Министерство образования и науки Российской Федерации

Северный (Арктический) федеральный университет

Институт экономики

Бухгалтерский учет,

анализ, аудит

Методические указания и задания

к курсовой работе

Архангельск

2010

Рассмотрены и рекомендованы к изданию

методической комиссией

Института экономики, финансов и бизнеса Архангельского государственного технического университета 26 апреля 2010 года Составители:

Ю.С. Лобанова, ст.преп.;

В.Ф. Симонова, ст.преп.

Рецензент Н.Г. Вотииоеа, ст.преп.

УДК 657(075.4) ББК 65.052.9(2) Б Бухгалтерский учет, анализ, аудит: метод, указания и задания к курсо­ вой работе / сост. Ю.С. Лобанова, В.Ф. Симонова. - Архангельск: С(А)ФУ, 2010.-61 с.

Рассмотрены основные вопросы бухгалтерского учета, в частности учет основных средств, материалов, затрат на производство, выпуска и продажи готовой продукции. Приведены список рекомендуемых источни­ ков для изучения дисциплины, перечень контрольных вопросов для подго­ товки к экзамену.

Предназначены для студентов направления подготовки 080100.62 «Эко­ номика».

Табл. 23. Библиограф. 6 назв.

Печатается в авторской редакции.

УДК 657(075.4) ББК 65.052.9(2) © Северный (Арктический) федеральный университет,

ВВЕДЕНИЕ

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стра­ не предприятие становится юридически и экономически самостоя­ тельным.

Работая в новых условиях предприятия, во избежание пораже­ ния в конкурентной борьбе, банкротства, вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Поскольку основным источником информации при этом выступает бухгалтерский учет, то именно его данные используются наиболее активно и широко.

Учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он более точно отражает реальные процессы произ­ водства, обращения, распределения и потребления, всесторонне ха­ рактеризует имущественное и финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.

Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятель­ ность предприятия, но и является инструментом воздействия на нее.

Являясь частью процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контролировать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию, оптимально использовать ресурсы, изме­ рять и оценивать результаты деятельности.

На основе данных учета составляется финансовая (бухгалтер­ ская) отчетность. Одной из важной форм отчетности является бухгал­ терский баланс - итоговый документ бухгалтерского учета, состав­ ляемый на отчетную дату.

Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский учет, анализ, аудит» предусмотрена учебным планом подготовки студентов на сте­ пень - бакалавра направления «Экономика».

з

1. Т Р Е Б О В А Н И Я Г О С У Д А Р С Т В Е Н Н О Г О

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО СТАНДАРТА

1.1. Цель и задачи изучения дисциплины Целью учебной дисциплины «Бухгалтерский учет, анализ, ау­ дит» является освоение:

- методологических основ технико-экономического анализа пред­ приятия;

- методов проведения аудита, получение практических навыков по организации проведения аудиторских проверок на предприятиях разных видов деятельности, развитие контрольных функций бухгал­ терского учета и их осуществления в учетной работе;

- методологии ведения бухгалтерского учета имущества органи­ зации, собственного капитала и ее обязательств.

Задачами курса являются изучение:

- основных приемов и методов экономического анализа дея­ тельности предприятия;

- методики экономического анализа различных сторон деятель­ ности предприятия с целью принятия обоснованных управленческих решений;

- принципов и задач формирования мнения аудитора о досто­ верности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- направлений использования аудиторских заключений при обосновании финансовых решений;

- организации аудиторского контроля на предприятиях различ­ ных отраслей и организационно-правовых форм;

- взаимодействия предприятий и аудиторских фирм в осуществ­ лении аудиторских проверок;

- использования контрольных функций бухгалтерского учета в проведении внутреннего контроля на предприятиях.

- порядка документирования хозяйственных операций как пра­ вовой основы учетной процедуры;

- системы сбора и обобщения информации об активах, капитале и обязательствах организации, необходимой для составления бухгал­ терской отчетности;

- системы учета затрат на производство продукции, работ и услуг;

- учета готовой продукции и ее продажи;

1.2. Требования к знаниям, умениям и навыкам, приобретенным в результате изучения дисциплины В результате изучения дисциплины студенты должны:

- особенности применения основных методов экономического анализа;

- методы обработки и представления информации для одно­ значного понимания полученных результатов.

- систему нормативного регулирования аудиторской деятельно­ сти;

- органы, регулирующие аудиторскую деятельность;

- виды аудиторских проверок и аудиторских услуг;

- методологию и организацию аудита;

- методики планирования аудиторских проверок;

- составления программ аудиторских проверок;

- права, обязанности и ответственность экономических субъектов;

- права, обязанности и ответственность аудиторских фирм при осуществлении аудита;

- Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»;

- основные требования к ведению бухгалтерского учета;

- нормативные акты, регулирующие отношения предприятия и государства;

- положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ;

- первичную и сводную учетную документацию;

- источники формирования имущества организации и методы их распределения;

- представлять с помощью экономических моделей важнейшие взаимосвязи между показателями, характеризующими результаты деятельности предприятия;

- выявлять и классифицировать резервы улучшения деятельно­ сти предприятия;

- экономически грамотно и аргументировано писать выводы на основе проведенного анализа;

- обосновывать рекомендации управленческим структурам предприятия;

- планировать и проводить аудиторские проверки;

- разрабатывать программы аудиторских проверок;

- определять уровень существенности;

- составлять рабочие документы;

- обобщать результаты проверок;

- составлять аудиторские заключения;

- организовать и осуществить проверку состояния внутреннего контроля на предприятии;

- использовать результаты аудиторской проверки в совершенст­ вовании внутреннего контроля, учета и управления предпринима­ тельской деятельностью.

- использовать нормативно-управленческую информацию в сво­ ей профессиональной деятельности;

- о т р а ж а т ь операции на счетах бухгалтерского учета и оформ­ лять их документально;

- п р о в о д и т ь инвентаризацию имущества и финансовых обяза­ тельств;

- с о с т а в л я т ь бухгалтерскую, налоговую и статистическую от­ четность.

2. К О Н Т Р О Л Ь Н Ы Е В О П Р О С Ы ПО Д И С Ц И П Л И Н Е

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ, АУДИТ»

На основе контрольных вопросов составляются тесты проме­ жуточного контроля и экзаменационные билеты.

1. Учетная политика организации.

2. Бухгалтерская финансовая отчетность: определение, состав, порядок составления и представления.

3. Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств.

средств.

5. Понятие, классификация, оценка и переоценка нематериаль­ ных активов.

6. Учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.

7. Классификация, оценка материалов.

8. Бухгалтерский учет материалов.

9. Общая характеристика счетов затрат.

10. Учет затрат на производство продукции (работ,услуг).

11. Учет расходов будущих периодов.

12. Учет готовой продукции.

13. Учет расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг).

14. Учет продаж.

15. Учет кассовых операций.

16. Учет денежных средств на расчетном счете.

17. Учет денежных средств на специальных счетах.

18. Общая характеристика счетов расчетов.

19. Учет расчетов с подотчетными лицами.

20. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

21. Учет расчетов с покупателями и заказчиками.

22. Учет расчетов по налогам и сборам.

23. Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами.

24. Учет доходов будущих периодов.

25. Учет уставного капитала.

26. Учет резервного капитала.

27. Учет добавочного капитала.

28. Формирование и учет финансовых результатов.

29. Учет нераспределенной прибыли.

30. Учет целевого финансирования.

3. С П И С О К Р Е К О М Е Н Д У Е М Ы Х И С Т О Ч Н И К О В

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая [Электронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 9 8 / M E / NT4 / 2 0 0 0 / ХР.

2. О бухгалтерском учете; Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96г. Принят Гос. Думой 23.02.96г.; Одобрен Советом Федерации 20.03.96г. [Электронный ресурс]: справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.

3. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его при­ менению от 31.10.2000 г. № 94н, утвержденные приказом Министер­ ства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ;

Windows 98 / M E / N T 4 / 2000 / ХР.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор­ 06.10.2008 № 106 [Электронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98 / M E / NT4/2000/XP.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчет­ ность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина Р Ф от 06.07.1999 № 43н [Электронный ресурс]: справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98 / M E / N T 4 / 2000 / ХР.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфи­ на РФ от 09.06.2001 № 44н [Электронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98/ME/NT4/2000/XP.

средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н [Электронный ресурс] ; справ, правовая система Кон­ сультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 / 8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н [Электронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. электрон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.

№ ЗЗн [Электронный ресурс]: справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/07. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12. № 153н [Электронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и креди­ тов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н [Электронный ресурс]:

справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по на­ логу на прибыль организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н [Электронный ресурс]:

справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.

13. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Утверждено письмом центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. № [Электронный ресурс]: справ, правовая система Консультант Плюс. электрон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.

14. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби; Проспект, 2008. - 392 с.

15. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / ред. Я. В. Соколов. е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 776 с.

16. Ерофеева, В. А. Бухгалтерский учет [Текст]: конспект лекций / В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М. : Юрайт:

Высшее образование, 2010. - 138 с.

4. У К А З А Н И Я К В Ы П О Л Н Е Н И Ю

КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Изучение дисциплины «Бухгалтерский учёт, анализ, аудит» пре­ дусматривает проведение лекционных и практических занятий, само­ стоятельную проработку специальной литературы, выполнение кур­ совой работы. Защитив работу, студенты допускаются к экзамену.

4.1. Порядок выполнения курсовой работы В результате выполнения курсовой работы студент вырабатыва­ ет навыки по учету хозяйственных операций в хронологической по­ следовательности их совершения, по организации синтетического и аналитического учета, составлению бухгалтерского баланса.

Работа выполняется по конкретному варианту, определяемому следующим образом:

- в а р и а н т остатков по счетам (табл. 1) - на основе предпослед­ ней цифры номера зачетной книжки (шифра);

- вариант хозяйственных операций (табл. 2) - на основе послед­ ней цифры номера зачетной книжки (шифра).

Таблица 1. Определение номера варианта остатков по счетам Предпоследняя цифра номера зачетной книжки (шифра) Таблица 2. Определение номера варианта хозяйственных операций Последняя цифра номера зачетной книжки (шифра) Вариант задания на курсовую работу оформляется студентом на специальном бланке (Приложение Б). При проверке устанавливается соответствие варианта заданию, и бланк задания подписывается пре­ подавателем. Бланк задания подшивается в курсовую работу после титульного листа.

Для облегчения выполнения работы в методических указаниях после задания к курсовой работе и перечня операций по вариантам приводятся формы учетных регистров, которые необходимо исполь­ зовать для оформления курсовой работы.

В конце работы надо указать список использованных источни­ ков, на основе которых выполнена курсовая работа.

вследствие затруднений в усвоении материала, он может обратиться на кафедру бухгалтерского учета к преподавателю в установленное для консультаций время.

Для выполнения курсовой работы требуется:

01.01.20 г.) с данными своего варианта и открыть синтетические счета;

2. Составить журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный период. Подсчитать итоги журнала хозяйственных опера­ ций по частным и общим суммам. Определить по каждой операции корреспондирующие счета в соответствии с Планом счетов (Прило­ жение А);

3. В соответствии с определенными корреспонденциями счетов записать все хозяйственные операции на счетах синтетического и аналитического учета. При разнесении хозяйственных операций по счетам синтетического и аналитического учета следует сохранять но­ мер операции в соответствии с журналом регистрации;

4. Заполнить приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, авансовый отчет по операциям журнала регистрации;

5. Аналитический учет вести по счетам «Расчеты с подотчетны­ ми лицами» и «Расчеты с бюджетом». При разнесении хозяйственных операций по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 68 «Рас­ четы по налогам и сборам» необходимо отражать операции одновре­ менно на синтетическом счете и на одном из аналитических счетов, открытых к данному синтетическому счету;

6. По счетам «Касса», «Расчетные счета» и «Расчеты с подотчет­ ными лицами» дополнительно заполнить соответствующие журналыордера и ведомости. После подсчета итогов в этих регистрах необходи­ мо сверить данные по остаткам и оборотам с Т-счетами 50, 51, 71;

7. Подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывести конечные остатки по счетам синтетического и аналитического учета;

8. Сверить данные аналитического учета по счетам «Расчеты с подотчетными лицами» и «Расчеты по налогам и сборам» с данными синтетического учета по этим счетам. Для этого необходимо на осно­ вании всех аналитических счетов, открытых к данным синтетическим, составить оборотно-сальдовые ведомости, подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода;

9. Составить оборотные ведомости (сальдовую и шахматную) по счетам синтетического учета и сверить итоги оборотов ведомостей с итогом журнала регистрации хозяйственных операций;

10. Записать остатки (сальдо) по счетам Главной книги на конец периода (на 1-е число следующего месяца);

11. Составить бухгалтерский баланс по установленной форме.

4.2. Структурные элементы курсовой работы Курсовая работа включает в себя следующие структурные эле­ менты:

1. Титульный лист;

2. Бланк задания;

3. Чистый лист для замечаний;

4. Оглавление;

5. Исходные данные;

6. Журнал регистрации хозяйственных операций;

7. Счета синтетического учета;

8. Счета аналитического учета к счетам 71 «Расчеты с подотчет­ ными лицами» и 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

9. Пояснения к расчетам;

10. Оборотно-сальдовые ведомости по аналитическим счетам, от­ крытым к синтетическим счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

и 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

11. Оборотные ведомости (сальдовую и шахматную) по синте­ тическим счетам;

12. Бухгалтерский баланс;

13. Заключение по работе (не менее одной страницы);

14. Список использованных источников.

В список использованных источников включаются источники, использованные студентами при написании курсовой работы.

4.3. Требования к оформлению курсовой работы Требования к оформлению курсовой работы определяются стан­ дартом университета:

• страницы работы нумеруют арабскими цифрами, соблюдая сквозную нумерацию по всему тексту для всех структурных элемен­ тов. Титульный лист и задание включают в общую нумерацию. На ти­ тульном листе номер не ставят. Номер страницы проставляют справа в нижней части листа с соблюдением правого поля, без точки. На лис­ тах с альбомной ориентацией текста местоположение номера не ме­ няют;

• работу выполняют на листах формата А-4, соблюдая следую­ щие размеры полей: правое - 15 мм, левое - 30 мм, верхнее, нижнее мм;

• работу следует выполнять с использованием компьютера и принтера: гарнитура - Times New Roman, кегль (размер шрифта) - 13, междустрочный интервал - 1,5; выравнивание - по ширине; цвет шрифта - черный. Абзацы в тексте начинают отступом 12,5 мм. Рас­ стояние между заголовком и текстом - одна пустая строка;

• работа должна содержать расчеты и выводы. Таблицы должны быть оформлены с соблюдением всех требований действующего стандарта организации;

• на последней странице необходимо поставить дату окончания работы и подпись;

• работа должна быть сброшюрована.

Работа подписывается студентом с указанием даты и в сроки ус­ тановленные преподавателем сдается в деканат для регистрации. Воз­ врату на доработку подлежат работы, выполненные с отклонениями от требований, представленных в методических указаниях, и на базе устаревших инструктивных материалов.

5. ЗАДАНИЕ Н А К У Р С О В У Ю РАБОТУ

1. Выбрать сальдо по счетам главной книги с данными своего варианта (Приложение В).

2. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций на основании данных соответствующего варианта (Приложение Г).

При необходимости студент может добавить хозяйственные опе­ рации. Пример оформления журнала регистрации хозяйственных опе­ раций приведен в Приложении Д.

3. Выбрав данные по остаткам имущества на начало отчетного периода в соответствии с установленным вариантом, необходимо от­ крыть счета синтетического учета (табл. 3,4). Записать хозяйственные операции за отчетный период, подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода.

Таблица 3. Счет 10 «Материалы»

'Таблица 4. Счет 80 «Уставный капитал»

4. Для отражения расчетов с подотчетными лицами и изменения обязательств организации по видам налогов за отчетный период к синтетическим счетам 71 и 68 необходимо открыть аналитические счета по форме табл. 5, 6. Отразить хозяйственные операции на сче­ тах и подсчитать обороты и сальдо на конец отчетного периода. Рас­ шифровка остатков синтетических счетов 71 и 68 на 01 января приве­ дена в Приложение Е.

Таблица 5. Схема аналитического счета к синтетическому счету Дата (номер), содержа­ Сумма Дата, содержание хозяй­ Сумма ние операции Таблица 6. Схема аналитического счета к синтетическому счету Дата (номер), содержа­ Сумма Дата, содержание хозяй­ Сумма Заполнить приходный кассовый ордер, расходный кассовый ор­ дер, авансовый отчет по операциям журнала регистрации. Формы первичных документов представлены в приложениях Ж, И, К.

5. По счетам «Касса», «Расчетные счета» и «Расчеты с подот­ четными лицами» дополнительно заполнить соответствующие жур­ налы-ордера и ведомости, форма которых приведена в табл. 7-11.

После подсчета итогов в этих регистрах необходимо сверить данные по остаткам и оборотам с Т-счетами 50, 51 и 71.

На 01.

Итого Таблица 9. Журнал-ордер № 2 по счету 51 «Расчетный счет»

Итого 'Таблица 10. Ведомость № 2 по счету 51 «Расчетный счет»

На 01. Итого 'Таблица II. Журнал-ордер №7 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» за январь и «Расчеты с подотчетными лицами»

На 01. Итого На31. 6. Подсчитать обороты по дебету и кредиту всех счетов и вывес­ ти конечные остатки по счетам синтетического и аналитического уче­ та. Для проверки соответствия данных синтетического учета данным аналитического учета по всем аналитическим счетам, открытым к счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и 68 «Расчеты по нало­ гам и сборам», составляются оборотно-сальдовые ведомости по фор­ ме табл. 12, 13.

Таблица 12. Ведомость аналитического учета к счету Налог на доходы с физических лиц Налог на прибыль Налог на добавлен­ ную стоимость Итого Таблица 13. Ведомость аналитического учета к счету ный номер, ФИО Руководитель Завхоз Главный бухгалтер Итого 8. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам со­ ставляется на основании данных об остатках и оборотах за отчетный период и является одним из важнейших средств проверки и контроля полноты учета и правильности записей по счетам (табл. 14).

Таблица 14. Оборотно-сальдовая ведомость по счетам синтетического нование счета дебет кредит дебет кредит дебет кредит 01 «Основные средства»

02 «Амортиза­ ция основных средств»

99 «прибыли и убытки»

Итого Оборотно-сальдовая ведомость является наиболее распростра­ ненным типом оборотных ведомостей, однако по ней невозможно ус­ тановить, откуда объект учета поступил и куда он направлен. Эта ин­ формация может быть получена из оборотной ведомости шахматного типа (табл. 15).

Таблица 15. Шахматная ведомость по счетам синтетического учета Дебет счетов и т.д.

Итого по кре­ диту Шахматная ведомость является регистром только синтетическо­ го учета. Она представляет собой таблицу, по вертикали и горизонта­ ли которой расположены номера счетов в порядке их возрастания.

Составляется только по счетам, отражающим движение имущества за отчетный период (на основании журнала регистрации хозяйственных операций). Записи в шахматную ведомость производятся так, чтобы была видна корреспонденция счетов. Пересечение строк ведомости с соответствующей колонкой показывает корреспонденцию счетов.

9. На основании данных оборотно-сальдовой ведомости, после проверки соответствия данных оборотных ведомостей и данных жур­ нала регистрации, составляется баланс действующей формы согласно требованиям, установленным нормативными документами. Все обя­ зательные реквизиты в бухгалтерском балансе должны быть заполне­ ны (Приложении Л).

6. М Е Т О Д И Ч Е С К И Е Р Е К О М Е Н Д А Ц И И

ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ

Понятие, классификация и оценка основных средств Основным документом, регламентирующим порядок учета ос­ новных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве ос­ новных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- объект предназначен для использования в производстве про­ дукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленче­ ских нужд организации, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное поль­ зование;

- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает последующую перепродажу дан­ ного объекта;

- объект способен приносить организации экономические выго­ ды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные сред­ ства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, много­ летние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответст­ вующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, ороситель­ ные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арен­ дованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства группируются:

- по степени использования: действующие; запасные; на кон­ сервации; находящиеся в стадии достройки, дооборудования, рекон­ струкции и частичной ликвидации;

- по наличию прав на объекты основных средств: принадлежа­ щие организации на правах собственности; находящиеся у организа­ ции в оперативном управлении или в хозяйственном ведении; полу­ ченные организацией в аренду.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отража­ ются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость устанавливается в момент введения объекта в эксплуатацию. Ею признается для объектов:

- приобретенных за плату, а также изготовленных в самой орга­ низации - сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление;

- внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал денежная оценка, согласованная учредителями;

- полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) - текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

- приобретенное в обмен на другое имущество, отличное от де­ нежных средств - стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах передаются аналогичные ценности.

В первоначальную стоимость основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и при­ ведение их в состояние пригодное для использования по прямому назначению. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частич­ ной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость - это первоначальная или восстанови­ тельная стоимость за вычетом накопленной суммы амортизации.

Отражение в учете наличия и движения основных средств Единицей бухгалтерского учета основных средств является ин­ вентарный объект. Инвентарным объектом основных средств призна­ ется объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или от­ дельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обо­ собленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, пред­ ставляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предме­ тов - это один или несколько предметов одного или разного назначе­ ния, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функ­ ции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Бухгалтерский учет движения основных средств осуществляется на счете 01 «Основные средства». По дебету счета показывается по­ ступление основных средств по первоначальной стоимости и их до­ оценка, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценка. Саль­ до показывает первоначальную (восстановительную) стоимость ос­ новных средств на начало и конец отчетного периода.

Бухгалтерский учет поступления основных средств осуществля­ ется с использованием счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы». Типовые корреспонденции по учету поступления основных средств представлены в табл. 16.

Таблица 16. Типовые корреспонденции по учету поступления 1. Акцептованы счета поставщиков за поступившие основные средства:

- стоимость основных средств 2. Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал 3. Поступили основные средства безвозмездно 07,08 4. Переданы в монтаж, основные средства, требующие установки 5. Произведены затраты, связанные с установкой 6. Акцептованы расчетные документы подрядчиков за выполненные монтажные работы:

7. Основные средства введены в эксплуатацию по первоначальной стоимости Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основ­ ных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезно­ го использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продук­ ции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в тече­ ние всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Для учета амортизации используется счет 02 «Амортизация ос­ новных средств». Начисление амортизации отражается по кредиту счета, а списание - по дебету. Сальдо показывает сумму накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода.

Типовые корреспонденции по учету амортизационных отчисле­ ний по основным средствам представлены в табл. 17.

Таблица 17. Типовые корреспонденции по учету амортизационных 1. Начислена амортизация основных средств:

- основного производства - вспомогательного производства - общепроизводственного назначения - общехозяйственного назначения 2. Списана сумма накопленной амортизации | ^ по выбывшим основным средствам Для учета продажи и выбытия основных средств используются счета учета основных средств и счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражается остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - доходы, полученные от выбытия основных средств (выруч­ ка от продажи, рыночная стоимость запчастей, оставшихся от ликви­ дации основных средств и т.п.).

В конце месяца путем сопоставления оборотов по кредиту (Ок) и дебету (Од) счета 91 выявляется финансовый результат от выбытия основных средств:

- если Ок > Од, то в результате выбытия основных средств по­ лучена прибыль (Д 91-9 - К 99);

- если Од > Ок, то в результате выбытия основных средств по­ лучен убыток (Д99К- 91-9).

Типовые корреспонденции по учету операций, связанных с про­ дажей основных средств представлены в табл. 18.

Таблица 18. Типовые корреспонденции по учету продажи основных 1. Списана остаточная стоимость продаваемых основных средств 2. Начислена заработная азата рабочим за демонтаж основных средств 3. Начислены отчисления органам социального страхования и обеспечения в связи с начислением 91-2 заработной платы за демонтаж 4. Акцептованы счета подрядчиков (сторонних организаций) за демонтаж основных средств:

- стоимость работ 5. Признан в бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи основных средств 6. Выделен НДС из дохода (выручки) от продажи основных средств 7. Выявлен финансовый результат от продажи основных средств:

Типовые корреспонденции по учету операций, связанных со списанием основных средств в связи с невозможностью дальнейшей эксплуатации представлены в табл. 19.

Таблица 19. Типовые корреспонденции по учету списания основных 1. Списана остаточная стоимость списанных i^ основных средств 2. Начислена заработная плата рабочим за демонтаж ^^ основных средств 3. Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в связи с начислением заработной платы 91 - за демонтаж 4. Акцептованы счета подрядчиков (сторонних организаций) за демонтаж основных средств:

5. Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа основных средств 6. Выявлен финансовый результат от списания основных средств:

Основным документом, регулирующим учет материально-произ­ водственных запасов, является ПБУ 5/01 «Учет материально-произ­ водственных запасов», утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

В соответствии с этим документом к бухгалтерскому учету в ка­ честве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при произ­ водстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения ра­ бот, оказания услуг);

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материалы - это одна из составляющих материально-произ­ водственных запасов. В зависимости от роли в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, материалы подразде­ ляются на:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- комплектующие изделия;

- конструкции и детали;

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- строительные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальная оснастка и специальная одежда.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактиче­ ской себестоимости.

Фактическая себестоимость заготовления и приобретения мате­ риалов:

- внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал денежная оценка, согласованная учредителями;

- полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) - рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;

- приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от де­ нежных средств - стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах передаются аналогичные ценности;

- изготовленных в самой организации - сумма фактических за­ трат на их производство;

- приобретенных за плату складывается из: стоимости, уплачен­ ной поставщику; транспортно-заготовительных расходов; расходов по доведению материалов до состояния пригодного для использования по назначению.

Учет приобретения и движения материалов ведется на счете «Материалы».

Поступление материалов по фактической себестоимости отра­ жается по дебету счета 10 «Материалы», а отпуск на производство продукции, на управленческие нужды, а также прочее выбытие мате­ риалов, - по кредиту.

Сальдо счета 10 «Материалы» показывает фактическую себе­ стоимость материалов, имеющихся на складе предприятия, на начало и конец отчетного периода.

Оценка материалов при отпуске их в производство или на дру­ гие цели может осуществляться одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО.

Типовые корреспонденции по учету материалов представлены в табл. 20.

'Таблица 20. Типовые корреспонденции по учету материалов 1. Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы 2. Акцептованы счета транспортной (посреднической, и др.) организации:

3. Отпущены материалы:

- в основное производство - на общепроизводственные нужды - на общехозяйственные нужды Учет затрат и выпуска готовой продукции Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производ­ ство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фак­ тических затрат на производство и сбыт продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, тру­ довых и финансовых ресурсов.

В соответствии с данными задачами учет ведется в следующих разрезах:

- по видам продукции;

- по отношению к себестоимости;

- по месту возникновения затрат;

- по видам расходов.

Сложность процесса производства и его значимость в хозяйст­ венной деятельности, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов, таких как: 20 «Основ­ ное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Обще­ производственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов» и т.д.

Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат на производство продукции (выполнения работ, оказания услуг):

1) отражаются элементы затрат за месяц по дебету счетов затрат;

2) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного месяца;

3) распределяются и списываются между работами вспомога­ тельных производств расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

4) суммируются и распределяются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и об­ щехозяйственные расходы основных цехов;

5) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

6) определяется себестоимость незавершенного основного про­ изводства (если это обусловлено технологией производства и преду­ смотрено учетной политикой организации) и себестоимость выпу­ щенной продукции.

Счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собст­ венного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Обнепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

раздела III «Затраты на производство» Плана счетов предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).

Если организация осуществляет затраты по производству про­ дукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые являются целью деятельности данной организации, то они учитываются на счете «Основное производство». На счете по учету основного производства учитываются расходы, которые непосредственно связаны с выпуском продукции (работ, услуг), а также расходы вспомогательных произ­ водств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживани­ ем основного производства, а также потери от брака.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продук­ ции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других необхо­ димых затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

а) материальные затраты. К элементу «Материальные затраты»

относится стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции (за исключением стоимости возвратных отходов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг производственного характера; приоб­ ретаемого со стороны топлива и покупной энергии всех видов; потерь от недостач поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли);

б) затраты на оплату труда. В составе затрат на оплату труда от­ ражаются затраты на оплату труда основного производственного пер­ сонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выпла­ ты, предусмотренные законодательством;

в) отчисления на социальные нужды. В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления в уста­ новленном размере сумм единого социального налога, друтих плате­ жей перечисляемые в государственные внебюджетные фонды Рос­ сийской Федерации;

г) амортизация основных средств. В элементе «Амортизация ос­ новных средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств;

д) прочие затраты.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предвари­ тельной или последующей (арендная плата, плата за абонентское об­ служивание, плата за подписку на периодические издания норматив­ но-технического характера).

Прямые расходы, имеющие непосредственное отношение к вы­ пуску продукции, выполнению работ и оказанию услуг, подлежат списанию на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов по учету запасов производства, расчетов по оплате труда и др. Расходы косвенные подлежат списанию на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов, на которых предварительно они учитываются:

- 23 «Вспомогательные производства», на котором обобщается информация о затратах производств, являющихся вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

- 25 «Общепроизводственные расходы», на котором обобщается информация о расходах по обслуживанию основных и вспомогатель­ ных производств организации;

- 26 «Общехозяйственные расходы», на котором обобщается вся необходимая информация о расходах для нужд управления, не свя­ занных непосредственно с процессом производства;

- 28 «Брак в производстве», на котором учитываются все имеющиеся у организации потери от брака в производстве (стоимость не­ исправимого, то есть окончательного брака, расходы по его исправле­ нию и т.п.);

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на котором обобщается информация о затратах, связанных с выпуском продук­ ции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими произ­ водствами и хозяйствами организации.

В процессе создания продукции (выполнения работ, оказания услуг) определяется их фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг).

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства про­ дукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов тру­ да, услуг других организаций и оплату труда работников.

Калькуляция - это способ группировки затрат по статьям каль­ куляции и один из способов определения себестоимости продукции.

Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям каль­ куляции. Так, в промышленности типовой перечень статей калькуля­ ции представлен следующим образом:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитаются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственно­ го характера сторонних предприятий и организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственных рабочих;

6. отчисления на социальные нужды;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;

10. потери от брака;

11. прочие производственные расходы.

Все перечисленные статьи затрат образуют производственную се­ бестоимость продукции (работ, услуг). Добавление к производственной себестоимости суммы коммерческих расходов (расходов на продажу) формирует полную себестоимость продукции (работ, услуг).

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция».

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготов­ ленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначен­ ной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство по фактической производственной себестоимости.

Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Типовые корреспонденции по учету затрат на производство и выпуску готовой продукции представлены в табл. 21.

Таблица 21. Типовые корреспонденции по учету затрат на производство 1. Списаны материалы, отпущенные в основное производство 2. Начислена заработная азата работникам основного производства 3. Начислены взносы во внебюджетные фонды, в связи с начислением заработной платы рабочим основного производства 4. Начислена амортизация по основным средствам 20 02 _ 5. Списаны общепроизводственные, общехозяйственные расходы 6. Готовая продукция выпущена из производства и оприходована на склад готовой продукции Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определе­ ния финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи».

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от прода­ жи продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кре­ диту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство»

и др. в дебет счета 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Доход (выручка)»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Доход (выручка)» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себе­ стоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Доход (выручка)»

признан доход (выручка).

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитыва­ ются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к по­ лучению от покупателя (заказчика) в составе дохода (выручки).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Доход (выручка)», 90-2 «Себестои­ мость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производят­ ся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставле­ нием совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестои­ мость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитово­ го оборота по субсчету 90-1 «Доход (выручка)» определяется финан­ совый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборота­ ми) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), за­ крываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж». Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, не­ обходимым для управления организацией.

Типовые корреспонденции по учету продажи продукции пред­ ставлены в табл. 22.

Таблица 22. Типовые корреспонденции по учету продажи готовой 1. Признан в бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи продукции 2. Начислен НДС с дохода (выручки) от продажи продукции 3. Списана фактическая себестоимость проданной продукции 5. Определен финансовый результат от продажи продукции:

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкла­ дов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определен­ ных учредительными документами.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал».

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения ин­ формации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в Уставе организа­ ции, зарегистрированного в установленном порядке.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществ­ ляемых в установленном порядке, и после внесения и регистрации со­ ответствующих изменений в Уставе организации. Увеличение устав­ ного капитала отражается по кредиту счета 80, а уменьшение - по де­ бету этого счета.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законо­ дательством Российской Федерации и учредительными документами.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Ус­ тавный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учреди­ телями».

Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Типовые корреспонденции по формированию уставного капита­ ла и расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал пред­ ставлены в табл. 23.

Таблица 23. Типовые корреспонденции по формированию уставного 1. Отражена сумма уставного капитала, установленная зарегистрированным уставом организации 2. Поступление денежных средств в счет вклада в уставный капитал 3. Поступление материальных оборотных средств в счет вклада в уставный капитал 4. Поступление ценных бумаг в счет вклада в уставный капитал 5. Поступление основных средств и нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал 6. Поступление различного оборудования, требующего монтажа, в счет вклада в уставный капитал Основные положения законодательства по налогам и сборам Общие принципы налогообложения устанавливает Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Под налогом понимается обязательный, индивидуальнобезвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хо­ зяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимают обязательный взнос, взимаемый с органи­ заций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственным орга­ ном, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Налоговый кодекс определяет:

- виды налогов и сборов - основания возникновения налогов - права и обязанности налогоплательщиков - формы и методы контроля за сбором налогов - ответственность за правонарушения - порядок обоснования действий.

Обобщение информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым предприятием, и налогам с персонала пред­ приятия осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

ведется по видам налогов.

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) взносу в бюджеты. Таким образом, у пред­ приятий возникает кредиторская задолженность перед бюджетами.

По дебету счета 68 отражаются суммы:

- фактически перечисленные в бюджет, - суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Налог на доходы с физических лиц Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц при­ знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Рос­ сийской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный на­ логоплательщиками.

При определении налоговой базы учитываются все доходы на­ логоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натураль­ ной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду дохо­ дов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налоговые ставки установлены статьей 224 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты: стандартные, имущественные, со­ циальные.

Налог на добавленную стоимость Налогоплательщиками налога па добавленную стоимость при­ знаются: организации; индивидуальные предприниматели.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соот­ ветствии со статьей 145 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача то­ варов;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

Налогообложение производится по различным налоговым став­ кам в соответствии со статьей 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154-159 и 162 Налогового Кодекса исчисляется как соответ­ ствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложе­ ния сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие нало­ говым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Налог на прибыль организации Налогоплательщиками налога на прибыль организаций призна­ ются: российские организации; иностранные организации, осуществ­ ляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоян­ ные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Ставка налога на прибыль определяется в соответствии со стать­ ей 284 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ста­ тье 270 Налогового Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвер­ жденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оп­ равданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на по­ лучение дохода.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каж­ дого месяца этого отчетного периода.

1. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.96 г. Принят Гос. Думой 23.02.96 г.; Одобрен Советом Федера­ ции 20.03.96г. [Электронный ресурс] : справ, правовая система Кон­ сультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.

2. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его при­ менению от 31.10.2000 г. № 94н, утвержденные приказом Министер­ ства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ;

Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материальнопроизводственных запасов» П Б У 5/01. Утверждено приказом Минфи­ на РФ от 09.06.2001 г. № 44н [Электронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98/ME/NT4/2000/XP.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г.

№ 26н [Электронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98 / M E / N T 4 / 2000 / ХР.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина Р Ф от 6 мая 1999 г. № 32н [Электронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. электрон, диск ( C D - R O M ) ; Windows 98 / M E / N T 4 / 2000 / ХР.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г.

№ ЗЗн [Электронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г.

№ 94н с изменениями утв. Приказами Минфина РФ Раздел I Внеоборотные активы Основные средства Амортизация основных средств Доходные вложения в материаль­ 03 По видам материальных ценностей ные ценности Нематериальные активы 04 По видам нематериальных активов и по рас­ Амортизация нематериальных ак­ тивов Оборудование к установке Вложения во внеоборотные активы 1 Приобретение земельных участков Отложенные налоговые активы Раздел II Производственные запасы и откорме Резервы под снижение стоимости материальных ценностей Заготовление и приобретение материальных ценностей Отклонение в стоимости матери­ альных ценностей Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Раздел III Затраты на производство Основное производство Полуфабрикаты собственного производства Вспомогательные производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Брак в производстве Обслуживающие производства и хозяйства Раздел IV Готовая продукция и товары Выпуск продукции (работ, услуг) Товары отгруженные Выполненные этапы по незавер­ шенным работам Раздел V Денежные средства Касса Специальные счета в банках 55 1 Аккредитивы Финансовые вложения Резервы под обесценение финан­ совых вложений Раздел VI Расчеты Расчеты с поставщиками и под­ рядчиками Расчеты с покупателями и заказ­ чиками Резервы по сомнительным долгам Расчеты по краткосрочным креди­ По видам кредитов и займов там и займам Расчеты по долгосрочным креди­ По видам кредитов и займов там и займам Расчеты по налогам и сборам 68 По видам налогов и сборов Расчеты по социальному страхо­ 1 Расчеты по социальному страхованию Расчеты с персоналом по оплате труда Расчеты с подотчетными лицами Расчеты с персоналом по прочим 73 1 Расчеты по предоставленным займам Расчеты с учредителями 75 Расчеты по вкладам в уставный (складоч­ Расчеты с разными дебиторами 76 Расчеты по имущественному и личному и кредиторами Отложенные налоговые обязатель­ ства Внутрихозяйственные расчеты Раздел VII Капитал Уставный капитал Собственные акции (доли) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Целевое финансирование Раздел VIII Финансовые результаты Недостачи и потери от порчи ценностей Резервы предстоящих расходов По видам резервов Доходы будущих периодов 98 1 Доходы, полученные в счет будущих пе­ Забалансовые счета Арендованные основные средства Товарно-материальные ценности. принятые на ответственное хранение Материалы, принятые в перера­ ботку Товары, принятые на комиссию Оборудование, принятое для мон­ тажа Бланки строгой отчетности Списанная в убыток задолжен­ ность неплатежеспособных деби­ торов Обеспечения обязательств и пла­ тежей полученные Обеспечения обязательств и пла­ тежей выданные Износ основных средств Основные средства, сданные в аренду

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Федеральное агентство по образованию (Рособразование) Северный (Арктический) федеральный университет

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ

по дисциплине «Бухгалтерский учет, анализ, аудит»

ИСХОДНЫЕ ДАННЫЕ:

1 Остатки по счетам Главной книги на начало отчетного периода 2 Хозяйственные операции Работа выполняется по методическим указаниям:

Лобанова, Ю.С. Бухгалтерский учет, анализ, аудит: Методические указания и задания к курсовой работе / Ю.С. Лобанова, В.Ф. Симонова. Архангельск: Изд-во С(А)ФУ, 2010.- 62 с.

Задание выдал преподаватель

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

Пример заполнения журнала регистрации хозяйственных операций Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Бриг»

Содержание операции Удержан налог на до­ расчетноплатежная НДФЛ нужды Курочкину Г.К. кассовый

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

Расшифровка сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

и сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Расшифровка сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Должность, Ф.И.О.

Руководитель органи­ зации Итого Расшифровка сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Налог на доходы с физиче­ ских лиц Налог на добавленную стои­ мость Итого

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж

структурное подразделение

ПРИХОДНЫЙ КАССОВЫЙ

Принято от Г [ридо-жеште _

ПРИЛОЖЕНИЕ И

РАСХОДНЫЙ КАССОВЫЙ ОРДЕР

Выдать Оснокание:

Сумма Приложение 1*уководитель организации Главный бухт алтер Получил Выдал кассир

ПРИЛОЖЕНИЕ К

УТВЕРЖДАЮ

АВАНСОВЫЙ ОТЧЕТ

Структурное 1 юдразделение Получен аванс 1. т кассы 1а. п валюте (справочно) | Итого получено Израсходовано Остаток Перерасход Главный бухгалтер Бухгалтер Остаток внесен Перерасход выдан порядку Поди I че1 ное лицо

ПРИЛОЖЕНИЕ Л

Идентификационный номер налогоплательщика Организационно-правовая форма / форма собственности Место нахождение (адрес)

Т. В Н Е О Б О Р О Т Н Ы Е А К Т И В Ы

Незавершенное строительство Долгосрочные финансовые вложения ] 1рочие внеоборотныеактины

II. О Б О Р О Т Н Ы Е А К Т И В Ы

сырье, материалы и другие аналогичные ценности затраты в незавершенном производстве товары отгруженные Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская 'задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в тече­ в том числе покупатели и заказчики Денежные средства

БАЛАНС

Уставный каппга.т Резервный капитал резервы, образованные в соответствии с законолательетвом резервы, образованные в соответствии с учредительными докумен­ Нераспределенная прибыль (непокрытый убыюк)

IV. Д О Л Г О С Р О Ч Н Ы Е О Б Я З А Т Е Л Ь С Т В А

Займы и кредиты

V. К Р А Т К О С Р О Ч Н Ы Е О Ь Я Ч А ] Е Л Ь С Т В А

Займы и кредиты Крел и юрская задотженность, задолженность перед государегвенными внебюджетными фон­ задолженность по налогам и сборам Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате дохо­ Доходы будущих периодов ИТОГО но разделу V

БАЛАНС

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства 1 'огарно-штсриалышс цешюсти, прштятыс на ответствешюе хранение Товары, принятые па комиссию Списанная » убыток задодженноетъ неплатежеспособных дебитором Обеспечения обязательств и платежей полученные Обеспечения обязательегн и платежей выданные объектов Нематериальные актины, полученные в пользование

ОГЛАВЛЕНИЕ

1. ТРЕБОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО СТАНДАРТА

Е2. Требования к знаниям, умениям и навыкам,

2. К О Н Т Р О Л Ь Н Ы Е ВОПРОСЫ ПО Д И С Ц И П Л И Н Е

3. СПИСОК Р Е К О М Е Н Д У Е М Ы Х И С Т О Ч Н И К О В

4. У К А З А Н И Я К В Ы П О Л Н Е Н И Ю К У Р С О В О Й Р А Б О Т Ы

6. М Е Т О Д И Ч Е С К И Е Р Е К О М Е Н Д А Ц И И

ПО В Ы П О Л Н Е Н И Ю КУРСОВОЙ Р А Б О Т Ы

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Лобанова Юлия Сергеевна Симонова Вера Фёдоровна Методические указания и задания Подписано в печать 21.12.2010. Формат 70x84/ Усл. печ. л. 4,63. Тираж 100 экз. Заказ № 251.

Отпечатано в полном соответствии с качеством предоставленного оригинал-макета в Северном (Арктическом) федеральном университете 163002, г. Архангельск, наб. Северной Двины,