На правах рукописи

ФЕСЬКОВА МАРИНА ВИКТОРОВНА

ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ЗАТРАТ И

КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

В ВИНОДЕЛЬЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

Специальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж-2013 2

Работа выполнена в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ставропольский государственный аграрный университет»

Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Костюкова Елена Ивановна

Официальные оппоненты:

Хоружий Людмила Ивановна, доктор экономических наук, профессор, ФГБОУ ВПО «Российский государственный аграрный университет – МСХА имени К.А. Тимирязева», профессор кафедры бухгалтерского учета Герасимова Лариса Николаевна, доктор экономических наук, доцент, ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», профессор кафедры «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях»

Ведущая организация – ФГБОУ ВПО «Кубанский государственный аграрный университет»

Защита состоится «13» декабря 2013 г. в 10-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Воронежский государственный университет» по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, учебный корпус № 5, блок А, ауд. 203А.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ФГБОУ ВПО «Воронежский государственный университет».

Автореферат разослан «8» ноября 2013 г.

Ученый секретарь Пожидаева диссертационного совета Татьяна Алексеевна

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В современных условиях экономические субъекты ориентированы на повышение доходности бизнеса, стремление к экономической безопасности, поэтому сохраняется необходимость продолжения исследований и разработки теоретических, методических и практических положений по формированию эффективных систем управленческого учета, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, отвечающих экономическим и организационно-технологическим особенностям деятельности субъекта. Виноделие – это отрасль, которая характеризуется сложностью технологического процесса, высокой конкуренцией товаропроизводителей на рынке, ужесточением законодательного регулирования. От аппарата управления винодельческих организаций требуется принятие мер, направленных на повышение эффективности деятельности. Внедрение в практику винодельческих организаций механизмов управленческого учета способствует формированию объективной оценки деятельности отдельных сегментов организации, а также позволяет эффективно осуществлять процесс управления организацией в целом посредством принятия и реализации обоснованных экономических решений. Для повышения качества учетно-аналитического обеспечения деятельности винодельческих организаций многие теоретические и организационно-методические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия требуют совершенствования, что определило проблемную область и актуальность темы исследования.

Состояние изученности проблемы. Исследования в области совершенствования современных систем учета затрат, методик калькулирования себестоимости продукции и управленческого учета в целом представлены в трудах зарубежных и отечественных ученых: Авровой И.А., Булгаковой С.В., Вахрушиной М.А., Вороновой Е.Ю., Врублевского Н.Д., Говдя В.В., Гетьмана В.Г., Герасимовой Л.Н., Друри К., Ендовицкого Д.А., Кавериной О.Д., Карповой Т.П. Кондракова Н.П., Костюковой Е.И., Кукукиной И.Г., Мизиковского Е.А., Николаевой О.Е., Палия В.Ф., Поповой Л.В., Сапожниковой Н.Г., Хорнгрен Ч.Т., Шеремета А.Д., Широбокова В.Г., Энтони Р. и др.

Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости в перерабатывающих и комплексных производствах рассматривают следующие отечественные ученые: Алборов Р.А., Басманов И.А., Ивашкевич В.Б., Лисович Г.М., Новиченко П.П., Рендухов И.М., Пальчук В.П., Пизенгольц М.З., Пипко В.А., Соколов Я.В., Трусов А.Д., Хоружий Л. И. и др.

Несмотря на многогранность теоретических и практических подходов к изучению вопросов учетного отражения затрат в перерабатывающих и комплексных производствах, незначительное количество работ посвящено организации учета затрат и калькулированию себестоимости продукции в винодельческих производствах. Еще одним препятствием на пути внедрения управленческого учета в организациях виноделия является отсутствие современной нормативно-правовой и методической базы, регламентирующей четкую организацию учета затрат и калькулирования применительно к отраслевой специфике винодельческих организаций. Таким образом, требуется не только совершенствование существующих, но и формирование новых концептуальных представлений, методического инструментария с учетом особенностей вида деятельности для достоверного и всестороннего отражения затрат и результатов хозяйствования в виноделии.

';

Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования является теоретическое обоснование и разработка предложений по совершенствованию организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях винодельческой промышленности для повышения качественных характеристик учетной информации и принятия на ее основе эффективных экономических решений.

В соответствии с целью диссертационного исследования поставлены следующие задачи:

уточнить понятие «учетная политика для целей управленческого учета», выявить организационно-методические и функциональные основы ее формирования, адаптированные к индивидуальным особенностям организаций виноделия;

выявить и систематизировать организационно-технологические и экономические особенности винодельческого производства, исследовать их влияние на систему управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия;

разработать метод сводного учета затрат, максимально адаптированный к организационно-технологическим особенностям виноделия;

сформировать детализированную многоуровневую систему учетноаналитического обеспечения процесса производства продукции виноделия;

предложить алгоритм построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам в винодельческих организациях;

обосновать методические рекомендации по совершенствованию процесса калькулирования фактической себестоимости продукции виноделия;

разработать методический подход к построению системы управления себестоимостью и формированию управленческой отчетности на ее основе.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1. «Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции» специальности 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК РФ.

Предметом исследования выступает комплекс теоретических, методических и практических вопросов совершенствования организационнометодического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях виноделия.

Объектом исследования являются винодельческие организации, в том числе ЗАО «Прасковейское», ООО КПП «Ставропольский», ООО «Вина Прасковеи 2» Ставропольского края и учетные процессы их хозяйственной жизни.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретическую основу исследования составляют научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории и практики бухгалтерского и управленческого учета, публикации периодических изданий. Методология работы базируется на диалектическом методе познания предмета исследования, применении общенаучных методов – сравнения, анализа, синтеза, индукции, дедукции, группировки, обобщения и детализации, аналогии, системного подходов, а также графического и балансового.

Информационную базу исследования составили нормативноправовые и законодательные акты Министерства финансов РФ, Министерства сельского хозяйства РФ в области регулирования бухгалтерского учета;

международные стандарты финансовой отчетности, материалы периодических изданий, научных конференций и семинаров, справочно-правовых систем и электронных средств массовой информации, интернет-ресурсы, данные публичной и внутренней отчетности организаций – объектов исследования.

Научная новизна исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию организационно-методического обеспечения управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции винодельческих производств, имеющих существенное значение для развития теории и методики бухгалтерского учета. Основные результаты исследования, определяющие его научную новизну, состоят в следующем:

уточнено понятие учетной политики для целей управленческого учета, послужившее основой для выявления организационно-методических и функциональных аспектов ее формирования, которые позволяют построить систему управленческого учета, адаптированную к индивидуальным особенностям организаций виноделия;

выделены особенности построения системы управленческого учета в зависимости от организационно-технологических и экономических факторов винодельческого производства, дифференцированные на общеэкономические (определяемые общей рыночной конъюнктурой), присущие перерабатывающим организациям и индивидуальные (винодельческие);

разработан интегрированный метод сводного учета затрат на производство винодельческой продукции, предусматривающий применение модернизированной схемы учетных записей (информационных потоков) на счетах 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства», которая обеспечивает достоверность исчисления фактической себестоимости продукции и принятие управленческих решений по оптимизации производственных затрат;

обоснована многоуровневая система учетного обеспечения процесса производства продукции виноделия, которая отличается детализацией аналитических счетов, способствующей обеспечению эффективной организации учетного процесса и выполнению контрольно-аналитических функций в рамках формирования стоимости полуфабрикатов на каждой стадии технологического процесса винодельческих организаций;

разработан алгоритм построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам в винодельческих организациях, который базируется на декомпозиции центров ответственности по содержанию функциональных обязанностей и целевому назначению затрат виноделия с учетом структурнотехнологических особенностей производства. Декомпозиция послужила основой методики формирования условного финансового результата в разрезе центров ответственности и бизнес-процессов для оценки эффективности их работы;

– обоснованы методические рекомендации по совершенствованию процесса калькулирования фактической себестоимости продукции виноделия в части детализации номенклатуры калькуляционных статей для целей управленческого учета, что позволило модернизировать форму калькуляционного листа, а также адаптировать калькуляционную систему АВС к специфике функционирования отдельных бизнес-процессов организаций виноделия;

произведено инструментарно-содержательное наложение перспективных калькуляционных систем на стадии цикла Деминга и даны практические рекомендации по их эффективному использованию в системе учетно-аналитического обеспечения деятельности винодельческих организаций, что позволило разработать пакет управленческой отчетности винодельческих организаций для управления себестоимостью продукции виноделия на стадиях цикла Деминга.

Практическая значимость работы состоит в возможности использования представленных в диссертации организационно-методических разработок по управленческому учету в деятельности винодельческих организаций. Разработанные организационно-методические положения направлены на повышение прозрачности, аналитичности и релевантности информации о затратах в разрезе центров ответственности и бизнес-процессов винодельческих организаций по данным управленческого учета. Предложенные в работе методические подходы и рекомендации могут быть использованы в качестве основы совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в перерабатывающих организациях, занимающихся виноделием.

Апробация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались и получили одобрение на международных, всероссийских и региональных научнопрактических конференциях (г. Москва, г. Казань, г. Коломна, г. Новосибирск, г. Ставрополь, г. Каменец-Подольский (Украина). Результаты исследования прошли апробацию и нашли практическое применение в деятельности ЗАО «Прасковейское» Буденновского района Ставропольского края, ООО КПП «Ставропольский» г. Ставрополя, ООО «Вина Прасковеи-2» г.

Ставрополя. Отдельные результаты исследования используются в учебном процессе ФГБОУ ВПО «Ставропольский государственный аграрный университет» при преподавании дисциплин «Управленческий учет» для бакалавров и магистрантов направления 080100 «Экономика» и направления «Менеджмент», а также дисциплин «Бухгалтерский управленческий учет», «Учет затрат, калькулирования, бюджетирования в отдельных отраслях производственной сферы» для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Публикации. По теме диссертации опубликовано одиннадцать печатных работ общим объемом 3,31 п.л., из них авторских – 2,80 п.л., в том числе три – в журналах, входящих в перечень ведущих рецензируемых научных журналов и изданий, рекомендованных ВАК России.

Структура и содержание диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Работа содержит 30 рисунков, 42 таблицы, 9 формул. Общий объем диссертации составляет 207 страниц.

Во введении обоснована актуальность исследования, определены ее цели и задачи, предмет и объект исследования, научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе «Теоретические аспекты и особенности организации управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции винодельческих организаций» исследована структура системы управленческого учета; раскрыты сущностные аспекты формирования учетной политики для целей управленческого учета; уточнена классификация затрат для целей финансового, управленческого учета и МСФО; дана оценка закономерностей развития винодельческой отрасли; выявлены особенности влияния (организационно-технологические и экономические) на постановку и внедрение управленческого учета в организациях виноделия.

Во второй главе «Методические аспекты управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия» изучен порядок учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия; усовершенствована методика полуфабрикатного метода учета затрат;

предложен алгоритм построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам в винодельческих организациях; рассмотрена методика калькулирования себестоимости продукции виноделия.

В третьей главе «Совершенствование управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия» разработана модель управления затратами по стадиям цикла Деминга и предложены формы управленческой отчетности; даны практические рекомендации по их внедрению в деятельность винодельческих организаций.

В заключении обобщены выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Уточнено понятие учетной политики для целей управленческого учета, послужившее основой для выявления организационнометодических и функциональных аспектов ее формирования, которые позволяют построить систему управленческого учета, адаптированную к индивидуальным особенностям организаций виноделия. Внедрению системы управленческого учета в деятельность организаций виноделия препятствует отсутствие единой теоретической основы, посредством которой осуществляется интеграция инструментов управленческого учета в целостную систему. Эта проблема решена автором выработкой единой концепции, представленной в виде управленческой учетной политики. Логика дальнейших исследований потребовала формирования авторского определения этого понятия. С позиции автора, управленческая учетная политика – совокупность базисных элементов (организационных, технических и методических) управленческого учета, упорядоченных и объединенных в единую управленческую концепцию для формирования системы управленческого учета экономического субъекта, которая предназначена для сбора, измерения, группировки, анализа данных, необходимых для управления организацией в целом, в разрезе центров ответственности, бизнес-процессов и для принятия стратегических, тактических и оперативных управленческих решений с учетом индивидуальных (специфических) особенностей вида экономической деятельности. Данное определение послужило основой для систематизации организационно-методических и функциональных основ формирования учетной политики для целей управленческого учета, которые могут быть рекомендованы для любых организаций, но в рамках данного исследования адаптированы к особенностям организаций виноделия (рис. 1).

(выделение центров ответственности, структура генерального бюджета) Взаимосвязь финансового и управленческого учета (автономная или интегрированная система управленческого учета); состав управленческой отчетности, порядок и сроки ее пред- Разработка многофункставления внутренним пользователям; выделение счетов для ведения управленческого учета циональной системы Построение системы классификаций затрат в винодельческих организациях по характеру и направлениям деятельности для целей калькулирования; для подготовки информации учетноуправленческих решений и контроля Распределение косвенных расходов между винодельческой продукцией Финансовый учет фактической, производственной и полной центрам ответственности, производственсебестоимости продукции виноделия ная и полная себестоимость продукции виПринятие обоснованных формирования учетной политики для целей управленческого учета в организациях виноделия 2. Выделены особенности построения системы управленческого учета в зависимости от организационно-технологических и экономических факторов винодельческого производства, дифференцированные на общеэкономические (определяемые общей рыночной конъюнктурой), присущие перерабатывающим организациям и индивидуальные (винодельческие). Внедрение системы управленческого учета требует ее адаптации к организационно-технологическим и экономическим особенностям виноделия. В работе всю совокупность факторов, оказывающих влияние на управленческий учет винодельческих организаций, автор разграничил на группы: общеэкономические, присущие перерабатывающим производствам и индивидуальные (характерные для виноделия) (табл.1).

Особенности, влияющие на постановку управленческого учета в винодельческих организациях (фрагмент) Организационно-технологические и 1) усиление конкуренции отечественных и постоянное совершенствование зарубежных производителей на управленческого учета; разработка новых отечественном рынке форм управленческой отчетности для 4) непрерывное управление процессом управление себестоимостью на всех Факторы, присущие перерабатывающим производствам 1) высокая материалоёмкость производства усиление контроля за поступлением, 8) наличие ряда последовательно выбор попередельного метода учета выполняемых технологических операций: от затрат и калькулирования по объектам переработки сырья до готовой продукции Индивидуальные факторы, присущие виноделию 1) сезонность переработки сырья учет фактических затрат и их отклонений 2) сырье подлежит быстрой переработке 3) анализ качества сырья определяет направление его переработки 4) характер деятельности организации выбор метода сводного учета затрат (первичное, вторичное виноделие или организации полного цикла) 12) получение полуфабрикатов на каждой строгий учет затрат и калькулирование технологической стадии себестоимости полуфабрикатов переделов В табл. 1 приведено соответствие организационно-технологических и экономических особенностей выделенных групп на организацию и методологию управленческого учёта винодельческих организаций.

Система управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, построенная на основе выявленных взаимосвязей между элементами системы управленческого учета и особенностями винодельческих производств, обеспечит высокий уровень качества учетноаналитического обеспечения на всех стадиях технологического процесса – от переработки сырья до выхода готовой продукции и ее продажи.

3. Разработан интегрированный метод сводного учета затрат на производство винодельческой продукции, предусматривающий применение модернизированной схемы учетных записей (информационных потоков) на счетах 20 «Основное производство» и «Полуфабрикаты собственного производства», которая обеспечивает достоверность исчисления фактической себестоимости продукции и принятие управленческих решений по оптимизации производственных затрат. Существующие варианты сводного учета затрат обладают определенными недостатками, снижающими качество учетного процесса.

Для устранения этих недостатков автором разработан интегрированный метод сводного учета затрат, представляющий собой объединение методов полуфабрикатного и бесполуфабрикатного учета затрат, который в работе представлен на примере производства коньяка (рис. 2).

Коньячный ви- Цех виноматериалов номатериал Коньячный спирт перекурочный Основное производство коньячный спирт В предлагаемом методе (рис. 3) на счете 20 «Основное производство» учитываются затраты каждого цеха, затраты предыдущего не включаются в затраты следующего передела.

1.1 Счет 20 «Основное производство» Счет 21 «Полуфабрикаты собственного (сч. 10, 23,70,69, 25,26) 1.2 Счет 20 «Основное производство» Счет 21 «Полуфабрикаты собственного «Участок коньячно-перекурочный» производства. Коньячный спирт»

1.3 Счет 20 «Основное производство» Счет 21 «Полуфабрикаты собственного Затраты цеха Затраты на выдержанный Затраты на коньячный виноматериал 69, 25. 26) 1.4 Счет 20 «Основное производство» Счет 21 «Полуфабрикаты собственного Затраты цеха купажа Затраты на Затраты на коньячный виноматериал Сумма Учет всех затрат на производство полуфабрикатов ведется на счете «Полуфабрикаты собственного производства». Интегрированный метод обеспечивает широкий спектр возможностей по достижению аналитичности, получению оперативной информации о затратах каждого передела, оценке результативности каждого передела, не учитывая влияние предыдущих. Автор считает, что достоинства внедрения интегрированного метода заключаются в следующем: себестоимость передела складывается только из затрат на обработку полуфабриката этого передела; процесс формирования себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции отражается на счете 21 по их видам и в разрезе технологических переделов; незавершенное производство оценивается только в местах его фактического возникновения; обеспечение достоверной базы для распределения накладных расходов в случае их распределения пропорционально прямым или материальным затратам.

4. Обоснована многоуровневая система учетного обеспечения процесса производства продукции виноделия, которая отличается детализацией аналитических счетов, способствующей обеспечению эффективной организации учетного процесса и выполнению контрольноаналитических функций в рамках формирования стоимости полуфабрикатов на каждой стадии технологического процесса винодельческих организаций.

Применение попередельного метода учета затрат требует детализированной системы аналитических счетов для организации и контроля учета затрат к счетам 20 «Основное производство» и 21 «Полуфабрикаты собственного производства». Для целей управленческого учета автором разработана многоуровневая структура счетов 20 и 21 (табл. 2). Аналитические признаки детализируют информацию о затратах на продукцию по видам используемого сырья (собственное или приобретенное), позволяют получать информацию о затратах на полуфабрикаты по датам закладки, в разрезе ассортиментной группы, по местам возникновения затрат (цеха). Предложенная многоуровневая структура счетов 20 и 21 позволяет получать и анализировать информацию о формировании стоимости полуфабрикатов на каждой стадии технологического процесса, служит целям быстрого получения информации для принятия управленческих решений.

Предлагаемая многоуровневая структура счета 20 «Основное производство»

и 21 «Полуфабрикаты собственного производства» для винодельческих организаций счет 21 «Поперекурочный луфабВыдержанный коньПро- рикаты водкупного сырья ства»

5. Разработан алгоритм построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам в винодельческих организациях, который базируется на декомпозиции центров ответственности по содержанию функциональных обязанностей и целевому назначению затрат виноделия с учетом структурнотехнологических особенностей производства. Проблема эффективного управления крупными организациями может быть решена на основе процессного подхода, заключающегося в выделении бизнес-процессов и центров ответственности для передачи им полномочий принятия управленческих решений и ответственности за их выполнение. На основе разработанной автором декомпозиции центров ответственности по содержанию функциональных обязанностей и целевому назначению затрат виноделия разработан алгоритм построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам, который включает методологическую часть для организации учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам и практическую реализацию для внедрения процессного подхода в практическую деятельность винодельческих организаций (рис. 4).

1. Декомпозиция центров 7. Заполнение регистра «Выполнение плана по ответственности по содержанию затратам центром ответственности» и предфункциональных обязанностей и ставление управленческому бухгалтеру с укацелевому назначению затрат виноделия. занием кодов причин отклонений. 8. Проверка 2. Представление структуры счетов регистров управленческим бухгалтером. 9.

управленческого учета для Отражение в бухгалтерском учете фактичеформирования информации о затратах ских значений затрат по каждому центру отпо бизнес-процессам и центрам ветственности, сторнирование сумм отклонеответственности. 3. Разработка методики ний с кодом НЗП (независимые от центра отвыявления условного результата ветственности причины). 10. Выявление центров ответственности и бизнес- условного результата центра ответственности процессов. 4. Построение на счете 36 «Отклонения от плановых значеклассификатора причин и виновников ний затрат» (экономия/перерасход). 11. Выявотклонений от норм расходов. 5. ление условного результата бизнес-процессов Формирование регистров и отчетов на счете 37 «Условный результат бизнесуправленческого учета по выполнению процессов». 12. Составление сводного отчета планов центрами ответственности. 6. по центрам ответственности и бизнесФормирование отчетов управленческого процессам и представление руководству комучета по выполнению планов бизнес- пании для принятия решений в отношении выпроцессами. явленных отклонений.

Рис. 4. Алгоритм построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам Для оценки результативности и эффективности центров ответственности и бизнес-процессов необходимо определить условный результат каждого центра ответственности, а также условный результат каждого бизнес-процесса.

Для этого все затраты должны быть отражены на счетах управленческого учета. В работе представлена структура счетов управленческого учета для формирования информации о затратах по бизнес-процессам и центрам ответственности. Схема информационных потоков в системе управленческого учета деятельности винодельческих организаций в разрезе бизнес-процессов и центров ответственности представлена на рис. 5.

изводство» 31 «Материальные затраты» предстоящих расходов»

23 «Вспомогатель- 33 «Отчисления на социаль- страхованию и обеспечению»

25 «Общепроизвод- 35 «Прочие затраты нематериальных активов»

ственные расходы» 1. Бизнес- процессы кредиторами», 97 «Расходы 2. Выявление условного финансового результата центров ответственности Путем сопоставления выявленных отклонений каждого центра ответственности определяется перерасход или экономия затрат на счете 36 «Отклонения от плановых значений затрат»

3. Выявление условного финансового результата бизнес-процессов На счете 37 «Условный результат бизнес-процессов» путем сопоставления выявленных на счете 36 «Отклонения от плановых значений затрат»

перерасхода и экономии затрат рассчитывается условный финансовый результат 4. Установление причин выявленных отклонений для принятия мер по их Рис. 5. Схема информационных потоков в системе управленческого учета деятельности винодельческих организаций в разрезе бизнес-процессов и Предложенный алгоритм построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам реализует процессный подход, предназначенный для решения задач стратегического управления. Он позволяет оценить результативность отдельно взятых центров ответственности и бизнес-процессов, выявить отклонения величин фактических затрат от плановых, провести анализ причин отклонений для их устранения, что позволит эффективно управлять себестоимостью продукции.

6. Обоснованы методические рекомендации по совершенствованию процесса калькулирования фактической себестоимости продукции виноделия в части детализации номенклатуры калькуляционных статей для целей управленческого учета, что позволило модернизировать форму калькуляционного листа, а также адаптировать калькуляционную систему АВС к специфике функционирования отдельных бизнес-процессов организаций виноделия. Одной из проблем внедрения управленческого учета в деятельность организаций виноделия выступает слабая адаптация его инструментов к специфике вида деятельности, приводящая к дефициту информации о затратах, источником которой служит учетный процесс. В работе автор провел типологизацию затрат виноделия по принципу формирования себестоимости для целей управленческого учета. На ее основе автор представил модернизированную форму калькуляционного листа для целей управленческого учета, которая позволяет рассчитать технологическую себестоимость, сокращенную производственную себестоимость, производственную и полную себестоимость, а также отклонения фактических затрат от плановых на единицу продукции (табл. 3). Предлагаемая форма калькуляционного листа состоит из трех частей. Первая часть определяет состав и структуру затрат. Вторая включает корректирование плановой себестоимости продукции до уровня фактической, третья часть предусматривает списание калькуляционной разницы на счета бухгалтерского учета по направлениям использования продукции. Модернизированная форма калькуляционного листа выступает важным информационным средством управления процессом формирования себестоимости. Одной из проблем формирования полной себестоимости является распределение косвенных затрат. Проведенные исследования и разработанные предложения в части организации учета затрат по центрам ответственности и бизнеспроцессам послужили основой для адаптации методики АВС в части распределения косвенных затрат отдельных бизнес-процессов организаций виноделия.

«Коньячный спирт» за ноябрь 2012 г. (фрагмент) 1. Состав и структура затрат Основные материалы:

-сырье собственного Общехозяйственные 2. Корректирование плановой себестоимости продукции до уровня фактической, руб.

Для распределения косвенных затрат на примере бизнес-процесса «Снабжение» разработана «Ведомость распределения косвенных расходов бизнес-процесса», которая предусматривает формирование информации о затратах по видам деятельности каждого центра ответственности, составляющего бизнес-процесс, в разрезе экономических элементов для дальнейшего их распределения между видами продукции согласно ставке драйвера затрат. Применение метода рассмотрено в главе 2 диссертации.

7. Произведено инструментарно-содержательное наложение перспективных калькуляционных систем на стадии цикла Деминга и даны практические рекомендации по их эффективному использованию в системе учетно-аналитического обеспечения деятельности винодельческих организаций, что позволило разработать пакет управленческой отчетности винодельческих организаций для управления себестоимостью продукции виноделия на стадиях цикла Деминга. В ходе исследования автор пришел к выводу, что организация производства, учетного процесса и управления должны выступать единой системой, задача которой состоит в принятии решений, направленных на производство такого объема и качества продукции, которая будет отвечать предпочтениям потребителей, при заданной себестоимости и с условием получения заданного процента прибыли. Для внедрения системы управленческого учета произведено инструментарно-содержательное наложение перспективных калькуляционных систем на стадии цикла Деминга (рис. 6).

Для стадии «Бюджетирование продукта» эффективно применение метода «таргет-костинг», который позволяет достичь целевой себестоимости на этапе проектирования продукта. Для этих целей предложен управленческий отчет «Анализ дрифтинг-затрат на этапе бюджетирования продукта», который состоит из двух разделов: первый раздел «Определение плановой и целевой себестоимости» позволяет рассчитать целевую себестоимость и выявить отклонение сметной цены от целевой, принять решение о запуске продукта в производство; второй раздел «Состав прямых плановых затрат на 1 дкл продукта» предназначен для определения статей затрат, которым принадлежит наибольший удельный вес в структуре прямых плановых затрат, по которым необходимо провести корректировку и снижение до целевого уровня.

Для стадии «Производство продукта» необходимо применять метод «кайзен-костинг», предназначенный для поиска возможностей снижения себестоимости на этапе производства, предложен управленческий отчет «Анализ затрат для решения кайзен-задачи по продукту». Он предназначен для устранения отклонений между сметной и целевой себестоимостью, выявленных на стадии «Бюджетирование продукта» в части переменных затрат, на этапе запуска продукта в производство.

Бюджетирование продукта - расчет целевой себестоимости; - анализ переменных затрат;

Управленческий отчет себестоимостью; стоиУправленческий отчет жетирования продукпо продукту»

- маржинальный доход - контроль отклонений фактических затрат от плановых значений «Управленческий отчет о величине финансовых показателей по группе ассортимента»

ПРИБЫЛЬ

Рис. 6. Модель управления затратами по стадиям цикла Деминга для На стадии «Контроль, проверка» реализуется нормативный метод для учета затрат, расчета и оценки фактической себестоимости продукции, разработан Управленческий отчет о затратах и себестоимости продукции. В основе отчета лежит применение интегрированного метода сводного учета затрат. Информация о затратах формируется по каждому переделу, что позволяет выявлять статьи затрат, которые оказали наибольшее влияние на формирование стоимости продукции каждого передела, рассчитать полную и производственную себестоимость всей произведенной продукции и 1 дал вина и виноматериалов каждого передела, произвести сравнение фактических и плановых значений. Данные служат основой для формирования аналитических отчетов в разрезе оценки затрат по элементам, местам возникновения, калькуляционным статьям, видам продукции.

На стадии «Воздействие» применяется метод «директ-костинг», позволяющий рассчитать маржинальный доход, точку безубыточности и принять решение об объемах производства и дополнительных заказах, предложен Управленческий отчет о величине финансовых показателей по группе ассортимента. Данные отчета позволят руководителю провести оперативную оценку ключевых показателей результативности производственной деятельности: точки безубыточности производства, операционного рычага, запаса маржинальной прочности в разрезе наименований продукции. Контроль этих показателей является важнейшей предпосылкой устойчивого и успешного функционирования бизнеса в длительной перспективе. Модель управления затратами позволит сделать производство и управление единой системой, нацеленной на достижение лучших производственных и финансовых результатов.

ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

1. В условиях растущей конкуренции на рынке виноделия и законодательного ужесточения винодельческим организациям необходим мощный методический инструментарий и современные технологии в сфере учета затрат и калькулирования себестоимости. Для внедрения управленческого учета потребовалась выработка единой концепции, представленной автором в виде управленческой учетной политики. На основе предложенного авторского определения управленческой учетной политики систематизированы ее организационно-методические и функциональные основы, адаптированные к особенностям организаций виноделия.

2. Выбор инструментов управленческого учета должен осуществляться с учетом организационно-технологических и экономических особенностей хозяйственной деятельности. Для этих целей разработан интегрированный вариант учета затрат для организаций виноделия полного цикла производства, детализированная система аналитических счетов для организации и контроля учета затрат, а также модернизированная форма калькуляционного листа для целей управленческого учета, выступающая инструментом управления процессом формирования себестоимости продукции виноделия.

3. Для эффективного управления крупными организациями необходимо использовать процессный подход к управлению. Для его учетной реализации разработан алгоритм построения и практической реализации методики учета затрат по центрам ответственности и бизнес-процессам, послуживший основой для адаптации методики АВС в части распределения косвенных затрат отдельных бизнес-процессов организаций виноделия.

4. Для успешного выполнения современных требований управления и решения стратегических задач необходимо использовать прогрессивные методы учета затрат и калькулирования на всех этапах хозяйственной деятельности. Для этих целей разработана модель управления себестоимостью продукции, формы управленческой отчетности по стадиям цикла Деминга.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих Статьи, опубликованные в рекомендуемых ВАК изданиях 1. Костюкова, Е.И. Управленческий учет на предприятиях виноделия в соответствии с принципами МСФО / Е.И. Костюкова, М.В. Феськова // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – №33 (279). – С. 20-27. – (авторских 0,26 п.л.).

2. Костюкова, Е.И. Использование различных калькуляционных систем в деятельности предприятий алкогольной промышленности / Е.И. Костюкова, М.В. Феськова // Международный бухгалтерский учет. – 2013. – №34 (280).

– С. 2-8. – (авторских 0,24 п.л.).

3. Феськова, М.В. Экономический анализ состояния и тенденций развития виноградовинодельческой отрасли Ставропольского края / М.В. Феськова // Вестник АПК Ставрополья. – 2013. – №3 (11). – С.118-122. – (0,39 п.л.).

Публикации в других научно-практических изданиях 4. Позднякова (Феськова), М.В. Система сегментарного учета и отчетности на предприятиях виноделия: основы и возможности / М.В. Позднякова (Феськова) // Аграрная наука, творчество, рост: материалы Междунар. науч.практ. конф.: в 2 Т. – Ставрополь: ООО «Альфа-Принт», 2011. – Т.1. – С. 91п.л.).

5. Позднякова (Феськова), М.В. Этапы постановки бухгалтерского управленческого учета в организации / М.В. Позднякова (Феськова) // Аграрная наука, творчество, рост: материалы Междунар. науч.-практ. конф.: в 2 Т. – Ставрополь: ООО «Альфа-Принт», 2012. – Т.1. – С.128-131. – (0,20 п.л.).

6. Феськова, М.В. Проблемы постановки бухгалтерского управленческого учета и пути их решения / М.В. Феськова // Актуальные проблемы экономики, управления, образования и права: материалы Междунар. заоч. науч.практ. конф. – Коломна: Коломенский филиал Автономной некоммерческой организации высшего профессионального образования «Евразийский открытый институт». - Рязань, 2012. – С.78-86. – (0,46 п.л.).

7. Феськова, М.В. Общие положения о трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности / М.В. Феськова // Формування системи i механiзмiв облiковоаудиторського та аналiтичного забезпечення конкурентоспроможного розвитку пiдприємств реального сектору економiки України: матерiали Мiжнар.

наук.-практ. Iнтернет-конф. – Кам’янець-Подiльський, України: Крок, 2012. – С.156-159. – (0,16 п.л.).

8. Феськова, М.В. Особенности исчисления себестоимости продукции виноделия / М.В. Феськова // Профессия бухгалтера – важнейший инструмент эффективного управления сельскохозяйственным производством: материалы Междунар. науч.-практ. конф., посвященной памяти профессора В.П. Петрова. – Казань: Издательство Казанского ГАУ, 2013. – С.195-199. – (0,28 п.л.).

9. Феськова, М.В. Влияние организационно-технологических особенностей на исчисление себестоимости продукции виноделия / М.В. Феськова // Аграрная наука, творчество, рост: материалы Междунар. науч.-практ. конф.: в Т. – Ставрополь: АГРУС Ставропольского государственного аграрного университета, 2013. – Т.1. – С.197-199. – (0,16 п.л.).

10. Феськова, М.В. Организация системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции виноделия / М.В. Феськова // Актуальные вопросы экономических наук: сборник материалов XXXII Междунар. науч.-практ.

конф. – Новосибирск: Издательство ЦРНС, 2013. – С.168-173. – (0,26 п.л.).

11. Феськова, М.В. Особенности калькулирования себестоимости продукции виноделия / М.В. Феськова // Актуальные вопросы современной науки: материалы XX Междунар. науч.-практ. конф. – М.: Издательство «Спутник+», 2013. – С.132-137. – (0,24 п.л.).