На правах рукописи

АНОХОВА Елена Владимировна

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ

СФЕРЫ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ В РОССИИ

Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством

(экономика, организация и управление предприятиями, отраслями,

комплексами - сфера услуг)

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва - 2013

Работа выполнена в ОАО «Институт исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка»

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор Грязнова Алла Георгиевна

Официальные оппоненты: Князева Наталья Владимировна доктор экономических наук ОАО «Институт исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка», главный научный сотрудник отдела исследования проблем экономики и управления хозяйствующими субъектами Руф Александр Леопольдович кандидат экономических наук СРО НП «Российская Коллегия аудиторов», президент

Ведущая организация: НОУ ВПО «Московская Академия Предпринимательства при Правительстве Москвы»

Защита состоится 13 июня 2013 г. в 16:00 часов на заседании диссертационного совета Д 520.029.01 при Институте исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка по адресу: 125319, Москва, ул.Черняховского, д.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института исследования товародвижения и конъюнктуры оптового рынка Автореферат разослан 29 апреля 2013 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент Крылова Татьяна Дмитриевна

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В условиях глобализации мировых рынков и усложнения экономической системы при принятии инвестиционных решений все большее значение придается надежности и качеству информации. Финансовая отчетность является одним из параметров, учитываемых инвесторами. Снижение информационного риска инвесторов возможно лишь при наличии уверенности в достоверности проаудированной отчетности, поэтому усилия регуляторов должны быть направлены на улучшение качества работы аудиторов и повышение их профессиональной компетентности.

Государственная политика регулирования аудиторской деятельности оказывает определяющее влияние на результаты функционирования рынка аудиторских услуг, определяя вектор его развития. Результативность экономической политики во многом зависит от разумного сочетания степени участия государства и профессионального сообщества в регулировании аудиторской деятельности. В связи с усложнением макроэкономических процессов развития современной экономики появилась потребность управления профессиональными аспектами субъектов рынка, необходимость вовлечения в управление экономикой интеллектуальных и финансовых ресурсов участников рынка.

Важность надлежащего качества аудиторских услуг в обеспечении стабильности мировой финансовой системы подтверждают последствия череды банкротств американских и западноевропейских корпораций в начале 2000-х годов, когда аудиторы не смогли вовремя выявить искажения финансовой отчетности компаний и пострадавшей стороной оказались миллионы инвесторов, десятки тысяч сотрудников, десятки банков.

Традиционные механизмы государственного регулирования, как правило, не в полной мере учитывают профессиональные аспекты деятельности участников рынка, поэтому возникла необходимость новой формы регулирования на базе института саморегулирования, который активно участвует в разработке и контроле за использованием регулирующих инструментов. Аудиторская деятельность относится к сегменту интеллектуальных деловых услуг и многие аспекты ее профессионального регулирования должны быть решены именно профессиональным сообществом.

В то же время такой переход произошел в отсутствии необходимых контрольно организационных регламентов осуществления нового порядка проведения контроля, работа была сосредоточена на разработке стандартов аудиторской деятельности. В результате практическая реализация концепции саморегулирования аудиторской деятельности наталкивается на трудности, преодоление которых в настоящий момент до конца не проработано.

В связи с официальным введением в действие на территории России международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и планируемым введением международных стандартов аудита (МСА), а также вступлением России в ВТО вопросы, связанные с регулированием аудита, приобретают особую важность.

Процессы институционализации саморегулирования аудиторской деятельности не могут оставаться без внимания экономической науки в условиях серьезных системных преобразований и подлежат тщательному научному анализу и теоретическому обобщению, как для более полного изучения современных тенденций развития рынка аудиторских услуг, определения наиболее оптимального сочетания государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности, так и для обогащения научного знания.

Постоянно возрастающая практическая значимость гармонизации взаимоотношений государства и профессионального сообщества, необходимость повышения эффективности механизмов регулирования аудиторской деятельности предопределили выбор темы и направления исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Вопросам гармонизации государственного и профессионального регулирования, совершенствованию механизмов саморегулирования, проблеме оптимизации системы закупок аудиторских услуг для государственных нужд и нужд государственного сектора экономики в современной экономической литературе уделяется достаточно большое внимание. По данной тематике опубликовано значительное количество научных работ российских и зарубежных ученых и специалистов. В области государственного регулирования рыночных отношений организаций сферы услуг известны работы Л.И. Абалкина, А.П. Бунича, Д.О. Грачева, О.А. Демидовой, П.В. Крючковой, О.В. Кузнецова, А.Ю. Обыденова, В.С. Плескачевского, С.Г. Пивоваровой, С.С. Стрельникова, Т.Н. Трефиловой, В.Е. Федотова, М.М. Юдкевич, А.А. Яковлева, Л.И. Якобсона, Дж. Акерлофа, Дж. Стиглица, Р. Нельсона. Разработки в области эволюции, развития и регулирования аудиторской деятельности принадлежат Н.А. Адамову, В.И. Бариленко, А.И. Булееву, Р.П. Булыге, А.Г. Грязновой, Е.М. Гутцайт, Н.В. Князевой, А.В. Крикунову, М.В. Мельник, А.Л. Руфу, В.П. Суйцу, В.Т. Чая, А.Д. Шеремету, Л.З. Шнейдману, Р. Адамсу, А. Аренсу, Ф. Дефлизу, Г. Дженику, Дж. Лоббеку, Р. Монтгомери, Дж. Робертсону, М. Хиршу.

Методологическая база регулирования аудиторской деятельности достаточно хорошо проработана. Однако, динамично развивающиеся системы учета и контроля и ужесточающиеся требования к достоверности финансовой отчетности, возрастающая практическая значимость повышения качества аудиторских услуг в условиях глобализации, необходимость гармонизации взаимоотношений государства и профессионального сообщества и отсутствие ряда контрольно- организационных регламентов, определяют необходимость реформирования системы регулирования, что и предопределило выбор темы диссертации и круг рассматриваемых в ней вопросов.

Целью исследования является разработка научно-методологических положений и методического инструментария, обеспечивающих повышение качества интеллектуальных деловых услуг на основе гармонизации их государственного и профессионального регулирования. Исследование проведено на примере аудиторских услуг, как важного сегмента интеллектуальных деловых услуг, способствующих повышению качества финансовой информации, используемой всеми субъектами хозяйствования при принятии управленческих решений.

Задачи исследования. Для достижения цели диссертационного исследования необходимо решение следующих взаимосвязанных задач:

- определить роль аудиторских услуг в сегменте интеллектуальных деловых услуг как метода обеспечения надежности финансовой информации в условиях глобализации и обосновать требования к повышению их качества;

- исследовать генезис и эволюцию института саморегулирования в экономически развитых странах мира, проанализировать современные тенденции развития систем регулирования аудиторских услуг за рубежом;

- разработать модель регулирования сферы услуг аудита, сочетающую средства государственного надзора и контроля с профессиональным регулированием с учетом специфики отдельных сегментов бизнеса;

- оценить фактически сложившийся организационно-экономический механизм закупок аудиторских услуг и разработать модель проведения открытых конкурсов по выбору аудитора для предприятий государственного сектора экономики и государственных нужд (далее, открытых конкурсов по выбору аудитора), которая обеспечивает рациональное соотношение финансового и нефинансовых критериев;

- разработать рекомендации по приоритетным направлениям развития основных функций саморегулируемых организаций (СРО), дать предложения по внесению изменений в законодательство, позволяющие максимально реализовать задачу повышения качества аудиторских услуг в условиях перехода на МСФО и МСА, членства России в ВТО.

Объектом исследования является система регулирования аудиторских услуг в Российской Федерации.

Предметом исследования являются методология и методический инструментарий регулирования аудиторской деятельности на основе совершенствования механизмов государственного регулирования и института саморегулирования.

Область исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с Паспортом научных специальностей ВАК Минобрнауки России специальности 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами сферы услуг: 1.6.109 - Совершенствование организации, управления в сфере услуг в условиях рынка; 1.6.116 Механизм повышения эффективности и качества услуг; 1.6.118. Формирование и развитие отраслевых, региональных и общенациональных рынков услуг; 1.6.122 Соотношение рыночных и государственных регуляторов в развитии отраслей и комплексов сферы услуг.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные работы отечественных и зарубежных авторов в области теории институционального и макроэкономического анализа, общей теории систем, государственного регулирования рыночных отношений, теории экономики знаний. Для реализации поставленных задач был использован комплекс научных методов, в том числе системный анализ и моделирование, методы группировки, сравнения и ранжирования.

Информационная база работы. Исследование проведено на основе систематизации и обобщения опыта работы отдельных аудиторских компаний, СРО аудиторов, зарубежных профессиональных объединений аудиторов. Для исследования были использованы основные законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность, официальные статистические материалы Росстата, а также информация, размещенная на официальных сайтах Министерства финансов РФ, Министерства экономического развития РФ, сайтах зарубежных и российских профессиональных объединений аудиторов, Международной федерации бухгалтеров, официальном сайте www.zakupki.gov.ru, аналитические материалы научных периодических изданий.

Научная новизна исследования обеспечивается выработкой комплекса взаимоувязанных научно-методических положений и практических рекомендаций по развитию сферы аудиторских услуг на основе гармонизации ее государственного и профессионального регулирования в целях обеспечения качества проаудированной финансовой информации как фактора снижения рисков и повышения конкурентоспособности пользователей услуг.

В результате исследования получены следующие наиболее значимые результаты, которые являются новыми:

1. Раскрыта значимость аудиторских услуг в сегменте интеллектуальных деловых услуг с позиции основной задачи – обеспечения пользователей надежной финансовой информацией в условиях глобализации и перехода на МСФО и МСА, обоснованы современные тенденции развития систем регулирования аудиторской деятельности за рубежом.

2. Предложен комплекс организационно-экономических мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию механизма функционирования института саморегулирования, суть которых состоит в обеспечении координирующей роли национального объединения аудиторов в процессах повышения качества аудиторских услуг, в создании единого третейского суда для решения отраслевых споров, в теоретическом обосновании оптимального соотношения функций, обеспечиваемых непосредственно государством и СРО аудиторов, в разработке системы индикаторов для проведения Росфиннадзором оценки эффективности систем внешнего контроля качества работы аудиторских организаций в разных СРО аудиторов.

3. Построена модель проведения открытых конкурсов по выбору аудитора, обеспечивающая повышение эффективности торгов и снижающая возможности для недобросовестной конкуренции.

4. Разработаны приоритетные направления деятельности СРО аудиторов на современном этапе, обеспечивающие повышение качества аудиторских услуг и надежности проаудированной финансовой информации, направленные на развитие рынка аудиторских услуг России.

5. Научно обоснована необходимость внесения изменений в нормативно – правовые акты, в том числе в Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Кодекс профессиональной этики аудиторов, локальные нормативные акты СРО в части повышения качества аудиторских услуг, принципов обеспечения добросовестной конкуренции, профессионального поведения аудиторов.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Теоретическая значимость работы связана с обоснованием тенденций дальнейшего развития рынка аудиторских услуг, эволюции контроля и обеспечения их качества на основе совершенствования сочетания государственного надзора и профессионального контроля на всех уровнях управления аудиторской деятельности. Предложенная модель проведения открытых конкурсов по выбору аудитора позволит повысить эффективность проведения торгов и качество выполнения договоров, заключаемых по их результатам, что будет способствовать улучшению качества финансовой информации. Результаты исследования ориентированы на использование в работе Минфина России, СРО различных отраслей, в том числе СРО аудиторов, организаторов открытых конкурсов по выбору аудитора, в научно-исследовательских разработках, создании учебно-методических программ по обучению и повышению квалификации специалистов для СРО различных отраслей.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертации докладывались и были апробированы на международных научнопрактических конференциях. Практическое внедрение предложений осуществлялось при подготовке решений Экспертного Совета по законодательству о банковской деятельности и аудите при Комитете Государственной Думы по финансовому рынку; в деятельности СРО НП «Аудиторская палата России», которая является ассоциированным членом Международной федерации бухгалтеров; Рабочего органа Совета по аудиторской деятельности Минфина России; рабочей группы СРО аудиторов по выработке предложений для внесения изменений в действующий закон об аудиторской деятельности. Результаты исследования в виде Методики определения начальной (максимальной) цены контракта были использованы Аппаратом полномочного Представителя Президента РФ в Дальневосточном федеральном округе, а также ФГУП «Главное управление специального строительства по территории Дальневосточного Федерального округа при Федеральном агентстве специального строительства».

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 24 статьях общим объемом 13,44 п.л. (весь - авторский), в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК Минобрнауки России 5 статей общим объемом 3,62 п.л. (весь - авторский).

Объем и структура работы. Цель и задачи исследования определили структуру диссертационной работы и приложений. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цель и задачи, определены научная новизна, теоретическая и практическая значимость исследования.

В первой главе «Аудиторская деятельность как важнейшая интеллектуальная деловая услуга» аудиторские услуги рассматриваются как составная часть интеллектуальных деловых услуг и как доверительное благо, обеспечивающее качество финансовой информации, снижающее информационный риск для субъектов хозяйствования, принимающих управленческие решения, дается оценка современного состояния рынка аудиторских услуг в России. Также анализируются современные тенденции развития систем регулирования аудиторской деятельности за рубежом.

Вторая глава «Анализ и тенденции совершенствования системы регулирования сферы аудиторских услуг в России на современном этапе» посвящена анализу современного состояния системы регулирования аудиторских услуг в России, ее законодательного обеспечения в исторической ретроспективе, степени администрирования аудиторских услуг со стороны государства и профессионального сообщества, особенностям механизмов института саморегулирования. Проведен анализ порядка регулирования отдельных аспектов профессиональной деятельности в других сферах экономической деятельности в России, разработан пакет предложений по уточнению норм действующего законодательства в части регулирования аудиторской деятельности и предложены проекты локальных нормативных документов СРО, направленные на повышение роли аудита в обосновании эффективных направлений деятельности организаций и обосновании управленческих решений.

В третьей главе «Перспективы развития саморегулирования аудиторской деятельности в России» разработан комплекс мер, направленных на повышение эффективности деятельности организаций на основе минимизации управленческих рисков и повышения обоснованности управленческих решений путем совершенствования систем качества оказания аудиторских услуг и, как основного фактора достижения качества, повышения квалификации аудиторов и обеспечения добросовестной конкуренции на открытых конкурсах по выбору аудитора.

В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.

Объем основной части диссертационной работы составляет 178 страниц, в том числе 26 таблиц, 18 рисунков, 3 приложения. Список литературы включает наименования.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ,

ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Научные результаты, основные положения и выводы диссертации соответствуют решению поставленных задач.

1. Раскрыта значимость аудиторских услуг в сегменте интеллектуальных деловых услуг с позиции основной задачи – обеспечения пользователей надежной финансовой информацией в условиях глобализации и перехода на МСФО и МСА, обоснованы современные тенденции развития систем регулирования аудиторской деятельности за рубежом. Для определения роли аудиторских услуг как метода обеспечения достоверности финансовой информации и обоснования требований к повышению их качества рассмотрены экономическая сущность, генезис и эволюция института саморегулирования аудиторской деятельности за рубежом, проанализировано современное состояние рынка аудиторских услуг в России. Аудит является инструментом управления, цель которого состоит в выражении мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц. Мировой опыт развития аудиторских услуг показывает, что в условиях глобализации и усложнения финансовой системы профессиональная среда и потребители все большее значение придают вопросам репутации аудиторов. Это связано с тем, что мнение аудитора учитывается инвесторами при принятии инвестиционных решений и обеспечивает надежность финансовой информации, являющейся основой доверия инвесторов на рынках капитала.

В мировой практике основные претензии к аудиторам связаны с тем, что инвесторы и другие пользователи аудиторских услуг не имеют возможности правильно оценить ситуацию на фондовом рынке и несут убытки из-за недостоверности проаудированной отчетности. Последствия оказания аудиторских услуг ненадлежащего качества могут быть негативны как для их пользователей, так и для общества в целом. В Таблице 1 приведена информация о потерях пользователей аудиторских услуг при банкротстве компаний в тех случаях, когда аудиторы не смогли своевременно выявить проблемы в финансовой отчетности организаций.

Таблица 1. Информация о потерях инвесторов при банкротстве компаний Наименование компании Потери инвесторов и других пользователей проаудированной отчетности, млн. долларов По мере выхода российских предприятий на международные рынки капитала, интеграции России в мировое экономическое сообщество усиливается конкуренция, повышаются требования пользователей аудиторских услуг к качеству проаудированной отчетности и репутации аудиторов. Признание для применения на территории России МСФО повышает требования к профессионализму аудиторов. Обеспечить необходимый уровень качества работы аудиторов возможно лишь при соответствующей системе регулирования аудиторской деятельности. Традиционные механизмы государственного регулирования, как правило, не охватывают профессиональные аспекты деятельности. Именно по этой причине необходима система, в рамках которой качество аудита или способность аудитора оказывать аудиторские услуги надлежащего качества подтверждаются профессиональным сообществом, что и определяет необходимость контроля качества работы аудиторов с его стороны. Наибольший эффект определения уровня и последующего контроля качества аудиторских услуг достигается через механизмы, встроенные в систему регулирования данной области.

Появление активных субъектов саморегулирования в лице СРО аудиторов может, при определенных условиях, способствовать снижению административных барьеров для ведения бизнеса, развитию конкуренции на рынке аудиторских услуг, совершенствованию систем аттестации, обучения аудиторов и внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, повышению качества аудиторских услуг и повышению доверия пользователей к проаудированной отчетности. Использование механизмов саморегулирования позволяет улучшить взаимодействие государства и профессионального сообщества, ликвидировать дублирование функций, расширить свободу и ответственность субъектов рынка, сократить вертикаль управления, повысить качество профессионального регулирования. Выработка цивилизованных обычаев делового оборота и закрепление их в профессиональных стандартах деятельности и этических нормах является необходимым фактором успеха для процессов перехода от прямого государственного регулирования к механизмам рыночного саморегулирования, для снижения уровня коррупции, а в перспективе - модернизации экономики.

В России традиционно регулирование, надзор и контроль за аудиторской деятельностью осуществлялись государством, передача части регулирующих полномочий профессиональному сообществу произошла в рамках концепции административной реформы. Действующим законом об аудиторской деятельности были изменены подходы к ее регулированию и закреплены основы перехода на саморегулирование с обязательным членством. СРО аудиторов в большинстве своем формировались на основе профессиональных аудиторских объединений с добровольным членством, но получили более четкое институциональное оформление. Саморегулирование направлено на защиту интересов профессии, повышение качества аудиторских услуг, способствующих рациональности принимаемых пользователями решений. Как правило, саморегулирование дополняет государственное регулирование в профессиональных аспектах и предъявляет к участникам рынка более жесткие требования по качеству оказываемых услуг, чем это делает государство.

В работе исследован генезис и эволюция института саморегулирования в экономически развитых странах мира, а также обобщен международный опыт регулирования аудиторской деятельности. Анализ системы профессионального регулирования аудиторской деятельности в экономически развитых странах мира был проведен в разрезе:

функций: стандартизации, внешнего контроля качества работы, систем аттестации и обучения аудиторов, обеспечения имущественной ответственности перед потребителями их услуг, ведения реестра, деятельности дисциплинарных органов, третейского судопроизводства, защиты интересов отрасли;

принципов: формирования органов управления, членства (физические лица – юридические лица);

моделей СРО: единственная СРО или множественность СРО в отрасли;

степени администрирования со стороны государства;

исторических основ саморегулирования.

Многолетний зарубежный опыт саморегулирования подтверждает его эффективность и безусловную необходимость. Анализ показал, что западные традиции регулирования аудиторской деятельности исторически возникли из саморегулирования, вобрав в себя преимущества и недостатки, присущие данному институту. После череды банкротств крупных компаний, чья отчетность была подтверждена аудиторами, был сделан вывод, что исключительно профессиональное регулирование в условиях усложнения финансовой системы не обеспечивает необходимый уровень качества работы аудиторов. В экономически развитых странах мира наметилась тенденция усиления общественного надзора и повышения роли государства в регулировании аудиторской деятельности и переход к смешанной модели регулирования. Анализ зарубежного опыта регулирования аудиторской деятельности позволил изучить сущность моделей регулирования, выявить причины их различия, изучить механизмы и инструменты саморегулирования, определить тенденции развития систем регулирования аудиторской деятельности, а также определить направления совершенствования российского законодательства, регламентирующего деятельность СРО, и выработать концептуальные решения по ряду проблем, остро стоящих перед развитием института саморегулирования. По результатам исследования сделан вывод о том, что оптимальное соотношение степени администрирования со стороны государства и профессионального сообщества зависит от исторических и культурных особенностей конкретной страны, от стартовых позиций и традиций регулирования, что должно учитываться при совершенствовании модели регулирования аудиторской деятельности в России и принятии решения о степени администрирования со стороны государства.

Анализ рынка аудиторских услуг показал, что до экономического кризиса ( г.) объем оказываемых услуг рос, опережая темпы инфляции. В 2009 -2010 гг. рынок показывал отрицательную динамику, в 2011 году ситуация несколько улучшилась за счет роста выручки крупнейших аудиторских компаний, однако в целом прирост объема аудиторских услуг был ниже уровня инфляции (см. Таблицу 2).

Таблица 2. Динамика выручки от аудиторских услуг за период с 2005 по 2011 гг. в сопоставлении с валовым внутренним продуктом (ВВП) и уровнем инфляции* ВВП в рыночных ценах, Прирост ВВП по сравнению Объем аудиторских услуг, прошлым годом, % Объем доходов от аудита, выручки клиентов, руб. данных галтерская отчетность кото- данных данных 84871 93027 92683 87096 рых проаудирована * Таблица составлена на основе данных Минфина России и Росстата.

Рынок аудиторских услуг в России характеризуется высокой концентрацией. Так, по данным Минфина России, на долю 50 крупнейших по величине доходов аудиторских организаций в совокупном объеме оказанных аудиторских услуг в 2011 году пришлось 65,3 % (в 2010 г. - 67 %) (см. Таблицу 3).

Таблица 3. Доля крупнейших по величине доходов аудиторских организаций в совокупном объеме оказанных аудиторских услуг Доля доходов 50 крупнейших по величине Доля доходов 4 аудиторских организаций с Анализ информации рейтингового агентства «Эксперт РА» за 2007-2012 гг. показывает неуклонное снижение доли выручки аудиторских компаний от аудита в совокупной выручке от аудиторских услуг (см. Таблицу 4), что отражает мировые тенденции, где профессиональный опыт аудиторов активно используется в консалтинге.

Таблица 4. Доля выручки от аудита в совокупной выручке от аудиторских услуг 2. Предложен комплекс организационно-экономических мероприятий и практических рекомендаций по совершенствованию механизма функционирования института саморегулирования, суть которых состоит в обеспечении координирующей роли национального объединения аудиторов в процессах повышения качества аудиторских услуг, в создании единого третейского суда для решения отраслевых споров, в теоретическом обосновании оптимального соотношения функций, обеспечиваемых непосредственно государством и СРО аудиторов, в разработке системы индикаторов для проведения Росфиннадзором оценки эффективности систем внешнего контроля качества работы аудиторских организаций в разных СРО аудиторов. Эмпирический опыт функционирования института саморегулирования аудиторской деятельности в России на современном этапе его развития фактически не подвергался комплексному обобщению и теоретическому исследованию. В работе проанализированы состояние и практическая реализация концепции саморегулирования аудиторской деятельности в России, проведен анализ современной организационно – правовой структуры СРО аудиторов, выявлены проблемные зоны, затрудняющие функционирование данного института и наносящие ему репутационный ущерб, определены направления совершенствования института саморегулирования аудиторской деятельности, вопросы совершенствования систем внешнего контроля качества за соблюдением профессиональных стандартов и обучением аудиторов. На Рисунке 1 схематично представлена разработанная модель регулирования аудиторской деятельности.

Выработка государственной политики и нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской деятельности Контроль эффективности системы Координация деятельности СРО аудиторов, Общественный надзор в целях внешнего контроля качества работы выработка единой позиции по профессио- обеспечения общественных интенальным вопросам, защита интересов отаудиторских организаций со стороны ресов в ходе осуществления аудирасли.

Профессиональное Профессиональное Профессиональное Профессиональное Профессиональное В диссертационной работе рассмотрены наиболее актуальные вопросы, связанные с регулированием аудиторской деятельности в условиях модели множественности СРО, проанализированы цели и виды института саморегулирования, выявлено отношение к нему субъектов рынка, обосновано рациональное соотношение функций, обеспечиваемых непосредственно государством и переданных им на аутсорсинг СРО, обобщены полученные научные результаты, представляющие собой комплексное исследование, которое включает все этапы решения поставленных задач от анализа проблемы до разработки практических рекомендаций:

обоснована необходимость усиления роли Совета по аудиторской деятельности при Минфине России в обеспечении надзора за соблюдением общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности, повышения его независимости от регулирующего органа, наделения полномочиями по самостоятельному определению правоустанавливающих документов Совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа, изменения порядка формирования Совета, обеспечивающего повышение его статуса за счет участия в его составе представителей различных бизнес - ассоциаций. В настоящий момент состав Совета по аудиторской деятельности законодательно определен в размере 17 человек, 10 из которых являются представителями пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, 5 - представителями государственных органов и 2 – представителями аудиторской общественности, что не обеспечивает ни учета интересов широкого круга пользователей отчетности, ни учета интересов профессии аудитора;

на основе анализа сильных и слабых сторон создания национального объединения аудиторов доказана целесообразность его создания, предложен комплекс его задач и функций для обеспечения интересов отрасли, выработки единой позиции по профессиональным вопросам. Создание национального объединения аудиторов позволит представлять интересы профессионального сообщества в целом, ликвидировать дублирование функций СРО аудиторов на основе координации их деятельности;

обоснована необходимость создания единого третейского суда, что позволит выработать единообразие при рассмотрении аналогичных вопросов и упростить процедуру компенсации вреда лицам, пострадавшим от некачественного оказания аудиторских услуг.

Анализ российского и мирового опыта развития систем внешнего контроля качества работы аудиторских организаций позволил разработать систему индикаторов для проведения Росфиннадзором оценки эффективности этого контроля в разных СРО аудиторов. По существу, предложить единые принципы и подходы системы внешнего контроля в разных СРО аудиторов, предложить конкретные мероприятия для создания однородного по квалификационным признакам рынка аудиторских услуг, что представлено в Таблице 5.

В работе сформулированы особенности развития системы внешнего контроля качества работы аудиторов в России, которые связаны с продолжающимся процессом формирования и развития аудита в условиях множественности СРО в отрасли, разработаны предложения по совершенствованию системы контроля качества, позволяющие организовать и обеспечить эффективный оперативный внешний контроль качества аудита в соответствии с требованиями стандартов аудиторской деятельности, а также с требованиями рынка. На Рисунке 2 представлена схема внешнего контроля качества работ аудиторов, которая могла бы обеспечить достижение целей этого контроля.

Таблица 5. Перечень выявленных проблем в системе ВККР аудиторских организаций и предложения по их решению 1 Несоответствие системы ВККР Оптимальным решением в краткосрочной перспективе является изменение предмета ВККР СРО аудиторов и международным подходам и Росфиннадзором, путем смещения акцентов при проведении ВККР Росфиннадзором на контроль за провердублирование функций ВККР кой аудиторами сохранности федеральной собственности и эффективности ее использования. В долгосрочСРО аудиторов и Росфиннадзо- ной перспективе необходимо разделение функций по определению государственной политики в сфере аудиром торской деятельности и контроля за реализацией этой политики, согласования объектов государственного 2 Рассогласование по срокам про- В краткосрочной перспективе предложена гармонизация сроков проведения ВККР со стороны Росфиннадзоведения ВККР между Росфин- ра и СРО аудиторов путем зачета проверки Росфиннадзора СРО аудиторов как успешного прохождения надзором и СРО аудиторов ВККР и исчисление срока проверки СРО аудиторов с учетом срока проведения ВККР Росфиннадзором.

Предложено рассмотреть возможность использования Росфиннадзором результатов ВККР СРО аудиторов и 3 Отсутствие единообразия, еди- Предложено унифицировать систему ВККР, установить единые подходы системы ВККР, в том числе: устаных принципов и подходов си- новить единую систему оценок ВККР в разных СРО аудиторов; унифицировать квалификационные требовастем ВККР в разных СРО ауди- ния к контролерам качества, системе их подготовки и содержанию программ повышения их квалификации;

торов унифицировать меры дисциплинарного воздействия по итогам ВККР за одно и то же нарушение.

4 Отсутствие индикаторов оценки Разработана система индикаторов для проведения Росфиннадзором оценки эффективности систем функциоэффективности системы функ- нирования ВККР саморегулируемыми организациями аудиторов.

ционирования ВККР СРО аудиторов 5 Отсутствие нормативно- Под руководством автора подготовлено экспертное заключение на Проект приказа Министерства финансов правовой базы осуществления РФ «Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной службой финансовоВККР Росфиннадзором бюджетного надзора государственной функции по внешнему контролю качества работы аудиторских организаций, определенных Федеральным законом «Об аудиторской деятельности». Выявлена необходимость разработки классификатора правонарушений и ранжирования нарушений по степени административного воздействия.

6 Отсутствие в ряде СРО аудито- Всем СРО аудиторов разработать и принять порядок назначения контролеров качества для проведения ВККР.

ров порядка назначения контролеров качества для ВККР 7 ВККР носит характер последу- Предложено проведение оперативного мониторинга аудиторских заключений, публикуемых в открытом доющего контроля, при этом теку- ступе.

щий контроль отсутствует 3. Построена модель проведения открытых конкурсов по выбору аудитора, обеспечивающая повышение эффективности торгов и снижающая возможности для недобросовестной конкуренции. На основе мониторинга результатов открытых конкурсов по выбору аудитора для проведения обязательного аудита предприятий государственного сектора экономики за 2011-2012 гг. и сравнения их с результатами более раннего периода проведена оценка фактически сложившегося организационно - экономического механизма закупок аудиторских услуг, выявлены факторы, такие как некорректное соотношение между финансовым и нефинансовыми критериями, обязанность заказчика устанавливать начальную (максимальную) цену контракта и т.д., которые приводят к неэффективности его функционирования, обоснована необходимость изменения правил проведения открытых конкурсов по выбору аудитора и разработана модель проведения открытых конкурсов, обеспечивающая повышение эффективности торгов и снижающая возможности для недобросовестной конкуренции. Концепция модели предусматривает антидемпинговый механизм, изменение подхода к формированию состава конкурсной комиссии, установление оптимального соотношения между финансовым и нефинансовыми критериями, механизм снижения субъективного фактора при оценке качественных критериев. Для повышения эффективности открытых конкурсов и независимости аудиторов разработаны две методики.

Рисунок 2. Схема внешнего контроля качества работы аудиторов (ВККР) Методика оценки показателей по критерию «Качество услуг и (или) оценка квалификации участника» представляет собой перечень показателей для оценки качественного и квалификационного критериев участников открытых конкурсов по выбору аудитора. Определить качество предлагаемых аудиторских услуг на этапе оценки предложений, не имея инструментария, невозможно. Данная методика предлагает инструментарий для обеспечения объективности оценки заявок участников открытых конкурсов по выбору аудитора и снижения субъективного фактора при оценке качественного и квалификационного критериев.

Методика определения начальной (максимальной) цены контракта на аудиторские услуги основана на модели расчета базовой трудоемкости аудита. Для этого использована теоретическая конструкция расчета трудоемкости аудита «Базовой организации». Для расчета плановой трудоемкости аудита конкретного предприятия экспертным путем введены поправочные коэффициенты, использование которых позволяет учесть индивидуальные параметры деятельности предприятия, более корректно определить трудоемкость аудита и, соответственно, начальную (максимальную) цену контракта. Расчет этой цены может быть произведен по формуле:

где: C – начальная (максимальная) цена контракта, Рср - средняя стоимость часа работы специалиста, сложившаяся в данном регионе, выраженная в рублях (рыночная стоимость нормо-часа), Qп–плановая трудоемкость услуг в нормо - часах.

где Qб – трудоемкость аудита базового предприятия, а КП представляет собой интегральный коэффициент, учитывающий всю совокупность поправочных коэффициентов для конкретного предприятия, в зависимости от масштабов и характера его деятельности.

Показатель обоснованности определения начальной (максимальной) цены контракта является одним из показателей эффективности расходования средств. Корректное и обоснованное определение начальной цены контракта на аудиторские услуги позволяет обеспечить усиление эффективной конкуренции, улучшение качества оказываемых услуг и, как следствие, способствует повышению экономической эффективности торгов. Применение разработанной Методики будет способствовать установлению организаторами открытых конкурсов по выбору аудитора адекватных начальных цен на аудиторские услуги и, соответственно, повышению качества аудита и его полезности для заказчиков и пользователей.

4. Разработаны приоритетные направления деятельности СРО аудиторов на современном этапе, обеспечивающие повышение качества аудиторских услуг, надежности проаудированной финансовой информации, направленные на развитие рынка аудиторских услуг России. Для реализации задачи повышения качества аудиторских услуг обобщена практика выполнения СРО аудиторов основных функций по аттестации и обучению аудиторов по программам повышения квалификации и проведению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций в условиях множественности СРО в отрасли, проанализированы перспективы развития саморегулирования аудита в России в условиях присоединения к ВТО и перехода на международные стандарты аудита. Анализ результатов аттестации аудиторов показал, что принятая система оценки знаний претендентов не позволяет выявить их реальную готовность к аудиторской деятельности. В связи с этим предложено изменение подхода к аттестации аудиторов путем исключения из экзамена части, состоящей из теоретических вопросов, предусматривающих проверку памяти аттестуемого при одновременном расширении части, состоящей из решения практических ситуационных задач с подготовкой соответствующего вида аудиторского заключения. Это позволит более обосновано подтверждать квалификацию претендентов, успешно сдающих экзамен.

В ходе исследования выявлено, что в настоящее время в России в системе реализации программ профессионального образования аудиторов есть ряд проблем, связанных с недостаточным уровнем использования информационных и коммуникационных технологий. В работе даны конкретные рекомендации для использования информационных технологий в обучающем процессе на разных уровнях регулирования (см. Рисунок 2).

определить образовательный стандарт уровня знаний, умений и навыков 1.Совет по выработать концепцию системного подхода к планированию информааудиторционного обеспечения профессиональной деятельности аудиторов;

ской деязакрепить в нормативных актах профессиональный подход к использотельности ванию новых технологий для формирования информационного пространства в части аудиторской деятельности.

усовершенствовать систему внешнего контроля качества обучения аудиторов с использованием информационных технологий по всему 2.СРО аудиобразовательному циклу, в том числе и при повышении квалификации;

использовать дистанционное обучение, основанное на использовании Интернет-технологий и кейсовых технологий, применять технологии активизировать работу профессиональных форумов.

поощрять аудиторов к изучению и использованию компьютерных 3.Аудиторские программ («IT Аудит: Аудитор» и т.д.), компьютерных справочных компании правовых систем («Гарант», «Консультант+»), современных принципов и методов представления и обработки данных и т.д.

Рисунок 2. Рекомендации для использования информационных технологий в обучающем процессе на разных уровнях регулирования Принятый порядок подтверждения обучения аудиторов по программам повышения квалификации позволил сделать вывод о необходимости передачи полномочий по определению форм подтверждения обучения аудиторов от государства к СРО аудиторов. В качестве дополнительного перечня форм подтверждения повышения квалификации предложено использовать формы, являющиеся более надежным свидетельством повышения квалификации аудиторов, чем современный подход, а именно: выступление на профессиональных конференциях международного или федерального уровня, публикацию монографий и статей в журналах, определенных ВАК Минобрнауки России, успешное прохождение различных профессиональных экзаменов, например, экзаменов на получение международных дипломов в области бухгалтерского учета и аудита, таких как DipIFR и т.д.

Результаты анализа регулирования аудиторской деятельности в условиях присоединения к ВТО при возрастающей конкуренции на рынке аудиторских услуг и сравнение с опытом других стран – членов ВТО показали необходимость защиты интересов национальных аудиторских компаний. В связи с сокращением численности потенциальных членов СРО аудиторов и сокращением их доходов, сделан вывод о необходимости оптимизации издержек аппарата управления СРО аудиторов и повышения эффективности управления, активизации работы СРО аудиторов по развитию рынка аудиторских услуг, предложены принципы подхода для определения размера членских взносов. Разработаны приоритетные направления деятельности СРО аудиторов на современном этапе, обеспечивающие развитие рынка аудиторских услуг и повышение авторитета аудиторской профессии, такие как создание единого отраслевого третейского суда, утверждение нормативов минимальных трудозатрат на аудиторские услуги, разработка внутренних регламентов и процедур СРО аудиторов, повышение результативности работы СРО аудиторов в части обеспечения защиты профессиональных интересов своих членов, обеспечение взаимодействия с союзами потребителей аудиторских услуг (ассоциациями, торгово – промышленными палатами), разработка плана мероприятий по освобождению рынка аудиторских услуг от недобросовестных аудиторов и не допущению возникновения на нем отрицательных экстерналий (снижения качества, демпинга цен, коррупции, конфликта интересов участников рынка и т.д.).

5. Научно обоснована необходимость внесения изменений в нормативно – правовые акты, в том числе в Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», в Кодекс профессиональной этики аудиторов, в локальные нормативные акты СРО в части повышения качества аудиторских услуг, принципов обеспечения добросовестной конкуренции, профессионального поведения аудиторов. Для разработки предложений по совершенствованию законодательства, позволяющих максимально реализовать задачу повышения качества аудиторских услуг, проведен ретроспективный анализ основных положений нормативно – правовых актов регулирования аудиторской деятельности в России, дана оценка регулирующего воздействия отдельных положений законодательства в области аудиторской деятельности для выработки предложений по их дальнейшему развитию. Обоснована необходимость внесения изменений в действующий закон об аудиторской деятельности, которые будут способствовать развитию рынка аудиторских услуг. Основные предложения по совершенствованию действующих норм законодательства связаны с необходимостью разделения функций по определению государственной политики в сфере аудиторской деятельности и контроля за реализацией этой политики, согласования объектов государственного контроля и контроля со стороны СРО аудиторов, изменения подхода к определению перечня случаев проведения обязательного аудита и уточнения данного перечня за счет социально – значимых компаний, а также организаций (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных казенных и бюджетных учреждений), финансирование которых из бюджетных источников любого уровня осуществляется в объеме более 60 миллионов рублей, снижения степени государственного регулирования, повышения роли Совета по аудиторской деятельности при Минфине России, его независимости и самостоятельности, определения порядка создания национального объединения аудиторов, комплекса его задач и функций, закрепления обязанности государственных органов привлекать СРО к обсуждению нормативных документов в области регулирования, изменения правил проведения открытых конкурсов по выбору аудитора.

Предложено внести изменения в Кодекс профессиональной этики аудиторов в части закрепления принципов, соблюдение которых является одним из условий качественного оказания услуг при осуществлении аудиторской деятельности, а также основой обеспечения эффективного развития саморегулирования аудита, в том числе принципов обеспечения добросовестной конкуренции и принципов поведения при взаимодействии с членами разных СРО аудиторов. Предложена система локальных нормативных актов с четко определенными полномочиями органов управления: общего собрания, коллегиального органа, исполнительного органа, направленных на повышение качества аудиторских услуг и их роли в обосновании эффективных направлений деятельности организаций.

Полученные результаты позволят выработать эффективную политику в области регулирования аудиторской деятельности и соответствующие процедуры, направленные на улучшение качества управления СРО, совершенствование выполнения основных функций СРО, обеспечат повышение эффективности процедур открытых конкурсов по выбору аудитора, что в свою очередь позволит снизить информационные риски для пользователей финансовой информации.

Конкретные рекомендации могут быть использованы для обоснования методов администрирования аудиторской деятельности со стороны государства и профессиональных объединений, формирования комплекса теоретических и методологических аспектов выполнения СРО аудиторов регулирующих функций в условиях модели множественности СРО, а также могут быть применены для повышения эффективности института саморегулирования в других сегментах интеллектуальных деловых услуг, например, в оценочной деятельности, энергоаудиторской и т.д.

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи в рецензируемых научных журналах и изданиях:

1. Анохова, Е.В. Исторические основы саморегулирования предпринимательской и профессиональной деятельности: зарубежный опыт / Е.В. Анохова // Вестник Академии права и управления.- 2011. - № 25.-.С.78-89.

2. Анохова, Е.В. Этические нормы и принципы взаимодействия между субъектами разных саморегулируемых организаций аудиторов / Е.В. Анохова // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция.- 2011. - № 4.- С.669-672.

3. Анохова, Е.В. Повышение экономической эффективности торгов на проведение обязательного и инициативного аудита / Е.В. Анохова //РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция.-2012. - № 1. - С.618-625.

4. Анохова, Е.В. Перспективы развития системы внешнего контроля качества аудита в России / Е.В. Анохова //Аудитор.-2013.- №1. -С.15-22.

5. Анохова, Е.В. Роль саморегулируемых организаций в создании условий справедливой конкуренции на рынке аудита / Е.В. Анохова //Аудитор.-2013. - №3.- С.17-27.

6. Анохова, Е.В. Обязательный аудит как способ повышения доверия инвесторов/ Е.В.

Анохова//I Международная заочная научно - практическая конференция.-2012.- С.217-220.

7. Анохова, Е.В. Проблемы при выборе аудитора для проведения обязательного аудита предприятий с госучастием / Е.В. Анохова //Федеральный справочник (Центральное издание).- 2011.-Том № 25. - С.213-220.

В других изданиях по теме диссертации опубликовано 17 статей общим объемом 8,92 п.л., весь объем авторский.

Подписано в печать 26.04.2013.

Усл. печ. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ № Отпечатано в типографии "Реглет" 119526, г. Москва, Ленинградский пр-т, д.74, корп. (495) 790-47-77, www.reglet.ru