

В то же время учебник имеет непосредственно практическую направлен ность и ориентирован на практикующих бухгалтеров и аудиторов, слушателей системы подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, финансистов, менеджеров, преподавателей и студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям.

Авторы выражают глубокую признательность рецензентам и всем специа листам, оказавшим помощь на разных этапах создания данного учебника.

Авторы надеются, что данный учебник поможет студентам освоить курс «Бухгалтерский (финансовый) учет», а профессионалам поможет в решении про блем, возникающих в их практической деятельности. При всех трудностях и сложностях следует помнить совет Томаса Монсона: «Главное в жизни – не под няться выше других, а подняться выше себя».

Главы: 1, 5, 6, 7, 8, 9, 11, 12 подготовлены проф. И.Н. Богатой.

Главы: 2, 3, 4, 10, 11, 13, 15 подготовлены проф. Н.Н. Хахоновой.