«КОЛЛЕКТИВНАЯ МОНОГРАФИЯ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Монография Москва, 2012 1 УДК 336.22 ББК 65.261 П 781 Бутенко Л.А., Курочкина И.П., Минашкин В.Г., Солярик М.А., Шувалов А.Е., ...»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАФИИ

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСТИТЕТ

ЭКОНОМИКИ, СТАТИСТИКИ И ИНФОРМАТИКИ (МЭСИ)

КАФЕДРА НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

КОЛЛЕКТИВНАЯ МОНОГРАФИЯ

ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Монография Москва, 2012 1 УДК 336.22 ББК 65.261 П 781 Бутенко Л.А., Курочкина И.П., Минашкин В.Г., Солярик М.А., Шувалов А.Е., Шувалова Е.Б.

Проблемы налогового администрирования в Российской Федерации: монография / под ред. д.э.н., проф. Шуваловой Е.Б. – М.:

МЭСИ, 2012. – С. 187.

РЕЦЕНЗЕНТЫ:

д.э.н., проф. Паскачёв А.Б.

д.э.н., проф. Портной М.А.

Повышение эффективности российской налоговой системы непосредственно связано с проблемой развития системы налогового администрирования, внедрения новых инструментов оценки влияния фискальной политики государства на деятельность хозяйствующих субъектов, применения современных механизмов регулирования налоговых отношений и управления налоговым процессом. Исследование системы налогового администрирования включает вопросы исследования структуры системы налогового администрирования, оценки налогового потенциала, динамики, взаимосвязи и взаимодействия налоговой, бюджетной и социальной сфер, а также факторов достижения согласованности интересов всех участников налоговых отношений.

ISBN 978-5-7764-0724-6 ©МЭСИ,

СОДЕРЖАНИЕ

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

1.2. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ О НАЛОГАХ И СБОРАХ

1.3. ОБЩИЕ УСЛОВИЯ УСТАНОВЛЕНИЯ НАЛОГОВ И СБОРОВ

1.4. ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ОРГАНЫ, УЧАСТВУЮЩИЕ В НАЛОГОВОМ АДМИНИСТРИРОВАНИИ.................. ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ: СТРУКТУРА, ФУНКЦИИ, ЗАДАЧИ

2.1. ФНС РФ: СТРУКТУРА И ФУНКЦИИ

2.2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

2.3. ИНФОРМАТИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

ГЛАВА 3. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С ДРУГИМИ

ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ

3.1. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С ТАМОЖЕННЫМИ ОРГАНАМИ

3.2. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ ТАМОЖЕННЫХ ОРГАНОВ

3.3. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С ОРГАНАМИ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ

3.4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ОРГАНОВ ВНУТРЕННИХ ДЕЛ И ИХ ДОЛЖНОСТНЫХ ЛИЦ

3.5. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

3.6. МЕЖВЕДОМСТВЕННОЕ ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ

ГЛАВА 4. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ, ПЛАТЕЛЬЩИКИ СБОРОВ, НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ......

4.1. ОБЕСПЕЧЕНИЕ И ЗАЩИТА ПРАВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ), НАЛОГОВЫХ

АГЕНТОВ

4.2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ), НАЛОГОВЫХ

АГЕНТОВ

ГЛАВА 5. ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

5.1. ПРИНЦИПЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ РЕГИСТРАЦИИ

5.2. ПОНЯТИЯ И ПРИЗНАКИ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА, ЕГО ПРАВОВОЙ СТАТУС

5.3. ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА

5.4. ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

5.5. ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ

5.6. БАЗОВЫЕ ИНФОРМАЦИОННЫЕ РЕСУРСЫ

ГЛАВА 6. ПОСТАНОВКА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ НА УЧЕТ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ.

6.2. ПРИМЕНЕНИЕ ИНН И КПП

6.3. КРИТЕРИИ ОТНЕСЕНИЯ К КРУПНЕЙШИМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ

6.4. УЧЕТ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ – РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

6.5. ЕДИНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ РЕЕСТР НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

6.6. ОБЯЗАННОСТИ РЕГИСТРИРУЮЩИХ ОРГАНОВ

6.7. ОБЯЗАННОСТИ БАНКОВ, СВЯЗАННЫЕ С УЧЕТОМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

ГЛАВА 7. ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В ОТНОШЕНИЯХ, РЕГУЛИРУЕМЫХ НАЛОГОВЫМ

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

7.1. ЗАКОННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

7.2. УПОЛНОМОЧЕННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

ГЛАВА 8. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ

И СБОРОВ

8.1. МОМЕНТ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

8.2. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ

ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИЙ

8.3. ПРИЗНАНИЕ НЕДОИМКИ И ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЕНЯМ И ШТРАФАМ И ИХ ВЗЫСКАНИЕ........... 8.4. ТРЕБОВАНИЕ ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

ГЛАВА 9. СПОСОБЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ

НАЛОГОВ И СБОРОВ

9.1. ЗАЛОГ ИМУЩЕСТВА

9.2. ПОРУЧИТЕЛЬСТВО

9.3. ПЕНЯ

9.4. ЗАЧЕТ (ВОЗВРАТ) ИЗЛИШНЕ УПЛАЧЕННЫХ ИЛИ ВЗЫСКАННЫХ СУММ НАЛОГА, СБОРА, ПЕНИ,

ШТРАФОВ

ГЛАВА 10. ИЗМЕНЕНИЕ СРОКОВ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

10.1. ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ИЗМЕНЕНИЯ СРОКОВ УПЛАТЫ НАЛОГОВ И СБОРОВ

10.2. ОТСРОЧКА, РАССРОЧКА ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ

10.3. ИНВЕСТИЦИОННЫЙ НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ

ГЛАВА 11. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И

СБОРАМ

11.1. ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО СЧЕТАМ В БАНКАХ

11.2. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ЗА СЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ

СРЕДСТВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ

11.3. ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ЗА СЧЕТ ИНОГО

ИМУЩЕСТВА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ (ПЛАТЕЛЬЩИКОВ СБОРОВ)

11.4. ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ БЕЗВЕСТНО ОТСУТСТВУЮЩЕГО

ИЛИ НЕДЕЕСПОСОБНОГО ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

ГЛАВА 12. КОЛИЧЕСТВЕННЫЙ АНАЛИЗ СТРУКТУРЫ И ТЕНДЕНЦИЙ ИЗМЕНЕНИЯ

НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ

12.1. ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИИ СТАТИСТИЧЕСКОГО НАБЛЮДЕНИЯ И СИСТЕМАТИЗАЦИИ ПОЛУЧЕННЫХ

ДАННЫХ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

12.2. СИСТЕМА ПОКАЗАТЕЛЕЙ НАЛОГОВОЙ СТАТИСТИКИ

12.3. РОЛЬ НАЛОГОВОЙ СТАТИСТИКИ В СОВЕРШЕНСТВОВАНИИ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ И НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ

КНИГИ, МОНОГРАФИИ, СТАТЬИ, ДИССЕРТАЦИИ

ЭЛЕКТРОННЫЕ РЕСУРСЫ

ГЛАВА 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1.1. Понятие налогового администрирования Налоговое администрирование - это деятельность исполнительнораспорядительного типа, осуществляемая органами государственного управления и направленная на повышение эффективности функционирования налоговой системы.

Так как основным источником формирования доходов бюджетной системы выступают налоги, то выполнение расходных обязательств государства во многом зависит от эффективности налоговой политики, которая, в свою очередь, обеспечивается действенностью организационно-правовых факторов. Поэтому управление налоговыми отношениями организуется государством как управляющим субъектом и гарантом соблюдения формальных норм поведения экономических субъектов.

Эффективность функционирования механизма взимания налогов во многом зависит от организационной структуры национальной налоговой системы и практикой конструирования отношений между государственными органами и налогоплательщиками. Реализация стратегических целей налоговой политики обеспечивается через механизм налогового администрирования, предполагающий не только наличие институционально установленных правил взимания налогов и принудительной мотивации к их исполнению, но и использование экономических рычагов, инструментов и стимулов в налоговом процессе, а также методов экономического анализа и прогнозирования налоговых поступлений.

Налоговое администрирование – важнейшая сфера научно-практических исследований и методических действий, являющихся частью общей теории и практики управления.

Целью налогового администрирования является достижение максимально возможного эффекта для бюджетной системы в отношении налоговых поступлений при минимально возможных затратах, в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля.

Систематизируем основные задачи налогового администрирования и остановимся подробнее на каждой из задач.

1. Сбор и обработка информации.

Сбор и обработка информации являются базовой задачей налогового администрирования, без реализации которой невозможно осуществление прочих задач. Информация, необходимая для проведения налогового администрирования, включает в себя различные формы бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. По собранным данным производится анализ налоговых поступлений в разрезе налогов, бюджетов, налогоплательщиков. Также анализ проводится по показателям эффективности налогового контроля, то есть по количеству и качеству проведенных камеральных и выездных проверок, качеству реализации иных форм налогового контроля. Сбор и анализ информации необходимы для оценки текущей ситуации и разработки на ее основе направлений совершенствования процесса налогового администрирования.

2. Налоговое планирование и прогнозирование.

Налоговое планирование и прогнозирование представляют собой оценку качественных и количественных параметров бюджетных заданий.

Главными целями налогового планирования выступают определение количественной и структурной оценки налогового потенциала в разрезе регионов, заблаговременная оценка возможных последствий планируемых к принятию на федеральном и региональном уровне решений по вопросам государственной налоговой, бюджетной, экономической и социальной политики. Кроме того, налоговое планирование может применяться не только уполномоченными органами для максимальной реализации фискальной функции налогов. Сущность налогового планирования также состоит и в общепризнанном за всяким налогоплательщиком праве использовать все допускаемые законом средства, пути и методы сокращения своих налоговых обязательств. Правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может не только обеспечить сохранение финансовых накоплений, но и финансировать расширение деятельности.

Налоговое прогнозирование является научно-аналитической стадией налогового планирования, исследовательской основой для подготовки плановых решений. Задачами налогового планирования и прогнозирования являются выявление фактического налогового потенциала территорий (на основе анализа налоговой базы по соответствующим налогам) или субъектов налогообложения (налоговая нагрузка по видам экономической деятельности), а также его максимально допустимое фискальное использование, т.е. на основании полученных данных выбор объектов налоговых проверок. От эффективности проведенного планирования налоговых проверок зависят как объемы платежей по их результатам, так и в немалой степени уровень налоговых поступлений в бюджетную систему.

3. Налоговое регулирование.

Налоговое регулирование представляет собой совокупность мер государственного вмешательства в ход выполнения налоговых обязательств. Данная задача реализуется в полном объеме в рамках налогового механизма, налоговое администрирование предполагает сопровождение выполнения указанной задачи с позиции осуществления своих функций исполнительными органами власти. А именно: прием и оформление документов на предоставление вычетов, получение льгот, отсрочек по уплате налогов, проведение налогового контроля по вопросам правомерности использования льгот и прочим вопросам исполнения налогового законодательства, принятого в рамках налогового регулирования.

Методы налогового регулирования можно разделить на два направления: стимулирующие и дестимулирующие.

К стимулирующим методам относятся: налоговые каникулы, налоговые вычеты, льготы, снижение налоговых ставок, отсрочки, рассрочки по уплате налогов, инвестиционный налоговый кредит.

Дестимулирующими методами налогового регулирования выступают: штрафы, повышение налоговых ставок, отмена налоговых льгот.

4. Налоговый контроль.

Налоговый контроль – это разновидность государственного финансового контроля, реализуемого в налоговой сфере. Руководство самим процессом контроля становится возможным посредством реализации системы мероприятий и процедур, действий, способов и методик контрольного, проверочного и аналитического характера.

В целях определения налогового администрирования как науки авторами выделены пять основных составляющих (элементов) этой науки, необходимых для данного явления:

а) объект исследования Объектом налогового администрирования выступают налоговые отношения.

В качестве субъектов налогового администрирования могут выступать государственные органы власти и управления, которые можно классифицировать так:

- налоговые органы;

- органы, обладающие полномочиями налоговых органов (органы управления государственных внебюджетных фондов, финансовые органы, таможенные органы);

- правоохранительные органы (с точки зрения экономической В практике субъекты налогового администрирования получили название налоговых администраторов (администраций).

Налоговыми администрациями признаются налоговые и иные уполномоченные органы исполнительной власти, на которые возложены функции по организации процесса налогового администрирования в отношении налогоплательщиков, расположенных на подведомственной им территории в разрезе подконтрольных им налоговых поступлений.

б) общие принципы налогового администрирования Действующее налоговое законодательство не содержит нормативно установленных принципов, которым должен соответствовать налоговое администрирование. Статья 3 НК РФ «Основные начала законодательства о налогах и сборах» касается только материально-правовых аспектов налогообложения.

Законодательный пробел в плане отсутствия нормативно установленных принципов налогового контроля частично восполняется правовыми позициями Конституционного Суда РФ. Однако отсутствие закрепленных на уровне закона принципов налогового администрирования представляется не вполне нормальной ситуацией. По степени воздействия на проверяемых субъектов налоговое администрирование практически не имеет себе равных в сравнении с иными формами государственного финансового контроля. Поэтому формализация в конкретных правовых нормах его принципов, а также их раскрытие представляются необходимой законодательной мерой.

Администрирование налогов как вид государственной деятельности строится и базируется на определенных принципах. Принципы включают основополагающие идеи установления, выражающие объективные закономерности организации уполномоченных государством органов, осуществляющих налоговое администрирование, обоснованные направления реализации их компетенции, задач и функций, отражающие базовые конституционные положения и лежащие в основе правотворческой деятельности, исполнения налоговой обязанности и деятельности налоговых органов.

Представляется необходимым систематизировать принципы налогового администрирования, такие как1:

- принцип обеспечения законности;

- принцип юридического равенства;

- принцип добровольного исполнения налоговой обязанности;

- принцип защиты прав;

- принцип гласности и защиты сведений, составляющих налоговую тайну;

- принцип презумпции невиновности налогоплательщика;

- принцип ответственности за допущенные правонарушения;

- принцип информационного обеспечения.

Принцип обеспечения законности состоит в том, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога2.

То есть все, на кого распространяется закон о данном налоге, обязаны правильно и своевременно уплатить налог, причем плательщику бессмысленно (по экономическим либо по иным соображениям) искать пути обхода требований закона, подвергаясь риску быть выявленным.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом3. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить4.

Иванов А.Г. Понятие администрирования налогов // Финансовое право. 2005. № 9.

Пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) Пункт 5 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) Пункт 6 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) Иным аспектом принципа законности можно считать соблюдение требований законодательства о правах и обязанностях налогоплательщиков, налоговых органов, других участников налоговых правоотношений, формах и методах налогового контроля, налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений1.

Дополнительным аспектом данного принципа можно также считать определение места нормативных актов федеральных органов исполнительной власти в вопросах налогообложения, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, с одной стороны, а с другой стороны, являются обязательными только для подразделений этих федеральных органов2.

На наш взгляд, помимо указанных аспектов данного принципа можно считать право отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах3.

Характерной чертой принципов является их взаимосвязанность и взаимообусловленность. С.Г. Пепеляев справедливо отмечает: “Основные принципы непосредственно определяют структуру и объем полномочий налоговых органов. Максимальное воплощение этих принципов должно быть провозглашено целью их деятельности. Они же лежат в основе оценки законности конкретных действий и решений налоговой администрации”. Принцип юридического равенства означает равенство перед законом всех контролируемых субъектов при принятии законодателями нормативных актов, регулирующих порядок осуществления налогового администрирования. Принцип соблюдения прав человека и гражданина проявляется в том, что должностные лица налоговых органов обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам и их представителям, не унижать их честь и достоинство5.

Принцип добровольного исполнения налоговой обязанности.

Басов С.В. Налоговый контроль за поступлением в бюджет налога на добавленную стоимость: Диссертация на соискание ученой степени к.э.н.: 08.00.10. Москва, 2003. – С.51.

Сапелкина А.А. Налоговая отчетность как инструмент налогового контроля: Диссертация на соискание ученой степени к.э.н.: 08.00.10. Москва, 2004. – С.81.

Пункт 3 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ) Пепеляев С.Г. Основы налогового права: Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М, 2003. С. 46.

Пункт 3 статьи 33 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая) (в ред. Федерального закона от 31.07.1998 № 146-ФЗ) Для обеспечения порядка поступления налогов недостаточно издать нормы, в которых закреплена господствующая воля, необходимо обеспечить подчинение граждан и организаций содержащимся в них правилам. Как справедливо отмечает М.В. Карасева: “...добровольное исполнение налогоплательщиком его налоговой обязанности путем собственных активных действий без помощи государственных органов - это то, к чему, прежде всего, стремится государство” и далее:

“Что касается действий государственных органов, направленных на обеспечение исполнения налоговой обязанности, то они являются в системе налогового регулирования вторичными, вынужденными”1.

В том случае, когда налогоплательщик добровольно обязанности по уплате налогов не исполняет, налоговые органы имеют возможности принудительно аккумулировать налоги в бюджетную систему и поэтому вправе взыскивать недоимки по налогам и сборам и пени.

Обязательный характер налога предполагает, что он может быть взыскан в принудительном порядке.

Принцип защиты прав означает, что контролируемые субъекты могут обжаловать действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления налогового контроля. В настоящее время процедура обжалования имеет много особенностей.

Главная особенность института обжалования заключается в создании гарантии административной и судебной защиты, при которой, с одной стороны, налогоплательщик имеет право подать жалобу, с другой стороны, государство, в лице полномочных органов, обязано рассмотреть эту жалобу и принять по ней законное, справедливое и обоснованное решение. Тем самым гарантируется защита имущественных и (или) неимущественных прав налогоплательщика от неоправданного властного вмешательства налоговых органов (их должностных лиц).

Действующее законодательство право на обращение с жалобой о проверке законности ненормативных правовых актов, действий или бездействия налоговых органов (их должностных лиц) связывает с личным усмотрением заявителя (субъективным мнением) о том, что его права и законные интересы нарушены.

Отсутствие ограничения права на подачу жалобы гарантирует только лишь реализацию этого права и не означает, что одного субъКарасева М.В. Бюджетное и налоговое право России (политический аспект). М., 2003. С. 146.

ективного мнения достаточно для подачи жалобы, тем более для успешного разрешения дела в пользу лица, решившего обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц.

В этом аспекте чрезвычайно важным является установление объективных, наиболее значимых оснований для обжалования, так как именно они одновременно могут явиться основанием для удовлетворения жалобы.

Анализ действующего законодательства, теоретических исследований и правоприменительной практики позволяет выделить следующие основания для обжалования актов ненормативного характера, действий (бездействия):

- несоответствие закону или иному нормативному правовому акту, в том числе имеющему большую юридическую силу;

- нарушение прав и законных интересов;

- создание препятствий к осуществлению прав и свобод;

- незаконное возложение каких-либо обязанностей, а равно незаконное привлечение к ответственности1.

Принцип гласности и защиты сведений, составляющих налоговую тайну, заключен в следующем. Понятие разглашения налоговой тайны дается в п. 2 ст. 102 НК РФ: это, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда, органа внутренних дел или таможенного органа, привлеченному специалисту либо эксперту при исполнении ими своих обязанностей.

В п. 3 ст. 102 НК РФ предусматривается специальный режим хранения сведений, составляющих налоговую тайну, и доступа к ним. Из этого вытекает обязанность налоговых органов принимать меры, исключающие утрату указанных сведений. Под утратой следует понимать любое противоправное выбытие сведений из владения соответствующего органа или лица, в том числе их уничтожение, в результате которого произошло нарушение прав налогоплательщика и иного лица либо охраняемых законом прав и интересов общества или государства.

В п. 4 ст. 102 НК РФ установлено два вида нарушений режима налоговой тайны: разглашение налоговой тайны и утрата документов, Долгополов О. Обжалуем решения налоговиков // Российский бухгалтер. 2011. № 6. С. 84 - 100.

содержащих составляющие налоговую тайну сведения, за которые предусматривается ответственность.

Принцип “презумпции невиновности налогоплательщика” налогоплательщика был закреплен и в п.6 ст.108 НК РФ. Особенностью доказывания по налоговым спорам является то, что по общему правилу бремя доказывания лежит на налоговом органе даже в случае, если он выступает на процессе ответчиком. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана; кроме того, оно не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Таким образом, налоговый орган при вынесении решения о применении мер налоговой ответственности должен доказать обстоятельства совершения налогоплательщиком правонарушения.

Данная позиция подтверждается и высшими судами.

Возложенное на налоговый орган бремя доказывания виновности налогоплательщика не лишает последнего возможности опровергать те или иные доказательства и представлять свои доказательства, которые отсутствовали у налогового органа на момент вынесения решения по проверке.

Принцип ответственности за допущенные правонарушения заключается в том, что к лицу, совершившему налоговое правонарушение, применяются меры налоговой ответственности. Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ1.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных НК РФ (пункты 1 - 2 статьи 114 НК РФ).

Иной меры налоговой ответственности, чем штраф, НК РФ не предусматривает.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушеСтатья 106 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть первая) (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 № 154-ФЗ) ние в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. Данное правило установлено п. 5 ст. 114 НК РФ.

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица. В соответствии с п. 5 ст. 108 НК РФ привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

Принцип информационного обеспечения заключается в эффективном использовании возможностей информационных ресурсов налоговых органов.

К важным направлениям развития информационного сопровождения можно отнести:

- централизацию обработки данных за счет создания центров обработки данных;

- расширение применения электронного документооборота;

- применение интернет-сервисов, расширяющих возможности налогоплательщиков - физических лиц.

В современных условиях способность хранить, быстро найти и проанализировать необходимую информацию о налогоплательщике, его объектах налогообложения и проведенных в отношении его мероприятий налогового администрирования становится первоочередной.

Поэтому дальнейшее развитие налогового администрирования невозможно без расширения информационных систем и инструментов анализа, повышения научно-технического потенциала, создания и управления информационными технологиями в налоговых органах.

в) правовые нормы, регулирующие вопросы деятельности налоговых органов, в процессе налогового администрирования и превенции нарушений законодательства о налогах и сборах Налоговая правовая норма не всегда идентична властному предписанию административной нормы. Определенное поведение закреплено и в процессуальных налоговых нормах. Одной из специфических особенностей процессуальных норм является то, что они тесно связаны с различными приемами и способами, используемыми органами государства при осуществлении своих полномочий. Способы правового регулирования зависят от особенностей правовых норм, от характера субъективных прав и юридических обязанностей1:

Хомяков А.П. К вопросу о понятии и правовой природе налогового администрирования // Финансовое право. 2011. № 4. С. 34 - 38.

- обязывание есть возложение обязанности по совершению установленных положительных действий (обязывающие нормы);

- дозволение есть предоставление субъективных прав с положительным содержанием, т.е. права на совершение активных действий (управомочивающие нормы);

- запрещение есть возложение обязанности воздержаться от совершения определенных действий (запрещающие нормы).

Выбор той или иной формы правового воздействия зависит от содержания регулируемых отношений, а также от ряда других обстоятельств, которые, вместе взятые, требуют от законодателя, субъекта, осуществляющего властные функции, избрать для данных отношений именно такой, а не иной способ, чтобы сделать правовое регулирование наиболее целесообразным и эффективным.

В соответствии с п.1 ст. 30 НК РФ к налоговым органам относятся федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области налогов и сборов, и его территориальные подразделения. В настоящее время это Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, которые являются правопреемником МНС России в части возложенных задач, функций, прав и обязанностей в области налогообложения, а также Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.

Помимо осуществления контрольных полномочий в сфере налогообложения, ФНС России несет ответственность за выработку и реализацию налоговой политики государства с целью обеспечения своевременного и полного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей. Обеспечивает государственное регулирование, межотраслевую координацию и контроль в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

ФНС России находится в ведении Минфина России и руководствуется в своей деятельности Конституцией, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о Федеральной налоговой службе. Основополагающие вопросы правового статуса налоговых органов установлены НК РФ, Законом РФ от 21.03.1991 N 943-1 “О налоговых органах в Российской Федерации”1, Законом РФ от 10.12.2003 N 173-ФЗ “О валютном регулировании и валютном контроле”2, а также иными нормативными правовыми актами.

В случае возникновения коллизий в правовом регулировании статуса налоговых органов приоритет имеют нормы акта прямого действия – НК РФ.

В ст. 72 и ст.76 Конституции и в ст. ст. 1, 6, 12, 14, 15, 17 НК РФ обозначено, что субъекты РФ и органы местного самоуправления имеют право принимать нормативные правовые акты, входящие в состав законодательства о налогах и сборах. Элементы правового статуса единой системы налоговых органов, установленные региональными и муниципальными актами, подлежат реализации соответствующими территориальными подразделениями ФНС России, только при соблюдении региональными законодательствами двух условий:

- нормативные правовые акты территориального уровня должны соответствовать Конституции и федеральному законодательству;

- содержать регулятивные нормы по вопросам налогов и сборов.

Итак, региональные и муниципальные нормативные правовые акты подлежат исполнению органами ФНС России исключительно в части предоставления прав и возложения обязанностей в налоговой сфере. Вопросы иных видов контроля, осуществляемого налоговыми органами, регулируются на федеральном уровне.

г) методологическая база исследования Исследование осуществляется путем применения как общенаучных, так и частнонаучных методов.

В основе изучения лежит метод системного анализа, и в силу этого исследование основывается на положении о том, что все отношения по налоговому администрированию, равно как и средства его регулирования, находятся в системной взаимосвязи. В исследовании применяется диалектический метод, который дает возможность изучать проблемы в единстве их социального содержания и юридической формы, осуществлять системный анализ правовых предписаний в области, являющейся предметом исследования.

Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 27.06.2011) “О налоговых органах Российской Федерации”// Ведомости СНД и ВС РСФСР. -11.04.1991. -№ 15. - ст. 492.

Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 18.07.2011, с изм. от 21.11.2011) “О валютном регулировании и валютном контроле” (с изм. и доп., вступающими в силу с 29.09.2011) // Собрание законодательства РФ. -15.12.2003.- № 50. - ст. 4859.

д) функции - разработка и осуществление (внедрение) комплекса мер, направленных на совершенствование налогового администрирования в части выявления, предупреждения и привлечения к ответственности нарушителей законодательства о налогах и сборах Функции налогового администрирования можно подразделить на нормативные и оперативные, а также основные и вспомогательные.

Нормативные функции отвечают задачам применения налогового законодательства и нормативных актов. Они осуществляются путем разработки и внедрения необходимых административных процедур, обеспечивающих эффективность методов налогового администрирования для максимизации налоговых поступлений при минимальных затратах.

Оперативные функции в основном относятся к деятельности, связанной со сбором налогов, и призваны максимально в рамках закона мобилизовать налоговые поступления при минимальных затратах, издержках налоговых органов.

Основные функции включают учет и регистрацию налогоплательщиков, текущий налоговый контроль и налоговые проверки. С их помощью ведется постоянный учет (выявление) всех налогоплательщиков, зарегистрированных должным образом (или уклонившихся от регистрации). Эта функция - основа взаимоотношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Вспомогательные функции составляют основу для выполнения основных функций:

- правовая функция обеспечивает правильность применения нормативных налоговых актов, как налоговыми органами, так и налогоплательщиками;

- функция управления кадрами чрезвычайно важна для налогового администрирования, особенно в отношении обучения и переподготовки сотрудников налоговых органов;

- функция информирования налогоплательщиков. Для обеспечения высокого уровня исполнения налогового законодательства налогоплательщиками налоговые органы должны иметь соответствующие отделы или подразделения, ответственные за распространение нормативных налоговых документов и оказание помощи налогоплательщикам в исполнении их налоговых обязательств;

- организационно-административную функцию осуществляют службы внутреннего бухгалтерского учета и административные службы, отвечающие за материально-техническое снабжение и эксплуатацию рабочего оборудования.

Методы налогового администрирования. К ним относятся:

- планирование;

- нормативно-правовое регулирование;

- контроль (включая учет и регистрационные действия);

- обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов, в том числе путем применения санкций;

- арбитраж (разрешение споров).

Основными элементами налогового администрирования являются:

а) структура и иерархия налоговых органов. Налоговые органы являются единственными законными сборщиками налогов и сборов, которые и формируют бюджеты всех уровней государства. От того, насколько правильно построена система налогообложения, и система налоговых органов зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства страны на современном этапе.

Система налоговых органов в Российской Федерации представлена Федеральной налоговой службой и ее территориальными органами управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня составляют единую централизованную систему налоговых органов.

б) права и обязанности налоговых органов;

в) предоставление налоговых льгот и применение налоговых санкций;

г) ведение и обобщение налоговой статистики. Включает:

- статистическую информацию о государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;

- сводные отчеты по формам статистической налоговой отчетности;

- поступления налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты;

- информацию об осуществлении государственного контроля (надзора), то есть сводные данные контрольной работы налоговых органов.

д) возврата излишне взысканных налогов.

1.2. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах Законодательство о налогах и сборах является составным элементом налогового законодательства. Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения:

- по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

- возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В отношении таможенных платежей законодательство о налогах и сборах не применяется, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК.

В состав законодательства о налогах и сборах входят:

- законодательство РФ о налогах и сборах;

- законодательство субъектов РФ о налогах и сборах;

- нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Введение в текст НК РФ понятия “законодательство о налогах и сборах” и определение его трехуровневой системы было обусловлено федеральным устройством Российской Федерации.

Федеральные законы и иные нормативные правовые акты, принятые до введения в действие НК РФ и не отмененные в связи с его принятием, продолжают действовать в части, не противоречащей части первой НК РФ.

Действующие в настоящее время законы федерального уровня, регулирующие вопросы налогообложения, можно разделить на следующие категории:

1) специализированные федеральные законы, содержащие текст НК РФ;

2) законы, вносящие изменения или дополнения в текст действовавших законодательных актов, регулировавших порядок налогообложения;

3) федеральные законы о ратификации международных налоговых соглашений и иных международных актов в этой сфере;

4) федеральные законы об утверждении, уточнении или исполнении государственного бюджета или образовании внебюджетных фондов;

5) отраслевые законы федерального уровня, содержащие отдельные предписания, касающиеся процедуры налогообложения.

К актам законодательства о налогах и сборах не относятся любые приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, изданные органами исполнительной власти (налоговыми органами, Минфином России и т. д.).

Законодательство РФ о налогах и сборах состоит: из НК РФ и федеральных законов о налогах и сборах, принятых в соответствии с НК РФ.

Законодательство субъектов РФ о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах субъектов РФ, принятых в соответствии с НК РФ.

Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с НК РФ.

В НК РФ подтвержден приоритет норм международного законодательства, признанного Российской Федерацией, над ее национальным законодательством. Правила и нормы международных договоров РФ являются источниками национального налогового права и подлежат применению в случаях, если:

- они содержат положения, касающиеся налогообложения и сборов;

- в них установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

Наиболее распространенными формами международных договоров РФ, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, являются:

- соглашения (договоры) об избегании двойного налогообложения;

- соглашения о борьбе с налоговыми правонарушениями.

Отдельные положения, касающиеся вопросов налогообложения, могут содержаться в заключенных РФ консульских конвенциях.

НК РФ – это кодифицированный нормативный правовой акт, определяющий основные положения действующего механизма налогообложения.

НК РФ устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Структура НК РФ. НК РФ состоит из двух частей. В части первой определены общие принципы налогообложения в Российской Федерации. Часть вторая посвящена правовому регулированию уплаты отдельных налогов и сборов и специальным налоговым режимам.

1.3. Общие условия установления налогов и сборов Правовые особенности установления налогов были учтены законодателем при разработке общих принципов налогообложения в Российской Федерации и нашли правовое закрепление в нормах ст. НК РФ. Так, налог считается установленным только после определения его налогоплательщиков и элементов налогообложения.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

К элементам налогообложения относятся:

1) объект налогообложения - реализация товаров, работ, услуг;

имущество, прибыль, доход и т.д.;

2) налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

3) налоговый период - время, по окончании которого формируется налоговая база и исчисляется сумма налога. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов;

4) налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

5) порядок исчисления налога - предусмотрен НК РФ для каждого налога;

6) порядок уплаты налога - способ исполнения обязанности по уплате налога, предусмотрен НК РФ для каждого налога.

В Российской Федерации в ст. ст. 13 - 15 НК РФ установлены следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.

К местным налогам относятся: земельный налог и налог на имущество физических лиц.

Порядок установления, введения и отмены налогов и сборов приведен в таблице 1.

Представители федеральной, региональных и местных властей взаимодействуют между собой по поводу разграничения налоговых полномочий и налоговых доходов с целью расширения своего влияния на налогоплательщиков, расположенных на определенных территориях. Это дает основание полагать, что между федерацией и ее субъектами возникают налоговые отношения по поводу: определения перечня региональных и местных налогов и сборов, разграничения налоговых полномочий и ответственности, установления общих принципов налогообложения и сборов, определения состава и структуры налогов. Это является условием обеспечения роста и укрепления доходной базы соответствующих бюджетов.

Таблица 1 – Порядок установления, введения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов Нормативные акты, на основе которых налоги

НК РФ НК РФ

Специальные режимы Однако помимо механизма установления налоговой обязанности законодателем предусмотрен и механизм ее снижения. Например, налоговые льготы и основания для их использования обозначены в п.

2 ст. 17 НК РФ.

Вместе с тем налоговые льготы не признаются в качестве обязательных элементов налогообложения. Положения о налоговых льготах включаются в акт законодательства о налогах и сборах, только если законодатель сочтет их установление необходимым.

Скляренко З.А. Налоговое администрирование: права и обязанности участников налоговых правоотношений // Бухгалтер и закон. 2011. N 8. С. 19 - 27.

Однако данный механизм имеет весьма существенное значение, поскольку посредством него реализуется один из основополагающих принципов налогообложения - принцип справедливости, равного налогового бремени. Его сущность заключается в равномерном распределении тяжести налогового бремени между различными социальными группами населения, имеющими и разный уровень дохода.

Несмотря на факультативность, налоговые льготы занимают важнейшее место в структуре налога1, поэтому без их рассмотрения определить реальное налоговое бремя невозможно.

Как следует из п. 1 ст. 56 НК РФ, налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.

Из данного определения видно, что законодатель установил две группы налоговых льгот, дающих право участнику налогового правоотношения:

- не уплачивать налог;

- уплачивать налог в меньшем размере по сравнению с другими участниками аналогичных или сходных налоговых правоотношений.

Таким образом, налоговые льготы имеют целью полное либо частичное освобождение участника налогового правоотношения от налоговой обязанности, сокращение размера налогового обязательства налогоплательщика. Кроме того, налоговые льготы предоставляются определенным категориям налогоплательщиков. При этом они не могут носить индивидуальный характер.

1.4. Государственные органы, участвующие Анализ действующего законодательства позволяет отнести к органам налогового администрирования: финансовые органы; налоговые органы; таможенные органы; органы внутренних дел. Безусловно, осТолстопятенко Г.П. Европейское налоговое право. Проблемы теории и практики: Дис.... докт. юрид. наук.

М., 2001. С. 143.

новная роль в системе налогового администрирования отводится налоговым органам.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах, над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов.

Еще одним органом, осуществляющим налоговый контроль, являются государственные внебюджетные фонды. Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования” установлено осуществление контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды:

- пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, - фондом обязательного медицинского страхования и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, - фондом социального страхования Российской Федерации и его территориальными органами в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют обмен необходимой информацией соответственно с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования и территориальными фондами обязательного медицинского страхования в электронной форме в порядке, определяемом соглашениями об информационном обмене.

Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы осуществляют также контроль за правильноФедеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 28.11.2011) “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования” // Собрание законодательства РФ. - 27.07.2009. - № 30. - ст. 3738.

стью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством”1.

В целях проведения контроля за уплатой страховых взносов органы контроля за уплатой страховых взносов осуществляют учет плательщиков страховых взносов на основании данных об их учете (регистрации) в качестве страхователей. Особенности постановки на учет отдельных категорий плательщиков страховых взносов устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Как и налоговая инспекция, органы контроля за уплатой страховых взносов проводят камеральные и выездные проверки плательщиков страховых взносов и производят взыскание взносов за счет денежных средств на счетах и имущества плательщика взносов.

Таможенные органы пользуются правами и исполняют обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, НК РФ, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Что же касается основных направлений взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов, то сотрудничество сторон осуществляется по следующим основным направлениям:

- выявление и пресечение противоправной деятельности организаций и физических лиц, уклоняющихся от налогообложения, в том числе осуществляющих незаконное предпринимательство;

- выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах, законодательства о валютном регулировании и валютном контроле, законодательства о государственной регистрации юридических лиц, законодательства о банкротстве, законодательства о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, а также правонаФедеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 28.11.2011) “Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством” // Собрание законодательства РФ. ч.). - ст. 18.

рушений в области производства и оборота табачной продукции;

- предотвращение неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость;

- выявление кредитных организаций, имеющих картотеку неоплаченных платежных документов клиентов по перечислению денежных средств в бюджеты всех уровней из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах.

Новшеством взаимодействия является то, что добавлено выявление и пресечение нарушений законодательства о банкротстве и, наоборот, из приоритетных направлений взаимодействия МВД и ФНС исключены правонарушения в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции, оставлена только табачная продукция.

Что касается регулирования рынка алкогольной продукции, то данные функции переданы Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка (Росалкогольрегулирование).

Проблемы банкротства предприятий, в том числе преднамеренного, за последние годы являются очень актуальными, поэтому это и стало одним из основных направлений взаимодействия налоговых органов и органов МВД.

Также надо отметить, что проблемы неправомерного возмещения из федерального бюджета сумм НДС по-прежнему являются актуальными и выделяются в отдельное направление взаимодействия органов МВД и налоговых органов.

ГЛАВА 2. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ: СТРУКТУРА,

ФУНКЦИИ, ЗАДАЧИ

Налоговые органы в Российской Федерации составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Проследим развитие правового положения ФНС России как государственного органа, осуществляющего контрольно-надзорную деятельность.

В.И.Лазарев1 предлагает выделять отдельные этапы трансформации налоговых органов в новейшей истории России. Рассмотрим их подробнее.

Налоговая служба в нашей стране прошла несколько этапов своего развития. Государственная налоговая служба СССР была создана в соответствии с Постановлением Совмина СССР от 24 января 1990 г. N ”О государственной налоговой службе” в системе Министерства финансов СССР. Правовое положение службы устанавливалось Законом СССР от 21 мая 1990 г. “О правах, обязанностях и ответственности государственных налоговых инспекций”, Положением о Государственной налоговой службе СССР, утв. Постановлением Совмина СССР от 26 июля 1990 г. № 736. Были определены структура, подчиненность и функции налоговых инспекций различных уровней. Первоначально единая система государственной налоговой службы состояла из Главной государственной налоговой инспекции при Министерстве фиЛазарев В.И. Правовая природа, место и роль налоговых органов в системе регулирования налоговых отношений в Российской Федерации // Налоги. 2009. № 6. С. 41 - 44.

нансов РСФСР, государственных налоговых инспекций при министерствах финансов республик, входящих в состав РСФСР, государственных налоговых инспекций по краям, областям, автономным областям, автономным округам, районам, городам и районам в городах.

Указом Президента РФ от 21 ноября 1991 г. № 229 была образована Государственная налоговая служба РСФСР. Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 340 “О Государственной налоговой службе Российской Федерации” Государственная налоговая служба РФ была выведена из состава Министерства финансов РФ и преобразована в самостоятельный орган. В соответствии с данным Указом Государственная налоговая служба РФ вошла в систему федеральных органов государственного управления РФ с подчинением Президенту РФ и Правительству РФ. Кроме того, данным Указом были утверждены Положение о Государственной налоговой службе РФ, Положение о классных чинах и установлены Гарантии правовой и социальной защиты ее работников, права, обязанности и ответственность Государственной налоговой службы РФ.

До начала проведения административной реформы МНС России осуществляло свою деятельность в соответствии с Положением о Министерстве РФ по налогам и сборам, утв. Постановлением Правительства РФ от 16 октября 2000 г. № 783 “Об утверждении Положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам” (утратило силу на сегодняшний день).

Административная реформа федеральных органов исполнительной власти, начало которой было положено Указом Президента РФ от 9 марта 2004 г. № 314 “О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти” (далее - Указ № 314)1, породила множество вопросов, прежде всего касающихся правового статуса и полномочий ключевых органов государственной власти. Одним из таких органов стало Министерство РФ по налогам и сборам.

В соответствии с абз. 2 п. 15 Указа № 314 МНС России было преобразовано в Федеральную налоговую службу Российской Федерации с передачей функций по принятию нормативных правовых актов в установленной сфере деятельности, а также по ведению разъяснительной работы по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах Министерству финансов РФ, в ведении которого нахоУказ Президента РФ от 09.03.2004 № 314 (ред. от 22.06.2010) “О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти”//Собрание законодательства РФ. - № 11. - 15.03.2004. - ст. 945.

дится Служба. При этом положения данного Указа № 314, касающиеся МНС России, должны были вступить в силу только после принятия соответствующих федеральных законов. Таким законом стал Федеральный закон от 29 июня 2004 г. № 58-ФЗ “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления” (далее - Закон № 58-ФЗ).

Закон № 58-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования (с 1 июля 2004 г.), за исключением отдельных положений, которыми были внесены изменения и дополнения в НК РФ. Последние вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона № 58-ФЗ (со 2 августа 2004 г.). С обозначенной даты МНС России следует считать преобразованным в ФНС России.

Далее Распоряжением Правительства РФ от 30 июля 2004 г. № 1024р в подчинение ФНС России были переведены территориальные органы МНС России - управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня МНС России и территориальные органы ФСФО России.

Итоговым документом стало Положение о ФНС России, которым ФНС России и ее территориальные органы были признаны правопреемниками МНС России.

В настоящее время ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

Следует отметить, что ФНС России является также правопреемником ФСФО России по всем правоотношениям, связанным с представлением интересов Российской Федерации в процедурах банкротства.

При этом ФНС России и ее территориальные органы составляют единую централизованную систему органов и относятся к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Налоговая служба является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.

Федеральная налоговая служба Российской Федерации находится в ведении Министерства финансов РФ. ФНС России руководствуется в своей деятельности Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента ФНС России осуществляет деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

ФНС России и ее территориальные органы - управления Службы по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции Службы, инспекции Службы по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции Службы межрайонного уровня (далее - налоговые органы) составляют единую централизованную систему налоговых органов.

Функции по контролю и надзору ФНС России систематизированы в Положении о ФНС России.

Перечислим отдельные функции ФНС России:

- урегулирование налоговых споров;

- контроль и надзор за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами;

- регистрация в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- контроль и надзор за полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;

- контроль и надзор за проведением лотерей, в том числе за целевым использованием выручки от проведения лотерей;

- выдача в установленном порядке разрешений на проведение всероссийских негосударственных лотерей;

- ведение в установленном порядке единого государственного реестра лотерей, государственного реестра всероссийских лотерей;

- лицензирование деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах;

- выдача специальных марок для маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации;

- лицензирование деятельности по изготовлению защищенной от подделок полиграфической продукции, в том числе бланков ценных бумаг, а также торговли указанной продукцией;

- ведение единого государственного реестра лотерейного оборудования; регистрация в установленном порядке лотерейного оборудования; проверка соблюдения требований к лотерейному оборудованию;

- государственная регистрация юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств;

- учет налогоплательщиков;

- ведение Единого государственного реестра юридических лиц, Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей и Единого государственного реестра налогоплательщиков.

2.2. Права и обязанности налоговых органов Права и обязанности всех субъектов налоговых правоотношений определяются частью I НК РФ.

В соответствии со ст.9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);

4) таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы Российской Федерации);

Перечислим права налоговых органов, они определены ст. 31 НК РФ. Налоговые органы вправе:

- требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

- проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК - производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ;

- осматривать на основании ст. 92 НК РФ любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества согласно порядку ее проведения, утверждаемому Минфином России;

определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным методом на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном НК РФ;

требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика в порядке, приведенном в НК РФ; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите; в иных случаях, оговоренных НК РФ.

Налоговые органы осуществляют также другие права, предусмотренные НК РФ.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Остановимся на обязанностях налоговых органов, которые приведены в ст. 32 НК РФ. Согласно ее положениям налоговые органы обязаны:

- соблюдать законодательство о налогах и сборах;

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

- вести в установленном порядке учет организаций и физических - бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

- руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

- сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в установленном НК РФ порядке;

соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа. Запрашиваемая справка представляется в течение пяти дней со дня поступления в налоговый орган письменного запроса налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов;

по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента.

Обязанности налоговых органов реализуются их должностными лицами (ст. 33 НК РФ). Должностные лица налоговых органов обязаны:

- действовать в строгом соответствии с НК РФ и иными федеральными законами;

- реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

- корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

2.3. Информатизация налоговых органов Объемы информации, обрабатываемые налоговыми органами, увеличивается с каждым годом, так как постоянно возрастает количество налогоплательщиков и получаемых от них сведений. Кроме того, растет интенсивность информационного обмена с государственными органами и организациями. Поэтому создание центров обработки данных (ЦОД) в регионах России явилось одним из основных направлений реформы налоговых органов.

ЦОД решает целый ряд важных для ФНС России задач. Перечислим и охарактеризуем их:

- ведение федеральных информационных ресурсов и предоставление информации из них. Сегодня ЦОД осуществляет формирование более 30 федеральных информационных ресурсов и справочников, и их число продолжает расти пропорционально потребностям заказчиков и пользователей. Среди федеральных ресурсов особое положение занимают Единые государственные реестры юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и налогоплательщиков (ЕГРЮЛ, ЕГРИП и ЕГРН), а также сведения о доходах физических лиц и фактах владения ими различным имуществом как наиболее востребованные сотрудниками налоговых органов. Федеральный ЦОД предоставляет возможность удаленного веб-доступа уполномоченному сотруднику любого налогового органа практически ко всем этим ресурсам, что в значительной мере способствует повышению эффективности процедур налогового администрирования, в частности государственной регистрации, предпроверочного анализа и контрольных мероприятий.

- обеспечение информационного обмена с компетентными налоговыми органами других стран. Федеральный ЦОД выступает уполномоченным налоговым органом, который на федеральном уровне осуществляет обмен информацией с компетентными налоговыми органами других стран. В рамках ЕврАзЭС федеральный ЦОД обменивается сведениями о доходах физических лиц, полученных ими за пределами России.

- предоставление сведений из госреестров государственным органам и налогоплательщикам. Со стороны государственных органов и ведомств РФ наиболее востребованы государственные реестры. Среди юридических лиц очень популярна услуга по получению в режиме онлайн сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, которые согласно федеральному законодательству являются открытыми и общедоступными данными. В состав предоставляемой услуги включена возможность формирования выписки из реестров. Информация предоставляется через Интернет. Доступ к таким сведениям может получить любое заинтересованное в них лицо на коммерческой (платной) основе. Порядок получения доступа подробно изложен в Приказе ФНС России от 31.03. N ММ-7-6/148@1, опубликованном на сайте ФНС России www.nalog.ru.

Приказ ФНС РФ от 31.03.2009 N ММ-7-6/148@ “Об утверждении Порядка предоставления в электронном виде открытых и общедоступных сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц и в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей” (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.06.2009 N 14081)// Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. ГЛАВА 3. ВЗАИМОДЕЙСТВИЕ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ

С ДРУГИМИ ГОСУДАРСТВЕННЫМИ ОРГАНАМИ

3.1. Взаимодействие налоговых органов с таможенными органами Федеральная таможенная служба (ФТС) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством Российской Федерации функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями. Руководство деятельностью ФТС России осуществляет Правительство РФ. Федеральная таможенная служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через таможенные органы и представительства службы за рубежом во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления, Банком России, общественными объединениями и иными организациями.

На основании Федерального закона от 27.11.2010 № 306-ФЗ1 с 1 января 2011 г. в соответствии с п. 4 ст. 11 НК РФ установлено, что в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного Союза, используются понятия, определенные таможенным законодательством Таможенного Союза.

Сотрудничество сторон осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, правовыми актами ФНС и ФТС России. Стороны осуществляют взаимодействие и координацию деятельности по следующим основным направлениям:

- обмен информацией для целей контроля за соблюдением налогового, таможенного и валютного законодательства;

- разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение таможенного, налоФедеральный закон от 27.11.2010 N 306-ФЗ “О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации “О налоговых органах Российской Федерации” // Собрание законодательства РФ. - 29.11.2010. - № 48. - ст. 6247.

гового и валютного законодательства, а также направленных на предупреждение, выявление и пресечение преступлений и правонарушений в таможенной, налоговой и иных сферах, представляющих взаимный интерес;

- обеспечение контроля за деятельностью участников внешнеэкономической деятельности путем оперативного информационного обмена и проведения скоординированных проверок участников внешнеэкономической деятельности, лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;

- разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок организаций - участников внешнеэкономической деятельности, лиц, осуществляющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;

- унификация информации, используемой при проведении мероприятий налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите;

- разработка новых информационных технологий, направленных на интеграцию информационных ресурсов сторон.

Информация, которой обмениваются стороны, а также порядок этого обмена должны способствовать надлежащему выполнению сторонами возложенных на них задач по предупреждению и пресечению правонарушений в области таможенного, налогового и валютного законодательства. Информационное взаимодействие сторон осуществляется на безвозмездной основе.

3.2. Ответственность должностных лиц таможенных органов За неправомерные действия или бездействие должностные лица таможенных органов несут ответственность на основании законодательства Российской Федерации:

- гражданско-правовую (ст. ст. 16, 402, 1068 - 1071 ГК РФ)1;

- уголовную (ст. ст. 140, 165, 169, 285, 286, 288, 292, 293 УК РФ)1.

“Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)” от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 19.10.2011) // Собрание законодательства РФ. - 29.01.1996. - № 5. - ст. 410.

Таможенные органы возмещают вред, причиненный лицам и их имуществу вследствие неправомерных решений, действий (бездействия) своих должностных лиц и иных работников при исполнении ими служебных или трудовых обязанностей, в соответствии с гражданским и бюджетным законодательством Российской Федерации.

Убытки, причиненные неправомерными решениями, действиями (бездействием) таможенных органов либо их должностных лиц при проведении таможенного контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).

Требование о возмещении ущерба от незаконных действий может быть удовлетворено только в случае, когда налогоплательщиком одновременно доказано: неправомерность (незаконность) действий (бездействия) государственного органа (в данном случае таможенного органа); факт причинения вреда; размер вреда (убытка); причинноследственная связь между незаконными действиями (бездействием) и возникшими негативными последствиями (вредом).

Кроме того, лицо, требующее возмещения причиненных ему убытков, также должно доказать, что принимало все зависящие от него меры для предотвращения (уменьшения) убытков.

Отметим, что вред, причиненный правомерными действиями, возмещению не подлежит.

НК РФ поверхностно регламентирует порядок взаимодействия налоговых органов с федеральными органами и процедуру проведения совместных контрольных действий. Поэтому для этих целей федеральные органы власти издали межведомственные нормативные акты, дополняя тем самым положения налогового законодательства.

Итак, Приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30 июня 2009 г. “Об утверждении Порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлеУголовный кодекс Российской Федерации” от 13.06.1996 № 63-ФЗ (ред. от 21.07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.08.2011)// Собрание законодательства РФ. 17.06.1996. - № 25. - ст. 2954.

нию и пресечению налоговых правонарушений и преступлений” утверждены следующие Инструкции:

- о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок;

- о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения;

- о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления.

На основании Федерального закона от 28.12.2010 № 404-ФЗ2 с сентября 2011 г. в соответствии со ст. 37 НК РФ органы внутренних дел для целей налогового законодательства дополнены следственными органами.

Целью проведения выездных налоговых проверок налоговыми органами с участием органов МВД являются выявление и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах.

МВД и ФНС в пределах установленной компетенции осуществляют взаимодействие на всех уровнях в следующих основных формах:

- планирование и проведение как совместно, так и самостоятельно по запросам одной из сторон мероприятий, направленных на обеспечение полноты поступления налогов и сборов в бюджетную систему РФ и предотвращение нарушений законодательства РФ;

- взаимный информационный обмен сведениями, в том числе в электронном виде, представляющими интерес для МВД и ФНС и непосредственно связанными с выполнением задач и функций, возложенных на них законодательными и иными нормативными правовыми актами РФ;

Приказ МВД РФ N 495, ФНС РФ N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 “Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений” Российская газета, № 173, 16.09. Федеральный закон от 28.12.2010 N 404-ФЗ “ О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием деятельности органов предварительного следствия” // Собрание законодательства РФ. - 03.01.2011. - № 1. - ст. 16.

- совместные экспертизы и консультации по вопросам разработки нормативных правовых актов;

- обмен опытом в целях повышения квалификации кадров, в том числе путем проведения совместных семинаров (конференций) и стажировок;

- проведение совместных исследований проблем, связанных с выявлением, предупреждением и пресечением налоговых правонарушений, и преступлений в сфере экономической деятельности.

Общую координацию мероприятий в ходе выездной проверки с участием представителей органов внутренних дел осуществляет руководитель проверяющей группы, им является сотрудник налогового органа. В целом работники обоих органов действуют в рамках своей компетенции и при этом согласовывают между собой все мероприятия, осуществляемые в ходе проверки.

Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа. При этом запрос должен быть подписан руководителем либо заместителем руководителя налогового органа. Запрос налогового органа может быть направлен в орган внутренних дел, как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.

Основания для направления мотивированного запроса следующие:

а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах, и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников органов внутренних дел;

б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган, для принятия по ним решения;

в) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т.д.);

г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.

Ответить органы МВД должны не позднее пяти дней со дня поступления запроса налогового органа: орган внутренних дел предоставляет информацию о сотрудниках, назначенных для участия в выездной налоговой проверке, или мотивированный отказ от участия в указанной проверке.

Основания для отказа по запросу налогового органа об участии органов внутренних дел следующие:

а) отсутствия в запросе налогового органа фактов, свидетельствующих о возможных нарушениях организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах;

б) несоответствие изложенной в запросе налогового органа цели привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проверке компетенции органов внутренних дел;

в) отсутствия необходимости привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

Если по запросу налоговой инспекции принято положительное решение, то перед началом совместных действий участники проверки проводят рабочее совещание. На нем, как правило, вырабатываются и согласуются основные направления проведения проверки и составляется аналитическая схема выявления нарушений налогового законодательства.

Все свои действия сотрудники обоих госорганов осуществляют в пределах прав и обязанностей, предоставленных им законодательством Российской Федерации. Если проверкой будут установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющие произведут сбор доказательств. Для этого у проверяемого лица будут истребованы необходимые документы, произведут выемку, как документов, так и иных предметов (например, электронных носителей информации), запросят документы и информацию у контрагентов и иных лиц, располагающих сведениями о деятельности лица, в отношении которого проводится проверка, допросят свидетелей и т.д.

Результаты совместной налоговой проверки оформляются в обычном порядке, предусмотренном для оформления любых налоговых проверок в соответствии со ст. ст. 100, 101 НК РФ. В случае возникновения разногласий между проверяющими по содержанию акта окончательное решение принимается руководителем проверяющей группы. По спорному вопросу возражающие лица вправе изложить свое мнение в заключении, которое должно быть приобщено к материалам проверки.

Представляется довольно очевидным, что акт проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй вручается налогоплательщику, третий направляется органу внутренних дел. Однако в случае если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, акт выездной налоговой проверки, а также иные необходимые и сопутствующие документы в орган внутренних дел не направляются.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения в соответствии с НК РФ, которое вручается лицу (его представителю), в отношении которого проводилась налоговая проверка, в установленном порядке, а также направляется в трехдневный срок с момента вступления в силу решения в орган внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

При выявлении в ходе проведения выездной налоговой проверки административных правонарушений должностными лицами налоговых органов и сотрудниками органов внутренних дел (в пределах компетенции соответствующих органов или должностных лиц) возбуждается дело и осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в соответствии с подведомственностью и в порядке, установленном Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях1.

В течение трех дней копия постановления по делу об административном правонарушении направляется налоговым органом или органом внутренних дел соответственно в орган внутренних дел или в налоговый орган, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

“Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях” от 30.12.2001 N 195-ФЗ (ред. от 16.11.2011) // Собрание законодательства РФ. - 07.01.2002. - № 1 (ч. 1). - ст. 1.

В случае если в выявленном правонарушении содержатся признаки преступления, руководителем налогового органа или органа внутренних дел выносится постановление о прекращении производства по делу об административном правонарушении.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, в отношении организации, физического лица, орган внутренних дел в десятидневный срок со дня получения данных сведений направляет материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

При вынесении постановления об отказе в возбуждении уголовного дела, о возбуждении уголовного дела или его прекращении орган дознания, дознаватель, следователь или руководитель следственного органа незамедлительно направляет уведомление об этом в налоговый орган.