С.Е. Левин

Учет нематериальных активов

Методические указания

Северск2011

u

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего

профессионального образования

«Национальный исследовательский ядерный университет «МИФИ»

Северский технологический институт - филиал НИЯУ МИФИ

(СТИ НИЯУ МИФИ) Утверждаю Зав. кафедрой СМиБУ доцент g-ft —•> С.Е. Левин « Л » л ы и ь - 2011 г.

С.Е. Левин

УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Методические указания Северск УДК 657.421.3(076) ББК 65. Л Л е в и н С.Е.

Л 363 Учет нематериальных активов: методические указания/ С.Е.Левин. - Северск: Изд-во СТИ НИЯУ МИФИ, 2011. - 23с.

Методические указания содержат материал, позволяющий определить понятие и состав нематериальных активов, порядок их бухгалтерского учета. В методических указаниях подробно рассмотрен порядок учета поступления и выбытия нематериальных активов, их переоценка, способы начисления амортизации. Методические указания подготовлены на кафедре системного менеджмента и бухгалтерского учета СТИ и предназначены для студентов всех форм обучения, изучающих дисциплины «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский (финансовый) учет».

Одобрено на заседании методического семинара кафедры СМиБУ (протокол № 1 от «16» февраля 2011 г.).

Печатается в соответствии с планом выпуска учебнометодической литературы на 2011г., утвержденным Ученым Советом

СТИ НИЯУ МИФИ.

Per. № 26/11 от 25.05.2011г.

Рецензент д-р эконом, наук, профессор СТИ НИЯУ МИФИ И.В. Вотякова Редактор Р.В. Фирсова Подписано к печати Формат 60x84/32.

Гарнитура Times New Roman. Бумага писчая №2.

Плоская печать. Усл. печ. л. 0,67. Уч. изд. л. 1,21.

Тираж 100 экз. Заказ Отпечатано в ИПО СТИ НИЯУ МИФИ 636036, Томская обл., г. Северск, пр. Коммунистический, 65.

Содержание Введение 1 Понятие нематериальных активов 2 Учет поступления нематериальных активов 3 Учет амортизации нематериальных активов 4 Переоценка нематериальных активов 5 Выбытие нематериальных активов 6 Деловая репутация 7 Отражение в учете расходов на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы Литература Приложение А (рекомендуемое) Тестовые задания Введение Нематериальные активы, являясь частью имущественного комплекса организации, требуют достоверного учета и правильного формирования соответствующих статей финансовой отчетности.

При работе с нематериальными активами можно выделить следующие задачи, возложенные на бухгалтерскую службу:

- документальное оформление операций с нематериальными активами в соответствии с требованиями нормативных документов;

- обеспечение своевременности и полноты отражения нематериальных активов в учете;

- инвентаризация нематериальных активов и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерских регистрах;

- контроль над сохранностью нематериальных активов;

- управление эффективностью использования нематериальных активов и др.

Учет нематериальных активов - неотъемлемый участок бухгалтерской службы. Для формирования информации об операциях с нематериальными активами в Плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен раздел I «Внеоборотные активы».

Методические указания содержат основные теоретические и нормативные положения для изучения соответствующей темы курса «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский (финансовый) учет».

1 Понятие нематериальных активов Учет нематериальных активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007 (приказ МФ РФ от 27.12.2007 г. № 153н). Действие данного стандарта распространяется на юридические лица (коммерческие и некоммерческие организации), кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений.

Нематериальные активы - это неденежные активы организации, не имеющие материально-вещественной формы, которые используются в течение длительного периода времени для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для административных целей.

В соответствии с ПБУ 14/2007 в состав нематериальных активов включаются:

1) исключительные права, принадлежащие организации;

2) деловая репутация - это разница между покупной и балансовой стоимостью чистых активов фирмы как единого имущественно-финансового комплекса.

В соответствии со ст. 1225 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) к охраняемым результатам интеллектуальной деятельности и средствам индивидуализации относятся:

- произведения науки, литературы и искусства;

- программы для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ);

- базы данных;

- исполнения;

- фонограммы;

- сообщение в эфир или по кабелю радио- или телепередач (вещание организаций эфирного или кабельного вещания);

- изобретения;

- полезные модели;

- промышленные образцы;

- селекционные достижения;

топологии интегральных микросхем;

- секреты производства (ноу-хау);

- фирменные наименования;

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- наименования мест происхождения товаров;

- коммерческие обозначения.

Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации можно классифицировать следующим образом:

Рисунок 1 - Классификация интеллектуальных прав В соответствии со ст. 1255 ГК РФ авторскими правами являются интеллектуальные права на произведения науки, литературы и искусства, а автору принадлежат:

- исключительное право на произведение;

- право авторства;

- право автора на имя;

- право на неприкосновенность произведения;

- право на обнародование произведения.

Статьей 1345 ГК РФ определены патентные права как интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы, а автору принадлежат:

- исключительное право;

- право авторства.

Права на средства индивидуализации определены главой 76 ГК РФ, к ним относят: право на фирменное наименование, право на товарный знак и знак обслуживания, право на наименование места происхождения товара, право на коммерческое обозначение.

Фирменное наименование - это название организации, под которым она участвует в экономических операциях.

Товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц (индивидуальных предпринимателей).

Наименованием места происхождения товара является обозначение, представляющее собой либо содержащее современное или историческое, официальное или неофициальное, полное или сокращенное наименование страны, городского или сельского поселения, местности или другого географического объекта, а также обозначение, производное от такого наименования и ставшее известным в результате его использования в отношении товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями и (или) людскими факторами (статья 1516 ГК РФ).

Коммерческое обозначение в качестве средства индивидуализации предприятия может осуществляться любым не противоречащим закону способом, в том числе путем указания коммерческого обозначения на вывесках, бланках, в счетах и на иной документации, в объявлениях и рекламе, на товарах или их упаковках, если такое обозначение обладает достаточными различительными признаками и его употребление правообладателем для индивидуализации своего предприятия является известным в пределах определенной территории (ст. 1539 ГК РФ).

При этом ПБУ 14/2007 запрещает принимать к учету в качестве нематериальных активов интеллектуальные и деловые качества персонала организации, т.к. они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них, а также организационные расходы (расходы, понесенные при образовании юридического лица).

Для того чтобы нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету необходимо единовременное выполнение следующих условий, предусмотренных п. 3 ПБУ 14/2007:

1) способность приносить экономические выгоды в будущем. Данное условие рассматривается с точки зрения использования актива в производственном процессе (при выполнении работ, оказания услуг), либо для управленческих нужд организации. Для некоммерческих организаций обязательным условием является использование актива в деятельности, направленной на достижение целей образования некоммерческой организации;

2) наличие права организации на получение экономических выгод от использования актива. Данное условие рассматривается с точки зрения наличия надлежаще оформленных документов, которые подтверждают наличие самого актива и права на его использование (патенты, свидетельства, договора и т.п.);

3) организация осуществляет контроль над активом, т.е. может обеспечить ограничение доступа других хозяйствующих субъектов к экономическим выгодам от данного объекта;

4) существует возможность идентификации объекта, т.е. возможность выделения или отделения объекта от иных активов;

5) объект должен быть предназначен для использования в течение длительного периода времени (более 12 месяцев);

6) объект не должен быть предназначен для перепродажи в течение месяцев;

7) организация может достоверно определить первоначальную стоимость объекта;

8) объект не имеет материально-вещественной формы.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов признается инвентарный объект, как совокупность прав, возникающих из правоустанавливающих документов (патентов, свидетельств и др.) Виды нематериальных активов представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Виды нематериальных активов Исключительное право на изобретение, В случае хозяйственного способа создания промышленный образец, полезную мо- НМА, подтверждается патентом, который выдадель, результаты НИОКР. ет Федеральная служба по интеллектуальной Исключительное авторское право на программу для ЭВМ Исключительное право на топологию интегральной микросхемы.

знак, знак обслуживания Секреты производства (ноу-хау) Документы, из которых вытекает результат интеллектуальной деятельности (технологические и т.д.); документы, свидетельствующие о коммерческой ценности и новизне секрета производства (заключение экспертной комиссии); документы, устанавливающие режим коммерческой тайны (положение о коммерческой тайне;

Произведения науки, литературы и Договор об отчуждении исключительного праискусства ва, предусматривающего вознаграждение автору в форме фиксированных платежей (разовых Исключительное право на селекцион- В случае хозяйственного способа создания ное достижение Деловая репутация (гудвилл) Документы, подтверждающие приобретение Секрет производства (ноу-хау) - это производственные, технические, экономические, организационные и другие сведения, в том числе о результатах интеллектуальной деятельности в научно-технической сфере, а также сведения о способах осуществления профессиональной деятельности, которые имеют действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу неизвестности их третьим лицам, к которым у третьих лиц нет свободного доступа на законном основании и в отношении которых обладателем таких сведений введен режим коммерческой тайны (ст. 1465 ГК РФ).

Коммерческая тайна - режим конфиденциальности информации, позволяющий ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду (ст. 3 федерального закона «О коммерческой тайне» № 98-ФЗ от 29.07.2004г.).

2 Учет поступления нематериальных активов Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических расходов на их приобретение, за исключением НДС, возмещаемого из бюджета. Формирование первоначальной стоимости нематериальных активов аналогично формированию первоначальной стоимости основных средств.

К фактическим расходам на приобретение нематериальных активов относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2) таможенные пошлины и сборы;

3) невозмещаемые налоги;

4) патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

5) вознаграждения, уплачиваемые посредникам;

6) вознаграждения, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива и др.

Проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения (создания) нематериальных активов, могут быть включены в первоначальную стоимость, только если актив признается инвестиционным.

Инвестиционный актив (в соответствии с ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам») - это объект имущества, который будет принят к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов или прочих внеоборотных активов, если подготовка к использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление).

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных в счет вклада в уставный капитал, признается их стоимость, согласованная с учредителями (подтвержденная оценщиками, если это требует законодательство).

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная цена.

Учет нематериальных активов ведется с использованием бухгалтерских счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

В соответствии с пунктом 26 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению реализация (передача) исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Бухгалтерские записи при приобретении нематериальных активов представлены в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерские записи при приобретении нематериальных активов Приобретение нематериальных активов за плату:

- фактические затраты на покупку НМА;

- НМА приняты к бухгалтерскому учету.

Вклад НМА в уставный капитал (по согласованной оценке, с учетом отчета оценщика):

- объявлен вклад в уставный капитал;

- НМА приняты к бухгалтерскому учету.

Безвозмездное поступление нематериальных активов:

- НМА приняты на учет;

- начислена амортизация по НМА;

- переведены доходы будущих периодов в состав прочих доходов (в сумме равной начисленной амортизации).

Приобретение НМА за счет целевого поступления:

- целевое финансирование признано доходами будущих периодов;

(в сумме равной начисленной амортизации).

3 Учет амортизации нематериальных активов Нематериальные активы - это амортизируемый вид активов. Бухгалтерские записи по начислению амортизации представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по начислению амортизации 1) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов основного 20 производства 2) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используе- 21 мым при производстве полуфабрикатов 3) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов вспомога- 23 тельного производства 4) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов в цехах 5) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используе- мым административно-управленческим аппаратом 6) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, предназначенных для исправления брака 7) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов обслужи- вающих производств и хозяйств 8) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов в торговле 9) Начисление амортизации по объектам нематериальных активов по прочей деятельности Амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:

1) линейным способом;

2) способом уменьшаемого остатка;

3) способом списания стоимости пропорционально выпущенной продукции.

Начисление амортизации по нематериальным активам в соответствии с ПБУ 14/2007 не приостанавливается.

Все нематериальные активы классифицируются на две группы:

1) нематериальные активы с определенным сроком полезного использования;

2) нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, лицензии, свидетельства и определяется в месяцах.

В соответствии с ПБУ 14/2007 организации обязаны ежегодно проверять срок полезного использования нематериальных активов и в случае существенного изменения предполагаемого оставшегося срока использования нематериального актива, необходимо его скорректировать. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. ( Деловая репутация амортизируются в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Линейны» метод.

Амортизация определяется по формуле:

где А - сумма амортизации в месяц;

П (В) - первоначальная (восстановительная) стоимость нематериальных На - годовая норма амортизации, в процентах, в месяц.

Метод уменьшаемого остатка.

Амортизация определяется по формуле:

где О - остаточная стоимость нематериальных активов на начало каждого года;

К - коэффициент ускорения (не выше 3-х);

С - оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Метод пропорционально выпуску продукции.

Используется редко, так как очень трудоемкий. Амортизация начисляется исходя из натурального показателя объема выпущенной продукции (работ) в отчетном периоде и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период полезного использования объекта нематериальных активов.

Амортизация определяется по формуле:

где НПф - фактический натуральный показатель;

НПп - плановый натуральный показатель.

Выбор способа амортизации зависит от ожидаемого поступления экономических выгод от использования нематериального актива, если организация не может надежно оценить размер будущих экономических выгод, то применяется линейный способ.

В соответствии с ПБУ 14/2007 организации обязаны ежегодно проверять способ начисления амортизации нематериальных активов на предмет соответствия выбранного способа расчету ожидаемого поступления экономических выгод от нематериального актива. В случае существенного изменения в расчете ожидаемых экономических выгод от нематериального актива, необходимо изменить способ начисления амортизации. Корректировки отражаются в бухгалтерском учете на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

4 Переоценка нематериальных активов Нематериальные активы учитываются на счете 04 «Нематериальные активы»

весь срок эксплуатации по первоначальной (восстановительной) стоимости. Первоначальная стоимость может быть изменена только в случаях переоценки и обесценения.

Переоценка нематериальных активов в учете согласно ПБУ 14/2007 разрешается не чаще одного раза в год (на начало года). При этом, если организация приняла решение проводить переоценку, то в последующем право проводить переоценку трансформируется в обязанность. Переоценка нематериальных активов возможна только при наличии активного рынка переоцениваемых нематериальных активов.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности под активным рынком понимается рынок со следующими характеристиками:

- на рынке продаются однородные товары;

- продавцы и покупатели, между которыми совершается сделка куплипродажи, могут быть найдены в любое время;

- цены на объект купли-продажи общедоступны.

В международных стандартах приводятся позиции, по которым может существовать активный рынок, например, разрешения на перевозку пассажиров, на рыбную ловлю, производственные квоты и т.п., что в соответствии с ПБУ 14/2007 к нематериальным активам с точки зрения российского бухгалтерского учета не относится. При этом в соответствии с международными стандартами не существует активного рынка для товарных знаков. В связи с уникальностью исключительных прав на литературные, музыкальные произведения и кинофильмы, патенты не существует активного рынка для них. Бухгалтерские записи, связанные с переоценкой нематериальных активов показаны в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерские записи, связанные с переоценкой нематериальных активов Дооценка нематериальных активов:

Уценка нематериальных активов:

Дооценка нематериальных активов, которые ранее были уценены:

- дооценка первоначальной стоимости НМА, на сумму не более предыдущей 04 уценки;

- дооценка амортизации НМА, на сумму не более предыдущей уценки. 91 Уценка нематериальных активов, которые ранее были дооценены:

- уценка первоначальной стоимости НМА, на сумму не более предыдущей дооценки;

- уценка амортизации НМА, на сумму не более предыдущей дооценки. 05 5 Выбытие нематериальных активов Основными видами выбытия нематериальных активов являются:

1) реализация нематериальных активов;

2) безвозмездная передача нематериальных активов;

3) передача нематериальных активов в качестве вклада в Уставный капитал;

4) списание нематериальных активов вследствие непригодности использования;

5) списание нематериальных активов по окончании срока полезного использования.

Бухгалтерские записи при выбытии нематериальных активов представлены в таблице 5.

Таблица 5 - Бухгалтерские записи при выбытии нематериальных активов Реализация нематериальных активов:

- по продажной цене;

- формирование остаточной стоимости нематериальных активов;

- списание остаточной стоимости нематериальных активов;

- выявление финансового результата (прибыль).

Безвозмездная передача нематериальных активов:

- формирование остаточной стоимости нематериальных активов;

- списание остаточной стоимости нематериальных активов;

- выявление финансового результата (убыток).

Передача в качестве вклада в УК:

- формирование остаточной стоимости нематериальных активов;

- списание остаточной стоимости нематериальных активов;

- осуществлены финансовые вложения.

Списание вследствие непригодности использования:

- формирование остаточной стоимости нематериальных активов;

- списание остаточной стоимости нематериальных активов.

Списание по окончании срока полезного использования.

6 Деловая репутация Деловая репутация может быть положительной и отрицательной, как показано на рисунке 2.

Возникновение деловой репутации, как особого вида нематериальных активов рассмотрим на примере.

Пример 1 - Организация «А» на аукционе за 6 О О О О рублей купила орОО ганизацию «Б». Упрощенный баланс организации «Б» представлен в таблице 6, организации «А» - в таблице 7.

Денежные средства 500 ООО Кредиторская задолженность 1 Денежные средства 100 000 Кредиторская задолженность 3 После завершения сделки по приобретению организации «Б» как имущественного комплекса в учете организации «А» необходимо сформировать следующие записи, как представлено в таблице 8. Баланс компании «А» после приобретения компании «Б» показан в таблице 9.

Таблица 8 - Бухгалтерские записи при возникновении положительной Оприходование активов организации «Б»:

- основных средств;

- основные средства введены в эксплуатацию;

- запасов;

- денежных средств.

Принятие обязательств:

- кредиторская задолженность.

В результате превышения цены приобретения организации «Б» над стоимостью ее чистых активов - выявлена и признана в качестве нематериальных активов деловая репутация:

6 ООО ООО - (4 500 000 - 1 500 000);

- и одновременно нематериальные активы в виде деловой репутации поставлены на учет.

Т а б л и ц а 9 - Баланс компании « А » п о с л е приобретения компании « Б »

Нематериальные активы Основные средства Запасы Денежные средства Баланс П р и м е р 2 - У с л о в и е аналогичное примеру 1, н о покупная ц е н а предприятия «Б» составляет 2 5 0 0 ООО р у б л е й.

Бухгалтерские записи при возникновении отрицательной д е л о в о й репутации представлены в т а б л и ц е 10.

Т а б л и ц а 10 - Бухгалтерские записи при возникновении отрицательной д е л о в о й репутации Оприходование активов организации «Б»:

- основных средств;

- основные средства введены в эксплуатацию;

- запасов;

- денежных средств.

Принятие обязательств:

- кредиторская задолженность.

В результате превышения стоимости чистых активов организации «Б» над ценой ее приобретения- выявлена и признана в качестве прочих доходов отрицательная деловая репутация (бэдвилл):

- отрицательная деловая репутация (цена покупки чистые активы) 2 500 000 - (4 500 000 - 1 500 000).

Кредиторская задолженность, включая задолженность перед продавцом предприятия «Б»

При этом возникает отрицательная деловая репутация, которая представляет собой скидку от балансовой стоимости предприятия как имущественного комплекса и должна учитываться на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Записи по оприходованию активов и обязательств аналогичны пунктам и 2 таблицы 8, по-иному отражается только отрицательная деловая репутация.

Баланс компании «А» после приобретения компании «Б» представлен в таблице 11.

Таблица 11 - Баланс компании «А» после приобретения компании «Б»

7 Отражение в учете расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ является Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

(ПБУ 17/02).

ПБУ 17/02 применяется в отношении НИОКР, по которым получены результаты:

- подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

- не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства (п. 2 ПБУ 17/02).

Расходы по НИОКР признаются в бухгалтерском учете при одновременном выполнении следующих условий (п.7 ПБУ 17/02):

- сумма расходов может быть определена и подтверждена (смета на выполнение работ и т.п.);

- имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и т.п.);

- использование результатов для производственных и (или) управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод (дохода) (намерения использования в производстве и т.п.);

Кредиторская задолженность, включая задолженность перед продавцом предприятия «Б»

- использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

В случае невыполнения хотя бы одного из вышеуказанных условий, расходы, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода.

Положения ПБУ 17/02 не применяются (п. 3,4 ПБУ 17/02):

1) к незаконченным НИОКР;

2) к НИОКР, результаты которых учитываются в бухгалтерском учете в качестве НМА;

3) в отношении расходов:

а) на освоение природных ресурсов;

б) на подготовку и освоение производства, новых организаций, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

в) на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного и массового производства;

г) связанных с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса.

Общая схема бухгалтерского учета НИОКР показана на рисунке 3.

Отражение информации о произведенных расходах на выполнение НИОКР производится в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы (п. 5 ПБУ 17/02) на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-08 «Выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских и технологических работ»). Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по темам НИОКР (заказам).

В соответствии с п. 9 ПБУ 17/02 к расходам на НИОКР относятся все фактические расходы, связанные с выполнением данных работ.

В случае получения положительного результата НИОКР расходы на НИОКР принимаются к учету на счете 04 «Нематериальные активы» в сумме фактических расходов, при этом дебетуется счет 04 - 02 «Расходы по НИОКР» в корреспонденции с кредитом счета 08 - 08 «Выполнение научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» в разрезе каждой работы обособленно.

В бухгалтерском учете делается запись: Дт 04-02 Кт 08-08 - принятие к учету расходов по НИОКР, результаты которой подлежат использованию для производственных либо управленческих нужд.

Результаты НИОКР списываются на прочие расходы в случае неполучения положительного результата. В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

Дт 91 Кт 08-08 - списаны фактические расходы по НИОКР, не давшие положительного результата.

Использование результатов НИОКР предполагает, что отсутствие такого результата приведет к любому из следующих последствий:

— невозможность осуществления производственной деятельности без экономических потерь;

— снижение качества производимой продукции (работ, услуг);

— снижение расходов на производство продукции (работ, услуг);

— снижение эффективности управления и т.п.

Если результаты НИОКР начали использовать в производственной деятельности (для управленческих нужд), то оформляется акт об использовании результатов НИОКР.

На основании акта об использовании результатов НИОКР производится списание расходов по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности с 01-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое использование результатов НИОКР в производстве продукции, либо для управленческих нужд (п. 10 ПБУ 17/02).

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт 20 Кт 04-02 - на сумму расходов по НИОКР, включаемых в себестоимость работ основного производства в отчетном периоде.

Если результаты работ используются во вспомогательных производствах, для общепроизводственных и общехозяйственных целей, дебетуются, соответственно, счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»:

Дт 23, 25, 26 Кт 04-02 - на сумму расходов по НИОКР, используемых во вспомогательном производстве, управленческой деятельности.

Результаты НИОКР списываются на прочие расходы в случае прекращения использования результатов НИОКР в производстве продукции или для управленческих нужд, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов НИОКР (отсутствие перспективы использования результатов НИОКР).

Сумма расходов по таким НИОКР, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию со счета 04-02 на прочие расходы отчетного периода на дату представления документов о прекращении использования данной работы, либо на дату представления документов об отсутствии перспективы использования результатов НИОКР.

В бухгалтерском учете делаются записи:

Дт 91 Кт 04-02 - отражено списание расходов.

Ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводится инвентаризация результатов НИОКР.

1. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / Ю. А. Бабаев [и др.]; Всероссийский заочный финансово-экономический институт; под ред. Ю. А. Бабаева.— М.: Вузовский учебник, 2007.— 524, [4] е.: ил. — Библиогр.: с. 517.— ISBN 5-9558-0001-8.

2. Камышанов, П. И. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов.— М.: Омега-JI, 2004.— 640 е.: ил.

— Рекомендовано учебно-методическим объединением вузов по образованию в области финансов.— Словарь финансовых терминов: с. 625-638. — ISBN 5-98119-118-Х.

3. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет:

учебник для вузов / Н. П. Кондраков.— М.: Проспект, 2007.— 442, [6] с. — Библиогр.: с. 428. — ISBN 978-5-482-01557-5.

ВЫБЕРИТЕ ПРАВИЛЬНЫЕ ОТВЕТЫ (в данном задании необходимо в каждом тесте выбрать все правильные ответы) а) исключительные права;

б) организационные расходы;

в) деловая репутация;

г) расходы на НИОКР.

2 Учет нематериальных активов регламентируется:

а) ПБУ 14/2007;

б) ПБУ 15/2008;

в) ПБУ 17/02;

г) ПБУ 19/02;

д) нет правильного ответа.

3 Проценты по кредитам и займам включаются в первоначальную стоимость нематериального актива при одновременном выполнении условий:

а) длительный период приобретения (создания);

б) использование объекта в производственной деятельности;

в) длительный период использования объекта;

г) существенные расходы на приобретение (создание);

д) все ответы верны.

4 Первоначальной стоимостью нематериального актива, полученного безвозмездно, является:

а) остаточная стоимость по данным передающей стороны;

б) рыночная стоимость;

в) восстановительная стоимость;

г) дисконтированная стоимость;

д) нет правильного ответа.

5 Принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету отражается записью:

а) Дт 04 Кт 60;

б) Дт 60 Кт 04;

в) Дт 04 Кт 08;

г) Дт 08 Кт 04.

6 Амортизация нематериальных активов, используемых в управленческой деятельности, отражается записью:

а) Дт 20 Кт 05;

б) Дт 23 Кт 05;

в) Дт 25 Кт 05;

г) Д т 2 6 Кт 05.

7 Назовите способы начисления амортизации нематериальных активов:

8 Дооценка нематериальных активов, в пределах предыдущей уценки, отражается записью:

а) Дт 04 Кт91;

б) Дт 04 Кт 82;

г) Дт 04 Кт 84.

9 Отрицательная деловая репутация в бухгалтерском учете отражается на счете:

а) 04;

б) 05;

в) 91;

г) 98.