WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     || 2 | 3 |

«В. А. Файдушенко ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА Утверждено издательско-библиотечным советом университета в качестве учебного пособия Хабаровск Издательство ХГТУ 2013 2 УДК 336. 64 (07) ББК У9(2Рос) Ф 17 ...»

-- [ Страница 1 ] --

Министерство образования и науки Российской Федерации

1.1

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Тихоокеанский государственный университет»

В. А. Файдушенко

ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ: ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА

Утверждено издательско-библиотечным советом университета

в качестве учебного пособия Хабаровск Издательство ХГТУ 2013 2 УДК 336. 64 (07) ББК У9(2Рос) Ф 17 Рецензенты:

Ректор Дальневосточного института международного бизнеса, доктор экономических.наук, профессор, проректор ДВИМБ В. Т. Шишмаков;

Профессор кафедры «Финансы» дальневосточного института филиала Российской академии народного хозяйства и государственной службы РФ, доктор экономических наук С. Л. Осипов Научный редактор канд. экон. наук, проф. В. А.Федоров Файдушенко, В. А.

Ф 17 Финансовый анализ: теория и практика. Учебное пособие. – Хабаровск: Изд-во Хабар.гос. тех. ун-та, 2013 – 190с.

ISBN 5-7389-0256- В учебном пособии рассмотрены вопросы связанные с осуществлением аналитической работы на предприятиях и в организациях Российской Федерации. Первая часть учебного пособия предлагает к изучению теоретические аспекты финансового анализа и анализ финансового состояния по бухгалтерской отчетности. Предназначено для студентов дневной и заочной формы обучения по направлению 080100.61 «Экономика», профиль «Финансы и кредит»

УДК 336. 64 (07) ББК У9(2Рос) © Файдушенко В. А., © Хабаровский государственный технический университет, ISBN 5-7389-0256-

СОДЕРЖАНИЕ

Введение …………………………………………………………………… 1. Теория анализа финансовой отчётности организации……………..... 1.Сущност, предмет и метод финансового анализа……………………... 1.2 Информационное обеспечение финансового анализа, элементы финансовых отчётов……………………………………………………………. 1.3 Методы и методики финансового анализа…………..…………….. 1.4 Система показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия……………………………………………………………………… 2.Диагностика финансового состояния предприятия по данным финансовой отчётности 2.1 Оценка финансового состояния предприятия методом экспрессанализа……………………………………………………………………… 2.2 Анализ динамики и структуры имущества предприятия и источников его формирования……………..……………………………………………. 2.3 Мероприятия по оптимизации структуры баланса……… ……… 3. Анализ платежеспособности организации………………………….. 3.1 Понятие и виды платёжеспособности, основные причины неплатёжеспособности.………………………………………………………………… 3.2 Анализ срочной платёжеспособности…………………………….. 3.3 Анализ общей платёжеспособности………………………………. 4. Анализ финансовой устойчивости организации…………………….. 4.1 Анализ стратегии финансирования имущества предприятия……... 4.2 Методика оценки финансовой устойчивости при помощи абсолютных показателей бухгалтерского баланса………………………………. 4.3 Авторская методика оценки финансовой устойчивости по показателям финансирования запасов………………………………………......... 5. Анализ деловой активности организации…………………………. 5.1 Анализ структуры и динамики оборотных активов………………... 5.2 Анализ источников формирования оборотных активов, определение их достаточности (недостатка)………………………………………… 5.3 Анализ «качества» текущих активов организации……………… 5.4 Анализ оборотных активов в сравнении с нормативом………… Анализ эффективности использования оборотных средств 5. организации………………………………………………………………… 6. Анализ финансовых результатов и рентабельности работы организации………………………………………………………………………….. 6.1 Анализ динамики и структуры выручки от реализации продукции и факторов ее изменения……………………………………………………… 6.2 Анализ прибыли…………………………………………………….. 6.3 Анализ рентабельности деятельности предприятия……………… 7. Анализ эффективности использования основных средств………... 7.1 Анализ состава, структуры и состояния основных средств организации……………………………………………………………………………. 7.2 Анализ эффективности использования основных средств………. 7.3 Анализ факторов, влияющих на изменение фондоотдачи……….. Заключение……………………………………………………………… Приложение 1 - Условные обозначения………………...……………... Библиографический список…………………………………………….

ВВЕДЕНИЕ

Международный опыт и отечественная практика развития и регулирования системы банкротства показали необходимость разработки и использования при производстве процедуры банкротства к отдельно взятой организации методик экономического и финансового анализа. Огромный международный опыт развитых стран Европы и США дал возможность российским ученым разрабатывать и совершенствовать применительно к российским условиям методы и методики финансового анализа в системе банкротства.

Система банкротства в Российской Федерации начала развиваться с 1992 г. с принятием первого закона «О несостоятельности (банкротстве)». В соответствии с этим законом предприятие считалось банкротом, если этот факт признает арбитражный суд или сам должник объявляет о своей добровольной ликвидации. Одновременно несостоятельность определялась как неспособность удовлетворять требования кредиторов «… в связи с превышением обязательств должника над его имуществом или в связи с неудовлетворительной структурой баланса». Доказать все это было довольно трудно, поэтому с учетом опыта прошедших лет в 1998 г. был принят второй ФЗ № «О несостоятельности (банкротстве)» от 08.01.98 г. Если прежнее законодательство учитывало внутренние признаки, базирующиеся на данных бухгалтерской отчетности, то в законе 1998 г. внешним признаком считается наличие в течение трех месяцев неуплаченных долгов в размере 500 МРОТ (без учета пеней и штрафов) со дня поступления срока их оплаты.



Однако принятый в 1998 г. закон оказался весьма противоречивым.

По данному закону банкротство мог объявить любой, кому предприятие задолжало и кто мог получить с него свой долг. Оно отвечало интересам конкретных организаций, а не оздоровлению экономики в целом. Федеральный закон № 6 способствовал возникновению множества законных (умышленных, фиктивных) банкротств с целью смены собственников.

В настоящее время основные положения, связанные с несостоятельностью (банкротством) предприятий, определены Гражданским кодексом РФ и федеральным законом РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10. г. № 127. Этот закон–третий по счету–устранил негативные моменты первых двух законов и учел новый опыт. По этому закону труднее обанкротить предприятия, а сама процедура банкротства становится многоступенчатой и подконтрольной государству. Современное законодательство о банкротстве предусматривает: а) досудебную санацию (совокупность мер по предупреждению банкротства, которые могут быть реализованы на предприятии); б) рассмотрение дел о банкротстве в суде. По новому закону расширен круг юридических лиц, которые могут быть признаны несостоятельными. При этом дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику (юридическому лицу) в совокупности составляют не менее 100 тыс. р., а к гражданину не менее 10 тыс. р.

Конечным итогом процедуры банкротства является оздоровление или ликвидация предприятия.

Говоря в целом о процедуре банкротства, следует отметить, что по новому законодательству предусмотрены особенности банкротства отдельных категорий должников, таких как организации оборонной промышленности, градообразующие, сельскохозяйственные, финансовые организации и субъекты естественных монополий ТЭК.

Некоторые изменения произошли в методическом и нормативно– правовом обеспечении процедуры банкротства в РФ в 2003 и 2005 гг. За этот период, в соответствии с указом Президента РФ от 09.03.04 г. № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», в рамках реформирования структуры органов государственного управления ФСФО России упраздняется, а ее функции передаются в Федеральную налоговую службу России. Фактическая передача функций произошла в июле 2004 г. в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29.05.04 г. № 257.

Сейчас в ФНС России создан специальный отдел по банкротству, специалисты которого занимаются сбором и накоплением информации о финансовом состоянии организаций, работающих в регионе и в стране. Нормативно–правовое и методическое обеспечение финансового анализа в системе банкротства в настоящее время осуществляет Министерство экономического развития и торговли.

Правила проведения финансового анализа утверждены постановлением Правительства РФ от 25.06.03 г. № 367. Кроме того, разработана методика его проведения, утвержденная совместным приказом Минэкономразвития России и ФСФО России от 28.06.01 г. № 211, 295.

Учебное пособие содержит сведения о современном обеспечении антикризисного менеджмента в организациях, осуществляющих коммерческую деятельность на территории РФ.

Таким образом, данное учебное пособие содержит информацию необходимую для формирования знаний студентов по дисциплине «Экономический анализ» дневной формы обучения, а также призвано обеспечить помощь студентам заочного и дневного ускоренного обучения при подготовке к экзаменам и написания курсовых работ.

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1. СУЩНОСТЬ, ПРЕДМЕТ И МЕТОД ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА

Под экономическим анализом в широком смысле слова принято понимать действия управленческого персонала предприятия, направленные на изучение динамики основных ТЭП, характеризующих деятельность предприятия по всем направлениям его работы, определение причин нежелательного изменения показателей и выявление количественного влияния этих причин на результаты работы предприятия и его финансовое состояние.

Экономический анализ, в зависимости от степени доступа к информационной системе предприятия, разделяют на два вида:

Управленческий анализ направлен на всестороннее исследование основной (производственной, коммерческой и иной) деятельности предприятия, начиная с формирования ресурсов предприятия, эффективности их использования в процессе производства и формирования себестоимости выпускаемой продукции, а также ассортиментной политики предприятия и его финансовых результатов.

Финансовый анализ направлен на изучение финансовых результатов и финансового состояния предприятия, а также на определение причин неудовлетворительного финансового состояния и возможностей его стабилизации.

Таким образом, под финансовым анализом необходимо понимать способ подхода к изучению финансового состояния предприятия и финансовых результатов, которые складываются под воздействием результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности и характеризуются системой ТЭП и финансовых показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия, приведенных в системе экономической информации предприятия.

Финансовый анализ тесно связан с управленческим анализом. В практической деятельности предприятия их связь является неразрывной, и только внешние пользователи экономической информации осуществляют финансовый анализ без детального изучения внутренних условий работы предприятия, только с использованием данных финансовой отчетности (рис. 1).

Кроме того, в практике аналитической работы различают два основных понятия:

1. Финансовый анализ.

2. Анализ финансового состояния.

Финансовый анализ (как показано на рис. 1)–более широкое понятие, так как оно включает анализ финансового состояния и анализ эффективности использования ресурсов предприятия, себестоимости его продукции, ассортиментной политики, а также анализ других направлений деятельности предприятия.

Анализ финансового состояния – это комплексное понятие, которое характеризуется системой финансовых показателей, оценивающих его платежеспособность, финансовую устойчивость, деловую активность, финансовые результаты и рентабельность работы организации, а также ее инвестиционную активность.

Анализ организационно-технического уровня производства и управления Анализ производственных результатов работы предприятия Анализ эффективности исАнализ эффективности исАнализ эффективности исАнализ эффективности использования трудовых репользования ОПФ и обопользования финансовых лизованной продукции Разработка мероприятий по мобилизации внутренних резервов и стабилизации финансового Рис. 1. Взаимосвязь финансового и управленческого анализа Схема анализа финансового состояния представлена на (рис. 2).

предприятия Рис. 2. Направления анализа финансового состояния предприятия в соответствии с Приказом ФСФО № 16 от 23,01,02 г. Распоряжении № 36 р.

Финансовое состояние предприятия характеризуется:

1. Обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления нормальной производственной и воспроизводственной деятельности.

2. Целесообразностью и эффективностью размещения финансовых ресурсов в имуществе предприятия и рациональностью их использования.

3. Надежностью партнерских связей с поставщиками и потребителями, с финансовыми учреждениями и государством.

4. Репутацией предприятия в отрасли и государстве.

Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его производственной, коммерческой и финансовой деятельности. В свою очередь, основная деятельность предприятия зависит от его финансового состояния, так как нерациональная организация денежных потоков на предприятии приводит к перебоям в обеспеченности материальными ресурсами, а следовательно, к перебоям в производственном процессе.

Различают внешний и внутренний анализ финансового состояния.

Внутренний анализ осуществляется с целью повышения эффективности управления предприятием и разработки управленческих решений, его результаты используются для планирования, контроля и составления прогнозов развития предприятия.

Внешний анализ может осуществляться всеми субъектами, интересующимися деятельностью предприятия (каждый в зависимости от своих интересов, с использованием данных публичной отчетности).

Кроме того, анализ финансового состояния тесно связан с системой банкротства предприятий и организаций. При осуществлении процедуры банкротства анализируется не только финансовое состояние предприятия, но и вся его деятельность. Этой работой занимаются специалисты ФСФО, Министерство экономики и торговли РФ, Государственная налоговая служба.

Субъекты анализа:

- на предприятиях ответственными за проведение экономического и финансового анализа являются финансовый директор и директор по экономике. Отдельными направлениями анализа занимаются специалисты предприятия;

- на крупных предприятиях этой работой занимаются;

- на уровне государства аналитическую работу выполняют консалтинговые фирмы на основе договоров с предприятиями на коммерческой основе.

Под предметом финансового анализа необходимо понимать динамику финансовых показателей и причины их изменения, влияние изменения финансовых показателей друг на друга и на финансовое состояние предприятия в целом.

Объектом финансового анализа являются финансовая деятельность и финансовые операции предприятий и организаций, осуществляющих финансовые расчеты.

Методами финансового анализа являются способы подхода к изучению изменения финансовых показателей и взаимосвязей между ними. К ним относят:

3. Метод горизонтального анализа.

4. Метод вертикального анализа.

6. Метод разниц абсолютных и относительных величин.

1–5–это методы традиционного анализа, 6–10–методы факторного анализа.

Кроме того, в финансовом анализе очень распространено применение различных методик. Под методикой необходимо понимать способ наиболее рационального выполнения какой-либо работы путем сочетания и использования различных методов.

Кроме того, экономический и финансовый анализ в зависимости от методов, применяемых в расчетах, разделяют:

– на традиционный;

Традиционный анализ осуществляется с целью изучения динамики и структуры ТЭП и финансовых показателей с использованием методов традиционного анализа.

Факторный анализ осуществляется с целью изучения причин изменения ТЭП и финансовых показателей с использованием методов факторного анализа.

Объектом экономического и финансового анализа является финансово-хозяйственная деятельность предприятий и организаций.

1.2. ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ

ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА, ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ

Информационной базой для проведения финансового анализа служит вся информационная система предприятия, которая включает в себя:

1. Пакет статистической отчетности;

2. Пакет финансовой отчетности;

3. Внутренние документы предприятия;

4. Бухгалтерские регистры;

5. Первичные бухгалтерские документы;

6. Учредительные документы;

7. Плановую документацию;

8. Пояснительную записку к годовому бухгалтерскому отчету.

«Бухгалтерский баланс предприятия».

«Отчет о движении денежных средств».

5. Приложения к «Балансу» и «Отчёту о прибылях и убытках»

6. Расчеты, справки и расшифровки по отдельным статьям финансовой отчетности, декларации по налогам, платежам и отчислениям.

Формы отчетности, перечисленные в пунктах 1–4, являются пакетом финансовой отчетности предприятия.

7. Ф. № 1-п «Отчет предприятия по продукции».

8. Ф. № 1-ф «Отчет о составе расчетов на предприятии».

9. Ф. № 1-т, 2-т «Отчет предприятия по труду».

10. Ф. № П-3 «Отчет о финансовом состоянии предприятия».

11. Ф. № 5-з «Отчет предприятия о затратах на производство и реализацию продукции промышленности».

12. Ф. № 6 «Отчет о рентабельности отдельных видов продукции промышленности».

13. Ф. № 9 «Отчет о заработной плате».

14. Ф. № 10 «Отчет по отдельным показателям финансовой деятельности предприятия».

15. Ф. № 11 «Отчет о наличии и движении основных средств предприятия и иных нефинансовых активов».

В настоящее время финансовая (бухгалтерская) отчетность организации формируется с учетом современных стандартов, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 14 ноября 2003 г. № 67н «Об объемах и формах годовой бухгалтерской отчетности».

Понятие финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Финансовая отчетность – это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления пользователям обобщенной информации о финансовом положении и деятельность предприятия.

Финансовый учет, в свою очередь, обобщает данные производственного учета, которые накапливаются и используются компанией для внутреннего пользования. Необходимость функционального разделения бухгалтерского учета в новых условиях на финансовый учет и производственный определяется принципиальными отличиями задач учета в плановой экономике и рыночной.

В плановой экономике основными задачами бухгалтерского учета были сбор и обработка информации для государственных органов управления – министерств и ведомств, статистических и налоговых органов.

В рыночной экономике бухгалтерский учет выполняет иные функции.

Это вызвано тем, что во-первых, меняется структура собственности.

во-вторых, предприятие вынужденно искать такие управленческие решения, которые бы обеспечили ему победу в конкурентной борьбе и необходимые финансовые результаты.

в-третьих, предприятие вступает в конкурентную борьбу не только за покупателей, и рынки сбыта, но и за кредитные ресурсы коммерческих банков, а также за средства других потенциальных интересов.

Таким образом, в условиях перехода к рыночной экономике бухгалтерский учет – это инструмент сбора, обработки и передачи информации о деятельности хозяйствующего субъекта для того, чтобы заинтересованные стороны могли лучше инвестировать имеющиеся в их распоряжении средства.

1. Порядок формирования бухгалтерской отчетности При формировании показателей бухгалтерской отчетности за 2012 год организации, прежде всего, должны учитывать положения введенные в действие с 1-го января2011 года новых стандартов бухгалтерского учета, а также положения утверждённые Приказом Минфина России от 2 июля 2010 года № 66-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», которым утверждены новые типовые образцы форм бухгалтерской отчетности, Указаниямиоб объеме форм бухгалтерской отчетности, а также Указаниями о порядке составления бухгалтерской отчетности за 2011 год.

В соответствии с приказом МИНФИНа РФ №66-н «О формах бухгалтерской отчетности» :

Внесение изменения в формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также во все приложения к ним. Изменений много, к примеру, новый баланс должен будет отражать информацию в динамике трех последовательных лет. Формы начнут применяться с годовой отчетности за 2011 год.

Опубликованным приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее – Приказ) внесены изменения в формы бухгалтерского баланса, отчетах о прибылях и убытках, а также во все приложения к ним, которые начнут применяться с отчетности за 2011 год. Действующие формы документов, утвержденные приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н, рекомендованы в качестве образцов отчетов, и организации по мере необходимости включают в отчетность те или иные показатели из них. Со следующего года бухгалтерская отчетность будет иметь новый установленный вид, но также разрешено детализировать показатели по статям отчетов. Как и прежде «Баланс» и «Отчет о прибылях и убытках» – это основные бухгалтерские отчеты, все остальные формы являются лишь приложением к ним или выступают в качестве разъясняющих отчетных документов. Это согласуется с общими нормами ведения бухгалтерского учета (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ) Итак, комплект годовой бухгалтерской отчетности, как и в настоящее время, будет состоять из:

Отчета об изменениях капитала (Форма 0710003);

Отчета о движении денежных средств (Форма 0710004);

Приложений к «Балансу» и «Отчету о прибылях и убытках» (Форма 0710005);

Отчета о целевом использовании полученных средств Аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

При этом, последний «Отчет о целевом использовании полученных средств» должен представляться общественными организациями (объединениями), не осуществляющими предпринимательской деятельности и не имеющими кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг) (подп. «в» п.2 Приказа) Для организации – субъектов малого предпринимательства установлена упрощенная форма деятельности.

Они формируют бухгалтерскую отчетность из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, в которые включают показатели только по группам статей (без детализации показателей по статьям). А в приложения к ним приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации (п.6 Приказа).

Помимо перечисленных выше приложений к отчету организации обязаны представлять к нему дополнительные пояснения, отражающие различные аспекты финансовой и хозяйственной деятельности, которые расшифровывают отчетные данные. Перечень дополнительных показателей закреплен в пункте 27 ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. В него, к примеру, включена информация о движении отдельных видов нематериальных активов, основных средств, финансовых вложений, отдельных видов дебиторской задолженности, об изменения в уставном, резервном, добавочном капиталах и много другое.

Пояснения разрешено оформлять как в табличном, так и текстовом виде. Конечно, табличная форма пояснений предназначена для количественных данных. Информацию же описательного характера, характеризующую, к примеру, способы оценки, способы амортизации, изменения в учетной политике и прочее придется оформлять в текстовом виде.

Законодатели предусмотрели пример оформления пояснений в табличной форме, он отражен в Приложении 3 к Приказу (Форма 0710005). Кстати сказать, аналогичный «отчет» существует и в настоящее время, это форма Приложения 5 к балансу. Однако в новой версии расшифровки скомпонованы по иному и пронумерованы. Это вызвано, в том числе и требованиями составления бухгалтерской отчетности. Так, в пункте 28 ПБУ 4/99 сказано, что статья «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о прибылях и убытках», к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие. Именно для этого в будущую бухгалтерскую отчетность введено такое новшество – колонка, связующая информацию, отраженную в балансе (отчете о прибылях и убытках) с поясняющей информацией. Теперь все пояснения должны будут иметь номер, а напротив каждой статьи самого отчета, которая расшифровывается в пояснениях, необходимо будет указать этот номер.

Покажем, на примере как изменилась структура «пояснительной записки»

Каждый раздел будущей пояснительной записки предполагает более подробную детализацию. Например, для отражения расшифровок по основным средствам (раздел 2 пояснений), предложены такие подразделы:

2.2 «Незавершенные капитальные вложения»;

2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

2.4 «Иное использование основных средств».

Не надо забывать, что такая детализация пояснений условна, фактически расшифровок может быть и больше и меньше, все зависит от ситуации, и конечно немаловажную роль при составлении бухгалтерской отчетности будет играть принцип существенности показателей.

Уровень существенности Одним из важных требований при составлении бухгалтерской отчетности является соблюдение принципа существенности данных, которые организация обязана отразить в отчетности обособленно. Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, в случае их существенности, и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п.11 ПБУ 4/99).

В действующем порядке составления бухгалтерской отчетности закреплено правило, что считать существенным:

Сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (п.1 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67-н).

Теперь таких прямых указаний нет, но несмотря на принцип существенности не отменяется. К примеру, для доходов (расходов) организации такой показатель определен пунктом 21.1 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33-н). Так, в случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. А вот уровень существенности для НМД в ПБУ 14/2007 (утвержден приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н) не установлен, поэтому организация определяет его самостоятельно и обязательно закрепляет в учетной политике.

Обратимся к нормам, регулирующим аудиторскую деятельность.

Вним достаточно точно выражена суть принципа существенности. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой ( бухгалтерской) отчетности (п.3,4 Стандарта № 4, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696). При этом, рекомендовано учитывать как значение (количество), так и характер (качество) оцениваемого объекта.

Изменения в формах Новые формы баланса и отчета о прибылях и убытках предусмотрели недостатки предыдущих версий бухгалтерской отчетности. Например:специалистами высказывались замечания, что не выполняются требования о том, что в случае существенности информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам должна отражаться в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (п. 6 ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 115-н). В разделе баланса «Внеоборотные активы» появилась такая строка как «Результаты исследований и разработок».

И это не единственная поправка в формах баланса, отчета о прибылях и убытках, а также приложений к ним. Так, в разделе баланса « Капитал и резервы» добавлена срока «Переоценка вне оборотных активов», в разделе « Долгосрочные обязательства» - « Резервы под условные обязательства», и многое другое. В целом формы отчетов изменились как по количеству строк, так и по сути отражаемых показателей. Например, отчет о прибылях и убытках в части отражения прибыли (убытка_ до налогообложения изложили более подробно. Появилась возможность отразить как сумму постоянных налоговых обязательств и активов, так и отдельно привести изменения величин ОНО и ОНА (соответственно отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов).

Примечательно, что новый баланс должен будет отражать информацию в динамике трех последовательных лет: на отчетную дату отчетного периода, на конец предыдущего года и на конец года, предшествующего предыдущему. Как известно, сейчас данные в балансе отражаются лишь на начало и конец отчетного периода. Правилами составления бухгалтерской отчетности диктуются требования об отражении по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности данных как минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному (н. 10 ПБУ 4/99). Такая же периодичность, введена в форму отчета об изменении капитала (Форма 0710003) и некоторые части пояснений по форме 0710005.

Интересно, что в бланках бухгалтерской отчетности мы не видим колонки с номером строк, однако показатели нумероваться будут. Перечень кодов показателей (кодов строк) приведен в Приложении 4 к Приказу. Их надо будет указывать при предоставлении бухгалтерской отчетности и в органы государственной статистики, в налоговые органы и иные органы исполнительной власти (5 Приказа).

Обратим внимание на небольшую неточность в кодировке форм отчетов. Коды страниц 2, 3, 4 к форме 0710003 поименованы некорректно. Вместо формулировки «Форма 0710023 с.2», «Форма 0710023 с. 3» и «Форма 0710023 с.4» следует понимать «Форма 0710003 с.2», «Форма 0710003 с. 3», « Форма 0710003 с.4».

Согласно пункту 7 Приказа новые формы бухгалтерской отчетности вступают в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за год. До утверждения опубликованного Приказа, законодатели хотели разрешить применять новые бланки уже при сдаче отчетности за 2010 год.

Однако, такую норму вносить не стали. И теперь, в соответствии с Приказом, «новый баланс» надо будет представить первый раз по итогам следующего – 2011 года.

2. Характеристика форм бухгалтерской отчетности Бухгалтерский баланс является основной форма бухгалтерской отчетности. На основании ст.13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129- ФЗ бухгалтерский баланс подлежит обязательному включению в состав бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. Форма бухгалтерского баланса утверждена приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66-н. Содержание бухгалтерского баланса определяется разделом IV Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Согласно Экономическому словарю, актив (от лат.Actives – действенный) – это совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию, имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию, фирме, компании (здания, сооружения, машины и оборудование, материальные запасы, банковские вклады, вложения в ценные бумаги, патенты, авторские права и др.), в которые вложены средства владельцев, хозяев. Активы последним относятся интеллектуальный продукт, патенты, долговые обязательства других предприятий, особые права на использование ресурсов.

Актив баланса представляет собой таблицу в которой указывается:

В графе «Пояснения» номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу. При составлении промежуточной отчетности графа не заполняется;

В графе «Наименование показателя» - наименования разделов и статей бухгалтерского баланса;

В графе «На 20г.» - данные на отчетную дату;

В первой графе «На 31 декабря 20г.» - данные на 31 декабря предыдущего года;

Во второй графе с наименованием «На 31 декабря 20г.» - данные на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, т.е. позапрошлого года.

В бухгалтерской отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти, после графы « Наименование показателя» приводится графа «Код». В ней указываются коды показателей согласно к приказу № 66-н.

Рассмотрим порядок заполнения каждой составляющей бухгалтерского баланса. Показатель актива баланса формируются по данным об остатках на счетах бухгалтерского учета на соответствующую дату.

Строка 1110 «Нематериальные активы»

По строке 1110 отражается остаточная стоимость НМА:

[Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы»] (без учета расходов на НИОКР) [Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»] Если начисление амортизации осуществляется без применения счета 05, то по этой строке отражается:

[Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы» (без учета расходов на НИОКР)] К нематериальным активам могут быть отнесены:

-произведения науки, литературы и искусства;

-программы для электронных вычислительных машин;

-полезные модели;

-селекционные достижения;

-секреты производства (ноу-хау);

-товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

-иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

-при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

-при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе оставшийся срок полезного использования в месяцах;

-при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов:

-путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;

-путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Строка 1120 «Результаты исследований и разработок»

По строке 1120 отражается информация о расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР):

[Сальдо дебетовое по счету 04 «Нематериальные активы»] (аналитический счет учета расходов на НИОКР) Информация о расходах по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытноконструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам).

В составе расходов на НИОКР принимаются во внимание работы:

-по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

-по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

В состав расходов при выполнении научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ включаются:

-стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении указанных работ;

-затраты на заработную плату и другие выплаты работникам, непосредственно занятым при выполнении указанных работ по трудовому договору;

-отчисления на социальные нужды (в т.ч. единый социальный налог);

-стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

-амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении указанных работ;

-затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

-общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением данных работ;

-прочие расходы, непосредственно связанные с выполнением научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, включая расходы по проведению испытаний.

Строка 1130«Нематериальные поисковые активы»

По строке 1130 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр:

[Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»] (аналитический счет учета НПА) [Сальдо кредитовое по счету 05 «Амортизация нематериальных активов»] (аналитические счета учета амортизации и обесценения НПА) К нематериальным поисковым активам, как правило, относятся:

а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;

б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;

в) результаты разведочного бурения;

г) результаты отбора образцов;

д) иная геологическая информация о недрах;

е) оценка коммерческой целесообразности добычи.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

-амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

-вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;

-обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов не включаются:

-возмещаемые суммы налогов;

-общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых и относятся к отдельному участку недр, на котором организация выполняет такие работы.

Затраты, понесенные организацией до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, включаются в фактические затраты по получению этой лицензии только в случае, если такие затраты непосредственно связаны с ее получением.

Строка 1140 «Материальные поисковые активы»

По строке 1140 отражаются затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр:

[Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»] (аналитический счет учета МПА) [Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств»] (аналитические счета учета амортизации и обесценения МПА) К материальным поисковым активам, как правило, относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:

а) сооружения (система трубопроводов и т.д.);

б) оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);

в) транспортные средства.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов включаются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен поисковый актив;

-суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые суммы налогов, государственные и патентные пошлины;

-амортизация иных внеоборотных активов (включая поисковые активы), использованных непосредственно при создании поискового актива;

-вознаграждения работникам, непосредственно занятым при создании поискового актива;

-обязательства организации в отношении охраны окружающей среды, рекультивации земель, ликвидации зданий, сооружений, оборудования, возникающие в связи с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых, связанные с признаваемыми поисковыми активами;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением (созданием) поискового актива, обеспечением условий для его использования в запланированных целях.

В фактические затраты на приобретение (создание) поисковых активов не включаются:

-возмещаемые суммы налогов;

-общехозяйственные и иные аналогичные расходы, за исключением случаев, когда они непосредственно связаны с выполнением работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и разведке полезных ископаемых и относятся к отдельному участку недр, на котором организация выполняет такие работы.

-Затраты, понесенные организацией до момента получения лицензии, дающей право на выполнение работ по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, включаются в фактические затраты по получению этой лицензии только в случае, если такие затраты непосредственно связаны с ее получением.

Строка 1150 «Основные средства»

По строке 1150 отражается остаточная стоимость основных средств:

[Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства»] (без учета аналитического счета «Молодые насаждения») [Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств»] (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 03) Понятие, классификация, оценка К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

-объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

-объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

-организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

-объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Оценка основных средств Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных настоящим и иными положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Амортизация основных средств Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

-при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

-при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

-при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта;

-при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

-о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

-о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

-о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

-об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

-о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

-об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

-об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

-об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

-о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

-об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»

По строке 1160 отражается информация об ОС, учитываемых в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

[Сальдо дебетовое по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»] [Сальдо кредитовое по счету 02 «Амортизация основных средств (без учета амортизации по ОС, учитываемым на счете 01)] Доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Материальные ценности, приобретенные (поступившие) организацией для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование), принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на приобретение их, включая расходы по доставке, монтажу и установке.

Строка 1170 «Финансовые вложения»

По строке 1170 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты:

[Сальдо дебетовое по счету 58 «Финансовые вложения»] [Сальдо дебетовое по счету 55 «Специальные счета в банках»] (в части сумм на депозитных счетах, относящихся к долгосрочным вложениям) [Сальдо кредитовое по счету 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»] (в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям) [Сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»] (в части долгосрочных процентных займов, выданных работникам) К финансовым вложениям относятся:

-государственные и муниципальные ценные бумаги;

-ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

-предоставленные другим организациям займы;

-депозитные вклады в кредитных организациях;

-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

-прочие аналогичные вложения.

К финансовым вложениям относятся:

-собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

-векселя, выданные организацией-векселедателем организациипродавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

-вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

-драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

-суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

-их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

-сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

-по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости;

-по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

-способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

-последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

-стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

-разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

-по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

-стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

-стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

-данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

сумм резерва, использованных в отчетном году;

-по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Строка 1180 «Отложенные налоговые активы»

По строке 1180 отражается информация об отложенных налоговых активах:

[Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»] При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном наличии следующих условий:

а) наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

б) отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

[Сальдо дебетовое по счету 09 «Отложенные налоговые активы»] [Сальдо кредитовое по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства»] ( ! если результат положительный ! ) Отложенный налоговый актив - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенное налоговое обязательство - часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.Отложенный налоговый актив= Вычитаемые временные разницы Х Ставка налога на прибыль Вычитаемые временные разницы образуются в результате:

-применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;

-применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

-убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

-применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

-наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

-прочих аналогичных различий.

При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), изменений отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

-условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

-постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

-суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

-причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

-суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Строка 1190 «Прочие внеоборотные активы»

По строке 1190 отражается информация о прочих активах, срок обращения которых превышает 12 месяцев и которые не нашли отражения по другим строкам раздела I баланса. Например:

[Сальдо дебетовое по счету 01 «Основные средства»] (субсчет «Молодые насаждения») [Сальдо дебетовое по счету 07 «Оборудование к установке»] [Сальдо дебетовое по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»] [Сальдо дебетовое по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»] (в части, относящейся к оборудованию к установке) плюс/минус [Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»] (в части, относящейся к оборудованию к установке) [Сальдо дебетовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»] (в части авансов и предоплаты за работы, услуги, связанные со строительством объектов ОС) [Сальдо дебетовое по счету 97 «Расходы будущих периодов»] (в части расходов, со сроком списания свыше 12 месяцев) К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

-оборудование, требующее монтажа, под которым понимают оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования;

-вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС, а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР;

-расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам и учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» (например, расходы на освоение природных ресурсов, разовый (паушальный) платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации);

-стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста;

-суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств.

Строка 1100 «Итого по разделу I»

По строке 1100 отражается сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110 - 1170 и отражает общую стоимость внеоборотных активов, имеющихся у организации:

1110 «Нематериальные активы»

1120 «Результаты исследований и разработок»

1130 «Нематериальные поисковые активы»

1140 «Материальные поисковые активы»

1150 «Основные средства»

1160 «Доходные вложения в материальные ценности»

1170 «Финансовые вложения»

1180 «Отложенные налоговые активы»

1190 «Прочие внеоборотные активы»

Строка 1210 «Запасы»

По строке 1210 отражается информация о запасах организации:

[Сальдо дебетовое по счету 10 «Материалы»] [Сальдо дебетовое по счету 11 «Животные на выращивании и откорме»] [Сальдо кредитовое по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»] [Сальдо дебетовое по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»] (в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов) [Сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»] (в части сырья, материалов и других материально-производственных запасов) [Сальдо дебетовое по счету 20 «Основное производство»] [Сальдо дебетовое по счету 21 «Полуфабрикаты собственного производства»] [Сальдо дебетовое по счету 23 «Вспомогательные производства»] [Сальдо дебетовое по счету 28 «Брак в производстве»] [Сальдо дебетовое по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»] [Сальдо дебетовое по счету 41 «Товары»] [Сальдо кредитовое по счету 42 «Торговая наценка»] [Сальдо дебетовое по счету 43 «Готовая продукция»] [Сальдо дебетовое по счету 44 «Расходы на продажу»] [Сальдо дебетовое по счету 45 «Товары отгруженные»] [Сальдо дебетовое по счету 97 «Расходы будущих периодов»] (в части расходов, со сроком списания не превышающим 12 месяцев) В качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

К фактическим затратам на приобретение материальнопроизводственных запасов относятся:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальнопроизводственных запасов;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

-затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительноскладского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

-затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

-по себестоимости каждой единицы;

-по средней себестоимости;

-по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

-о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

-о последствиях изменений способов оценки материальнопроизводственных запасов;

-о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

-о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

К животным на выращивании и откорме относятся:

молодняк животных;

взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле;

взрослый скот, выбракованный из основного стада для продажи (без постановки на откорм);

скот, принятый от населения для продажи.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

-по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

-по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

-В составе товаров отгруженных могут учитываться:

-готовая продукция (готовые изделия);

животные на выращивании и откорме;

-полуфабрикаты собственного производства;

-материалы и иные аналогичные ценности.

Расходы на продажу В случае если величина транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением (заготовлением) товаров и доставкой их в организацию, составляет значительный удельный вес в общем объеме выручки от продаж товаров (более десяти процентов), а также при их неравномерном уровне в течение года (продукция растениеводства, рыбный промысел и т.п.), то допускается пропорциональное распределение указанных расходов между фактической себестоимостью проданных в данном месяце товаров и их остатком на конец месяца. При этом доля, относящаяся на остаток не проданных к концу месяца товаров, остается на счете 44 «Расходы на продажу»

и переходит на следующий месяц.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду;

на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (свеклу, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птицу и др.), на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: прочие расходы; общезаготовительные расходы; на содержание заготовительных и приемных пунктов; на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

По строке 1220 отражается остаток налога на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, капитальным вложениям, работам и услугам, который не принят к вычету:

[Сальдо дебетовое по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»] Суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случаях:

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога;

приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации (передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 Налогового кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Строка 1230 «Дебиторская задолженность»

По строке 1230 отражается общая сумма дебиторской задолженности:

[Сальдо дебетовое по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»] [Сальдо дебетовое по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»] [Сальдо кредитовое по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам»] [Сальдо дебетовое по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»] [Сальдо дебетовое по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»] [Сальдо дебетовое по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»] [Сальдо дебетовое по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»] [Сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»] [Сальдо дебетовое по счету 75 «Расчеты с учредителями»] [Сальдо дебетовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»] Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и т.д., которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в установленном порядке.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)»

По строке 1240 отражается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев:

[Сальдо дебетовое по счету 55 «Специальные счета в банках»] (в части сумм на депозитных счетах, относящихся к краткосрочным вложениям) [Сальдо дебетовое по счету 58 «Финансовые вложения»] [Сальдо кредитовое по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»] (в части сумм, относящихся к краткосрочным вложениям) [Сальдо дебетовое по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»] (в части расчетов по предоставленным займам, относящихся к краткосрочным вложениям) К финансовым вложениям относятся:

-государственные и муниципальные ценные бумаги;

-ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

-вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

-предоставленные другим организациям займы;

-депозитные вклады в кредитных организациях;

-дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

-прочие аналогичные вложения.

К финансовым вложениям организации не относятся:

-собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

-векселя, выданные организацией-векселедателем организациипродавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

-вложения организации в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

-драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

-суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе прочих расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается:

их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Для целей настоящего Положения под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг;

сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету, - для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений; по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

-способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

-последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

-стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

-разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

-по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

-стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

-стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

-данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода;

сумм резерва, использованных в отчетном году;

по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по -дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

По строке 1250 отражается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о денежных эквивалентах:

[Сальдо дебетовое по счету 50 «Касса»] [Сальдо дебетовое по счету 51 «Расчетные счета»] [Сальдо дебетовое по счету 52 «Валютные счета»] [Сальдо дебетовое по счету 55 «Специальные счета в банках»] (за исключением депозитных вкладов, не являющихся денежными эквивалентами) [Сальдо дебетовое по счету 57 «Переводы в пути»] [Сальдо дебетовое по счету 58 «Финансовые вложения»] (аналитические счета учета денежных эквивалентов) [Сальдо дебетовое по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»] (аналитические счета учета денежных эквивалентов) Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации.

В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, то пересчет производится по такому курсу.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.



Pages:     || 2 | 3 |


Похожие работы:

«Научно-методическое учреждение Национальный институт образования Министерства образования Республики Беларусь ИГРА НА МУЗЫКАЛЬНОМ ИНСТРУМЕНТЕ (БАЯН-АККОРДЕОН) Программа факультативных занятий для I-IX классов учреждений общего среднего образования ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА Целью факультативных занятий Игра на музыкальном инструменте (баян-аккордеон) является раскрытие у учащихся творческого потенциала средствами музыкального исполнительского искусства. В связи с поставленной целью учителю...»

«Профсоюз работников народного образования и науки Российской Федерации ЦЕНТРАЛЬНЫЙ КОМИТЕТ РАБОЧЕЕ ВРЕМЯ РАБОТНИКОВ ОБРАЗОВАТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ СБОРНИК НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ С КОММЕНТАРИЯМИ (переработанное и дополненное издание) Москва, март 2008 г. Предисловие Уважаемые коллеги! Настоящий информационно-методический сборник является переработанным и дополненным изданием ранее опубликованных материалов Профсоюза по этой тематике и...»

«СОДЕРЖАНИЕ Легкая промышленность Экономика Естественные и технические науки Общественные науки Прочая литература Текущий библиографический указатель Новые поступления состоит из перечня ежемесячных поступлений в фонд библиотеки УО ВГТУ новой литературы. Целью указателя является информирование профессорско-преподавательского состава, сотрудников, аспирантов, магистрантов, студентов университета, слушателей ФПК и ПК, ФДП и ПО о новых поступлениях литературы по следующим отраслям знаний: легкая...»

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ ЗАОЧНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Институт коммерции, менеджмента и инновационных технологий Кафедра Менеджмента ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ПОВЕДЕНИЕ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ИЗУЧЕНИЮ ДИСЦИПЛИНЫ И ЗАДАНИЯ ДЛЯ КУРСОВОЙ РАБОТЫ 4 и 4* курса заочной формы обучения специальностей 080507– Менеджмент организации Москва 2010 г. 2 Составители: доцент Гужин А.А., доцент Гужина Г.Н., доц. Кораблина Л.Е. Организационное поведение: Методические рекомендации по выполнению курсовой работы /...»

«Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права Тельнов Ю.Ф. РЕИНЖИНИРИНГ БИЗНЕСПРОЦЕССОВ (Учебное пособие) Москва, 2003 УДК 519.68 ББК 65. С 51 Т 318 Тельнов Ю.В. Реинжиниринг бизнес-процессов (Учебное пособие). / Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права. - М., 2003. – 99с. © Тельнов Ю.Ф., 2003 © Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2003г. 2 Оглавление Введение _ 5 Глава 1 Общая...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ СЫКТЫВКАРСКИЙ ЛЕСНОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ) ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ С. М. КИРОВА Кафедра электрификации и механизации сельского хозяйства Г. Г. Романов, Р. А. Беляева ТЕХНОЛОГИЯ РАСТЕНИЕВОДСТВА Учебное пособие Утверждено учебно-методическим советом Сыктывкарского лесного института в качестве...»

«ВНИМАНИЕ учащимсязаочникам! Данный экземпляр методических рекомендаций является предварительным, черновым вариантом и будет дорабатываться. Изменениям подвергнутся методические рекомендации по изучению учебной дисциплины и рекомендации по выполнению домашних контрольных работ. Задания для домашних контрольных работ и распределение их по вариантам изменены НЕ БУДУТ!!!!!! Приносим извинения за временные неудобства. Администрация МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Учреждение образования...»

«Купить книгу Введение СПОСОБЫ ПЕРЕВОДА ЕДИНИЦЫ ПЕРЕВОДА И ЧЛЕНЕНИЕ ТЕКСТА ВИДЫ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ ПРИ ПЕРЕВОДЕ ПЕРЕВОДЧЕСКАЯ ТРАНСКРИПЦИЯ КАЛЬКИРОВАНИЕ ЛЕКСИКО-СЕМАНТИЧЕСКИЕ МОДИФИКАЦИИ ПРИЕМЫ ПЕРЕВОДА ФРАЗЕОЛОГИЗМОВ МОРФОЛОГИЧЕСКИЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ СХОДСТВА ФОРМ МОРФОЛОГИЧЕСКИЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ В УСЛОВИЯХ РАЗЛИЧИЯ ФОРМ СИНТАКСИЧЕСКИЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ НА УРОВНЕ СЛОВОСОЧЕТАНИЙ СИНТАКСИЧЕСКИЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЯ НА УРОВНЕ ПРЕДЛОЖЕНИЙ ПРИЕМЫ ПЕРЕВОДА МЕТАФОРИЧЕСКИХ ЕДИНИЦ

«МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ РАДИОТЕХНИКИ, ЭЛЕКТРОНИКИ И АВТОМАТИКИ Подлежит возврату № 1193 ФИЛОСОФИЯ КАЧЕСТВА Программа дисциплины Для студентов специальности 221400 Управление качеством, 221700 Стандартизация и метрология МОСКВА 2012 МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ...»

«МИНИСТЕРСТВО СПОРТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ФИЗИЧЕСКОЙ КУЛЬТУРЫ, СПОРТА, МОЛОДЕЖИ И ТУРИЗМА (ГЦОЛИФК) МАТЕРИАЛЫ НАУЧНОЙ КОНФЕРЕНЦИИ ПРОФЕССОРСКО-ПРЕПОДАВАТЕЛЬСКОГО И НАУЧНОГО СОСТАВА РГУФКСМиТ (Москва, 29 февраля – 2 марта 2012 года) Москва 2012 УДК: 796.01:061.3 С23 : 796.01:061.3 23 Материалы научной конференции профессорскопреподавательского и научного...»

«МИНИСТЕРСТВО КУЛЬТУРЫ РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ КУЛЬТУРЫ РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ РОСТОВСКАЯ ОБЛАСТНАЯ ДЕТСКАЯ БИБЛИОТЕКА ИМ. В. М. ВЕЛИЧКИНОЙ Выпуск 14 Ростов-на-Дону 2011 78 В 84 Все начинается с детства: сборник методико-библиографических и служебных материалов/ РОДБ им. В.М. Величкиной.- Ростов-на-Дону, 2011.- 60 с. Ответственный за выпуск: Томаева И.Н. Составитель: Любченко С.И. Технический редактор: Ковалева Н.В. © Ростовская областная детская библиотека им. В.М. Величкиной,...»

«Федеральное агентство по образованию. Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЛЕСОТЕХНИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ им. СМ. Кирова Кафедра экономической теории ЭКОНОМИКА Методические указания по самостоятельному изучению дисциплины для студентов неэкономических направлений и специальностей всех форм обучения Санкт-Петербург 2009 Рассмотрены и рекомендованы к изданию учебно-методической комиссией факультета экономики и управления...»

«Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования Полоцкий государственный университет ГРАВИМЕТРИЯ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС для студентов специальности 1- 56 02 01 Геодезия Составление и общая редакция Г. А. Шароглазовой Новополоцк 2006 УДК 528.22(075.8) ББК 26.11я73 Г 75 РЕЦЕНЗЕНТЫ: В. Н. ШЕВЧЕНКО, директор РУП Белаэрокосмогеодезия; Б. А. ФУРМАН, ст. научн. сотрудник РУП Белаэрокосмогеодезия, канд. техн. наук; В. П. ПОДШИВАЛОВ, профессор, д-р техн. наук, зав. кафедрой...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ САРАТОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ УТВЕРЖДАЮ Первый проректор, проректор по учебной работе С.Н. ТУМАНОВ _ _ 2012 г. УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЙ по направлению подготовки 080100.62 – Экономика (квалификация (степень) бакалавр) Саратов – Учебно-методический комплекс дисциплины обсужден на заседании кафедры экономической теории 30 мая 2012 г....»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ АКАДЕМИЯ СОЦИАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ Кафедра общего менеджмента Учебно-методический комплекс по дисциплине УПРАВЛЕНИЕ ЗНАНИЯМИ Для специальности 080507 МЕНЕДЖМЕНТ ОРГАНИЗАЦИИ АСОУ 2012 УДК 371 Автор-составитель: Глушенков А.М., канд. экон. наук, доцент кафедры общего менеджмента. Учебно-методический комплекс по дисциплине Управление знаниями / Авт.-сост. А.М. Глушенков. – АСОУ, 2012. – 32 с. Учебно-методический комплекс по дисциплине Управление знаниями...»

«БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЦЕНТР ПРОБЛЕМ РАЗВИТИЯ ОБРАЗОВАНИЯ УЧЕБНАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ СТУДЕНТА УНИВЕРСИТЕТА ОТ УПРАВЛЕНИЯ К САМОУПРАВЛЕНИЮ Материалы Международной научно-практической конференции Минск, 22-23 апреля 2009 г. Минск Издательский центр БГУ 2009 УДК 378.091.322(063) ББК 74.58я43 У91 Редколлегия: Канд. филос. наук, доц. М.А. Гусаковский, И.Е. Осипчик, Н.Д. Корчалова, Д.И. Губаревич Под редакцией Н.Д. Корчаловой, И.Е. Осипчик Рецензентв: д-р психол. Наук, проф. Е.С....»

«Федеральное агентство по образованию НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ НИНХ Кафедра Финансового и трудового права Рег. № 344-10/02 МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ КОНТРОЛЬНЫХ РАБОТ Учебная дисциплина БАНКОВСКОЕ ПРАВО Для студентов, обучающихся на заочной форме по специальности 030501 Юриспруденция Новосибирск 2010 Методические указания разработаны Виберг Марией Сергеевной, преподавателем кафедры Финансового и трудового права Методические указания соответствуют...»

«Министерство образования Российской Федерации Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАЦИОННЫХ ТЕХНОЛОГИЙ, МЕХАНИКИ И ОПТИКИ Кафедра технологии приборостроения МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ КУРСОВОГО ПРОЕКТА ПО ОРГАНИЗАЦИИ СОВРЕМЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА И РАЗРАБОТКЕ ТЕХНОЛОГИЧЕСКОЙ ПОДГОТОВКИ ПРОИЗВОДСТВА ( РЕИНЖЕНЕРИНГ БИЗНЕС-ПРОЦЕССА) Рекомендовано УМО по образованию в области приборостроения и...»

«Список новой литературы, поступившей в фонд ФБ ВГПУ (декабрь 2012г.) Учебный абонемент Физико-математические науки 1. В1я7 Г55 Гмурман В. Е. Теория вероятностей и математическая статистика : учебное пособие для бакалавров / В. Е. Гмурман. – 12-е изд. – Москва : Юрайт, 2013. – 479 с. : ил. – (Бакалавр). 2. В1я7 М34 Математика в экономике : учебник для студентов экономических специальностей вузов / А. С. Солодовников [и др.]. – 3-е изд., перераб. и доп. – Москва : Финансы и статистика : ИНФРА-М,...»

«Учебно-методические материалы по курсу Административное право Российской Федерации Курс лекций Административное право Российской Федерации А.В. Мелехин Mосква 2009 Рецензенты: доктор юридических наук, профессор Шелковникова Е.Д. (МГЛУ); доктор юридических наук, профессор Шпаковский Ю.Г. (МГЮА); доктор юридических наук, профессор Лапина М.А.(РГГУ). АДМИНИСТРАТИВНОЕ ПРАВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ: курс лекций /А.В. Мелехин. 2009. – с. Курс лекций содержит все основные положения и темы,...»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.