На правах рукописи

Шевхужев Денис Мухамедович

МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

И УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

В ВИНОДЕЛЬЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 – бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Краснодар – 2014

Работа выполнена на кафедре бухгалтерского финансового учета ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет»

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Кулиш Наталья Валентиновна

Официальные оппоненты: Закирова Алсу Рафкатовна доктор экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета и аудита ФГБОУ ВПО «Казанский государственный аграрный университет»

Новоселова Светлана Анатольевна кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета ФГБОУ ВПО «Саратовский государственный аграрный университет имени Н.И. Вавилова»

Ведущая организация: ФГАОУ ВПО «Северо-Кавказский федеральный университет»

Защита состоится 2 июля 2014 г. в 13:00 часов на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 при ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» по адресу: 350044 г. Краснодар, ул. Калинина, 13, конференц-зал главного учебного корпуса.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» по адресу: г. Краснодар, ул. Калинина, 13 и на официальном сайте ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» http://kubsau.ru.

С авторефератом диссертации можно ознакомиться на официальных сайтах: Высшей аттестационной комиссии Министерства образования и науки РФ – http://vak.ed.gov.ru и ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет» – http://kubsau.ru.

Автореферат разослан « » мая 2014 г.

Ученый секретарь диссертационного совета Бондаренко Петр Сергеевич

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных рыночных условиях эффективность работы каждой организации во многом зависит от своевременного принятия стратегических управленческих решений по изменению объемов выпуска, ассортимента, качества продукции и ценовой политики, обеспечивающих конкурентоспособность на рынке. Реальная экономическая самостоятельность в условиях жесткой конкуренции обеспечивается стратегическим планированием и координацией действий подразделений организации.

Одним из направлений, способствующих росту прибыльности и позволяющих эффективно работать в конкурентной среде, является эффективное управление затратами, которое включает ряд функций. В данном аспекте значительная роль отводится учету и анализу затрат, а также калькулированию продукции с учетом специфики производства.

Анализ существующей практики учета затрат на производство в винодельческих организациях выявил, что в силу отсутствия системного подхода, она не отвечает современным требованиям по информационному обеспечению и эффективному управлению производством. Действующая система бухгалтерского учета не обеспечивает получение оперативной и достоверной информации о фактически понесенных затратах, тем самым усложняется взаимодействие элементов организационной структуры управления.

Организационно-технологические особенности производства продукции винодельческой отрасли влияют на выбор методов учета затрат и калькулирования, порядок учета и контроля прямых и косвенных затрат, определение и признание затрат, связанных с нормативными и сверхнормативными потерями сырья в производстве, разграничение затрат между основной и побочной продукцией.

Возникает потребность повышение роли учета затрат и калькулирования винодельческой продукции в качестве основополагающего элемента управленческого учета.

Таким образом, необходимость дальнейшего развития и детализации существующих теоретических и практических разработок в области управленческого учета затрат и калькулирования продукции винодельческих организаций предопределяют актуальность и практическую значимость темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Исследованиям в области развития теории и методологии управленческого учета посвящены труды таких ученых-экономистов, как П. С. Безруких, А. И. Белоусов, М. А. Вахрушина, О. Н. Волкова, Н. Д. Врублевский, А. А. Ефремова, В. Б. Ивашкевич, О. Д. Каверина, Т. П. Карпова, Н. П. Кондраков, В. Ф. Палий, А. Ю. Соколов, Я. В. Соколов, А. Д. Шеремет и другие.

Значительный вклад в исследование данной проблемы внесли зарубежные специалисты: Дж. Бартфилд, Е. Блокер, П. Бревер, С. Брэгг, В. Гаррисон, К. Друри, Р. Каплан, С. Кроссон, Р. Купер, Б. Нидлз, Е. Норин, Д. Нортон, М. Мовен, Л. Оливер, Ч. Хорнгрен и другие.

Основам организации учета затрат в сельскохозяйственных и перерабатывающих организациях посвящены труды таких ученых, как Р. А. Алборов, И. А. Басманов, Н. Г. Белов, В. Г. Гетьман, В. В. Говдя, А. Р. Закирова, С. М. Бычкова, А. В. Глущенко, В. Э. Керимов, Е. И. Костюкова, М. С. Кузьмина, Г. М. Лисович, С. А. Новоселова, М. З. Пизенгольц, Л. В. Попова, Ю. И. Сигидов, Л. И. Хоружий, В. Г. Широбоков и другие.

Однако, несмотря на значительные разработки в области теории и практики управленческого учета затрат и калькулирования продукции, представляющие единый подход, многие аспекты учета требуют дальнейшего исследования и детализации с целью совершенствования учетно-информационного обеспечения управления затратами в винодельческих организациях, отражающего отраслевые особенности их деятельности. Данный тезис обусловливает выбор темы диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в разработке методических и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-информационного обеспечения в управлении затратами винодельческих организаций, базирующегося на долгосрочных задачах стратегического развития.

Достижение поставленной цели потребовало постановку и решение следующих задач:

– расширить теоретические положения, определяющие концепцию и элементы управленческого учета затрат, которые влияют на формирование аналитического обеспечения винодельческих организаций;

– проанализировать современное состояние винодельческой отрасли и механизм учетно-информационного обеспечения контроллинга затрат на производство продукции виноделия;

– исследовать технологические особенности производства винодельческой продукции и их влияние на организацию управленческого учета;

– уточнить состав и содержание номенклатуры калькуляционных статей затрат в винодельческих организациях;

– повысить качество учетно-аналитического обеспечения винодельческих организаций с использованием инструментария бенчмаркинга;

– предложить методический подход по учету и контролю основной и побочной продукции в виноделии;

– разработать методику совершенствования учета затрат на основе качественных характеристик винодельческой продукции;

– усовершенствовать учет накладных расходов в виноделии в рамках поиска резервов сокращения затрат;

– определить алгоритм постановки управленческого учета по центрам ответственности в винодельческих организациях.

Предметом исследования явились теоретические, практические и методические особенности управленческого учета затрат и калькулирования продукции в винодельческих организациях.

Объектом исследования послужили 23 организации первичного и вторичного виноделия Ставропольского края. Более углубленное исследование проводилось по данным ООО КПП «Ставропольский» г. Ставрополя, ЗАО СХП «Шишкинское» и СПК САК «Большевик» Благодарненского района Ставропольского края.

Область исследования. Диссертационное исследование проведено в рамках специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика». Область исследования соответствует Паспорту специальностей ВАК: 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей»;

1.11. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции».

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили работы отечественных и зарубежных ученых в области теории и практики бухгалтерского и управленческого учета, действующие в Российской Федерации законодательные и нормативно-правовые акты, данные Министерства сельского хозяйства Ставропольского края и комитета Ставропольского края по пищевой и перерабатывающей промышленности, Федеральной службы государственной статистики по Ставропольскому краю, внутренние документы и бухгалтерская отчетность винодельческих организаций Ставропольского края.

Методы исследования. Для достижения цели и решения задач, поставленных в процессе диссертационного исследования, применялись общенаучные методы познания: наблюдение, анализ и синтез, монографический, графический, экономико-статистический и расчетно-конструктивный методы, исторический, логический и системный подходы, приемы сравнения, обобщения и систематизации результатов исследования, а также элементы метода бухгалтерского учета (документирование, калькуляция, счета, двойная запись и др.).

Научная новизна результатов исследования заключается в теоретическом обосновании и разработке научных и практических рекомендаций по совершенствованию учетно-информационного обеспечения винодельческих организаций в соответствии с производственно-технологическими особенностями. В рамках исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

– адаптирована концепция управленческого учета применительно к винодельческой отрасли. Под управленческим учетом предложено понимать систему управления, позволяющую удовлетворять запросы внутренних пользователей, обеспечивая их релевантной информацией для принятия стратегических управленческих решений; способствующую изменениям в организационных процессах, мотивированию персонала, нацеленных на увеличение доходов, уменьшение расходов и повышение качества готовой продукции;

– уточнена и дополнена номенклатура калькуляционных статей с целью исчисления полной себестоимости продукции и принятия стратегических управленческих решений по сокращению производственных затрат на основе производственно-технологических особенностей винодельческой отрасли;

– обосновано применение бенчмаркинга как инструмента усиления контроля затрат в винодельческой отрасли, базирующегося на оптимальном потреблении ресурсов на конкретном участке производственного цикла и основы разработки плана повышения эффективности использования этих ресурсов;

– разработана методика применения смешанного метода учета затрат и выхода продукции, базирующегося на качественных характеристиках выпускаемой винодельческой продукции, позволяющего локализировать прямые затраты по объектам калькуляции в рамках каждого технологического процесса с выделением сверхплановых потерь и вести раздельный учет основной и побочной продукции для более достоверного исчисления ее себестоимости в соответствии с особенностями винодельческой промышленности;

– усовершенствован учет накладных расходов в винодельческой промышленности на базе элементов метода АВС (учет по видам деятельности), ориентированного на оптимизацию производственных затрат;

– определен алгоритм постановки управленческого учета в соответствии с бизнес-процессами, осуществляемыми винодельческими организациями по центрам ответственности, обеспечивающий его организацию по местам возникновения затрат и позволяющий накладные расходы, сгруппированные по видам деятельности, представлять в виде центров ответственности.

Практическая значимость результатов исследования заключается в разработке новой авторской методики учета затрат и калькулирования готовой продукции в отрасли виноделия, учитывающей качественные характеристики готового продукта и позволяющей получать учетно-аналитическую информацию, обеспечивающую повышение синергетического эффекта при принятии управленческих решений и использовании материальных ресурсов в условиях их ограниченности. Практическая реализация разработанных положений позволит получить более достоверную информацию с учетом отраслевых особенностей и потребностей пользователей, необходимую для эффективного осуществления внутреннего контроля затрат на производство в винодельческой промышленности. Предложенные разработки будут способствовать повышению оперативности учета, росту конкурентоспособности производимой готовой продукции и рентабельности винодельческих организаций.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были опубликованы и представлены автором на международной научно-практической конференции «Моделирование производственных систем и совершенствование информационных технологий» (г. Ставрополь, 13-14 апреля 2009 г.); II международной научнопрактической конференции «Современные проблемы развития национальной экономики» (г. Ставрополь, 15-16 июня 2010 г.); V международной научнопрактической конференции «Модели управления производством и совершенствование информационных технологий» (г. Ставрополь, 11-12 марта 2010 г.);

международной научно-практической конференции «20 лет нового пути России: политика, общество, экономика, международное сотрудничество»

(г. Ставрополь, 24-25 октября 2011 г.).

Разработанные методические положения и практические рекомендации приняты к внедрению и нашли практическое применение в организациях:

ООО КПП «Ставропольский» г. Ставрополя, ЗАО СХП «Шишкинское» и СПК САК «Большевик» Благодарненского района Ставропольского края, что подтверждено актами внедрения научно-исследовательских разработок.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в работах, 5 из которых в ведущих научных журналах списка ВАК РФ. Общий объем публикаций составляет 5,17 п.л., в том числе авторских 4,61 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы (164 наименования) и 11 приложений. Работа изложена на 186 страницах машинописного текста, содержит 26 таблиц, рисунков.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, рассмотрена степень научной разработанности проблемы, определены цель, задачи, предмет, методы исследования, представлена научная новизна и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе «Теоретические основы организации учета и управления затратами в винодельческой отрасли» обобщены результаты научных исследований отечественных и зарубежных ученых в отношении эволюции управленческого учета в производственных организациях, а также выявлены элементы управленческого учета и способы калькулирования в винодельческой отрасли.

Во второй главе «Современное состояние учетно-информационного обеспечения в управлении затратами винодельческих организаций» проведен анализ состояния отрасли виноделия, определено влияние особенностей производства винодельческой продукции на организацию учета затрат и управления ими.

В третьей главе «Формирование управленческого учета и контроля затрат в организациях винодельческой отрасли» обосновано применение бенчмаркинга как инструмента усиления контроля затрат в винодельческой отрасли; разработана методика применения смешанного метода учета затрат;

предложена методика раздельного учета и контроля основной и побочной продукции виноделия; усовершенствован учет накладных расходов в винодельческой промышленности с использованием метода АВС (учет по видам деятельности); определен алгоритм постановки управленческого учета по центрам ответственности в винодельческой отрасли.

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам проведенного научного исследования.

ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ

ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Концепция и элементы управленческого учета затрат, формирующие аналитическое обеспечение винодельческих организаций Опыт большинства отечественных организаций в области учета затрат и калькулирования продукции формировался в условиях стандартизации и локальной конкурентной среды. Все основные элементы учета затрат и калькулирования продукции широко использовались в отечественной практике производственного учета. Однако недостаточная ориентированность этих элементов на конечный результат сделала невозможным их полноценное применение в рамках новых условий осуществления хозяйственной деятельности.

Поэтому в современных условиях возникает необходимость совершенствования учета в направлении создания интегрированной системы формирования информации о затратах на производство, включающей идентификацию, измерение, накопление, подготовку и обработку экономической информации для выработки подходов к управлению затратами и повышению ценности получаемой информации, обеспечивающей разносторонний анализ и текущий контроль затрат, с учетом долгосрочных задач стратегического развития.

В рамках глобализации рынков сбыта, расширения партнерства, изменений в законодательстве и технологии производства, возрастает роль нефинансовой информации. В данных условиях управленческий учет перестает быть простым способом ведения учета, а представляет собой стратегический инструмент управления внутри организации. Таким образом, концепция управленческого учета как стратегического инструмента управления внутри организации базируется на предположении о том, что он должен:

точно отражать производственные процессы и требования пользователей;

обеспечивать релевантную информацию для принятия стратегических управленческих решений;

способствовать изменениям в организационных процессах, мотивированию персонала, которые приведут к увеличению доходов, уменьшению расходов, повышению качества продукции и обслуживания потребителей.

По мере самостоятельного выбора организационной формы экономического субъекта, видов деятельности, рынков сбыта, свободного ценообразования усложняются и задачи, стоящие перед системой учета затрат в организациях.

Эффективное управление производственной и непроизводственной деятельностью организации все в большей мере зависит от уровня информационного обеспечения управленцев всех уровней. Качество информационного обеспечения базируется на учетных данных, предоставляемых действующей системой учета в организациях, которые подвержены внутренним и внешним факторам искажения в рамках традиционной практики учета.

Для эффективного функционирования системы учета в качестве финансового и управленческого инструмента все составляющие ее элементы должны работать вместе для предоставления внутренним пользователям своевременной и актуальной информации (рисунок 1).

Методы учета затрат предоставляют варианты формирования информации о затратах, направленные на достижение различных целей:

разграничение затрат между основной и побочной продукцией;

выделение затрат на побочную продукцию, являющейся при дальнейшей переработке сырьем для получения готовой продукции (например, oбрезки винoградной лoзы измельчают для изгoтовления дpевесных плит (ДСП) или пoлучают из нее гидpолизаторы);

определение затрат, связанных с выработкой винодельческой продукции с различными качественными характеристиками;

отражение нормативных и ненормативных потерь в производственном цикле;

распределение накладных расходов в винодельческой отрасли.

Элементы управленческого учета в винодельческой организации Информационное обеспечение помогает принятию управленческих решений тактического и стратегического характера (отказ от производства определенного вида продукции, внедрение новых технологий, расширение производства для переработки побочной продукции и др.).

2. Технологические особенности производства винодельческой продукции и их влияние на организацию управленческого учета Производственно-технологический процесс организаций винодельческой отрасли имеет свои особенности по сравнению с другими организациями пищевой промышленности. Например, характеристики произведенной продукции виноделия (виды вин, коньяков и др.) зависят от природноклиматических условий выращивания и даты сбора урожая винограда, конкретных производственных мероприятий и т. д.

Автором были определены особенности, влияющие на организацию управленческого учета, методов учета затрат на производство и калькулирования продукции в винодельческой отрасли (таблица 1).

Таблица 1 – Производственно-технологические особенности, влияющие на организацию управленческого учета в винодельческой отрасли Технология 1. Многопередельное производство, включающие не- Значительные остатсколько переделов переработки основного сырья, по- ки незавершенного луфабрикатов и отходов. производства, осоДлительность производственного цикла и значи- бенность производтельный объем незавершенного производства. ства, нормы затрат 3. Значительные временные перерывы между стадия- материалов и труда, ми переработки сырья, его хранения и обработки. необходимость услуг Сырье 4. Специфичность сырья и организации производстпроизводств, наливенного процесса.

5. Качество, особые требования к быстро портящемупериодов.

ся сырью и соблюдение санитарно-гигиенических условий работы.

6. Сезонность переработки сырья.

7. Комплексное использование сырья и производство продукции на разных стадиях производства.

8. Производство винопродукции из урожая винограда, собранного в разные периоды.

Продукция 9. Изготовление однородных групп виноматериалов Необходимость выдля разных марок винопродукции. деления основной и Прочее 13. Особенность работы с акцизным складом (форми- Необходимость учерование пакета первичных документов, аналитиче- та нормативных поский партионный учет готовой продукции, формиро- терь и отклонений от 14. Высокая материалоемкость и широкий ассорти- вес материальных 16. Наличие нормативных и ненормативных потерь. наличие брака.

Специфика винодельческой промышленности требует повышенного внимания к организации управленческого учета производственных затрат в целях своевременного их контроля и получения достоверных и точных данных.

3. Дополненная номенклатура калькуляционных статей в рамках информационного обеспечения винодельческих организаций Рациональная организация управленческого учета затрат на производство, определение места и роли их в формировании себестоимости продукции, дальнейшее совершенствование планирования, учета и калькулирования себестоимости возможны на основе обоснованной классификации производственных затрат.

Эконoмически обoснованная классификация пpоизводственных затpат oтвечает oсновным пpинципам упpавления затpатами, тpебованиям внешних и внутpенних пoльзователей бухгалтеpской инфоpмации, пoзвoляет выявить oбъективнo существующиe гpyппы затpат, пpоцессы их фоpмирования и взаимooтнoшения междy их oтдeльными чaстями, целенапpавленнo oсущeствлять эффективнoe yпpавление пpоизводственным пpоцессом.

Затpаты оpганизации, пoнесенные в oтчетном периoде на изгoтовление пpодукции и есть затpаты на прoизводство. Они всегда конкpетны. В то же вpемя pазличные затpаты, даже внутpи однoго и тoго же элемента, пo-разному участвуют в oбразовании прoдукции: одни oбразуют оснoву прoдукции (оснoвные матеpиалы, пoлуфабрикаты), дpугие непoсредственно связаны с изгoтовлением конкpетной прoдукции (зарабoтная плата прoизводственных pабочих и др.), тpетьи отнoсятся не к oдному, а кo всем или oпределенным гpуппам пpодукции (напpимер, oбщепроизводственные pасходы).

В исследуемой отрасли номенклатура статей базируется на укрупнении разных по экономическому составу материальных затрат, что в свою очередь непосредственно влияет на достоверность учетных данных. Данная классификация не oбеспечивает пoлной инфoрмацией о сoставе и напpавлении испoльзования всех пoнесенных oрганизацией затpат.

В ходе исследования автором была уточнена и дополнена номенклатура калькуляционных статей в винодельческих организациях (таблица 2).

Данная номенклатура элементов и статей затрат более детализирована и позволяет:

организовать управленческий учет по центрам ответственности и местам возникновения затрат;

повысить уровень контроля, как переменных, так и косвенных производственных затрат;

усилить оперативный контроль непроизводственных затрат и повысить уровень ответственности должностных лиц;

выявлять внутренние резервы снижения себестоимости;

исчислять более достоверную полную или сокращенную себестоимость каждого вида выпускаемой продукции и тем самым определять реальную рентабельность того или иного вида продукции.

Таблица 2 – Номенклатура элементов и статей затрат с целью исчисления полной себестоимости продукции для организаций Материальные затраты:

- виноград свежий или увяленный, плоды, ягоды;

- и т.д. по видам.

б) Возвратные отходы (используемые в производст- + ве).* в) Возвратные отходы (неиспользуемые в производ- + стве).* - по видам.

- покупные;* - собственные.* Затраты на оплату труда:

б) Оплата труда привлеченных работников. + Содержание основных средств:

средств и др.

Прочие затраты:

б) Работы и услуги вспомогательных производств. + в) Резервы на рекультивацию земель и иные приро- + доохранные мероприятия.* - по нормам;* - отклонение от норм.* д) Затраты, связанные с выдержкой готовой продук- + ции.* е) Затраты, связанные с утилизацией побочной про- + дукции.* *статьи и подстатьи затрат, предложенные автором 4. Методический подход по расширению учетно-аналитического обеспечения винодельческих организаций с использованием инструментария бенчмаркинга По результатам проведенного исследования автором было установлено, что значительная часть информации для принятия решений аккумулируется в управленческом учете, поэтому при формировании учетно-информационного обеспечения целесообразно применение бенчмаркинга.

Бенчмаркинг представляет собой систему постоянного анализа процессов и методологии учета в организации, сравнение их с организациями, признанных лидерами и принятия решений для совершенствования деятельности, включая различные аспекты системы учета.

Бенчмаркинг помогает экономическим субъектам выявлять сильные и слабые стороны своей деятельности по отношению к конкурентам и определять рыночные ниши для своей продукции.

Винодельческая отрасль является одной из самых энергопотребляемых отраслей, а также значительные затраты приходятся на топливо и воду (таблица 3).

Таблица 3 – Бенчмаркинг энерго- и водопотребления (на основе данных СПК САК «Большевик» (1) и ООО КПП «Ставропольский» (2)), 2012 г.

Необработанные виноматериалы, Обработанные виноматериалы, 256,58 243,59 4,45 3, При бенчмаркинге технологических процессов индивидуальные данные по технологическим стадиям производственного цикла целесообразно обобщать в разработанной автором форме бенчмаркинга (таблица 4).

Таблица 4 – Бенчмаркинг технологических процессов (на основе данных СПК САК «Большевик» (1) и ООО КПП «Ставропольский» (2)), 2012 г.

Объем емкости – высота/диаметр, м 5,5/3,1 5,5/3,1 5,5/3, Период работы оборудования в течение года, 5. Методика раздельного учета и контроля основной и побочной продукции в организациях винодельческой отрасли Организации виноградо-винодельческой отрасли в силу технологического процесса получают значительное количество побочной продукции. К ней относятся – древесная масса после обрезки виноградных лоз, виноградные выжимки, виноградные косточки, дрожжевой осадок, винный камень, тартраты, диоксид углерода, коньячная барда, сточные воды и т.д. На практике только небольшая часть побочной продукции утилизируется.

В результате переработки винограда выход побочной продукции составляет примерно 20%. При этом абсолютная величина побочной продукции зависит не только от качества перерабатываемого сырья (винограда, ягод), но и от способов его переработки, соблюдения установленных параметров ведения технологического процесса (давление, температура и т.д.).

Автором была разработана методика для раздельного учета и контроля основной и побочной продукции виноделия (рисунок 2).

счет 90 «Продажи»

Рисунок 2 – Методика учета основной и побочной продукции виноделия Для учета информации о наличие и движении побочной продукции производства предусмотрен счет 10 «Материалы» субсчет «Прочие материалы».

На данном субсчете учитывается неисправимый брак, топливо или запасные части в данной организации и т.д. Исходя из этого, целесообразно открыть к счету 10 «Материалы» дополнительный субсчет 10 «Побочная продукция».

Также к счету 43 «Готовая продукция» предлагается открыть субсчет 1 «Основная готовая продукция» и субсчет 3 «Готовая продукция из побочного сырья» (таблица 5).

Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учету основной Содержание фактов хозяйственной жизни Корреспонденция Принятие к бухгалтерскому учету побочной продукции 10-10 Списание части побочной продукции при дальнейшей утилиза- 20 10- ции Отражение выпуска готовой продукции из побочного сырья 43-3 Отражение перехода права собственности на побочную про- 62 90- дукцию Списание себестоимости проданной готовой продукции 90-2 43- Списание себестоимости проданной побочной продукции 90 10- Получение денежных средств от покупателей и заказчиков 51 Отражение финансового результата от продажи побочной продукции в финансовом учете:

6. Методика применения смешанного метода учета затрат на основе качественных характеристик винодельческой продукции Учет и управление затратами в винодельческих организациях отличается от учетной практики, применяемой в других перерабатывающих организациях, так как на ее организацию оказывает влияние отраслевая принадлежность, вид деятельности, существующая структура управления.

В рамках существующей практики учета затрат по укрупненным группам и их упрощенного отнесения на объекты калькулирования получить детальную и всестороннюю информацию для управления затратами на качество продукции практически невозможно.

В результате научного исследования с целью совершенствования учета затрат, направленных на повышение качества продукции виноделия, обосновано применение смешанного метода учета затрат на производство (рисунок 3).

При производстве виноматериалов, в процессе которого сырье проходит несколько стадий технологического цикла, а затраты по составу относительно однородны, применяется попередельный метод. При выработке и долголетней выдержке готовой продукции, различающейся как по составу затрат, так и по времени выдержки используются элементы позаказного метода учета.

Производственный процесс: счет 20 «Основное производство»

Субсчет 1 «Переработка винограда (плодов, ягод) в сок и процесс первичного виноделия»

Субсчет 2 «Хранение, уход и технологическая обработка (соко) виноматериалов»

Субсчет 3 «Выработка вакуум-сусла»

Субсчет 4 «Долголетняя выдержка виноматериалов»

Субсчет 5 «Купажирование выдержанных виноматериалов»

Субсчет 6 «Розлив вина»

счет 27 «Результаты производственной деятельности»

счет 43, субсчет 2 «Выдержанная готовая продукция»

Рисунок 3 – Методика смешанного метода учета затрат и калькулирования Для обеспечения взаимосвязи данных бухгалтерского и управленческого учета в рабочем плане счетов рекомендуется открыть счет 27 «Результаты производственной деятельности» по видам готовой продукции. К счету «Готовая продукция» целесообразно открыть субсчет 1 «Основная готовая продукция» и субсчет 2 «Выдержанная готовая продукция». Отражение всех фактических материальных затрат, включая затраты, соответствующие плановым потерям на счете основного производства, ведет к искажению фактической себестоимости продукции. Предлагается затраты, связанные со сверхнормативными потерями, учитывать на отдельном счете 34 «Прочие затраты», предусмотренном в разделе III Плана счетов (таблица 6).

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету затрат виноделия Содержание фактов хозяйственной деятельности Корреспонденция Списание прямых производственных затрат, затрат вспомога- 02, 10, 23, 25, тельных производств, общепроизводственных и общехозяйст- 20 26, 69, 70,71, Списание прямых производственных затрат, затрат вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйст- 27 02, 10, 23, 25, венных расходов при долголетней выдержки готовой продук- 26, 69, 70,71, Списание сверхплановых потерь на финансовые результаты 91 Отражение финансового результата:

7. Механизм распределения накладных расходов с применением метода АВС (учет по видам деятельности) в винодельческой отрасли В ходе проведенного исследования установлено, что в рамках поиска резервов сокращения затрат, в первую очередь, должны анализироваться накладные расходы.

Тpaдиционныe метoды учета затpат на пpоизводство не имeют тoчных количественныx измеpителей, спосoбных прeдoставить инфoрмацию для yпpавления нaкладными pасходами. Они не в сoстоянии пoказать, напpимер, что на бoльший oбъем пpоизводимой прoдукции пpиходится меньшая часть соoтветствующих затpат, а на меньший объем – бoльшая часть.

В связи с этим, автором представлена методика совершенствования учета накладных расходов.

Общая сумма накладных расходов в ЗАО СХП «Шишкинское» составляет 2 000 000 руб. При традиционном методе накладные расходы распределяются на основе прямых затрат труда. Таким образом, ставка распределения накладных расходов составляет 20 руб. (2 000 000100 000). Так как 25 000 ч.

приходится на производство незавершенного производства, тогда общая сумма накладных расходов, которая относится на незавершенное производство, составит 500 000 руб. (2025 000), на обработанные виноматериалы – 1 500 000 руб. (2075 000).

Сумма накладных расходов, которая приходиться на единицу произведенной продукции, составляет 100 руб. для незавершенного производства (500 0005 000) и 75 руб. для обработанных виноматериалов (1 20 000) (таблице 7).

Таблица 7 – Данные при традиционном методе распределения накладных расходов (на основе данных ЗАО СХП «Шишкинское»), 2012 г.

Ставка распределения накладных расходов, руб. 20 (2 000 000100 000) Сумма накладных расходов, руб./дал:

При разработке методических рекомендаций по совершенствованию учета накладных расходов с использованием метода АВС необходимо определить виды деятельности, носители затрат и рассчитывать плановые значения затрат (таблица 8).

Таблица 8 – Расчетные данные при применении метода АВС (на основе данных ЗАО СХП «Шишкинское»), 2012 г.

Вид деятельности Плановые Носитель Незавершенное Обработанные Итого Время работы Транспортное - время работы оборудования 10 руб./ч. (1 500 000150 000) - настройка оборудования 1 000 руб./настр. (300 000300) - транспортное обслуживание 10 руб./ч. (125 00012 500) Предлагаемая методика распределения накладных расходов позволит:

проследить pеальную динамику затpат;

pассчитать надeжный пoказатель долгосpочных пеpеменных затpат, имеющих oтношение к пpинятию стpатегических решений;

опpеделить финансoвые (ставки) и нефинансoвые (oбъемы опеpаций) показатели, котоpые yсиливают кoнтроль над затратами;

пpинимать адекватные pешения по ценoобразованию;

выявлять pезервы сoкращения накладных pасходов.

В результате применения метода АВС общая сумма накладных расходов, которая относится на незавершенное производство (на единицу произведенной продукции), составит 775 000 руб. (155 руб.), на обработанные виноматериалы – 1 225 000 руб. (61,25 руб.) (таблица 9).

Таблица 9 – Результаты распределения накладных расходов методом АВС (на основе данных ЗАО СХП «Шишкинское»), 2012 г.

1. Общая сумма накладных расходов, итого, руб.: 775 000 1 в т.ч.:

2. Сумма накладных расходов, которая приходится на единицу произведенной продукции, в т.ч.:

8. Алгоритм постановки управленческого учета по центрам ответственности в винодельческих организациях Учeт затpат по мeстам иx пеpвичнoго фоpмирования неoбходим для контрoля затpат, yпpавления экoнoмичнoстью деятельнoсти, пoвышения oтвeтственности за pезультаты пpoизвoдственно-xoзяйственнoй деятельнoсти на всех yрoвняx упpавления eю. Пo дaнным такoго yчета oцeнивают затpаты незавеpшенного производства, незакoнченных работ, пoлуфaбрикатов собственнoго прoизвoдства. Пoскoлькy не всe издeлия и пoлyфабрикаты прoхoдят чеpез все теxнoлогические стaдии прoизводства, т.е. мeста затpат, сooтветствующая грyппиpовка затpат пoзволяет oтнести на иx себeстoимость затраты тех мeст, гдe пpоизвoдилась обpаботка. Тeм сaмым сyщественнo пoвышается тoчность кaлькулиpования oтдельныx видов прoдукции.

В работе разработан алгоритм организации управленческого учета по центрам ответственности в винодельческой организации (таблица 10).

На основе организационной структуры выделены следующие центры ответственности в ООО КПП «Ставропольский»:

ЦуЗ (центр управленческих затрат) «Управление» (администрация, бухгалтерия, юридический и экономический отделы).

ЦнЗ (центр нормативных затрат) «Основное производство» (основные производства).

ЦнЗ «Вспомогательное производство» (лаборатория).

ЦуЗ «Обслуживание» (обслуживающие службы).

ЦД (центр доходов) «Продажи» (отдел продаж, логистика, склад готовой продукции).

ЦнЗ «Снабжение» (отдел закупок, склад вспомогательных материалов).

Таблица 10 – Центры ответственности ООО КПП «Ставропольский», 2012 г.

00.10. 00.20. 00.30. 00.40. Для упрощения процедуры формирования бюджетов и обработки управленческих данных целесообразно каждому центру ответственности присвоить идентификационный номеp (кoд). Первые две цифры «00» в коде означают, что речь идет обо всей организации. Вторые две цифры «10», «20», «30», «40», «50» указывают на функциональное направление деятельности. Последние две цифры «01», «02» и т.д. обозначают подразделения деятельности в рамках функционального направления.

Организация управленческого учета затрат на пpoизводство по цeнтpам oтветственности и мeстам вoзникновения затpат фopмирует yчетноинфоpмационное oбеспечение, котоpое пoзволяет пpинимать управленческие решения с учетом дoлгосрочных пеpспектив pазвития, мнoгочисленных фактoров внутренней и внешней сpеды, а также повышает эффективнoсть рабoты и конкурентoспособность всей организации и ее внутренних подразделений.

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. Процесс становления и развития управленческого учета в организациях с различной отраслевой принадлежностью представляет собой один из главных аспектов методологии и практики бухгалтерского учета на современном этапе его развития. Автором адаптирована концепция и определены элементы управленческого учета применительно к винодельческой отрасли, которые позволяют рассматривать управленческий учет в качестве стратегического инструмента управления внутри организации.

2. В рамках эффективного построения аналитического учета затрат рекомендуется применять предложенную на основе технологических особенностей производства номенклатуру калькуляционных статей для формирования учета затрат в организациях винодельческой отрасли для исчисления полной и своевременной себестоимости готовой продукции.

3. Для создания системы интегрированного учетно-информационного обеспечения контроллинга в винодельческих организаций с целью выработки новых подходов к управлению затратами рекомендуется использовать разработанные формы бенчмаркинга энерго- и водопотребления и технологических процессов, позволяющих повысить качество предоставляемой аналитической информации.

4. При формировании информационной системы точного и своевременного отражения текущих и будущих бизнес-процессов необходима релевантная аналитическая информация. Для решения данной задачи рекомендуется применять разработанную методику учета основной и побочной продукции винодельческой промышленности, которая может быть использована при производстве продуктов с добавленной стоимостью.

5. Разработанный в результате научного исследования смешанный метод учета затрат и калькулирования на основе качественных характеристик выпускаемой винодельческой продукции позволяет локализировать прямые затраты по объектам калькулирования на уровне каждого технологического процесса и вести отдельный учет сверхплановых потерь в производстве.

6. В современных условиях ограниченности материальных и производственных ресурсов особую актуальность принимает построение системы формирования информации о затратах в целях их рационального использования.

Наиболее управляемыми с позиции поиска резервов экономии, роста прибыли и рентабельности, постепенно становятся не прямые, а накладные расходы, поэтому рекомендуется применять представленный механизм распределения накладных расходов в виноделии с использованием метода АВС (учет по видам деятельности).

7. Процесс определения и принятия управленческих решений как оперативного, так и стратегического характера базируется на достоверной информация не только по организации в целом, но и по ее структурным бизнесединицам. В целях повышения оперативности учета рекомендуется использовать разработанный алгоритм постановки управленческого учета по центрам ответственности в винодельческой отрасли с использованием системы кодирования, позволяющий более эффективно контролировать и анализировать результаты деятельности внутренних служб и подразделений.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ ОПУБЛИКОВАНЫ

В СЛЕДУЮЩИХ РАБОТАХ:

Статьи, опубликованные в изданиях, рекомендованных ВАК РФ:

1. Шевхужев, Д.М. Совершенствование системы учета накладных расходов в отрасли виноградарства / Д.М. Шевхужев // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2011. – № 12. – С. 24-28. – 0,32 п.л.

2. Шевхужев, Д.М. Методы учета затрат и способы калькулирования себестоимости продукции / Д.М. Шевхужев // Вестник института Дружбы Народов Кавказа. – 2011. – № 4 (20). – С. 121-126. – 0,63 п.л.

3. Шевхужев, Д.М. Характеристики системы учета затрат и критерии стратегической системы учета затрат / Д.М. Шевхужев // Вестник СевероКавказкого государственного технического университета. – 2012. – № 1 (30). – С. 207-211. – 0,5 п.л.

4. Шевхужев, Д.М. Применение метода АВС в виноделии / Д.М. Шевхужев // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2012. – № 11. – С.67-70. – 0,3 п.л.

5. Шевхужев, Д.М. Методика учета затрат на производство винодельческой продукции на основе ее качества / Д.М. Шевхужев // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №8 (302). – С. 21-27. – 0,8 п.л.

Научные работы, опубликованные в других изданиях:

6. Шевхужев, Д.М. Состояние и пути совершенствования учета затрат в виноградарстве / Д.М. Шевхужев // Экономика Регионов России: состояние и перспективы развития: сборник научных трудов по материалам 72-й научнопрактической конференции (г. Ставрополь, 15-18 апреля 2008 г.). – Ставрополь: АГРУС, 2008. – С. 35-38. – 0,25 п.л.

7. Шевхужев, Д.М. Модель повышения контроля издержек в виноградарстве / Д.М. Шевхужев // Моделирование производственных систем и совершенствование информационных технологий: сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции СтГАУ. – Ставрополь: СевКавГТУ, 2009. – С. 22-23. – 0,13 п.л.

8. Шевхужев, Д.М. Концепция развития виноградарства и виноделия / Д.М. Шевхужев // Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона: сборник научных статей по материалам 2-й Всероссийской научно-практической конференции / СтГАУ. – Ставрополь: Кавказский край, 2009. – С. 79-81. – 0,13 п.л.

9. Шевхужев, Д.М. Улучшение качества продукции как модель совершенствования учета и контроля (на примере продукции виноградарства) / Д.М. Шевхужев // Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона: сборник научных статей по материалам 2-й Всероссийской научно-практической конференции / СтГАУ. – Ставрополь: Кавказский край, 2009. – С. 81-82. – 0,13 п.л.

10. Шевхужев, Д.М. Виноградарство как отрасль повышения качества учета издержек / Д.М. Шевхужев // Модели управления производством и совершенствование информационных технологий: сборник научных статей по материалам V Международной научно-практической конференции / СтГАУ. – Ставрополь: Бюро новостей, 2010. – С. 190-192. – 0,13 п.л.

11. Шевхужев, Д.М. Учет и контроль комплексных расходов / Д.М.

Шевхужев // Социально-экономические и инновационные аспекты развития региона: сборник научных статей по материалам 3-й Всероссийской научнопрактической конференции / СтГАУ. – Ставрополь: Бюро новостей, 2010. – С. 178-180. – 0,13 п.л.

12. Шевхужев, Д.М. Нормативное калькулирование как метод совершенствования учета и управления затратами / Д.М. Шевхужев // Социальноэкономические и инновационные аспекты развития региона: сборник научных статей по материалам 3-й Всероссийской научно-практической конференции / СтГАУ. – Ставрополь: Бюро новостей, 2010. – С. 180-181. – 0,13 п.л.

13. Шевхужев, Д.М. The Conceptual Basics of Management Accounting in Russian Economy / Е.Г. Сидоренко, Д.М. Шевхужев // Современные проблемы развития национальной экономики: сборник статей к II Международной научно-практической конференции. – Ставрополь: ООО «Мир данных», 2010. – С. 72-75. – 0,25 п. л. (в т. ч. авторские – 0,13 п.л.).

14. Шевхужев, Д.М. Управление затратами и его роль в развитии управленческого учета в сельском хозяйстве / Е.Г. Сидоренко, Д.М. Шевхужев // Экономические исследования: анализ состояния и перспективы развития. Монография. Книга 22. – Воронеж: ВГПУ, 2010. – С. 219-232. – 0,88 п. л. (в т. ч.

авторские – 0,44 п.л.).

15. Шевхужев, Д.М. Совершенствование системы учета затрат в отрасли виноградарства / Д.М. Шевхужев // Актуальные вопросы теории и практики бухгалтерского учета, анализа и аудита: сборник научных трудов по материалам ежегодной 75-й научно-практической конференции (г. Ставрополь, 22- марта 2011 г.). – Ставрополь: ООО «Альфа-Принт», 2011. – С. 121-124. – 0,19 п.л.

16. Шевхужев, Д.М. Проблемы совершенствования системы учета затрат в отрасли виноградарства / Д.М. Шевхужев // 20 лет нового пути России: политика, общество, экономика, международное сотрудничество / Сборник материалов международной научно-практической конференции. – Ставрополь:

РИО ИДНК, 2011. – С. 262-264. – 0,25 п.л.