Б А К А Л А В Р И А Т

Т.М.Рогуленко,С.В.Пономарёва,А.В.Бодяко

Рекомендовано

ГОУВПО«Государственныйуниверситетуправления»

вкачествеучебникадлястудентовВПО,

обучающихсяпоспециальности080109

«Бухгалтерскийучет,анализиаудит»,

атакжедляподготовкибакалавровпонаправлению

«Экономика»,профилизация«Бухгалтерскийучет,анализиаудит»,

«Менеджмент»,профилизация«Управленческий,финансовыйучет»

Регистрационныйномеррецензии№251от14.05.2009ФГУ«ФИРО»

Второе издание, переработанное КНОРУС • МОСКВА • 2014 УДК 657(075.8) ББК 65.052.8я73 Р59 Рецензенты:

А. Н. Адукова, гл. науч. сотр. ГНУ ВНИОПТУСХ д-р экон. наук, доц., М. В. Мельник, засл. деятель науки РФ, проф. кафедры «Экономический анализ и аудит» ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», д-р экон. наук Рогуленко Т. М.

Р59 Аудит : учебник / Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарёва, А. В. Бодяко. — 2-е изд., перераб. — М. : КНОРУС, 2014. — 432 с. — (Бакалавриат).

ISBN Состоит из двух разделов. В первом разделе «Основы аудита» изложен курс теории аудита, рассмотрены содержание и сущность аудита, его цель и задачи, субъекты и объекты, способы организации, профессиональные особенности, правовое обеспечение. Раздел «Практический аудит» посвящен методике и технологии аудита.

Завершает учебник методическая часть, содержащая вопросы к зачету и экзамену, методические указания к выполнению курсовых и дипломных работ.

Соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения.

Для студентов вузов, обучающихся по экономическим направлениям.

УДК 657(075.8) ББК 65.052.8я Рогуленко Татьяна Михайловна Пономарёва Светлана Валерьевна Бодяко Анна Владимировна АУДиТ Сертификат соответствия № РОСС RU. АЕ51. Н 16208 от 04.06.2012.

Изд. № 3680. Подписано в печать 16.04.2013.

Формат 6090/16. Гарнитура «NewtonC». Печать офсетная.

Усл. печ. л. 27,0. Уч.-изд. л. 20,3. Тираж 1000 экз. Заказ № ООО «КноРус».

127015, Москва, ул. Новодмитровская, д. 5а, стр. 1.

Тел.: (495) 741-46-28.

E-mail: [email protected] http://www.knorus.ru Отпечатано в филиале «Чеховский Печатный Двор»

ОАО «Первая Образцовая типография».

142300, Московская область, г. Чехов, ул. Полиграфистов, д. 1.

© Рогуленко Т. М., Пономарёва С. В., Бодяко А. В., ISBN 9785406016145 © ООО «КноРус», Оглавление Введение..................................... Раздел I. Основы аудита........................... Глава 1. ущность аудита и его задачи..................

С 1.1. Понятие аудиторской деятельности................ 1.2. Отличия аудита от ведомственного контроля.......... 1.3. Мероприятия по организации аудита............... 1.4. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности..................... Выводы................................. Основные термины и понятия................... Контрольные вопросы........................ Глава 2. рганизация и нормативное регулирование аудиторской 2.2. Государственные организации, регулирующие аудиторскую 2.4. Требования к членству в саморегулируемой организации 2.6. Меры дисциплинарного воздействия в отношении 2.7. Государственный контроль (надзор) за деятельностью 2.8. Аттестация на право осуществления аудиторской 2.10. Права и обязанности аудиторов и руководителей, иных Глава 3. нешний и внутренний аудит...................

•Оглавление Глава 4. рофессиональные и этические нормы аудиторской 4.1. Принципы профессионального поведения американских 5.2. Аудиторские проверки финансово-хозяйственной Глава 6. сточники информации о финансовохозяйственной деятельности аудируемого лица при осуществлении 6.2. Документы бухгалтерского учета как источники информации 6.5. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета в ходе Глава 7. тандарты аудиторской деятельности.............

7.4. Внедрение международных стандартов аудита в российскую Глава 8. рганизация подготовки аудиторской проверки.......

Глава 9. ценка существенности и риска в процессе аудиторской 9.3. Взаимосвязь между существенностью и аудиторским 9.4. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской Глава 10. рганизация аудиторской проверки и аудиторские 10.5. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения Глава 11. одготовка аудиторского заключения............

Глава 12. етодика и технология проведения подтверждающего •Оглавление 12.3. Место планирования в проведении подтверждающего 12.7. Обобщение и реализация результатов экспертизы Глава 13. удит учредительных документов, формирования и учета 13.2. Проверка юридического статуса экономического субъекта 13.3. Проверка наличия государственной регистрации и лицензирования отдельных видов деятельности, членства 13.5. Проверка обоснованности оценки вносимых ценностей, 13.6. Проверка правильности оформления изменения уставного 13.10. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки Глава 14. удит системы управления организацией..........

14.2. Источники получения знаний о деятельности 14.3. Анализ системы управления организацией и ее соответствия организационной структуре, специализации и объемам 14.4. Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную 14.5. Методы получения знаний о деятельности экономического 14.6. Использование полученных знаний о деятельности 14.8. Анализ технической и экономической политики организации Глава 15. удит организации бухгалтерского учета и учетной 15.2. Методика аудиторской проверки постановки бухгалтерского 15.3. Особенности изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в субъектах малого 15.4. Анализ и оценка учетной политики предприятия для 15.5. Аудит учетной политики организации для целей Глава 16. роверка учета операций с денежными средствами....

16.4. Проверка учета операций по расчетному и валютному счетам 16.7. Типичные нарушения действующих правил ведения 16.8. Обобщение выявленных замечаний по результатам проверки Глава 17. роверка учета расчетных и кредитных операций.....

17.2. Проверка расчетных взаимоотношений экономического субъекта с поставщиками, подрядчиками, дебиторами 17.6. Проверка работы по недостачам и потерям от порчи •Оглавление Глава 18. удиторская проверка операций с основными средствами 18.2. Проверка сохранности, учета и использования основных 18.3. Проверка правильности оценки и переоценки основных 18.4. Проверка правильности начисления амортизации основных 18.5. Проверка операций по приобретению и движению 18.6. Проверка правильности определения балансовой стоимости 18.7. Проверка точности определения срока полезного 18.8. Основные комплексы задач и вопросы для составления 18.9. Типичные нарушения в учете операций с основными Глава 19. Аудит операций с товарноматериальными ценностями. 19.3. Правильность оценки материалов в учете (по фактической 20.3. Трудовое законодательство и нормативная база расчетов 20.4. Проверка соблюдения законодательства о труде. Проверка 20.5. Проверка расчетов по оплате труда со штатным 20.6. Последовательность и методика аудиторских процедур при 20.8. Проверка правильности начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей по расчетам с физическими 20.9. Типичные ошибки и нарушения в учете расчетов по оплате Глава 21. удит издержек производства и обращения 21.2. Сущность расходов и затрат, включаемых в себестоимость 21.3. Проверка правильности отнесения затрат на основное 21.4. Проверка правильности учета и оценки незавершенного 21.5. Проверка правильности учета и распределения 21.6. Проверка правильности учета и распределения затрат 21.8. Типичные ошибки в учете затрат на производство 21.9. Обобщение результатов проверки издержек производства Глава 22. удит реализации продукции и ее финансовых 22.2. Нормативная база организации и учета реализации 22.3. Проверка правильности отражения в учете реализации •Оглавление 22.6. Проверка достоверности и анализ показателей финансовых 22.7. Типичные ошибки в учете готовой продукции и ее Глава 23. Аудит финансовых результатов и использования прибыли 23.3. Проверка достоверности определения финансовых 23.4. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых 23.6. Аудиторская проверка правильности использования 23.7. Типичные ошибки при аудите финансовых результатов Глава 24. омплексный анализ и оценка финансово 24.3. Порядок расчета и анализа показателей финансового С переходом к рыночным отношениям в России началось формирование независимых аудиторских служб. В основе этого процесса лежала взаимная заинтересованность государства, администрации предприятий и их владельцев (акционеров) в достоверной финансовой и учетной информации. В связи с этим вопросы организации аудиторской деятельности являются актуальными и требуют систематического изучения студентами высших учебных заведений, обучающимися по экономическим специальностям.

Мировая практика показывает, что во всех странах с развитой рыночной экономикой контроль финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, необходимый для обеспечения защиты имущественных интересов собственника и государства, осуществляется специальной независимой организацией — аудиторской службой.

Термин «аудит» происходит от латинского слова audire, что в переводе означает «слушать». Аудит как деятельность аналогичен прослушиванию организма врачом. Анализ функционирования и развития аудита за рубежом и в нашей стране позволяет сформулировать следующее определение: аудит — специфическая информационная система обеспечения правовой защиты имущественных интересов собственников и государства на основе независимого контроля достоверности отчетности, финансового состояния хозяйствующих субъектов и оказания им помощи в постановке бухгалтерского учета и управления, соблюдения законности хозяйственной деятельности, включая требования налогообложения, и др.

Приведенное выше определение дает возможность выделить и систематизировать основные понятия аудита, цель и задачи, субъекты и объекты этой деятельности, способы ее организации, профессиональные особенности, правовое регулирование.

Целью аудита является установление достоверности финансовой отчетности, объективности представления в ней финансового положения, имущественных интересов, результатов учетных операций, движения денежной наличности и соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Субъект аудиторской деятельности, или аудитор, — это лицо, имеющее установленное законом право независимого финансового контроля и оказания услуг по обеспечению законных имущественных интересов.

•введение Объектом аудиторской деятельности является аудируемое предприятие, подвергаемое независимому контролю, обслуживаемое в обязательном или инициативном порядке. Законные имущественные интересы клиента имеют первостепенное значение для аудитора.

Одной из задач аудита является получение информации о финансовом состоянии предприятия и способах его стабилизации, а также информации, необходимой для соблюдения законных имущественных интересов.

Многоплановость целей аудита реализуется комплексом услуг: экспертиза достоверности отчетности, проверка постановки бухгалтерского учета, распределения прибыли, точности расчетов с налоговой инспекцией и другими органами и т.д.

Организация аудита представляет собой предпринимательскую деятельность по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также по оказанию других аудиторских услуг.

Правовое регулирование аудиторской деятельности осуществляется через регистрацию, лицензирование, аттестацию аудиторов, налогообложение.

Профессиональные требования по аудиту исключительно велики, что обусловлено сложностью задач и ответственностью за вынесенное заключение. Профессиональные требования к аудиторской деятельности определены в стандартах, нормах, тестах.

Аудиторские стандарты представляют собой основные принципы (требования) деятельности, которые должны соблюдаться при осуществлении аудиторских проверок независимо от условий их проведения. Нормы аудита содержат руководство по выполнению применяемых процедур, их специфических положений, определенных организационно-правовой формой клиента и другими причинами, с учетом особенностей отраслей сельского хозяйства, промышленности, вида услуг, других вопросов.

В аудите под тестами понимают процедуры получения сведений относительно полноты, правильности и законности информации, содержащейся в бухгалтерских, финансовых и других документах (проверка законности и правильности оформления документов, выявление преднамеренных и непреднамеренных ошибок и др.).

Результатом аудиторской деятельности является заключение аудитора (аудиторов). Заключение аудитора — документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. В заключении содержатся сведения о соответствии бухгалтерских отчетов, балансов и других документов хозяйствующего субъекта требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета и составлению отчета.

Зарубежный и отечественный опыт убедительно подтверждает целесообразность использования в организации аудита принципа специ­ ализации. Отраслевые особенности сфер хозяйственной деятельности определяют конкретный состав способов удовлетворения и защиты имущественных интересов, правовые регламенты деятельности, методы учета затрат и калькулирования себестоимости, методы обоснования стратегии развития и другие условия выгодного использования инвестиционных средств. Практика последних лет выявила необходимость обособления аудита в сфере банковской и страховой деятельности, предприятий с иностранными инвестициями, финансовых институтов и бирж и т.п.

Для отдельных сфер экономики также необходим специализированный аудит, учитывающий все особенности хозяйствующих субъектов, специфику взаимодействия хозяйствующих субъектов между собой и с органами государственного управления, социальные условия конкретного предпринимательства.

Практика управления и исследования становления многоукладной экономики свидетельствуют о неотложности организации аудита на основе общих для всей хозяйственной деятельности правовых регламентов и с учетом особенностей каждой сферы. Приоритетное значение имеют восемь обстоятельств, обусловивших развитие аудита в России.

1. Потребность защиты имущественных интересов хозяйствующих субъектов, преобладающее большинство которых возникло или реорганизовано в процессе реформы и включено в сферу негосударственной экономики. В этих условиях ведомственный финансовый контроль был практически упразднен. Отсутствие надежной, постоянно действующей структуры для исполнения контрольной функции способствует нарушению законов при осуществлении хозяйственных операций, не позволяет обеспечить сохранность имущества и его эффективное использование, правильное исчисление и рациональное распределение прибыли, защиту законных интересов учредителей и работников. И сами хозяйствующие субъекты заинтересованы в достоверном бухгалтерском балансе и реальной оценке финансового состояния собственного предприятия и своих партнеров, в подтверждении соответствия законам и учредительным документам деятельности избранных органов управления на предприятиях и в объединениях (правлений, советов директоров, координационных советов и др.).

2. Сложность системы законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность предприятий, обусловливает настоятельную потребность в консультациях и методической помощи по организации •введение учета и отчетности, исчислению дохода и прибыли, пользованию кредитами, защите имущественных интересов своих учредителей. В каждой отрасли действующие нормативные акты по исчислению и уплате налогов, финансированию и кредитованию, организации учетного процесса для отчетности и налоговых расчетов специфичны, что требует профессиональной поддержки со стороны аудиторов.

3. Достоверная оценка реальности бухгалтерского баланса и финансового состояния хозяйствующих субъектов необходима также для банков как условие гарантии возврата кредитов.

4. Действенный механизм банкротства может функционировать при хорошо отработанной процедуре оценки достоверности бухгалтерской отчетности и определения ликвидности и финансового состояния предприятия.

5. Защита хозяйствующих субъектов от неправомерных действий органов налогообложения, внебюджетных фондов, банков.

6. Необходимость в регулировании на паритетных началах отношений организаций с деловыми партнерами. Аудиторские проверки применяемых предприятиями-монополистами цен (наценок) и других условий реализации товаров или услуг, проводимые по инициативе региональных органов государственного управления, могут служить основой для принятия эффективных антимонопольных мер.

7. В процессе реформирования экономических отношений и хозяйственной организации в Российской Федерации система органов контроля кардинально трансформировалась. Резко сократилась сфера деятельности органов ведомственного контроля и численность занятых в них работников. В государственных органах управления отраслями система контрольно-ревизионной службы практически упразднена:

на уровне района полностью отсутствует, на уровне области представлена тремя-четырьмя специалистами, в аппарате федеральных органов исполнительной власти ее численность не обеспечивает даже исполнения контрольных функций федерального уровня управления.

8. В новой системе контроля хозяйственной деятельности закономерно, в силу изменения отношений собственности, резко сократилась сфера ведомственного контроля и структура его деятельности, ориентированная на контроль за исполнением функций федерального и регионального управления. В сфере хозяйственного управления (на всех его уровнях) контрольные функции осуществляет аудиторская служба, соответствующая предпринимательскому статусу хозяйствующих субъектов и сочетающая независимый финансовый контроль с оказанием услуг в финансовой сфере.

Авторы: Т. М. Рогуленко, С. В. Пономарева — главы 1—19, 21—24;