Н.Н. Хахонова

И.Н. Богатая

Аудит

Рекомендовано ГОУ ВПО

«Государственный университет управления»

в качестве учебника для студентов

высшего профессионального образования,

обучающихся по специальности 080109

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

УДК 657.6(075.8)

ББК 65.052я73

Х27

Рецензенты:

А.Н. Кизилов, заведующий кафедрой «Аудит» Ростовского государственного

экономического университета, д р экон. наук, проф., Р.Ю. Симионов, заведующий кафедрой «Финансы, бухгалтерский учет и аудит»

Южно Российского гуманитарного университета, канд. экон. наук, доц.

Хахонова Н.Н.

Х27 Аудит : учебник / Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая. — М. : КНОРУС, 2011. — 720 с.

ISBN 978 5 406 Подготовлен в соответствии с программой курса «Аудит». Дана характерис тика и раскрыта сущность аудита, подробно рассмотрены вопросы теории и прак тики аудита.

Главы 1—6, 13 подготовлены д.э.н., профессором Хахоновой Н.Н., главы 7—12 — д.э.н., профессором Богатой И.Н.

Для студентов вузов, изучающих бухгалтерский учет и аудит, а также для практикующих бухгалтеров и аудиторов, слушателей системы подготовки и ат тестации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, финансистов, менедже ров, преподавателей.

УДК 657.6(075.8) ББК 65.052я Хахонова Наталья Николаевна Богатая Ирина Николаевна АУДИТ Санитарно эпидемиологическое заключение № 77.99.60.953.Д.006828.04.10 от 28.04.2010 г.

Изд. № 1249. Подписано в печать 26.05.2010. Формат 6090/16.

Гарнитура «PetersburgC». Печать офсетная.

Усл. печ. л. 45,0. Уч. изд. л. 34,4. Тираж 3000 экз. Заказ № ООО «Издательство КноРус».

129110, Москва, ул. Большая Переяславская, 46, стр. Тел.: (495) 680 7254, 680 0671, 680 1278.

E mail: [email protected] http://www.knorus.ru Отпечатано в полном соответствии с качеством предоставленного издательством электронного оригинал макета в ОАО «Московская типография № 2».

129085, Москва, пр. Мира, 105.

© Хахонова Н.Н., Богатая И.Н., ISBN 978 5 406 00640 5 © ООО «Издательство КноРус»,

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие

Глава 1. Сущность аудита, его содержание, цели и задачи 1.1. Место аудита в системе финансового контроля и его сущность.... 1.2. Цели, задачи и принципы аудита

1.3. Виды аудита

1.4. Обязательный аудит

1.5. Понятие и классификация сопутствующих аудиту услуг............... 1.6. Этические принципы аудита

1.7. Независимость аудитора

Контрольные вопросы

Глава 2. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности 2.1. Система регулирования аудиторской деятельности в России...... 2.2. Порядок аттестации аудиторов

2.3. Формы предпринимательской деятельности в аудите.................. 2.4. Права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц

2.5. Ответственность аудиторов и аудируемых экономических субъектов

2.6. Страхование ответственности

2.7. Система аудиторских стандартов

2.8. Особенности организации внутреннего аудита

2.9. Организация внешнего и внутрифирменного контроля качества аудита

Контрольные вопросы

Глава 3. Организация подготовки аудиторской проверки 3.1. Письмо о проведении аудита

3.2. Понимание деятельности экономического субъекта

3.3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента

3.4. Существенность в аудите: понятие, порядок определения и использования

3.5. Аудиторский риск: понятие, составляющие, порядок оценки....... 3.6. Согласование условий проведения аудита

3.7. Договор на оказание аудиторских услуг

3.8. Порядок изменения аудиторского задания

3.9. Состав и порядок формирования аудиторской группы............... Контрольные вопросы

Глава 4. Методология и технология аудиторской проверки 4.1. Планирование аудита

4.2. Аудиторская выборка

4.3. Аудиторские доказательства

4.4. Методы аудиторской проверки

4.5. Аудиторские процедуры

4.6. Документирование аудита

4.7. Аудит в условиях компьютерной обработки данных

4.8. Проведение аудита с помощью компьютера

4.9. Оценка способности экономического субъекта продолжать свою деятельность

4.10. Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита

4.11. Проверка операций со связанными сторонами

4.12. Первичный аудит начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности

4.13. Проверка сопоставимых данных в финансовой (бухгалтерской) отчетности

4.14. Проверка оценочных значений в бухгалтерском учете:

общие подходы, процедуры, оценка результатов

4.15. Аудит прочей информации в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность...... 4.16. Искажение бухгалтерской отчетности, их виды и факторы, влияющие на степень риска их появления

Контрольные вопросы

Глава 5. Взаимоотношения различных субъектов 5.1. Общение с руководством экономического субъекта.................. 5.2. Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта

5.3. Изучение и использование результатов внутреннего аудита...... 5.4. Использование работы эксперта

5.5. Использование работы другой аудиторской организации.......... Контрольные вопросы

Глава 6. Оценка результатов аудиторской проверки и порядок 6.1. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки и обобщение полученной информации

6.2. Понятие и виды аудиторских заключений

6.3. Порядок оформления и представления аудиторского заключения

6.4. Порядок отражения событий после отчетной даты в аудиторском заключении

Контрольные вопросы

Глава 7. Практические аспекты формирования общей стратегии и методики аудиторской проверки 7.1. Стратегия проведения аудиторской проверки

7.2. Методика проведения аудита

Контрольные вопросы

Глава 8. Аудит особенностей функционирования проверяемого 8.1. Проверка учредительных документов, формирования и изменения уставного капитала при проведении аудита........... 8.2. Аудит эмиссии ценных бумаг

8.3. Проверка организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия при проведении аудита

8.4. Аудит системы управления

8.5. Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству

Контрольные вопросы

Глава 9. Аудит процесса учета приобретения и создания внеоборотных активов и материально 9.1. Проверка учета операций с основными средствами.................. 9.2. Аудит учета операций с нематериальными активами................. 9.3. Проверка учета операций с материально производственными запасами при проведении аудита

9.4. Проверка состояния забалансового учета

Контрольные вопросы

Глава 10. Аудиторская проверка процесса учета затрат на производство и релизации готовой продукции 10.1. Аудит учета затрат на производство и издержек обращения...... 10.2. Аудит калькулирования себестоимости

10.3. Проверка выпуска, отгрузки и продажи продукции при проведении аудита

10.4. Аудит учета расходов на продажу

Контрольные вопросы

Глава 11. Аудит процесса учета формирования и движения финансовых потоков коммерческой организации 11.1. Методология и методика аудита процесса учета формирования и движения финансовых потоков

11.2. Аудит денежных средств

11.3. Аудит учета финансовых вложений

11.4. Аудит учета расчетных операций

Контрольные вопросы

Глава 12. Аудиторская проверка процесса учета формирования финансовых результатов и финансовой отчетности 12.1. Проверка учета процесса формирования финансовых результатов при проведении аудита

12.2. Проверка учета добавочного, резервного капитала

12.3. Проверка соответствия бухгалтерской отчетности требованиям действующего законодательства

12.4. Аудит отчетности экономического субъекта

Контрольные вопросы

Глава 13. Методика оказания сопутствующих аудиту услуг 13.1. Основные принципы правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, предоставляемым аудиторами

13.2. Классификация сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним

13.3. Порядок оказания услуг, сопутствующих аудиту

13.4. Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.... 13.5. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации

13.6. Компиляция финансовой информации

13.7. Проверка прогнозной информации

13.8. Выполнение специального аудиторского задания

13.9. Характеристика особенностей оказания отдельных видов аудиторских услуг

Контрольные вопросы

Список литературы

Приложения

ПРЕДИСЛОВИЕ

В современном мире знания очень нужны человеку. Многие ве ликие люди отмечали необходимость знаний. Фрэнсис Бэкон писал, что «знание есть сила, сила есть знание». Человек может изменить себя самого и этот мир. Это возможно благодаря знаниям и умению их при менять. Жизнь слишком коротка, чтобы самостоятельно изучить и на копить весь опыт человечества. Знания являются опытом бесчислен ных умов. Для того чтобы человеку преуспеть в современном мире, мало обладать знаниями, необходимо уметь их применять. Конфуций считал, что у человека есть три возможности обрести знания. Путь раз мышления — самый благородный, путь подражания — самый легкий, путь опыта — самый горький. Все открытия человечества — это ре зультат сочетания имеющихся знаний и известных фактов.

Чтобы получить хорошую работу, надо иметь необходимые зна ния, постоянно совершенствовать их и уметь применять на практике.

В современном мире мало обладать знаниями, они приобретают цену только тогда, когда делают людей способными к практической деятель ности. Немецкий философ Карл Ямперс считал, что «человек есть то, что он есть благодаря делу, которое он сделал своим». Для преуспева ния в жизни решающим зачастую оказывается не то, что человек зна ет, а то, что он умеет. Без совершенствования знаний и умений они утрачиваются. Приобретение профессиональных знаний является ре зультатом обучения и долгой, кропотливой работы. По мнению Бенд жамина Бриттена, учиться — это все равно, что плыть против течения:

как только прекращаешь грести, течением тебя относит назад. Каж дый человек хочет добиться успеха. Успех — это способность человека преодолевать препятствия, решать возникающие проблемы. Успешны ми оказываются карьеры людей, которые открыты для любых возмож ностей и обладают глубокими знаниями. Добиться успеха без знаний и их практического применения невозможно.

Авторы полностью разделяют мнение Питера Друкера о том, что разрозненные знания, объединенные в систему, могут дать очень мно го простому человеку, и они дадут бесконечно больше действительно способному человеку — смогут наделить его настоящим мастерством.

При создании настоящего учебника авторы стремились как из ложить теорию, так и рассмотреть практические аспекты ее примене ния. Содержание учебника логически разделено на две части: основы аудита и практический аудит. В части, посвященной теории аудита, раскрыты общепринятые этапы проведения аудиторской проверки:

организационный этап, планирование, проведение аудиторских про цедур, заключительный этап. В части, посвященной практическому аудиту, раскрыта сущность проверки бухгалтерской отчетности пред приятия, показаны принципы проверки документов.

Данный учебник имеет особенности, которые следует учитывать при его изучении.

Первая особенность состоит в наличии большого числа приложе ний (более 70). Приложения содержат как справочные материалы, на пример перечни нормативных актов, используемых аудитором в ходе проверки, так и конкретные формы рабочих документов аудиторов (планы, программы, тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета, классификаторы типичных наруше ний и т.д.). Данные приложения могут быть использованы при напи сании курсовых работ и дипломных проектов, а также в практической деятельности.

Одна из целей, которая ставилась при написании учебника, — показать важность профессионального суждения аудитора и многова риантность подходов к решению задачи формирования рабочих доку ментов аудитора. С одной стороны, очевидна возможность унифика ции подходов, а с другой — каждый проверяемый экономический субъект индивидуален и требует учета этого при формировании рабо чей документации. В данном издании показан общий подход к реше нию проблемы. Аудитор, исходя из своего профессионального сужде ния, в каждом конкретном случае может несколько модифицировать предложенный подход, учесть особенности аудируемого лица.

Второй особенностью является рассмотрение вопросов практи ческого аудита сквозь призму процессов, протекающих на предприя тиях (например, приобретения и создания внеоборотных активов и ма териально производственных запасов; производства и реализации;

формирования и движения финансовых потоков; формирования фи нансовых результатов и их использования). Это дает возможность отой ти от традиционно используемого в большинстве учебных пособий и учебников пообъектного подхода, заключающегося в выделении сегментов аудита, совпадающих с объектами бухгалтерского учета.

Циклический подход, предполагающий выделение в качестве сегмен та аудита в разрезе производственного цикла, в практической деятель ности не получил распространения. Однако многие аудиторские фир мы объединяют объекты бухгалтерского учета в рамках укрупненных бизнес процессов в коммерческой организации. Таким образом, на практике сформировался новый подход, который не описан в настоя щее время теоретиками. Данный подход нельзя отнести ни к цикли ческому, ни к пообъектному. В настоящее время этот подход к плани рованию и проведению аудиторской проверки называется процессно объектным. Он содержит в себе отдельные элементы как циклического, так и пообъектного подхода, традиционно рассматри ваемых теорией аудита. Данный подход органически следует из кон цепции процессно ориентированного управления и базируется на при менении процессного подхода. На каждом аудируемом предприятии в рамках выделяемых циклов протекают разнообразные бизнес про цессы, которые укрупненно сгруппированы в четыре группы. Инфор мация о бизнес процессах формируется в учетной системе организа ции и находит обобщенное отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Внутри бизнес процессов можно выделить процессные объекты. Например, при аудите процесса учета приобретения и созда ния внеоборотных активов и материально производственных запасов такими объектами будут являться основные средства, нематериальные активы, материалы, товары и др. Следовательно, процессно объектный подход предполагает совмещение элементов циклового, пообъектного и процессного подходов. Его преимущество состоит в существенном уменьшении дублирования действий сотрудников аудиторской груп пы и снижении затрат труда и времени.

Создать учебник авторам помогали много людей. Множество глу боких замечаний и полезных предложений поступило от студентов, преподавателей, рецензентов, профессиональных бухгалтеров и ауди торов. Авторы выражают глубокую признательность рецензентам и всем специалистам, оказавшим помощь на разных этапах создания настоящего издания.

Авторы надеются, что данный учебник позволит студентам овла деть необходимыми знаниями по курсу «Аудит», а профессионалам поможет в решении проблем, связанных с проведением аудиторской проверки.