«ТЕМА 1. ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЯ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ 1.1.Специфика строительного производства 1.2.Способы производства строительных работ 1.3.Договорные отношения в строительстве 1.1.Специфика строительного ...»

ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В

СТРОИТЕЛЬСТВЕ

ТЕМА 1. ОСОБЕННОСТИ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЯ В

СТРОИТЕЛЬСТВЕ

1.1.Специфика строительного производства

1.2.Способы производства строительных работ

1.3.Договорные отношения в строительстве

1.1.Специфика строительного производства

В настоящее время строительная отрасль стремительно развивается и наращивает темпы роста объемов производимой продукции, что обусловлено множеством факторов. Процесс строительства является многоступенчатым и включает в себя проектирование, производство строительных материалов и строительной техники, возведение и эксплуатацию зданий и сооружений.

Строительство-процесс, охватывающий комплекс строительных, монтажных, транспортных, вспомогательных и других работ, а также организационно-технических мероприятий по возведению новых, реконструкции, ремонту и реставрации существующих зданий, сооружений и их комплексов, инженерной инфраструктуры, благоустройству территорий объектов.

В соответствии с Законом Республики Беларусь «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»

№293-З [1] строительная деятельность (строительство)- деятельность:

по подготовке разрешительной и проектной документации на строительство;

выполнению строительных работ, включая земляные работы и возведение;

реконструктивные изменения;

реставрационные работы;

капитальный и текущий ремонт;

снос зданий и сооружений;

монтаж и демонтаж зданий и конструкций;

сооружение сборных элементов на строительной площадке.

Строительная деятельность осуществляется на основе следующих принципов:

обеспечения равных прав участников строительной деятельности;

информирования общественности о строительной деятельности;

всестороннего учета государственных, общественных и частных интересов, обеспечения их максимального соблюдения при проектировании и строительстве объектов;

соблюдения прав собственников земельных участников, эксплуатируемых объектов, имеющих отношение к ввполнению строительных работ;

обеспечения качества строительных работ;

обеспечения безопасности объектов строительства для жизни и здоровья граждан, сохранности имущества физических и юридических лиц, окружающей среды.

Как вытекает из изложенного выше, строительство, являясь отраслью материального производства, отличается от других отраслей материального производства рядом факторов:

в ходе строительства изготавливаемая продукция – возводимые объекты – остается на месте, а бригады рабочих и строительная техника переходят на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов на перевозку, транспортировку, демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов. Отдельные расходы (на демонтаж и монтаж строительных машин и механизмов и другие) собирают в учете с последующим распределением по соответствующим периодам и объектам учета;

в отличие от других отраслей народного хозяйства в строительстве имеются большие остатки незавершенного производства, которые образуются вследствие продолжительности рабочего периода и одновременности ведения работ на многих объектах. При больших объемах незавершенного производства важное значение имеют точная его оценка и отражение в учете, а также распределение затрат между незавершенным производством и готовой строительной продукцией, так как от этого зависит правильность определения себестоимости строительно-монтажных работ;

строительное производство все время находится под воздействием различных факторов, порой трудно учитываемых. К ним относятся: климатические условия, грунтовые воды, рельеф и геология площадки строительства и т. д. Изменения температуры воздуха, дожди, снегопады и т. п. затрудняют производство строительно-монтажных работ, нарушают их ритмичность и оказывают определенное влияние на организацию учета. При производстве строительно-монтажных работ в зимнее время возникают дополнительные затраты труда, материалов, а также тепловой и электрической энергий, которые необходимо отражать на счетах бухгалтерского учета;

на строительных площадках и объектах хранится большое количество материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень и другие). Их нахождение продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий приводит к снижению потребительной стоимости. В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документов. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводится инвентаризация. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли;

в некоторых случаях строительство осуществляется в сложных условиях: на территории действующих предприятий, в недоступных для транспорта местах, вблизи линий электропередач. Каждый новый объект строительства имеет свои особенности. Его сооружение осуществляется в индивидуальных условиях с применением индивидуальной сметнотехнической документации, с учетом определенного рельефа, грунта и др., поэтому в строительстве затруднено применение нормативного метода учета затрат. Так как строительство ведется одновременно на многих объектах и на обширной территории, сложно обеспечить централизацию учета, поэтому применяется позаказный метод учета затрат;

строительное производство отличается также сложностью производственных связей. Возведение объекта требует большого числа людей различных строительных специальностей. На строительной площадке одновременно работают общестроительные, специализированные, пусконаладочные организации и другие. Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (генерального подрядчика), которая заключает договора с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов строительно-монтажных работ привлекает специализированные управления, которые выступают в роли субподрядчиков;

участие в строительстве заказчика, генерального подрядчика и субподрядчиков ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в бухгалтерском учете. Генеральный подрядчик оказывает субподрядчикам различные услуги, связанные с выполнением работ и обслуживанием рабочих. Многие из таких услуг не поддаются учету. По этой причине затраты на подобные услуги возмещаются путем отчислений от стоимости выполненных работ. Размер отчислений устанавливается в договоре субподряда. Он должен отражаться в учете субподрядчиком и генподрядчиком, что ведет к дополнительным хозяйственным операциям в учете;

Бухгалтерский учет в строительных организациях зависит от технологии и организации строительного производства. На построение бухгалтерского учета влияет структура строительных организаций.

Производственная деятельность строительных организаций состоит из основного производства, подсобно-вспомогательных производств и обслуживающих производств и хозяйств.

К основному производству относятся строительно-монтажные работы, а также капитальный ремонт зданий и сооружений.

В состав подсобно-вспомогательных производств входят производства, являющиеся вспомогательными для основной деятельности строительных организаций. К ним относятся карьеры, полигоны, растворобетонные узлы, мастерские (столярные, ремонтно-механические, по раскрою стекла и другие). В подсобных и вспомогательных производствах выпускается продукция, выполняются работы или оказываются услуги для нужд основного производства (выработка электрической энергии, изготовление запасных частей, инструментов и другие), а также ремонтируются основные средства.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся жилищнокоммунальные и подсобные сельские хозяйства, детские сады, прачечные, столовые, пошивочные и другие мастерские, обслуживающие персонал строительной организации.

Классификация производств по назначению вызывает необходимость раздельно учитывать затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производств и хозяйств. Для этих целей в плане бухгалтерского учета предусмотрены следующие счета: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". Для анализа и контроля уровня затрат их группируют по строительным участкам, цехам, видам работ, операциям.

Виды производств оказывают влияние на организацию учета затрат.

Указанные специфические особенности влияют на виды строительных организаций и взаимоотношения между ними внутри отрасли (см. схему 1).

Классификация строительных организаций По характеру договорных отношений По виду выполняемых работ По видам строительства Схема 1.1 Классификация строительных организаций Состав субъектов инвестиционной деятельности представлен на схеме 2.

Субъекты инвестиционной деятельности Инвестор Заказчик Подрядчик Застройщик Инженер Пользователь объекта капитальных вложений Схема 1.2. Субъекты инвестиционной деятельности Согласно ст. 2. Инвестиционного кодекса РБ от 22.06.2001 №37-З (с учетом последних изменений от 09.11.2009 №55-З) [2] под инвестиционной деятельностью понимается действие инвестора по вложению инвестиций в производство продукции (работ, услуг) или их иному использованию для получения прибыли.

Согласно правилам заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 15.09. №1450 (с учетом изменений 30.11.12. №876) [3]:

генеральный подрядчик-подрядчик, привлекающий для выполнения отдельных своих обязательств, других лиц по договорам субподряда;

субподрядчик-лицо, имеющее лицензию на выполнение отдельных видов строительных работ и заключившее с генеральным подрядчиком договор субподряда на выполнение этих видов работ.

Структура строительной организации во многом влияет на ее роль в инвестиционном проекте (например, строительные тресты, строительные управления, передвижные механизированные колонны, управления механизации и др.).

1.2.Способы производства строительных работ В капитальном строительстве получили распространение следующие организационные формы строительства: подрядный способ, хозяйственный способ (схема 3), строительство объектов «под ключ», когда функции заказчика передаются генеральному подрядчику.

Строительство хозяйственным способом осуществляется силами заказчика или инвестора как организациями строительного комплекса, так и организациями других отраслей экономики. В этом случае в рамках данной организации создается отдельное структурное подразделение, которое осуществляет строительство объекта. Указанный способ работ наиболее часто используется при производстве текущих и капитальных ремонтов объектов недвижимости, их реконструкции и модернизации.

Как правило, производство работ хозяйственным способом, осуществляемое организациями других отраслей экономики, имеет ряд негативных аспектов:

производится с небольшим количеством средств механизации и специализированной техники, поскольку незначительно по объему;

характеризуется невысоким уровнем квалификации рабочих;

имеется низкий уровень производительности труда;

характеризуется текучестью кадров;

наблюдается неритмичность выполнения строительно-монтажных работ и др.

Однако при хорошей организации работ этот способ имеет ряд преимуществ:

поскольку заказчик и подрядчик в данном случае одно лицо сокращается время на различные согласования;

как правило, во внутрифирменном положении о премировании в такой организации предусматривается прямая заинтересованность работников данного структурного подразделения в быстром и качественном выполнении работ.

Способы производства строительно-монтажных работ Подрядный гл. 37 Гражданского кодекса РБ, Комбинированный способ Схема 1.3.Способы производства строительно-монтажных работ Предметом договора подряда в соответствии с Правилами № являются;

строительство, реконструкция предприятия, здания, сооружения или иного объекта;

выполнение строительных и иных специальных монтажных работ;

работы по капитальному ремонту объектов, если иное не предусмотрено договором подряда.

В договоре подряда с согласия сторон может быть предусмотрена обязанность подрядчика выполнить проектные и изыскательские работы, а также обеспечить эксплуатацию объекта после принятия его заказчиком.

Выполнение работ подрядным способом осуществляется на основании договора строительного подряда, заключенного заказчиком со специализированной строительной организацией, и является основным. Как правило, производство работ подрядным способом имеет ряд позитивных аспектов:

осуществляется в соответствии с установленным графиком работ;

соблюдается ритмичность выполнения строительно-монтажных работ;

производится с использованием средств механизации и специализированной техники, с применением строительных конструкций и деталей, а также с применением последних достижений в строительной отрасли;

работы выполняются рабочими, имеющими высокий уровень квалификации;

обеспечивается высокий уровень производительности труда;

соблюдаются гарантийные обязательства в части выполненных объемов работ в соответствии с условиями договора;

обеспечивается гарантированная оплата выполненных объемов работ согласно условиям договора и др.

В соответствии с п. 6 Правил № 1450 выбор подрядчика осуществляется:

для объектов, по которым согласно законодательству Республики Беларусь проводятся подрядные торги, - по их результатам;

для объектов, по которым не проводятся подрядные торги, -по усмотрению заказчика.

В зависимости от периода, вида, условий и участников строительства, характеристики сметной документации в строительстве применяются:

генеральный договор подряда - заключается с генеральным подрядчиком на весь период строительства;

договор субподряда - заключается между генеральным подрядчиком и специализированными организациями на выполнение отдельных видов работ и комплексов строительных и монтажных работ.

Регулирование отношений участников строительства независимо от форм собственности при заключении и исполнении ими договоров (контрактов) строительного подряда на территории Республики Беларусь осуществляется Правилами № 1450, Гражданским кодексом Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 (с учетом последних изменений и дополнений от 03.07.11. № 285-3) [4] и другими нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Согласно части первой ст. 696 Гражданского кодекса по договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену.

Договор подряда заключается в письменной форме путем составления единого документа. По соглашению сторон к договору подряда прилагаются необходимые документы, которые являются неотъемлемой частью этого договора. Договор подряда заключается при наличии в предусмотренных законодательством Республики Беларусь случаях:

у заказчика (подп. 12.1 Правил № 1450):

соответствующего документа, удостоверяющего права на земельный участок;

решения местных исполнительных и распорядительных органов на строительство объекта;

проектно-сметной документации, прошедшей государственную вневедомственную экспертизу, согласованной и утвержденной в установленном порядке, если обязанность ее разработки не возложена па подрядчика;

протокола о результатах проведения подрядных торгов и выбора их победителя;

у подрядчика - лицензии на выполнение соответствующих видов строительных работ, действующей на территории Республики Беларусь (подп. 12.2 Правил № 1450).

В отношении договора строительного подряда, как и в отношении договоров подряда, необходимо, чтобы были соблюдены существенные условия, указанные в законодательстве. В противном случае договор может быть признай незаключенным, а в ряде случаев сделка может быть признана недействительной.

К существенным условиям договора строительного подряда относятся условия о предмете договора (наименование и местонахождение объекта строительства, виды и объемы строительных и иных специальных монтажных работ), начальный и конечный сроки выполнения работ, договорная (контрактная) цена работ, устанавливаемая по результатам проведения подрядных торгов, состав и содержание проектно-сметной документации, какая из сторон и в какой срок должна представить соответствующую документацию, условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение.

Пунктом 16 Правил № 1450 предусмотрены следующие обязательные условия договора:

наименование сторон и необходимые реквизиты (юридические адреса в соответствии с учредительными документами или паспортные данные, расчетные счета обслуживающих банков, учетные номера налоговой инспекции, номера свидетельств о государственной регистрации, номера и сроки действия лицензий подрядчика);

предмет договора подряда (наименование и местоположение объекта строительства, виды строительных работ);

сроки (месяц и год) начала и завершения строительства объекта, выполнения видов строительных работ;

договорная (контрактная) цена объекта, вида строительных работ, устанавливаемая по результатам проведения подрядных торгов. По объектам, по которым проведение подрядных торгов не является обязательным, договорная (контрактная) цена определяется по соглашению сторон с учетом законодательства Республики Беларусь;

порядок расчетов за выполненные работы;

источники финансирования;

распределение функций между заказчиком и подрядчиком по обеспечению объекта конструкциями, материалами, изделиями, оборудованием, инвентарем, а при необходимости и по проектированию объекта;

обязанности заказчика и подрядчика при исполнении договора подряда.

Каждая сторона вправе внести предложения о включении в договор подряда и других условий, предусматривающих:

условия выплаты и размер премий за своевременный ввод объекта в эксплуатацию;

ответственность сторон при невыполнении обязательств по договору;

особенности приемки выполненных строительных работ, сдачи объекта в эксплуатацию;

взаимоотношения сторон при наступлении форс-мажорных обстоятельств;

порядок и основания изменения или расторжения договора подряда;

перечень услуг, предоставляемых одной стороной другой стороне;

Договор подряда является основным правовым документом, регулирующим взаимоотношения участников строительства, и должен соответствовать обязательным для заказчика и подрядчика требованиям, установленным Правилами № 1450 и другими актами законодательства Республики Беларусь.

Контрольные вопросы.

1.Что входит в понятие «строительная деятельность»?

2.Дайте определение строительства.

3. Перечислите основные принципы строительной деятельности.

4.Перечислите основные факторы строительного производства.

5.Назовите классификационные признаки строительных организаций.

6.Перечислите субъектов инвестиционной деятельности.

7. Дайте определение инвестиционной деятельности.

8. Охарактеризуйте способы производства СМР.

9.На основании каких документов формируются договорные отношения в строительстве?

10.Назовите существенные, обязательные и другие условия договора субподряда.

Тема 2. УЧЕТ ЗАТРАТ ПОДРЯДНОЙ СТРОИТЕЛЬНОЙ

ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРОИЗВОДСТВО СМР

2.1.Задачи и принципы бухгалтерского учета затрат на производство готовой строительной продукции 2.2.Объекты и методы учета затрат на производство строительномонтажных работ 2.3.Классификация затрат, включаемых в себестоимость строительномонтажных работ 2.4.Учет затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам затрат 2.5.Учет затрат на производство строительно-монтажных работ по статьям калькуляции 2.6.Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ 2.1.Задачи и принципы бухгалтерского учета затрат на производство готовой строительной продукции Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство готовой строительной продукции приведены на схеме 4.

Организация учета затрат на производство строительно-монтажных работ основана на следующих принципах:

полнота отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в течение работы предприятия;

правильное отнесение всех доходов и расходов к отчетным периодам;

регламентация состава себестоимости СМР;

четкое разграничение издержек предприятия по сферам хозяйственной деятельности;

согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости строительномонтажных работ по данным бухгалтерского учета производственных расходов;

определение влияния изменений норм и отклонений от норм на себестоимость строительно-монтажных работ;

развитие методологии и организации учета затрат на производство строительно-монтажных работ с целью их приближения к международным стандартам и мировой практики.

Задачи бухгалтерского учета затрат на производство СМР Современное, полное и достоверное отражение фактических расходов на СМР по структурным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям калькуляции Достоверное исчисление фактической себестоимости СМР Установление размеров и причин отклонений фактической Контроль за выполнением плановых заданий по себестоимости, соблюдение действующих расходных норм и нормативов затрат Определение рентабельности СМР и факторов, обусловливающих их Правильная организация учета и методов распределения косвенных Контроль за рациональным использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе строительства, борьба с бесхозяйственностью, потерями от брака и простоями Выявление резервов повышения эффективности производства и Своевременное и достоверное составление отчетности Оценка эффективности работы структурных подразделений Обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости СМР и контроль за выполнением организационно-технических мероприятий, направленных на снижение себестоимости СМР Схема 1.4. Задачи бухгалтерского учета затрат на производство СМР строительно-монтажных работ Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется по объектам строительства, под которыми понимается объект (здание, сооружение, жилой дом, линия электропередачи и др.), на который имеется утвержденная смета или сводный сметный расчет стоимости строительства.

Объектами учета затрат по монтажу оборудования, устройству отопления, вентиляции, электроосвещению и другим специализированным работам являются комплексы работ, выполняемых субподрядными организациями.

Строительные организации, выполняющие однородные специальные виды работ или осуществляющие строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства и расположенных на одном строительном участке, могут вести учет затрат по группе объектов.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется на основе первичной учетной документации, оформленной в установленном порядке. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ, а при необходимости - в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительного предприятия, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозяйственного расчета.

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу (пообъектному) или методу накопления затрат за определенный период времени (котловому) с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ является позаказный (пообъектный) метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства, монтажа и вид работ в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ. Для учета затрат на каждый заказ открывается отдельный аналитический счет с указанием кода заказа.

Суть позаказного метода заключается в том, что все затраты, произведенные организацией при выполнении строительных работ, в бухгалтерском учете включаются в себестоимость конкретного объекта строительства. При этом часть затрат включается в себестоимость объекта по прямому признаку (прямые расходы), а часть - путем распределения на основании специальных расчетов (накладные расходы).

При котловом методе учета все затраты, произведенные организацией при выполнении строительных работ, собираются в целом по организации без распределения по объектам строительства. Котловой метод учета затрат могут применять только организации, выполняющие однородные продолжительностью их выполнения (до одного- двух месяцев). К таким работам относятся электромонтажные, сантехнические, работы по монтажу приборов охранно-пожарной сигнализации, систем видеонаблюдения и контроля, локальных вычислительных сетей и подобные им работы. В таких организациях работы выполняются одним и тем же коллективом рабочих, отсутствуют приобъектные склады, материальные ценности закреплены, как правило, за одним материально ответственным лицом.

Метод накопления затрат за определенный период времени предусматривает ведение учета затрат по группе объектов.

Если учет затрат ведется по группе объектов и они сдаются в эксплуатацию в разные сроки, в этом случае фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчику строительно-монтажных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству строительно-монтажных работ, находящихся в незавершенном строительстве, к их договорной стоимости и договорной стоимости сдаваемых работ, или с помощью других экономически обоснованных методов, отраженных в учетной политике строительной организации.

Определение затрат на сдаваемый в эксплуатацию объект по методу накопления затрат за определенный период времени (котловой) Строительная организация для фирмы «Автосервис» ведет строительство следующих объектов: автозаправочная станция; магазин для продажи запасных частей; кафе-бар. На первое декабря 2012 г. на объектах строительства выполнено работ по договорной стоимости:

– автозаправочная станция – 800 500 руб.;

– магазин для продажи запасных частей – 700 500 руб.;

– кафе-бар – 1 200 000 руб.

Фактические затраты на строительство указанных объектов составили 500 000 руб., договорная стоимость выполненных работ – 2 701 000 руб. В декабре 2012 г. кафе-бар сдан фирме «Автосервис» в эксплуатацию по акту Госкомиссии. Договорная стоимость определена в сумме 1 200 000 руб.

объектов (договорная стоимость) затраты 1.фактические затраты на 1 рубль выполненных СМР по договорной стоимости:

2500000/2701000=0, 2.Фактическая с/с сданного 3 объекта:

1200000*0,93=1116000руб.

Определяется фактическая себестоимость сданного в эксплуатацию кафе-бара. Для этой цели сначала рассчитываются фактические затраты на рубль выполненных строительно-монтажных работ по договорной стоимости, т. е. фактические затраты на выполненные работы по комплекту объектов (2 500 000 руб.) делят на договорную стоимость выполненных работ (2 701 000 руб.). В данном примере затраты на 1 рубль фактически выполненных строительно-монтажных работ составят 0,93 руб.

Затем договорная стоимость выполненных работ умножается на фактические затраты на 1 рубль выполненных строительно-монтажных работ по договорной стоимости и определяется фактическая себестоимость сданного в эксплуатацию кафе-бара. В данном примере она равна 1 116 000 руб.

(1 200 000 0,93).

2.3.Классификация затрат, включаемых в себестоимость строительно-монтажных работ При планировании и калькулировании себестоимости строительномонтажных работ важную роль играет классификация затрат:

– по элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие расходы;

– по статьям калькуляции: материалы, заработная плата рабочих основного производства, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, прочие прямые затраты, косвенные общепроизводственные и общехозяйственные затраты;

– по целевому назначению и технико-экономическому назначению:

основные и затраты управленческого назначения. Затраты, непосредственно связанные с выполнением строительно-монтажных работ на объекте (материалы, заработная плата рабочих основного производства, затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов, прочие прямые затраты относятся к основным. Затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием строительного процесса, называются затраты управленческого назначения;

– по отношению к изготавливаемой продукции: условно-постоянные и переменные затраты. Условно-постоянные – расходы, общая величина которых в основном не зависит от изменения объемов работ и объектов. К ним следует отнести в первую очередь административно-хозяйственные расходы.

К переменным относят такие расходы, величина которых находится в более или менее прямой пропорциональной зависимости от объемов строительно-монтажных работ. В такой зависимости находятся основные затраты: материалы, конструкции и детали; заработная плата рабочих;

расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов;

– по способу включения в себестоимость: прямые и косвенные затраты.

Прямыми являются затраты, которые в момент возникновения непосредственно относят на себестоимость строящегося объекта.

К косвенным относят такие затраты, которые одновременно связаны со строительством нескольких объектов и не могут быть отнесены на себестоимость строящихся объектов прямым путем. В состав косвенных затрат включаются общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

– по степени охвата планом: планируемые и непланируемые затраты. К планируемым относят расходы, которые предусмотрены сметой затрат на производство. Непланируемыми являются непроизводительные затраты. К ним относятся пени, штрафы, неустойки, недостачи, потери и другие.

по элементам по статьям калькуляции по целевому назначению по способу включения в себестоимость по отношению к изготавливаемой продукции по степени охвата планом Схема 5. Классификация затрат при производстве строительно-монтажных работ 2.4.Учет затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам затрат Согласно Постановления Национального статистического комитета Республики Беларусь от 30.11.2012 № 210 «Об утверждении формы государственной статистической отчетности 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)» и указаний по ее заполнению [5] затраты, включаемые в себестоимость строительно-монтажных работ, группируются по следующим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

1. В элементе "Материальные затраты" отражается:

- стоимость приобретенных материалов, строительных конструкций, деталей, запасных частей и других материалов, которые используются при производстве строительно-монтажных работ, потребляются в процессе монтажа оборудования, линий связи и т.п., расходуются на проведение испытаний, на содержание, ремонт и эксплуатацию строительных машин и механизмов, зданий, сооружений и других объектов основных фондов, предметов в обороте, на административно-хозяйственные и прочие производственные нужды, в том числе расходуемые подсобными и вспомогательными производствами и хозяйствами (подразделениями), находящимися на балансе строительной организации;

- износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, средств индивидуальной защиты и других средств труда, относящихся к средствам в обороте, включая и износ временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств.

Предельная стоимость имущества, относящегося к предметам в обороте, устанавливается Министерством финансов. Руководителю строительной организации предоставлено право устанавливать меньший предел стоимости имущества, учитываемого в составе средств в обороте;

- стоимость работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами самой строительной организации, не относящимися к основному виду деятельности, а также предпринимателями без образования юридического лица. При этом к работам и услугам производственного характера относятся:

выполнение отдельных видов этапов, комплексов, работ на объектах строительства и монтажа;

проведение испытаний для определения качества потребляемых материалов, строительных конструкций, деталей;

контроль за соблюдением технологии строительно-монтажных работ;

ремонт основных производственных фондов;

оплата научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, связанных с подготовкой и освоением новых технологических процессов выполнения строительно-монтажных работ, относимых на себестоимость;

транспортные услуги по перевозке строительных материалов и конструкций от центральных (базисных) до приобъектных складов, вывозу (ввозу) грунта со (на) строительной площадки, очистке (с вывозом мусора) территории строительства, перебазированию строительных машин и механизмов с объекта на объект и т.п.;

- стоимость покупных топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды строительной организации.

Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самой строительной организацией, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат на производство. В состав затрат, относимых на себестоимость строительно-монтажных работ, стоимость топлива, электрической и тепловой энергии включается в пределах установленных норм их расхода;

- недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли;

- стоимость воды, забираемой из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;

- платежи строительных организаций за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов, плата, взимаемая за древесину, отпускаемую на корню, а также за другие природные ресурсы, используемые строительными организациями, в пределах норм, установленных законодательством.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (включая налог на добавленную стоимость, акцизы), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями, и других расходов.

Согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденная Постановлением Минстройархитектуры РБ от 24.01.2008 № 4,[6] включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов производится с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы;

материалов;

по учетной цене с учетом отклонений.

Затраты по доставке (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом строительной организации подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство.

В стоимость материальных затрат включаются также затраты на оплату тары и упаковки, поступивших с материальными ценностями, если цены на тару и упаковку установлены особо.

В тех случаях, когда стоимость тары, принятой от поставщика с материальным ресурсом, включена в его цену, из общей суммы затрат по его приобретению исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом затрат на ее ремонт в части материалов).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, деталей, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе строительно-монтажных работ, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие подразделения строительной организации в качестве полноценного материала для выполнения других видов строительно-монтажных работ.

Возвратные отходы оцениваются:

по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами, для нужд подсобных, вспомогательных или обслуживающих производств или реализованы на сторону;

по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве полноценного ресурса;

по действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и обработку, когда отходы идут в переработку внутри строительной организации или сдаются на сторону.

2. По элементу "Расходы на оплату труда" отражаются:

- выплаты заработной платы за фактически выполненную работу исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми в строительной организации формами и системами оплаты труда;

- выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и служащих за производственные результаты в размерах, предусмотренных действующим законодательством, за экономию строительных материалов, топливно-энергетических ресурсов, надбавки за профессиональное мастерство, за высокие достижения в труде и т.д.;

- выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за сверхурочную работу, совмещение профессий, расширение зон обслуживания, работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т.д.;

- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания и продуктов, затраты на оплату предоставляемого работникам в соответствии с установленным законодательством порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление жилья, коммунальных услуг и прочее);

- стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам). Установленные законодательством нормы на бесплатную выдачу предметов распространяются на предприятия всех форм собственности;

- оплата в соответствии с действующим законодательством ежегодных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей;

- выплаты работникам, высвобождаемым из строительных организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов;

- надбавки к заработной плате за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) в соответствии с действующим законодательством;

- оплата в соответствии с действующим законодательством отпуска, предоставляемого по окончании государственного учебного заведения выпускникам, которые получили направление на работу;

- оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых работникам, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах;

- оплата за время вынужденного прогула или выполнения ниже оплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством;

- доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством, а также средства, израсходованные на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями;

- разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным с других предприятий и организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве;

- суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения строительной организации (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

- суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы в строительную организацию согласно специальным договорам с государственными организациями (за предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям;

- заработная плата работников по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику в строительных организациях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации;

- оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов;

- оплата труда работников, не состоящих в штате строительной организации, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договор подряда), если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самой строительной организацией. При этом размер средств на оплату труда работников за выполнение работ (услуг) по договору подряда определяется исходя из сметы на выполнение этих работ (услуг) и платежных документов;

- расходы на выплату пенсий за работу с особыми условиями, возмещаемые фонду социальной защиты населения в соответствии с действующим законодательством;

- другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда (за исключением расходов по оплате труда, финансируемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, других целевых поступлений), в том числе: оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, по обучению учеников; доплаты бригадирам за руководство бригадой; оплата простоев не по вине работника; оплата работы, признанной браком не по вине работника.

3. По элементу "Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам в фонд социальной защиты населения, государственный фонд содействия занятости от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве строительно-монтажных работ, независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

4. В элемент "Амортизация основных фондов" включаются:

- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов (кроме основных фондов подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств), исчисленные исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил;

-амортизационные предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы, а также от стоимости помещений и инвентаря, предоставляемых медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории строительных организаций;

- амортизационные отчисления по объектам лизинга (производятся в размерах и в периоды, установленные договором лизинга).

Строительные организации, осуществляющие свою деятельность на условиях аренды, по элементу "Амортизация основных фондов" отражают амортизационные отчисления на полное восстановление как по собственным, так и по арендованным основным фондам.

5. К элементу "Прочие затраты" в составе себестоимости строительно-монтажных работ относятся:

- налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость, кроме местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении строительных организаций;

- страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни и дополнительных пенсий (в порядке, предусмотренном Советом Министров Республики Беларусь), а также платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности и риска непогашения кредитов, суммы страховых взносов, перечисленные иностранным перестраховочным организациям, при условии заключения договоров перестрахования в порядке, установленном органом государственного надзора за страховой деятельностью;

- оплата услуг связи вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием строительных организаций;

- плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

- плата за подготовку и переподготовку кадров;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

-вознаграждения за создание и использование объектов промышленной собственности (изобретений) и рационализаторских предложений;

- компенсация за износ (амортизацию) использованных для нужд предприятия личных транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений в соответствии с законодательством;

- расходы на рекламу в пределах утвержденных норм;

- затраты на гарантийный ремонт объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено договором на строительство;

- лизинговые платежи;

- амортизация нематериальных активов;

-командировочные и представительские расходы (в пределах установленных норм);

- отчисления в ремонтный фонд и резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов;

- услуги сторонних организаций, включая предпринимателей, по управлению производством (строительной организацией), если штатным расписанием не предусмотрены те или иные функциональные службы;

- затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования, включая дополнительные затраты на специальные маршруты городского пассажирского транспорта, организованные в соответствии с договорами, заключенными с транспортными предприятиями (сверх стоимости, оплачиваемой работниками по действующим тарифам на соответствующий вид транспорта);

- оплата услуг банков, предприятий, организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

- оплата работ по сертификации продукции, работ, услуг;

- другие затраты, входящие в состав себестоимости СМР, но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

2.5.Учет затрат на производство строительно-монтажных работ по статьям калькуляции Согласно Постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда» [7] расходы по договору строительного подряда включают в себя сумму затрат, произведенных подрядчиком в целях выполнения обязательств, предусмотренных договором строительного подряда. Расходы по договору строительного подряда состоят из прямых и косвенных затрат.

В состав прямых затрат, связанных с исполнением договора строительного подряда, включаются затраты, которые могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

В состав косвенных затрат включаются общепроизводственные и общехозяйственные затраты, которые не могут быть прямо отнесены к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

Состав и учет затрат на производство строительно-монтажных работ по статьям калькуляции рассмотрен в таблице Классификацион- Статьи затрат Характеристика затрат Содержание статьи затрат Прямые «Материалы» включаются затраты, строительные материалы, конструкции, топливо и других затраты связанные с использованием материалы, а также отклонения в стоимости материалов.

«Заработная включаются затраты, по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, плата рабочих связанные с оплатой труда дополнительная заработная плата (в том числе надбавки всех основного основных производственных видов) и премии за производственные результаты, «Затраты по включаются затраты, затраты, связанные с оплатой труда (основная, дополнительная эксплуатации связанные с содержанием и заработная плата, включая надбавки всех видов, премия за строительных использованием при производственные результаты) машинистов и других рабочих, машин и выполнении строительных занятых управлением, обслуживанием и ремонтом техники;

«Прочие прямые включаются затраты, обязательные отчисления, установленные законодательством, затраты» возникновение которых от заработной платы рабочих основного производства;

выполнением строительных затраты на служебные командировки рабочих основного работ по конкретному производства и административно-управленческого персонала, договору строительного закрепленного за конкретным объектом строительства подряда (на объекте (прорабы, мастера, начальники участков);

строительства), подготовкой и сдачей объекта в затраты на оплату услуг сторонних организаций по охране эксплуатацию. объекта, если договором строительного подряда эта Прямые затраты учитываются по каждому договору строительного подряда (объекту строительства) по дебету счета «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 16 «Отклонения в стоимости материалов», 25 «Общепроизводственные затраты», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других.

Косвенные Общепроизводст включаются затраты, затраты на организацию работ на строительных площадках;

общепроизводстве венные затраты связанные с выполнением затраты на охрану труда в том числе:

справочников, плакатов и диапозитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда;

затраты по обучению рабочих безопасным методам работы и на оборудование кабинетов по технике безопасности.

затраты на обеспечение санитарно-гигиенических требований в том числе:

амортизационные отчисления (или арендная плата), затраты на проведение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) и на перемещение сборно-разборных и передвижных зданий санитарно-бытового назначения;

содержание санитарно-бытовых помещений: на оплату труда уборщиц, дежурных слесарей, электриков и других категорий обслуживающего персонала, расходы на отопление, водоснабжение, канализацию, освещение, а также стоимость предметов гигиены, предусмотренных табелем для душевых и умывальников;

предоставляемых бесплатно медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на строительной площадке или на территории строительной организации;

затраты на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению работников строительной организации столовыми, буфетами, медпунктами, санитарно-бытовыми помещениями.

Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» субсчете «Косвенные общепроизводственные затраты», распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ».

Общехозяйствен управленческого назначения и дополнительная заработная плата, выплаты стимулирующего общехозяйственн ые затраты затраты на ремонт предметов в обороте, используемых управленческим персоналом;

арендная плата по имуществу, используемому управленческим персоналом;

затраты на содержание и эксплуатацию служебного легкового транспорта в том числе:

оплата труда работников, обслуживающих легковой автотранспорт;

стоимость горючего, смазочных и других материалов, износа, ремонта автомобильной резины, технического обслуживания автотранспорта;

(энергоснабжение, водоснабжение, канализация и т.п.), арендную плату за гаражи и место стоянки автомобилей, амортизационные отчисления (износ) и расходы на все виды ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ремонт) автомобилей и зданий гаражей.

затраты на консультационные, информационные, аудиторские услуги;

затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

затраты на представительские цели;

затраты на рекламу и маркетинговые услуги;

Косвенные общехозяйственные затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные затраты» и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

90/4«Себестои СМР»

Счет 90/ «Прочие расходы по текущей деятельности»

Дт 90/ Кт Схема 1.6.Учет затрат на производство строительно-монтажных работ по статьям калькуляции.

2.6.Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ После обработки первичных документов по движению строительных материалов, распределению начисленной заработной платы по кодам производственных затрат, учета и распределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и механизмов учетный процесс предусматривает отнесение и распределение расходов на объекты строительства. На данном этапе определяются фактическая себестоимость выполненных строительно-монтажных работ и финансовый результат от их реализации заказчикам. Для этого делается свод учета затрат на производство строительно-монтажных работ.

Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ ведется на счете 20 «Основное производство» по объектам учета и в разрезе статей затрат в журнале-ордере № 10-С. Для определения затрат на производство строительно-монтажных работ по строительному участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в журнале-ордере № 10-С по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ).

Стоимость выполненных объемов работ и незавершенного строительного производства по отдельным объектам учета отражается в журнале-ордере № 10-С на основании справок о стоимости выполненных работ и затрат. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ по элементам ведется в целом по строительной организации (структурному подразделению) за месяц и нарастающим итогом с начала года.

При формировании строительной организацией себестоимости строительно-монтажных и других работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ценностей, списываемых на производство, а также методы распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы ее учетной политики.

В журнале-ордере № 10-С для каждого объекта отведена отдельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита счетов «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. После произведенных записей в раздел «Аналитические данные по счету 20 «Основное производство» по каждому объекту строительства подсчитывают фактическую себестоимость выполненных строительно-монтажных работ за отчетныйпериод и показывают ее в графе «Итого фактических затрат».

Итоговые данные этой графы должны совпадать с данными, отраженными по дебету счета 20 «Основное производство». После отражения в журнале-ордере № 10-С всех дебетовых записей за месяц производятся распределение затрат согласно действующим указаниям и списание их по кредиту в дебет соответствующих счетов.

Сводный учет затрат на производство представляет собой процесс обобщения затрат по каждой статье и распределения их по конкретным объектам строительства (ремонта) в едином учетном регистре. Сводный учет затрат необходим для того, чтобы определить фактическую себестоимость:

работ, выполненных в текущем месяце;

сдаваемых в эксплуатацию законченных строительством объектов;

незавершенного строительного производства.

Он служит также для определения финансовых результатов от реализации объектов строительства.

Сводный учет затрат на производство в строительных организациях ведется в журнале-ордере № 10-с в специальном разделе "Аналитические данные" по счету 20 "Основное производство" или в машинограмме аналогичной формы. Записи в этот раздел производятся на основании первичных документов, вспомогательных ведомостей, разработочных таблиц, а также данных других разделов этого же журнала-ордера по счетам 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", "Брак в производстве" и др.

В соответствии с Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда» затраты строительных организаций при планировании, учете и калькулировании себестоимости строительномонтажных работ группируются по статьям:

1.Прямые затраты группируются по следующим статьям:

«Заработная плата рабочих основного производства»;

«Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;

2.Косвенные общепроизводственные затраты, 3.Косвенные общехозяйственные затраты.

Стоимость израсходованных на строительное производство материальных ресурсов в текущем месяце обобщается предварительно в ведомости № 10-с "Движение материалов в денежном выражении" в разрезе материально ответственных лиц и отражается записью:

Стоимость израсходованных материалов, отнесенных в дебет счета "Основное производство" по ведомости № 10-с, расшифровывается по объектам строительства в бухгалтерской справке на основании материальных отчетов по форме С-19. Если учетной политикой предприятия предусмотрено ведение учета материалов по учетным ценам с учетом отклонений, то в журнале-ордере № 10-с по объектам также распределяется общая сумма отклонений, приходящихся на счет 20, рассчитанная в ведомости № 10-с.

Отклонения распределяются по объектам строительства пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценами отражается записью:

Заработная плата рабочих основного производства относится на затраты по объектам строительства по прямому назначению на основании первичных документов, определяющих затраты труда. Свод начисленной основной заработной платы по объектам производится в разработочной таблице № "Распределение заработной платы в строительных организациях по кодам производственных затрат" (то есть по счетам учета). Если невозможно прямо отнести некоторые виды надбавок и доплат, то их распределяют по объектам строительства пропорционально сумме основной заработной платы. На основании разработочной таблицы № 2 суммы, относящиеся к дебету счета 20, расшифровываются по объектам строительства и записываются в журнале-ордере №10-с в графе "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, находящихся на балансе строительной организации, ведется по каждой крупной машине и механизму в соответствующем разделе журналаордера № 10-с. Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете 25 "Общепроизводственные затраты" в разрезе соответствующих статей расходов, списывается по окончании месяца на счет 20 "Основное производство" и на другие счета потребителей услуг в зависимости от места и времени использования техники, указанных в первичных документах, подтверждающих факт использования техники.

Расчет списания фактических затрат по эксплуатации машин и механизмов на те или иные счета производится в журнале-ордере № 10-с в разделе "Расчетные данные по кредиту счета 25 в дебет счетов и объектов".

В статью «Прочие прямые затраты» включаются иные затраты, прямо связанные с выполнением строительных работ по конкретному договору строительного подряда (на конкретном объекте строительства) их списание производится в журнале-ордере № 10-с.

Прямые затраты учитываются по каждому договору строительного подряда (объекту строительства) по дебету счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», «Отклонения в стоимости материалов», 25 «Общепроизводственные затраты», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

и других.

Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете «Общепроизводственные затраты» субсчете «Косвенные общепроизводственные затраты», распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ» в журнале-ордере № 10-с.

Косвенные общехозяйственные затраты учитываются на счете «Общехозяйственные затраты» и ежемесячно списываются в дебет счета «Доходы и расходы по текущей деятельности».

В дебет счета 20 "Основное производство" кроме названных статей затрат относится также стоимость услуг вспомогательных производств (если они имеются), а также стоимость окончательных потерь от брака по конкретному строительному объекту.

Собранная таким образом сумма затрат по каждому объекту строительства в разрезе названных статей составит фактическую себестоимость выполненных за месяц строительно-монтажных работ.

Далее из журнала-ордера № 10-с за прошлый месяц переносят остаток незавершенного производства на начало месяца, выполненный собственными силами как по сметной, так и по фактической себестоимости.

Затем определяют процент фактических затрат к сметной (договорной) стоимости выполненных работ и незавершенного производства на начало месяца. Этот показатель необходим для контроля за ходом выполнения плана по производству строительно-монтажных работ на объекте, а также для определения остатка незавершенного производства на конец месяца, выполненного собственными силами по сметной (договорной) стоимости.

Далее в журнале-ордере № 10-с отражается остаток незавершенного производства на конец месяца по сметной стоимости и по фактической себестоимости, выполненный собственными силами, который представляет собой остаток незавершенного производства на начало месяца с учетом фактических затрат за месяц.

Производственно-технический отдел строительной организации должен представлять бухгалтерам данные об объемах работ, выполненных собственными силами за месяц по сметной (договорной) стоимости строительно-монтажных работ, на основании выполненных физических объемов работ по соответствующему комплексу работ или этапу.

Сметная (договорная) стоимость сданных заказчику работ, выполненных собственными силами за месяц с учетом компенсаций и льгот, отражается журнала-ордера № 10-с. Финансовый результат от сдачи работ заказчику за месяц определяется как разность между сметной (договорной) стоимостью работ и фактической себестоимостью с учетом налогов, исчисляемых из выручки от реализации строительно-монтажных работ.

Стоимость сданных заказчику работ, выполненных собственными силами, определяется в целом по строительной организации за месяц, а также нарастающим итогом с начала года и с начала строительства объекта.

Сальдо по дебету счета 20 «Основное производство» составляет стоимость незавершенного строительного производства, под которым понимаются затраты на исполнение обязательств по договору строительного подряда в части работ:

выполненных собственными силами строительной организации – генерального подрядчика, выполненных субподрядными организациями, принятых генеральным подрядчиком, но не сданных заказчикам.

Стоимость строительных работ, выполненных субподрядными организациями и принятых к оплате генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику, учитывается генеральным подрядчиком по договорной стоимости записью по:

-дебету счета 20 «Основное производство» субсчет «Работы, выполненные субподрядными организациями»

-кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

в составе незавершенного строительного производства и не включается в себестоимость строительных работ, выполненных генеральным подрядчиком.

После приемки заказчиком работ, выполненных субподрядными организациями, их стоимость списывается:

-дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

выполненные субподрядными организациями».

Журнал-ордер № 10-С Наименован Обороты по дебету счета 20 с кредита счетов Контрольные вопросы.

1. Перечислите принципы учета затрат на производство СМР.

2. Назовите объекты учета затрат на производство СМР и по 3. Назовите и охарактеризуйте методы учета затрат в 4. Как рассчитать фактические затраты по сдаваемому объекту, если учет затрат ведется по методу накопления затрат за определенный период времени?

5. Назовите классификационные признаки затрат в строительстве.

6. Перечислите экономические элементы затрат в строительстве.

7. Перечислите статьи затрат в строительстве.

8. Как ведется сводный учет затрат в строительстве?

9. Какие выполненные работы относятся к незавершенному производству в строительстве?

10. Какие корреспонденции счетов составляются в учете генподрядчика по отражению незавершенного производства?

ТЕМА 3.УЧЕТ РАСХОДОВ ПО СТРОИТЕЛЬНЫМ МАШИНАМ И

МЕХАНИЗМАМ

3.1.Задачи учета расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов 3.2.Классификация строительных машин и механизмов 3.3.Оперативный учет использования строительных машин и механизмов 3.4.Учет затрат, связанных с работой строительных машин и механизмов 3.5.Порядок калькулирования себестоимости и порядок распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов 3.1.Задачи учета расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов Задачи учета расходов по эксплуатации строительных контроль за рациональным использованием парка строительных машин и механизмов и своевременное получение информации о указанием причин и виновников простоя фактических затрат на эксплуатацию расходовании материальных и денежных обеспечение данными, необходимыми для Схема 1.7. Задачи учета расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов в строительстве Для правильной организации бухгалтерского учета и контроля за эксплуатацией строительных машин и механизмов необходимо:

разработать и в установленном порядке утвердить технически обоснованные нормы расхода топлива и смазочных материалов, электроэнергии, эксплуатационных и вспомогательных материалов; планово-расчетные цены на материалы, топливо и разработать и утвердить номенклатуру и коды строящихся объектов и комплексов работ, управлений, участков, бригад, обеспечить своевременное оформление соответствующими первичными документами затрат на эксплуатацию строительных машин и механизмов и производство строительно-монтажных разработать и утвердить в установленном порядке плановорасчетные цены на единицу работы строительных машин и механизмов (машино-смена, машино-час, кубические метры разработки грунта, забивки свай и т. д.).

3.2.Классификация строительных машин и механизмов С развитием научно-технического прогресса, ростом потребности общества в строительной продукции и ускорением процесса строительства в строительном производстве используется значительное количество средств механизации, в том числе строительных машин и механизмов. При организации и постановке бухгалтерского учета важно учитывать различные подходы, которые связаны с классификацией средств механизации. Строительные машины и механизмы, как правило, относятся к категории основных средств, в том числе и строительный механизированный инструмент, который считается основным средством независимо от его стоимости. Однако некоторые единицы строительной техники могут не соответствовать вышеназванным критериям отнесения имущества к основным средствам и, следовательно, будут учитываться в качестве средств в обороте. Отнесение строительной техники в состав основных средств или средств в обороте обуславливает ведение отдельного учета затрат по строительным машинам и механизмам организации.

Для организации оперативного и бухгалтерского учета, принятия управленческих решений, а также с целью повышения достоверности и полноты учетной информации и степени эффективности контроля за эксплуатацией строительных машин и механизмов, принадлежащих строительной организации, целесообразно классифицируют строительную технику следующим образом (схема 8).

В настоящее время применяются различные формы эксплуатации строительных машин и механизмов. В большинстве строительных объединений, концернов, трестов и т.д. строительная техника централизована в специализированных структурных единицах – управлениях механизации.

При централизации строительных машин и механизмов управления механизации осуществляют следующее:

выполняют строительно-монтажные работы по заказам подрядных организаций на условиях субподряда, расчеты за которые производятся по договорной (сметной) стоимости законченных комплексов работ;

обслуживающим персоналом, в этом случае расчеты производятся исходя из стоимости машино-часа и времени, отработанного строительной техникой;

передают подрядным организациям строительную технику без обслуживающего персонала на условиях аренды с оплатой согласно договору аренды.

по эксплуатационным экскаваторы,бульдозеры идр.) возможностям по принадлежности по назначению по группам (видам) основных средств:

Схема 1.8. Классификация строительной техники при производстве строительно-монтажных работ 3.3.Оперативный учет использования строительных машин и механизмов Оперативный учет использования строительных машин и механизмов ведется с целью формирования информации, на основе которой осуществляется начисление заработной платы работникам, обслуживающим строительные машины и механизмы, а также списание горюче-смазочных материалов и для других целей.

Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.04.2011. № 13 «Об утверждении форм первичных учетных документов в строительстве»[8] были утверждены следующие формы первичных документов, связанные с использованием строительной техники:

сменный рапорт (форма С-18). Организации-арендодатели при предоставлении арендатору строительной машины, являющейся самоходным средством, и строительного механизма (далее – строительная машина) должны выдавать машинисту сменный рапорт (форма С-18), являющийся бланком строгой отчетности;

путевой лист строительной машины (форма С-20) Владельцы строительных машин при предоставлении арендатору строительной машины, являющейся транспортным средством должны выдавать машинисту путевой лист строительной машины (форма С-20), являющийся бланком строгой отчетности.

Запрещается использование форм сменных рапортов, отличных от формы С-18, и путевых листов строительных машин, отличных от формы С-20.

Форма данных документов дает наиболее полную и точную необходимую информацию ее пользователям, что обеспечивает высокую оперативность и достоверность бухгалтерской информации но расходам, связанным с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Общие требования к порядку заполнения как формы С-18, так и формы С-20 практически идентичны и различаются только по виду строительной машины, эксплуатация которой будет осуществляться, и но периоду использования указанного документа для внесения данных.

Сменный рапорт (путевой лист) выдается машинисту диспетчером, другим уполномоченным лицом на один рабочий день при условии сдачи машинистом сменного рапорта (путевого листа) за предыдущий день работы (предыдущего сменного рапорта, путевого листа). На более длительный срок, но не более чем на 15 дней работы у одного арендатора (для путевого листа - не более чем на 10 дней), сменные рапорты (путевые листы) выдаются при невозможности или нецелесообразности ежедневного возвращения строительной машины на место стоянки. После полной обработки сменного рапорта (путевого листа) отрывной корешок «Справка к сменному рапорту» («Справка к путевому листу») заверяется подписью и печатью (штампом) организации - владельца строительной машины. Один экземпляр справки к сменному рапорту (путевому листу) прилагается владельцем строительной машины к справке о времени аренды строительной машины (форма С-12), второй экземпляр остается у организации - владельца строительной машины. Также необходимо отметить, что отнесение затрат на конкретную строительную машину осуществляется только при наличии документов, подтверждающих работу на конкретном объекте или оказание услуг, прикладываемых к сменному рапорту или путевому листу строительной машины.

Работа значительной части мелких машин и механизмов не оформляется унифицированной первичной документацией, а учитывается календарное время нахождения данной группы строительной техники на строительных объектах. С этой целью в строительных организациях, имеющих на балансе мелкие машины и механизмы, ведутся журналы учета работы мелких строительных машин и механизмов произвольной формы во взаимосвязи с табелями учета рабочего времени. На основе данных указанных документов в конце месяца по этим машинам механик составляет отчет, в котором отражается количество отработанных каждой машиной смен в разрезе объектов строительства.

3.4.Учет затрат, связанных с работой строительных машин и механизмов Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда»[7] для учета данного вида затрат предусмотрен синтетический счет 25 «Общепроизводственные затраты» субсчет «Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов».

Учет затрат на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов связан с формированием, группировкой и отражением расходов, аккумулируемых на синтетическом счете «Общепроизводственные затраты», субсчет «Затраты по содержанию и эксплуатации собственных строительных машин и механизмов» по видам или группам техники. По дебету указанного счета отражаются расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов, а по кредиту - производится списание этих затрат по объектам калькулирования на соответствующие счета учета в зависимости от места и времени использования техники, указанных в первичных документах, подтверждающих факт использования техники.

Данный счет в некоторой мере является также и калькуляционным, так как на нем определяется фактическая себестоимость единицы работы строительных машин и механизмов (машино-смена, машино-час и т.п.).

В статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» включаются затраты, связанные с содержанием и использованием при выполнении строительных работ строительных машин и механизмов. К ним относят:

единовременные расходы Текущие затраты:

затраты, связанные с оплатой труда (основная, дополнительная заработная плата, включая надбавки всех видов, премия за производственные результаты, отчисления от заработной платы) машинистов и других рабочих, занятых управлением, обслуживанием и ремонтом техники;

стоимость горюче-смазочных материалов, использованных для обеспечения работы техники, ее ремонта и технического обслуживания;

арендная плата по арендованной технике;

амортизационные отчисления по собственной технике;

иные затраты, непосредственно связанные с содержанием и эксплуатацией техники.

Корреспонденция счетов текущих затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов Израсходованы на эксплуатацию смазочные материалы Начислена заработная плата мотористам, Отчисления от начисленной заработной Отчисления от начисленной заработной платы рабочих на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний машинам и механизмам электроэнергии Списаны затраты ремонтно-механической мастерской по техническому обслуживанию, текущему ремонту строительных машин, затраты по перевозке строительных материалов, затраты по вывозу и ввозу Списана на основании расчета часть единовременных расходов по погрузке, разгрузке, доставке и монтажу строительных строительных машин и механизмов:

– при выполнении строительными монтажных работ;

подсобных производствах;

Единовременные расходы в отличие от текущих расходов непосредственно не связаны с производством работ и их величина не зависит от степени выполнения производственной программы. К ним относятся следующие расходы:

на перебазирование строительных машин и механизмов (погрузка, разгрузка и транспортировка машин);

на монтаж, пробный пуск и демонтаж, а также на перестановку несамоходных механизмов в пределах строительной площадки;

на возведение и разборку вспомогательных временных (нетитульных) приспособлений, необходимых для установки строительных машин и механизмов.

Единовременные расходы предварительно учитываются на счете "Расходы будущих периодов".

Учет единовременных затрат ведется в ведомости № 15-с, в которой затраты группируются по видам строительных машин и механизмов.

Ежемесячно доля этих затрат определяется по расчету, списывается на дебет счета 25 с учетом предстоящих расходов по демонтажу, разборке временных сооружений, исходя из сроков работы машин на данном объекте строительства, предусмотренных проектом производства работ, но в пределах до двух лет.

Учет единовременных расходов, связанных с доставкой и монтажом башенного крана.

Расходы на перебазирование Акцептовано платежное управления механизации за перевозку башенного крана Расходы на монтаж башенного Списаны запчасти на монтаж Начислена зарплата(с Стоимость электроэнергии, Списаны строительные Начислена зарплата рабочим по Списаны затраты строительных Возвратная стоимость материалов – 10 500 руб.

Расходы по разборке ограждения – 8 500 руб.

Расходы на демонтаж башенного крана – 12 500 руб.

Срок эксплуатации – 10 месяцев.

Сумма единовременных расходов=325+50+40-15/10мес= Аналитический учет затрат по счету 25 «Общепроизводственные затраты» и калькулирование себестоимости работы одной машино-смены при полной журнально-ордерной форме счетоводства ведутся в журналеордере № 10-С по каждой крупной машине или группе однородных машин (краны башенные, экскаваторы, трактора и т.д.).по которым устанавливаются задания по выработке в натуральном выражении или по времени их использования. Расходы по эксплуатации мелких строительных машин и механизмов учитываются не по отдельным группам или видам, а в целом по всем машинам и механизмам, которые используются в строительной организации. Эти расходы отражаются в журнале-ордере № 10-С отдельной строкой как «Прочие машины и механизмы». Записи в нем производятся по данным вспомогательных ведомостей, разработочных таблиц и других документов.

Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 30.09.2011 № 44 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда» предусмотрено так же отнесение на синтетический счет 25«Общепроизводственные затраты» косвенных общепроизводственных затрат.

К косвенным общепроизводственным затратам относятся:

затраты на организацию работ на строительных площадках;

затраты на охрану труда и обеспечение санитарно-гигиенических требований;

затраты по контролю качества выполняемых строительных работ;

затраты на устранение результата строительных работ ненадлежащего качества, выявленного в течение гарантийного срока эксплуатации объекта строительства;

приспособлениям, оборудованию и устройствам, используемым при выполнении строительных работ и постоянно перемещаемым между объектами строительства;

арендная плата по производственным приспособлениям, оборудованию и устройствам, используемым при выполнении строительных работ и постоянно перемещаемым между объектами строительства;

затраты на содержание производственных подразделений при условии, что этими подразделениями не оказываются услуги на сторону;

затраты на перемещение имущества (в том числе строительных материалов и конструкций) между складом и объектами строительства, а также между объектами строительства;

платежи по страхованию имущества, грузов, гражданской ответственности;

другие затраты, связанные с выполнением строительных работ, прямо не относящиеся к конкретному договору строительного подряда (объекту строительства).

Косвенные общепроизводственные затраты учитываются на счете «Общепроизводственные затраты» субсчете «Косвенные общепроизводственные затраты», распределяются между договорами подряда (объектами строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство» cубсчет «Себестоимость выполненных строительных работ».

субсчет эксплуатации собственных «Косвенные общепроизводстве нные затраты»

Схема 1.9.Схема счета 25«Общепроизводственные затраты»

3.5.Порядок калькулирования себестоимости и порядок распределения расходов по эксплуатации строительных машин и механизмов Объектом калькулирования себестоимости работы строительных машин и механизмов является единица времени их работы (машино-смена или машино-час). Сумма фактических затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов, учтенная на счете «Общепроизводственные затраты», ежемесячно списывается на затраты производства (объекты строительства) и другие счета потребителей услуг и распределяется по объектам строительства и другим счетам потребителей услуг исходя из количества машшю-смен (машино-часов) работы строительных машин и механизмов на каждом объекте и фактической себестоимости машино-смены (машино-часа).

Для включения в себестоимость единицы времени работы расходы, произведенные всем парком строительной техники, целесообразно разделить на 2 группы в соответствии с классификацией машин и механизмов по эксплуатационным возможностям:

расходы, связанные с эксплуатацией крупных строительных машин и механизмов;

расходы, связанные с эксплуатацией мелких строительных машин и механизмов.

При работе крупной строительной техники диспетчером выдается сменный рапорт или путевой лист строительной машины по каждой единице, который по окончании работы подписывается механиком. В конце каждого месяца механик сдает в бухгалтерию отчет об использовании строительной техники, к которому прилагаются рапорта. В отчете указывается, сколько машино-смен отработано за месяц, в том числе на объектах строительства и при выполнении других видов работ.

На счете 25 «Общепроизводственные затраты» в разрезе однородных групп в конце месяца калькулируется фактическая себестоимость одной машино-смены или машино-часа по каждой однородной группе машин, то есть все фактические расходы по группе машин делят на общее количество машино-смен (машино-часов), отработанных в отчетном месяце данной группой техники.

Рассмотрим расчеты фактической себестоимости одной машиносмены и машино-часа работы строительной техники.

Расчет себестоимости машино-смены (машино-часа) работы строительной техники (руб.) Группа машин Фактические Количество от- Фактическая битумопультом прочие объектам, то есть на основании отчета механика, и фактической себестоимости одной машино-смены (машино-часа) исчисляют затраты по эксплуатации машин и механизмов в разрезе строительных объектов и по другим направлениям оказания услуг.

Краны башенные отработали за месяц 300 машино-смен, в том числе:

на объекте 1 (200300) – 100 машино-смен; на объекте 2 (200310) – 200 машино-смен. Фактические затраты на их содержание и эксплуатацию за отчетный месяц составили 57 000 руб.

Расчет списания затрат на объекты строительства можно делать по двум вариантам:

1. Определяем фактическую себестоимость одной машино-смены работы башенных кранов. Для этого сумму фактических затрат (57 000 руб.) делим на количество машино-смен (300) работы кранов (57 000 / 300 = 190 (руб.).

2. Определяем затраты на объектах. Для этого умножаем фактическую себестоимость одной машино-смены на количество отработанных на объекте кранами машино-смен.

В нашем примере затраты на 1-м объекте (200300): 100 190 = 19 000 (руб.);

затраты на 2-м объекте (200310): 200 190 = 38 000 (руб.).

1. Определяем % машино-смен, отработанных на 1-м объекте, в общем количестве отработанных машино-смен: 100 / 300 100 = 33,33 %; на 2-м объекте: 200 / 300 100 = 66,67 %.

2. Определяем затраты на 1-м объекте: 57 000 33,33 / 100 = 19 000 (руб.);

затраты на 2-м объекте: 57 000 66,67 / 100 = 38 000 (руб.).

Итого затрат: 57 000 руб.

Работа мелких строительных машин и механизмов не оформляется сменными рапортами. Затраты по данному виду техники собираются не по отдельным группам машин и механизмов, а в целом по всем мелким машинам и механизмам, для чего в учете выделяется отдельная строка «Прочие машины» по счету 25 «Общепроизводственные затраты».

Для калькулированиясебестоимости и включения затрат по мелким машинам в себестоимость отдельных строительных объектов могут применяться различные методики:

упрощенная методика: в конце месяца все расходы, связанные с эксплуатацией в отчетном месяце мелких машин и механизмов, распределяются между строительными объектами пропорционально основной заработной плате рабочих, занятых выполнением работ на этих объектах.

Применение данной методики несколько искажает учетную информацию при распределении затрат, так как если машины даже и не используются на каком-то объекте в отчетном месяце, а заработная плата рабочих достаточно высокая, то на этот объект будет отнесена сумма затрат больше, чем на другие объекты;

в конце месяца механик представляет в бухгалтерию отчет об использовании мелких строительных машин и механизмов в отчетном месяце. В отчете должно содержаться общее количество машино-смен, отработанных каждой однородной группой мелких строительных машин за отчетный месяц, в том числе по объектам строительства. При этом механик должен обеспечить первичный учет работы мелких машин и механизмов в течение месяца, так как данная группа техники не охватывается типовыми первичными документами по учету работы строительной техники.

Экономист строительной организации представляет в бухгалтерию плановые калькуляции, в которых по каждому виду мелких машин и механизмов рассчитана плановая себестоимость. В бухгалтерии составляются специальные калькуляционные расчеты по формированию фактических расходов по эксплуатации мелких машин и механизмов в разрезе строительных объектов.

В первую очередь определяются плановые затраты по эксплуатации мелких машин и механизмов. Затем общие фактические расходы по эксплуатации этих машин распределяются между однородными группами мелких машин пропорционально плановым затратам. Далее методика исчисления затрат и отнесения их на конкретные строительные объекты аналогична методике калькулирования себестоимости по крупным строительным машинам и механизмам.

Фактические расходы по эксплуатации мелких машин и механизмов, не охваченных сменными рапортами об их работе, распределяются на основании отчета механика и данных о плановой себестоимости машиносмены. Пример распределения производится таблице 1.7.

Наименование ьты Для определения фактической себестоимости одной машино-смены надо рассчитать:

1. Плановую себестоимость работы каждой машины путем умножения отработанныхмашино-смен (гр. 4 гр. 2 = гр. З).

2. Общую плановую себестоимость работы всех машин (гр. 3) (в нашем примере она составляет 24 200 руб.).

3. Процент отклонения фактической себестоимости эксплуатации машин от плановой себестоимости. Для этого сумму 23 100 руб.

проставляют в итог графы 5, умножают на 100 и делят на сумму плановой себестоимости 24 200 руб. (23 100 / 24 200 100 = 95,45 %).

4. Фактическую себестоимость эксплуатации каждой машины путем умножения общей плановой себестоимости по каждой в отдельности машине на процент выполнения (гр. 3 95,45 %), полученную сумму записывают в гр. 5.

5. Фактическую себестоимость одной машино-смены (гр. 5 / гр. 2 = гр. 6).

На следующем этапе фактические расходы по эксплуатации этих машин распределяют по объектам строительства. Пример распределения производится таблице 1.8. Количество машино-смен, отработанных каждой машиной на объекте, умножается на фактическую себестоимость одной машино-смены, исчисленную в таблице 1.7.

Группировка по объектам строительства затрат по эксплуатации строительных машин, не охваченных сменными рапортами.

Контрольные вопросы.

1. Назовите классификационные признаки строительных машин и 2. Какие документы составляются для ведения оперативного учета использования строительных машин и механизмов?

3. Какие субсчета отражаются на счете 25 «Общепроизводственные 4. Как подразделяются расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов?

5. Какие расходы можно отнести к текущим?

6. Какие расходы можно отнести к единовременным?

общепроизводственным затратам?

8. Назовите корреспонденции счетов по учету затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов.

9. Как калькулируется себестоимость работы крупных машин?

10. Как калькулируется себестоимость работы мелких машин?

ТЕМА 4. УЧЕТ ПОТЕРЬ ОТ БРАКА В СТРОИТЕЛЬНОМ

ПРОИЗВОДСТВЕ