«Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ Учебное пособие для студентов специальностей 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит, 080507 Менеджмент организации, 080502 ...»

Министерство образования и науки Российской Федерации

Сыктывкарский лесной институт – филиал

государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургская государственная лесотехническая академия имени С. М. Кирова»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения

БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Учебное пособие для студентов специальностей 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», 080507 «Менеджмент организации», 080502 «Экономика и управление на предприятии (по отраслям)» и направлений бакалавриата 080100 «Экономика», 080500 «Менеджмент» всех форм обучения Учебное электронное издание на компакт-диске СЫКТЫВКАР 2010 УДК ББК 65. Б Утверждено к изданию редакционно-издательским советом Сыктывкарского лесного института Составители:

Л. В. Сластихина, кандидат экономических наук, доцент (отв. редактор);

Е. В. Морозова, кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения Сыктывкарского лесного института Рецензенты:

кафедра финансов предприятий и финансового менеджмента (Вятская государственная сельскохозяйственная академия);

Н. В. Клепиков, кандидат экономических наук, доцент (Сыктывкарский государственный университет) Содержание учебного пособия раскрывает концепции бухгалтерского учета, организацию бухгалтерского учета в организации, действующий порядок ведения бухгалтерского учета активов, обязательств, доходов, расходов и капитала, назначение и состав бухгалтерской отчетности, концепцию развития бухгалтерского учета в рыночной экономике. Приведены таблицы, схемы счетов бухгалтерского учета, формулы расчета экономических показателей. Сложные положения дисциплины сопровождаются примерами для облегчения их понимания. В конце каждой темы приводится перечень контрольных вопросов для самостоятельной проверки уровня усвоения материала.

Предназначено для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям бакалавриата, преподавателей вузов, финансовых менеджеров, бухгалтеров, аналитиков.

Темплан 2009/10 учеб. г. Изд. № 53.

Редакционно-издательский отдел СЛИ. Заказ № 33.

© СЛИ, ISBN 978-5-9239-0203- © Л. В. Сластихина, Е. В. Морозова, составление, Оглавление ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. ПРЕДМЕТ, ЦЕЛЬ И КОНЦЕПЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Предмет и объекты бухгалтерского учета

1.2 Метод бухгалтерского учета

1.3 Цель и задачи бухгалтерского учета. Пользователи учетной информации

1.4 Концепции финансового учета

Контрольные вопросы к главе 1

Глава 2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ПОСТАНОВКА

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

2.2 Бухгалтерские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету......... 2.3 Организация бухгалтерского учета

2.4 Права и обязанности главного бухгалтера

2.5 Понятие и структура учетной политики организации

2.6 Изменение и дополнение учетной политики

Контрольные вопросы к главе 2

Глава 3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Правила ведения кассовых операций и их документальное оформление

3.2 Учет кассовых операций и денежных документов

3.3 Формы безналичных расчетов

3.4 Учет операций по расчетным счетам

3.5 Учет операций по другим счетам в банках

3.6 Учет переводов в пути

3.7 Инвентаризация денежных средств и порядок отражения ее результатов в бухгалтерском учете

Контрольные вопросы к главе 3

Глава 4. УЧЕТ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ И ИСТОЧНИКОВ ИХ ФИНАНСИРОВАНИЯ

4.1 Понятие инвестиций. Субъекты инвестиционной деятельности........... 4.2 Классификация капитальных вложений и задачи их учета

4.3 Учет капитальных вложений при подрядном способе выполнения работ

4.4 Учет капитальных вложений при хозяйственном способе выполнения работ

4.5 Учет затрат на приобретение оборудования

4.6 Порядок исчисления инвентарной стоимости законченных строительством объектов основных средств

4.7 Учет финансирования капитальных вложений

Контрольные вопросы к главе 4

Глава 5. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

5.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

5.2 Понятие инвентарного объекта

5.3 Учет поступления основных средств

5.3.1 Учет поступления основных средств по договору купли-продажи.... 5.3.2 Учет поступления основных средств по договору мены

5.3.3 Учет поступления основных средств по договору дарения................. 5.3.4 Учет поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал

5.3.5 Учет поступления основных средств по договору лизинга................. 5.4 Учет амортизации основных средств

5.5 Порядок расчета амортизационных отчислений

5.6 Учет затрат по содержанию и ремонту основных средств

5.6.1 Учет затрат на ремонт основных средств с использованием резерва на ремонт

5.6.2 Учет затрат на ремонт основных средств в себестоимости продукции в период их возникновения

5.6.3 Учет затрат на ремонт основных средств в составе расходов будущих периодов

5.7 Учет аренды основных средств

5.7.1 Учет аренды основных средств у арендатора

5.7.2 Учет аренды основных средств у арендодателя

5.8 Учет выбытия основных средств

5.9 Переоценка основных средств и ее учет

5.10 Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете

Контрольные вопросы к главе 5

Глава 6. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

6.1 Понятие и классификация нематериальных активов

6.2 Оценка нематериальных активов

6.3 Учет поступления нематериальных активов

6.4 Учет амортизации нематериальных активов

6.5 Учет выбытия нематериальных активов

6.6 Инвентаризация нематериальных активов

6.7 Учет затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

Контрольные вопросы к главе 6

Глава 7. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

7.1 Понятие и состав финансовых вложений

7.2 Оценка финансовых вложений

7.3 Классификация ценных бумаг

7.4 Учет финансовых вложений в акции

7.5 Учет финансовых вложений в долговые ценные бумаги

7.6 Учет финансовых вложений в уставные капиталы других организаций 7.7 Учет финансовых вложений в займы

7.7.1 Учет предоставления займа денежными средствами

7.7.2 Учет предоставления займа неденежными средствами (вещами).... 7.8 Учет дебиторской задолженности, полученной по договорам цессии 7.9 Учет депозитных вкладов

7.10 Учет выбытия финансовых вложений

Контрольные вопросы к главе 7

Глава 8. УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

8.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов.. 8.2 Оценка материалов

8.3 Документальное оформление движения материалов

8.4 Учет поступления материалов

8.4.1 Учет заготовления материалов со счетом 10 «Материалы».............. 8.4.2 Учет заготовления материалов с использованием дополнительных счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

8.5 Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок

8.6 Аналитический учет материалов на складе и в бухгалтерии, их взаимосвязь

8.7 Учет расхода материалов

8.8 Учет специальной оснастки и спецодежды

8.9 Инвентаризация материально-производственных запасов

Контрольные вопросы к главе 8

Глава 9. УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

9.1 Нормативное регулирование трудовых отношений и оплаты труда в организации

9.2 Виды и системы оплаты труда

9.3 Документы по учету личного состава, учету труда и его оплаты....... 9.4 Учет численности работников, отработанного времени и выработки 9.5 Порядок расчета основной заработной платы

9.6 Порядок расчета дополнительной заработной платы

9.7 Удержания из заработной платы и их учет

9.8 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда........ 9.9 Документальное оформление работ и учет выплат по договорам гражданско-правового характера

9.10 Группировка начисленной оплаты труда по направлениям затрат.. 9.11 Учет расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды

9.12 Порядок расчета и выплаты пособия по временной нетрудоспособности

Контрольные вопросы к главе 9

Глава 10. УЧЕТ РАСЧЕТОВ

10.1 Учет расчетов с подотчетными лицами

10.2 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

10.3 Учет расчетов с учредителями организации

10.4 Учет операций по договору о совместной деятельности

10.4.1 Учет совместно осуществляемых операций

10.4.2 Учет совместного использования активов

10.4.3 Учет совместной деятельности по договору простого товарищества

10.5 Учет расчетов с обособленными подразделениями организации..... 10.6 Учет по договору доверительного управления имуществом............ 10.7 Учет прочей дебиторской и кредиторской задолженности............... 10.7.1 Учет расчетов по имущественному и личному страхованию........ 10.7.2 Учет расчетов по претензиям

10.7.3 Учет расчетов по причитающимся дивидендам и другим доходам 10.8 Инвентаризация расчетов

Контрольные вопросы к главе 10

Глава 11. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

11.1 Основные принципы учета затрат на производство

11.2 Классификация производственных затрат

11.3 Варианты организации учета затрат на производство

11.4 Методы учета затрат на производство

11.5 Статьи калькуляции

11.6 Учет материальных затрат

11.7 Учет затрат на оплату труда

11.8 Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей

11.9 Учет расходов по обслуживанию производства и управлению....... 11.10 Учет непроизводительных расходов и потерь

11.11 Учет незавершенного производства и его оценка

11.12 Учет затрат вспомогательных производств

11.13 Сводный учет затрат на производство. Закрытие счетов учета затрат на производство

Контрольные вопросы к главе 11

Глава 12. УЧЕТ ВЫПУСКА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ 12.1 Готовая продукция и ее оценка

12.2 Учет выпуска готовой продукции

12.2.1 Учет выпуска готовой продукции со счетом 43 «Готовая продукция»

12.2.2 Учет выпуска готовой продукции со счетом 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

12.3 Учет отгруженной продукции и ее оценка

12.4 Учет расходов на продажу

12.5 Учет продажи готовой продукции и выявление финансовых результатов от продажи

Контрольные вопросы к главе 12

Глава 13. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ РАБОТЫ ОРГАНИЗАЦИИ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ПРИБЫЛИ

13.1 Состав финансовых результатов деятельности организации............ 13.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности...... 13.3 Учет прочих доходов и расходов

13.4 Учет налога на прибыль

13.6 Учет использования прибыли

Контрольные вопросы к главе 13

Глава 14. УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

14.1 Понятие капитала

14.2 Формы уставного капитала

14.3 Учет уставного капитала

14.4 Учет добавочного капитала

14.5 Учет резервного капитала

Контрольные вопросы к главе 14

Глава 15. УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

15.1 Понятие и классификация кредитов и займов

15.2 Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов

15.3 Учет кредитования счета (овердрафта)

15.5 Учет полученных займов

15.6.1 Учет текущих налоговых кредитов

15.6.2 Учет инвестиционных налоговых кредитов

Контрольные вопросы к главе 15

Глава 16. УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ОРГАНИЗАЦИИ

16.1 Понятие и виды резервов

16.2 Учет оценочных резервов

16.2.1 Учет резервов по сомнительным долгам

16.2.2 Учет резервов под обесценение финансовых вложений................. 16.2.3 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей......... 16.3 Учет резервов предстоящих расходов и платежей (регулирующих резервов)

16.3.1 Учет резерва на предстоящую оплату отпусков работникам......... 16.3.2 Учет резерва на ремонт основных средств

Контрольные вопросы к главе 16

Глава 17. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ И ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ПРЕДПРИЯТИЮ

17.1 Назначение забалансового учета

17.2 Учет основных средств, взятых в аренду

17.3 Учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение

17.4 Учет материалов, принятых в переработку

17.5 Учет товаров, принятых на комиссию

17.6 Учет оборудования, принятого для монтажа

17.7 Учет бланков строгой отчетности

17.8 Учет списанной в убыток задолженности неплатежеспособных дебиторов

17.9 Учет обеспечения обязательств и платежей полученных, платежей выданных

17.10 Учет износа основных средств

17.11 Учет основных средств, сданных в аренду

Контрольные вопросы к главе 17

Глава 18. УЧЕТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОМОЩИ И ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ

18. 1 Понятие и виды государственной помощи

18. 2 Учет государственной помощи

18. 2.1 Учет государственной помощи, направленной на финансирование капитальных вложений

18. 2.2 Учет государственной помощи, направленной на финансирование текущих расходов

18. 3 Учет бюджетных кредитов

18. 4 Учет целевых поступлений

Контрольные вопросы к главе 18

Глава 19. УЧЕТ УСЛОВНЫХ ФАКТОВ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

19.1 Понятие и классификация условных фактов хозяйственной деятельности

19.2 Учет условных обязательств

19.4 Отражение условных фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности

Контрольные вопросы к главе 19

Глава 20. БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

20.1 Отчетность организации

20.3 Общие требования к содержанию бухгалтерской отчетности и правила ее составления

20.4 Сроки и адреса представления бухгалтерской отчетности................ 20.6 Гармонизация и стандартизация бухгалтерского учета и отчетности на международном уровне

Контрольные вопросы к главе 20

Глава 21. КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ................. 21.1 Причины разработки Концепции развития бухгалтерского учета в Российской Федерации

21.2 Основные направления развития бухгалтерского учета на среднесрочную перспективу

21.3 Создание инфраструктуры применения МСФО

21.4 Изменение формы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации

Контрольные вопросы к главе 21

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Приложение А. Организационно-технические аспекты учетной политики

Приложение Б. Методические аспекты учетной политики

Приложение В. Схема полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство

Приложение Г. Схема бесполуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство

ВВЕДЕНИЕ

Основная цель бухгалтерского учета заключается в формировании и представлении финансовой информации внешним и внутренним пользователям для принятия управленческих решений. В рыночной экономике возросло число пользователей финансовой информации, их потребности удовлетворяют несколько видов хозяйственного учета – бухгалтерский, статистический, оперативнотехнический, управленческий, налоговый. Но, как и в годы плановой экономики, базовой информационной системой для предоставления разных видов отчетности остается система бухгалтерского учета, так как она способна смоделировать картину реальной деятельности организации.

Большинство финансовых показателей – стоимостных или построенных на основе стоимостных – формируется в системе бухгалтерского учета. Например, себестоимость реализованной продукции, выручка, прибыль, инвестиции и другие. Они чрезвычайно важны для характеристики деятельности организации. Их несомненными достоинствами являются:

единая методология регистрации, оценки, группировки и итогового обобщения, что приводит к сопоставимости показателей;

универсальность;

специалистам в области экономики они необходимы и хорошо знакомы;

связь с нормативными документами и отработанная методика устранения ошибок гарантируют доверие, внимание и интерес к ним менеджеров;

удобный инструмент контроля.

В последние годы нередко звучит критика в отношении данных, представляемых в бухгалтерской отчетности. Их упрекают в низкой информативности, отсутствии экономической ценностей для инвесторов и менеджмента. Конечно, современный бухгалтерский учет имеет недостатки и нуждается в постоянном улучшении.

Мировая и отечественная бухгалтерская наука и практика сформулировали ряд важнейших принципов, допущений и требований, выполнение которых позволяет характеризовать полученную при помощи бухгалтерского учета информацию как полную и достоверную. А применение денежного измерителя позволяет дать оценку разнообразным по сущности и содержанию хозяйственным операциям и рассчитать важный показатель эффективности работы организации – финансовый результат.

Видные ученые-экономисты, такие, как А. С. Бакаев, О. М. Островский, В. Ф. Палий, М. Л. Пятов, Я. В. Соколов, Л. З. Шнейдман и другие, отмечают, что в современной постиндустриальной экономике меняются сущность и роль бухгалтерского учета, обогащаются функции и задачи, выполняемые бухгалтерской службой. К таким задачам относятся: повышение достоверности и информативности данных, формируемых в бухгалтерском учете;

интеграция отечественной системы учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности; увязка финансовых показателей, формируемых в бухгалтерском учете, с неучетными данными; интеграция различных видов хозяйственного учета.

Советская бухгалтерская школа, отмечает В. Ф. Палий1, добилась больших успехов и создала весьма совершенную систему учета и отчетности, превосходно обслуживавшую плановую экономику. Но она развивалась в условиях индустриальной фазы экономических отношений. Со второй половины ХХ века большинство развитых стран, в том числе и Россия, переходит в постиндустриальную фазу, так называемую информационную экономику. Этот переход требует обновления содержания и организационнотехнической структуры бухгалтерского учет.

Бухгалтер влияет на информацию, получаемую пользователями бухгалтерских данных. Информация собирается во внешней деловой среде или создается внутри организации после расчета необходимых показателей по методике, определенной бухгалтером в учетной политике. Затем обработанная в системе бухгалтерского учета информация доводится до пользователей через отчетность и информационные ресурсы организации. Сегодня локальные компьютерные сети принимают на себя значительную часть обязанностей бухгалтера, избавив от многих ручных расчетов и аналитических процедур. Взамен этого на бухгалтеров ложатся новые обязанности – рекомендовать, разрабатывать и внедрять автоматические инструменты контроля; привлекать внимание менеджеров к получаемой финансовой информации.

Палий В. Ф. Бухгалтерский учет: субъективные суждения и объективные реалии // Бухгалтерский учет. – 2004. – № 9.

Меняются требования к профессиональной подготовке и этическим нормам поведения. Бухгалтер должен быть грамотным специалистом в области коммерческого, трудового, налогового и финансового права. Постоянные изменения законов, положений, постановлений требуют от бухгалтера серьезной подготовки, самостоятельного изучения нормативно-правовых актов. Профессиональная деятельность требует от бухгалтера умения брать ответственность за результаты своей работы и добросовестно выполнять порученные обязанности. Бухгалтер должен быть честным и принципиальным при решении сложных вопросов, не допускать нарушений требований законодательства.

Бухгалтер – это сложная, ответственная и престижная профессия. Надеемся, что знания, полученные в процессе изучения данной книги, помогут Вам осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также понимать бухгалтерские записи в учетных регистрах и экономические показатели, которые формируются в системе бухгалтерского учета и отражаются в финансовой отчетности.

Учебное пособие подготовлено в соответствии с Государственным образовательным стандартом высшего профессионального образования по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Структура учебного пособия содержит следующие обязательные темы (разделы): предмет, цель и концепции бухгалтерского учета; нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации. Постановка бухгалтерского учета в организации; учет денежных средств; учет капитальных вложений и источников их финансирования; учет основных средств; учет нематериальных активов; учет финансовых вложений; учет материальнопроизводственных запасов; учет труда и его оплаты; учет расчетов;

учет затрат на производство продукции (работ, услуг); учет выпуска и продажи готовой продукции; учет финансовых результатов работы организации и использования прибыли; учет собственного капитала; учет кредитов и займов; учет резервов организации; учет операций и ценностей, не принадлежащих предприятию; бухгалтерская отчетность организации.

Учебное пособие также содержит темы (разделы), не поименованные в Государственном образовательном стандарте высшего профессионального образования по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». К ним относятся: учет государственной помощи и целевых поступлений; учет условных фактов хозяйственной деятельности и операций по прекращаемой деятельности; концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введение данных разделов позволяет более полно раскрыть хозяйственные процессы и хозяйственные операции, имеющие место на коммерческих предприятиях в условиях рыночной экономики, а также приемы и способы их учета. Тема «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» направлена на формирование представления о проблемах, задачах и перспективе гармонизации российской системы бухгалтерского учета и отчетности с Международными стандартами финансовой отчетности.

Выделение текста полужирным шрифтом или курсивом внутри параграфов формально разбивает материал на части и структурирует его, а также обращает внимание на определения, классификационные признаки, задачи учета отдельных объектов и другую обязательную информацию по дисциплине.

В конце каждой темы приводится перечень контрольных вопросов для самостоятельной проверки уровня усвоения материала.

Глава 1. ПРЕДМЕТ, ЦЕЛЬ И КОНЦЕПЦИИ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Предмет и объекты бухгалтерского учета Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации, включающая в себя разные хозяйственные операции. Под хозяйственной операцией понимается факт хозяйственной деятельности, оказывающий влияние на финансовое положение организации, т. е. на состояние имущества (активов), источников его образования, движение денежных средств и величину финансовых результатов.

Объектами, или составными частями, предмета бухгалтерского учета являются:

– объекты, обеспечивающие экономическую деятельность хозяйствующего субъекта: имущество организаций и источники его образования (рис. 1.1);

– объекты, составляющие экономическую деятельность хозяйствующего субъекта: хозяйственные процессы по видам и отдельные факты хозяйственной деятельности.

По составу и размещению По источникам формирования Внеоборотные Оборотные Собственные Привлеченные Основной и оборотный капитал Собственный и заемный капитал Рис. 1.1. Классификация имущества организации Имущество организаций также называют хозяйственными средствами или активами. По составу и функциональной роли имущество подразделяется на внеоборотные средства (внеоборотные активы, основной капитал) и оборотные средства (оборотные активы, оборотный капитал). Внеоборотные средства участвуют в нескольких производственных циклах и способны приносить доход в будущем за пределами одного года. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения, долгосрочные финансовые вложения, доходные вложения в материальные ценности и отложенные налоговые активы.

Оборотные средства участвуют в одном производственном цикле и приносят доход в пределах одного года. Они состоят из материальных оборотных средств (материалов, животных на выращивании и откорме, затрат в незавершенном производстве, готовой продукции и текущих расходов будущих периодов), дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и денежных средств.

По источникам образования и целевому назначению имущество организаций подразделяется на собственное имущество (собственный капитал) и созданное за счет обязательств (заемный капитал). Собственный капитал представлен уставным, добавочным и резервным капиталом, фондами специального назначения и нераспределенной прибылью (непокрытым убытком). К заемному капиталу относятся:

- долгосрочные обязательства – это долгосрочные кредиты, займы и иная кредиторская задолженность со сроком погашения более одного года;

- краткосрочные обязательства – это кредиторская задолженность (долг) поставщикам за поставленные материалы, товары (работы, услуги); работникам за уже выполненную, но еще не оплаченную работу; государственным органам, внебюджетным фондам в виде налогов и сборов; задолженность учредителям по выплате дивидендов и т. п.

Хозяйственный процесс на любом предприятии представляет собой кругооборот хозяйственных ресурсов. Оборот ресурсов является непрерывным в процессе экономической деятельности, т. е.

пока функционирует предприятие. Модель кругооборота хозяйственных средств производственного предприятия включает три стадии (фазы): заготовление, производство и продажа.

Процесс заготовления является первой фазой кругооборота хозяйственных средств, на которой предприятие приобретает предметы и средства труда, образующие средства производства, рассчитываясь за них с поставщиками денежными средствами или иным имуществом.

Производство – основная стадия кругооборота средств, где создаются материальные блага – изготавливается продукция, выполняются работы, оказываются услуги. Предметы труда однократно участвуют в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на себестоимость продукции за один производственный цикл. Средства труда, участвуя длительное время в производственном процессе, переносят свою стоимость на себестоимость продукта труда по частям в виде амортизационных отчислений. Участие рабочей силы персонала предприятия в производственном процессе оплачивается в форме заработной платы. В процессе производства, прежде всего, исчисляют затраты ресурсов на изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг.

В процессе продажи продукция, товары, работы, услуги, приобретают денежную форму. Вложенный в производство капитал увеличивается на величину созданного прибавочного продукта, выражением которого является прибыль от продажи.

Модели кругооборота производственного и торгового предприятия различны. В кругообороте хозяйственных средств производственного предприятия имеется стадия производства, отсутствующая у торгового предприятия.

Процессом продажи завершается кругооборот хозяйственных средств и создаются условия для расширенного воспроизводства.

1.2 Метод бухгалтерского учета Понимание содержания предмета науки достигается через познание сущности его метода. Метод бухгалтерского учета – это приемы и способы, при помощи которых изучается предмет бухгалтерского учета. Основными элементами метода бухгалтерского учета являются: документами, инвентаризация, счета, двойная запись, оценка, калькуляции, баланс, отчетность. Эти элементы соответствуют четырем последовательным этапам обработки и обобщения учетно-экономической информации (рис. 1.2).

(информационное обобщение информации Рис. 1.2. Элементы метода бухгалтерского учета Документация – письменное свидетельство о совершенных хозяйственных операциях, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция, подлежащая отражению в бухгалтерском учете, должна быть оформлена документами, в которых приводится полное описание совершенной операции, ее точное количественное выражение и денежная оценка.

Правильность сведений, приводимых в документах, подтверждается подписями лиц, ответственных за совершение операции. Все записи в регистрах бухгалтерского учета делаются на основании названных документов, прошедших проверку правильности и объективности их оформления, а также законности совершенных операций.

Если организация совершает операции, которые не могут быть оформлены типовыми документами, она может разработать собственные формы первичных документов, которые должна утверждаться учетной политикой организации. Форма документа должна содержать перечень обязательных реквизитов, установленных Законом «О бухгалтерском учете».

Инвентаризация – это уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. В результате проведения инвентаризации выявляется соответствие фактических данных показателям учета, а также излишки или недостатки имущества организации. Инвентаризация обеспечивает контроль над сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

Счета бухгалтерского учета – способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу, размещению и источникам образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях.

Двойная запись – взаимосвязанное отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета, когда каждая операция одновременно записывается по дебету одного счета и по кредиту другого на одинаковую сумму.

Денежная оценка – представление информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операций в денежном выражении дли получения обобщенных данных за текущий период по организации в целом.

Калькуляция – группировка затрат и определение себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) и заготовленных материальных ценностей.

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения выраженного в денежной оценке имущества организации по составу, размещению и источникам формирования (собственные и заемные обязательства), составленным на определенную дату. Баланс состоит из двух частей – актива и пассива.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

1.3 Цель и задачи бухгалтерского учета. Пользователи учетной информации Цель бухгалтерского учета заключается в формировании и представлении бухгалтерской информации внешним и внутренним пользователям для принятия управленческих решений.

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;

– контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Заинтересованными пользователями бухгалтерской информации считаются лица, имеющие какие-либо потребности в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эти данные, а также имеющие желание их изучения.

Пользователей бухгалтерской информации можно разделить на три группы:

1) внутренние пользователи. К ним относят управляющих всех уровней организации – совет директоров, менеджеров, руководителей и специалистов отделов;

2) внешние пользователи с прямым финансовым интересом – акционеры и учредители, существующие и потенциальные инвесторы, банки, поставщики и другие кредиторы;

3) внешние пользователи с косвенным финансовым интересом – налоговые органы, Госкомстат, государственные органы, уполномоченные регулировать сферы экономической деятельности, органы планирования экономики и другие группы пользователей.

Внешние пользователи в основном знакомятся с информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности. Но некоторые также имеют право использовать все другие документы, которые обрабатываются и составляются в процессе ведения бухгалтерского учета.

Это налоговые органы, проводящие проверку правильности исчисления и уплаты федеральных, республиканских и местных налогов.

Аудиторская фирма, которая по договору выполняет аудиторскую проверку достоверности показателей финансовой отчетности. Казначейство, проверяющее целевое использование полученных из государственного бюджета денежных средств. Вышестоящая организация в ходе ревизии проверяет правильность составления учетной политики подведомственного бюджетного учреждения, а также соблюдение правил и требований инструкции по бюджетному учету. Первичные и сводные учетные документы организации могут быть проверены органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами на основании их постановлений.

Заинтересованные пользователи преследуют следующие основные интересы в бухгалтерской информации:

1) инвесторы и их представители заинтересованы в информации: о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; о возможности и целесообразности распоряжаться инвестициями; о способности организации выплачивать дивиденд;

2) работники и их представители заинтересованы в информации: о стабильности и прибыльности работодателей; способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест;

3) заимодавцы заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли своевременно погашены предоставленные ими организации займы и выплачены соответствующие проценты;

4) поставщики и подрядчики заинтересованы в информации, позволяющей определить, будут ли выплачены в срок причитающиеся им суммы;

5) покупатели и заказчики заинтересованы в информации о продолжении деятельности организации;

6) органы власти заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций: по распределению ресурсов; регулированию народного хозяйства; разработке и реализации общегосударственной политики; ведению статистического наблюдения;

7) общественность в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях.

1.4 Концепции финансового учета Концепция (от лат. conceptio – понимание, система) – определенный способ понимания, трактовки какого-либо предмета, явления, процесса, основная точка зрения на предмет. Также под концепцией понимается комплекс исходных положений, принципов какой-либо теории или науки.

Принцип бухгалтерского учета – исходные, базовые положения бухгалтерского учета как науки. В отечественной системе нормативного регулирования бухгалтерского учета категория принципов не установлена. К принципам бухгалтерского учета приравнивают допущения, перечисленные в ПБУ «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (рис. 1.3).

- имущественной обособленности; - полноты;

- непрерывности деятельности; - своевременности;

- последовательности примене- - осмотрительности;

-временной определенности фак- перед формой;

тов хозяйственной деятельности - непротиворечивости;

Рис. 1.3. Допущения и требования бухгалтерского учета согласно ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»

Допущение имущественной обособленности. Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. На балансе организации отражается имущество, принадлежащее ей на праве собственности. Имущество, принадлежащее другим организациям, учитывается на забалансовых счетах. Факты хозяйственной жизни регистрируются в бухгалтерском учете, так как они связаны с деятельностью организации, а не ее собственников или других предприятий.

Допущение непрерывности деятельности. Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Ведение бухгалтерского учета начинается с момента государственной регистрации и прекращается после ликвидации организации.

Допущение последовательности применения учетной политики. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Постоянство обеспечивается применением выбранных и закрепленных в учетной политике способов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Благодаря этому принципу обеспечивается сопоставимость показателей финансовой отчетности организации за разные отчетные периоды.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, выручка от продажи готовой продукции признается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на продукцию к покупателю, а в момент оплаты за проданную продукцию.

В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» перечислены требования, предъявляемые к учетной политике. Требование – это правило, требующее строго выполнения. По мнению специалистов, требования также можно считать принципами бухгалтерского учета.

Требование полноты. Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности. Обеспечивается оформлением хозяйственных операций при помощи первичных документов и своевременным проведением инвентаризации имущества и обязательств организации.

Требование своевременности. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Требование осмотрительности. Большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Прибыль признается в бухгалтерском учете только после совершения всех хозяйственных операций.

Требование приоритета содержания перед формой. Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

Требование непротиворечивости. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.

Требование рациональности. Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации. Соблюдение данного требования предполагает, например, целесообразную организацию бухгалтерской службы, автоматизацию учетных работ, разделение (или совмещение) обязанностей работников бухгалтерии и др.

В настоящее время среди специалистов нет единого мнения по вопросу состава принципов бухгалтерского учета. Кроме перечисленных, также выделяют принцип объективности, принцип денежного измерения, принцип двойной записи, принцип существенности, принцип периодичности.

1.1. Раскройте предмет бухгалтерского учета.

1.2. Назовите экономическую сущность и состав хозяйственных средств (имущества) предприятия.

1.3. Назовите экономическую сущность и состав источников образования хозяйственных средств предприятия.

1.4. Метод бухгалтерского учета и его элементы.

1.5. Раскройте цель и задачи бухгалтерского учета.

1.6. Какие интересы преследуют различные группы пользователей бухгалтерской информации?

1.7. Перечислите принципы-допущения бухгалтерского учета.

1.8. Какие требования предъявляются к учетной политике?

Глава 2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ.

ПОСТАНОВКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В ОРГАНИЗАЦИИ

2.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета.

Первый (высший) уровень – законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете, состоящее из Федерального закона «О бухгалтерском учете», других федеральных законов, Указов Президента РФ, Постановлений Правительства РФ. Законодательство обеспечивает единообразное ведение учета имущества, обязательств, хозяйственных операций в организациях, а также своевременное предоставление пользователям сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, ее доходах и расходах.

Второй уровень – положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) или стандарты, устанавливающие принципы, методы и способы ведения учета отдельных объектов хозяйственной деятельности. Стандарты (ПБУ) разрабатываются Минфином РФ на основе действующего законодательства. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» вопросами регулирования бухгалтерского учета, его методологией занимается Правительство РФ, которое эти полномочия делегировало Министерству финансов Российской Федерации. Минфин РФ осуществляет методологическое руководство бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью организаций независимо от их организационноправовых форм и подчиненности. Нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулировать бухгалтерский учет, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.

Третий уровень – инструкции и методические указания Минфина РФ, разрабатываемые к ПБУ (стандартам), а также письма Минфина РФ.

Четвертый уровень – документы, разрабатываемые организацией самостоятельно на основе нормативных актов первых трех уровней, называемые локальными нормативными актами. Примерами таких документов являются коллективный договор, где оговариваются все отношения между работниками и работодателем; положение об оплате труда в организации; должностные инструкции работников и т. д.

Организации имеют право формировать свою учетную политику. Возможность и необходимость разработки организацией политики в области бухгалтерского учета предопределяется многовариантностью решения задач бухгалтерского учета, предусмотренной в бухгалтерских стандартах (ПБУ) и документах третьего уровня.

2.2 Бухгалтерские стандарты (положения) по бухгалтерскому учету Учетный стандарт (ПБУ) – свод основных правил, устанавливающий порядок учета определенного объекта или их совокупности.

Цель стандартов состоит в обеспечении единообразного подхода к учету, исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности и особенностей формирования национальной системы бухгалтерского учета.

Назначение учетных стандартов (ПБУ):

– определяют основы учета на соответствующих участках (учета основных средств, учета материалов, учета денежных средств, учета финансовых вложений и т. д.);

– дают основные понятия, необходимые для их единого толкования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

– определяют подходы к решению вопросов и возможные варианты их решения, т. е. предусматривают многовариантность решения учетных проблем.

В стандартах не содержится конкретного механизма применения бухгалтерских приемов. Они излагаются в методических рекомендациях, указаниях, письмах Минфина РФ, т. е. в документах третьего уровня. Основным и главным национальным бухгалтерским стандартом является единый План счетов финансовохозяйственной деятельности организаций. Кроме того, утверждены и действуют 21 национальный учетный стандарт:

1) ПБУ № 1/2008 «Учетная политика организации» утв. приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008 г.

2) ПБУ № 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», утв. приказом Минфина РФ № 116н от 24.10.2008 г.

3) ПБУ № 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утв.приказом Минфина РФ № 154н от 27.11.2006 г.

4) ПБУ № 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций», утв. приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г.

5) ПБУ № 5/2001 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина РФ № 44н от 09.06.2001 г.

6) ПБУ № 6/2001 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

7) ПБУ № 7/98 «События после отчетной даты», утв. приказом Минфина РФ № 56н от 25.11.98 г.

8) ПБУ № 8/2001 «Условные факты хозяйственной деятельности», утв. приказом Минфина РФ № 96н от 28.11.2001 г.

9) ПБУ № 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

10) ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина № 33н от 06.05.99 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

11) ПБУ № 11/2008 «Информация о связанных сторонах», утв.

приказом Минфина РФ № 48н от 29.04.2008 г.

12) ПБУ № 12/2000 «Информация по сегментам», утв. приказом Минфина РФ № 11н от 27.01.2000 г 13) ПБУ № 13/2000 «Учет государственной помощи», утв.

приказом Минфина РФ № 92н от 16.10.2000 г.

14) ПБУ № 14/2007 «Учет нематериальных активов», утв.

приказом Минфина РФ № 153н от 27.12.2007 г.

15) ПБУ № 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утв. приказом Минфина РФ № 107н от 06.10.2008 г.

16) ПБУ № 16/2002 «Информация о прекращаемой деятельности», утв. приказом Минфина РФ № 66н от 02.07.2002 г.

17) ПБУ № 17/2002 «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв. приказом Минфина РФ № 115н от 19.11.2002 г.

18) ПБУ № 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации», утв. приказом Минфина РФ № 114н от 19.11.2002 г.

19) ПБУ № 19/2002 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина РФ № 126н от 10.12.2002 г.

20) ПБУ № 20/2003 «Информация об участии в совместной деятельности», утв. приказом Минфина РФ № 105н от 24.11.2003 г.

21) ПБУ № 21/2008 «Изменение оценочных значений», утв.

приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.2008 г.

Минфином Росси проводится работа по разработке новых и совершенствованию существующих стандартов по бухгалтерскому учету.

2.3 Организация бухгалтерского учета Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организаций. Под организацией бухгалтерского учета понимается структура бухгалтерской службы предприятия.

Исходя из объемов учетной работы, по законодательству руководитель имеет право:

1) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2) ввести в штат должность бухгалтера или главного бухгалтера;

3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

4) вести бухгалтерский учет лично.

Крупные и средние организации имеют самостоятельную бухгалтерскую службу. Такую службу возглавляет главный бухгалтер или бухгалтер (если структурное подразделение состоит из одноготрех сотрудников), который находится в непосредственном подчинении у руководителя. В небольших организациях учетная работа может вестись одним бухгалтером без организации бухгалтерской службы. Ведение бухгалтерского учета специализированной организацией (консалтинговыми, аудиторскими фирмами) или бухгалтером-специалистом, с которым заключается договор гражданскоправового характера, встречается на малых предприятиях, которым нецелесообразно иметь в штате бухгалтерскую службу или бухгалтера.

Большое влияние на организацию бухгалтерской службы оказывают масштабы и структура организации, а также осуществляемые виды деятельности. Многие крупные предприятия имеют территориально обособленные подразделения (филиалы и представительства) в различных местностях и субъектах Российской Федерации. Таким предприятиям необходимо решать вопрос о централизации или децентрализации учетной работы, распределении полномочий и ответственности между бухгалтериями головного подразделения и филиалов.

При централизованной форме учет ведется бухгалтерией головной организации на основе первичных и сводных документов, поступающих из обособленных подразделений. Децентрализованная форма возможна только при наличии подразделений, выделенных на отдельный баланс. Подразделения ведут бухгалтерский учет и составляют отчетность. Бухгалтерия головной организации составляет отчетность по организации в целом, а также осуществляет контроль над организацией бухгалтерской службы и ведением учета в обособленных подразделениях.

Может иметь место и смешанная форма учетного процесса.

Например, в обособленных подразделениях составляют первичные и сводные учетные документы, а также ведут аналитический учет по отдельным синтетическим счетам (расчетам с поставщиками, покупателями, основным средства и др.). Бухгалтерия головной организации осуществляет бухгалтерский учет остальных хозяйственных операций и составляет бухгалтерскую отчетность подразделения.

Выбранную форму учета необходимо зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета, которая в любом случае будет единой для организации в целом.

Структура бухгалтерской службы зависит от объема учетной работы. Она предусматривает иерархию подчиненности и взаимосвязь между бухгалтерами различных групп. На крупных и средних предприятиях группы бухгалтерии, как правило, делятся по участкам учетной работы. Выделяются группы учета расчетов с персоналом по оплате труда, материальных ценностей, производства, налогообложения, готовой продукции и ее реализации, валютных, расчетных, кассовых операций и составления отчетности. На малом предприятии всей учетной работой и составлением отчетности может заниматься только один бухгалтер.

2.4 Права и обязанности главного бухгалтера В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» статусу и полномочиям главного бухгалтера посвящена отдельная статья. Обязанностью главного бухгалтера является организация и постановка бухгалтерского учета в соответствии с нормативными документами. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем предприятия.

Обязанности главного бухгалтера:

– формирование учетной политики, выбор методов и форм бухгалтерского учета, организация документооборота;

– контроль исполнения законодательства по хозяйственным, налоговым и трудовым вопросам;

– контроль за движением и хранением всех средств организации;

– обеспечение достоверности и своевременности представления бухгалтерской отчетности;

– обеспечение составления калькуляции себестоимости продукции, распределения затрат, определения финансовых результатов организации;

– внесение в учетную политику изменений, связанные с изменениями законодательства, нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету положениями и дополнений при возникновении новых фактов хозяйственной деятельности;

Главный бухгалтер имеет право:

– действовать от имени бухгалтерии организации, представлять ее интересы во взаимоотношениях со структурными подразделениями организации и другими юридическими и физическими лицами по вопросам, относящимся к его компетентности;

– участвовать в подготовке проектов приказов, указаний, смет, договоров и других документов, связанных с деятельностью бухгалтерии;

– согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц;

Распоряжения главного бухгалтера по вопросам учета, заполнения и представления первичных документов и отчетности обязательны не только для работников бухгалтерии, но и для других отделов и подразделений организации, которые должны своевременно представлять в бухгалтерию необходимые для учета и контроля первичные документы.

Подпись главного бухгалтера обязательна на всех документах, связанных с денежными, расчетно-кредитными и другими хозяйственными операциями; она означает согласие с законностью и целесообразностью фактов хозяйственной деятельности. Главный бухгалтер визирует заключаемые хозяйственные договоры, приказы, связанные с начислением заработной платы и дивидендов.

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности осуществляется проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных, составляется соответствующий акт, утверждаемый руководителем организации.

Каждый работник бухгалтерии обязан иметь свою должностную инструкцию. Распоряжением главного бухгалтера устанавливаются порядок оформления и движения документов, сроки и адреса их поступления для дальнейшей обработки и составления бухгалтерской отчетности.

2.5 Понятие и структура учетной политики организации Руководствуясь Федеральным законом «О бухгалтерском учете», нормативными актами второго и третьего уровня организация самостоятельно формирует учетную политику, исходя из отраслевых особенностей, своей структуры, технологии производства и других факторов. Порядок формирования учетной политики установлен ПБУ «Учетная политика организации» (1/2008), утвержденным Приказом МФ РФ от 06.10.2008 г. № 106н.

Учетная политика – принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Главное назначение учетной политики – документально подтвердить способы ведения бухгалтерского учета, которые применяет организация. В нормативных документах по бухгалтерскому учету могут быть установлены различные методы учета активов и обязательств. Из нескольких методов учета, предусмотренных законодательством, организация имеет право выбрать один и закрепить его в учетной политике. Если по каким-либо хозяйственным операциям законодательством не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация разрабатывает и утверждает соответствующий способ.

К вопросам, разрабатываемым и утверждаемым в учетной политики организации, относятся:

– рабочий план счетов бухгалтерского учета, т. е. синтетические и аналитические счета, которые необходимы для ведения бухгалтерского учета в данной организации в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

– формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, а также формы бухгалтерской отчетности;

– порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

– способы оценки активов и обязательств;

– правила документооборота и технология обработки учетной информации;

– порядок контроля над хозяйственными операциями.

Учетная политика содержит три части:

1) организационно-техническую;

2) методическую;

3) систему ведения бухгалтерского учета.

Организационно-техническая часть учетной политики – способы организации бухгалтерской работы на предприятии (положение о бухгалтерии как структурном подразделении, должностные инструкции на всех работников бухгалтерии; форма бухгалтерского учета; порядок проведения инвентаризации и т. д.). Организационно-технические аспекты учетной политики приведены в приложении А.

Организациям предоставлено право самостоятельно определять форму ведения бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета представляет собой строение учетных регистров и их взаимосвязь, а также последовательность и способы регистрации фактов хозяйственной деятельности.

В настоящее время прием, передача, обработка и хранение информации выполняется при помощи вычислительной техники с использованием специальных программ, средств связи и коммуникаций. Форма бухгалтерского учета, ориентированная на использование средств ЭВМ, называется автоматизированной. В специальной литературе также используются такие понятия, как электронная, машинно-ориентированная, таблично-автоматизированная, компьютеризированная форма бухгалтерского учета.

Методическая часть раскрывает способы формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации. По конкретному направлению или вопросу бухгалтерского учета выбирается один способ из нескольких допускаемых, предложенных бухгалтерским законодательством. С помощью учетной политики заполняются пробелы в действующем законодательстве. Если какой-либо вопрос четко не регламентирован нормативными актами, организация самостоятельно устанавливает по нему нормы и правила. Методические аспекты учетной политики приведены в приложении Б.

Система ведения бухгалтерского учета содержит взаимосвязанные документы, отражающие структуру внутреннего нормативного регулирования. Она выстраивается с учетом требований российских нормативных актов, международных требований формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах, особенностей хозяйственной деятельности организации.

Система ведения бухгалтерского учета должна быть легко адаптируемой к изменяющимся внутренним и внешним условиям организации, а также удобной и понятной в использовании. Целесообразно выделять три уровня системы:

– положения, устанавливающие порядок и концептуальные основы построения системы бухгалтерского учета;

– классификаторы и справочники, описывающие весь процесс ведения бухгалтерского учета в организации;

– инструкции, предусматривающие описание конкретных операций учетной работы, которые регламентируют работу отдельных исполнителей.

2.6 Изменение и дополнение учетной политики Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или лицом, на которое по законодательству возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается руководителем организации. Приказ руководителя об учетной политике является обязательным для исполнения всеми структурными подразделениями организации.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица. Принятая организацией учетная политика должна применяться последовательно из года в год. Изменения и дополнения вносятся только в установленных законом случаях.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Российской Федерации и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, которые приведут к более достоверному представление фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или уменьшению трудоемкости учетного процесса;

существенного изменения условий хозяйствования (например, из-за реорганизации, изменения видов деятельности и т. п.).

Изменение учетной политики оформляется распоряжением (приказом) руководителя и производится с начала отчетного года.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, финансовые результаты или движение денежных средств организации, оцениваются в денежном выражении. Это означает, что требуется выполнить пересчет данных бухгалтерской отчетности за предыдущие периоды, которые включены в бухгалтерскую отчетность отчетного периода. Такой подход называется ретроспективным.

При ретроспективном отражении последствий изменения учетной политики исходят из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

В формах бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России, предусматривается приведение данных только за один предыдущий отчетный период. Для обеспечения сопоставимости из-за изменения учетной политики выполняется корректировка показателей бухгалтерской отчетности только за один предыдущий отчетный период. Если представлены данные за два предыдущих отчетных периода, то корректируются данные этих двух периодов.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, применяется перспективный подход. Это означает, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется в отношении соответствующих фактов хозяйственной деятельности, свершившихся после введения измененного способа.

Дополнение учетной политики – это утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

При формировании учетной политики невозможно предугадать все операции, которые возникнут у организации в будущем. Например, если отсутствуют хозяйственные операции с ценными бумагами, то нет необходимости утверждать в учетной политике способы их оценки при поступлении и выбытии, создание резерва под обесценение финансовых вложений. Только с приобретением ценных бумаг потребуется внесение соответствующих дополнений.

Дополнения учетной политики также оформляются приказом руководителя.

2.1. Раскройте структуру системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

2.2. Определение и назначение стандарта бухгалтерского учета.

2.3. Способы организации бухгалтерской службы на предприятии.

2.4. Охарактеризуйте структуру бухгалтерской службы.

2.5. Назовите права и обязанности главного бухгалтера.

2.6. Что понимается под учетной политикой?

2.7. В чем состоит главное назначение учетной политики?

2.8. Раскройте структуру учетной политики.

2.9. Что понимается под изменением и дополнением учетной политики?

2.10. Назовите основной способ отражения последствий изменения учетной политики.

Глава 3. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 3.1 Правила ведения кассовых операций и их документальное оформление Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банке, в выставленных аккредитивах, чековых книжках и в других формах безналичных расчетов.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

– точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;

– контроль наличия денежных средств, денежных документов, их сохранности и целевого использования;

– контроль соблюдения кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

– выявление возможности наиболее рационального использования денежных средств.

Порядок хранения и использования денежных средств установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации»

№ 40 от 22.07.93 г. В соответствии с этим документом все организации без исключения обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Если прием наличных денег организация осуществляет от населения, то обязательным является применение контрольно-кассовых аппаратов.

Наличные деньги, полученные организациями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке на получение наличных денег.

Ведение кассовых операций возложено на кассира. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. С ним заключается договор о полной материальной ответственности.

В кассе организации разрешено хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких расходов, выдачи авансов на командировки и оплаты других необходимых хозяйственных расходов. Превышение установленных в кассе лимитов допускается лишь в период выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий. Время выдачи установлено в три рабочих дня, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях – пять дней.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

– приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

– расходный кассовый ордер (форма № КО-2);

– журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3);

– кассовая книга (форма № КО-4);

– книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5).

Поступление денежных средств в кассу и выдачу из кассы оформляют, соответственно, приходным и расходным кассовыми ордерами. Суммы операций записываются в ордера не только цифрами, но и прописью с заглавной буквы.

К заполнению и исполнению кассовых документов предъявляются строгие требования. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера должны быть заполнены четко и ясно. Подчистки, помарки и исправления в них не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Приходные кассовые ордера подписываются главным бухгалтером или лицом им уполномоченным (например, заместителем главного бухгалтера), а расходные кассовые ордера – главным бухгалтером и руководителем организации. В случаях, когда на прилагаемых к расходному кассовому ордеру документах (заявлениях) имеется разрешительная подпись руководителя организации, его подпись в расходном кассовом ордере не обязательна.

Заработная плата, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдаются из кассы по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег работник расписывается в ведомости. Если же денежные средства выдаются по доверенности, то после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение и в ведомости обязательно указывается: «По доверенности». Доверенность остается у кассира и прикрепляется к платежной ведомости (расходному кассовому ордеру).

По истечении установленных дней выдачи заработной платы кассир должен:

– в ведомости против фамилий лиц, не получивших наличные деньги, поставить штамп (сделать отметку от руки) «Депонировано»;

– составить реестр депонированных сумм;

– в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах;

– записать фактически выплаченную сумму по ведомости в кассовую книгу, а на лицевой стороне ведомости поставить штамп «Расходный кассовый ордер № …». Если штамп не ставится на ведомости, то на общую сумму выданных денежных средств по ведомости выписывается расходный кассовый ордер.

Бухгалтер производит проверку сделанных кассиром отметок в платежных ведомостях и подсчитывает выданные и депонированные суммы. Депонированные, т. е. не полученные в срок, суммы заработной платы сдаются в банк. На общую сумму депонированных сумм составляется один сводный расходный кассовый ордер.

Приходные кассовые ордера и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу.

В большинстве организаций в настоящее время кассовая книга ведется в компьютерной обработке, при которой ее листы формируют в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней создают машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. В последней машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» за каждый месяц должно печататься общее количество листов книги за каждый месяц, а в последней машинограмме за календарный год – общее количество листов книги за год. Листы кассовой книги должны быть пронумерованы, прошнурованы и опечатаны. Количество листов должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Отчет кассира сдается в конце дня вместе с приходными и расходными документами в бухгалтерию. В отличие от приходного и расходного кассовых ордеров в кассовой книге допускаются исправления, но они должны быть оговорены и заверены подписями кассира и главного бухгалтера. Контроль правильного ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Руководство организации обязано оборудовать помещение кассы, обеспечить сохранность денег, как в помещении кассы, так и при доставке их из банка. Помещение кассы должно быть изолировано, двери кассы закрыты и заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к работе кассы, воспрещается. Помещение кассы должно быть оборудовано охранной и пожарной сигнализацией. Касса организации может быть застрахована в соответствии с действующим законодательством. Ключи от сейфов, шкафов, а также печати находятся у кассира. Кассирам запрещено передавать их другим лицам и изготавливать неучтенные дубликаты.

Дубликаты ключей от кассы в опечатанных пакетах хранятся у руководителя организации. При обнаружении утраты ключа руководитель сообщает о происшествии в органы внутренних дел, и немедленно производится замена замков. В случае необходимости замены кассира деньги, находящиеся в кассе, пересчитываются лицом, исполняющим обязанности кассира, в присутствии руководителя и главного бухгалтера или в присутствии комиссии, состоящей из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета денег составляется акт за подписями лиц, указанных выше. В сроки, установленные руководителем, производится внезапная проверка денежных средств и денежных документов в кассе.

Остаток денежной наличности сверяется с данными бухгалтерского учета и данными кассовой книги.

Обычно для ревизии кассы приказом руководителя утверждается комиссия. По результатам ревизии комиссия составляет акт.

При обнаружении недостач или излишка денежных средств в кассе в акте указывают их суммы и обстоятельства возникновения.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с российским законодательством. Порядок ведения кассовых операций систематически проверяется банком.

3.2 Учет кассовых операций и денежных документов Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на активном инвентарном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление денег в кассу, по кредиту – выбытие.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50.1 «Касса организации»;

50.2 «Операционная касса»;

50.3 «Денежные документы» (почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, оплаченные путевки в санатории и дома отдыха, марки государственной пошлины и другие денежные документы).

Синтетический учет денежных средств осуществляется в регистрах бухгалтерского учета. Причем регистры ведутся отдельно по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 50 «Касса».

Поступление денежных средств в кассу оформляется следующими проводками:

1. Поступление выручки от покупателей при продаже оптом ДТ сч. 50 «Касса»

КТ сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Поступление выручки в организациях розничной торговли ДТ сч. 50 «Касса»

КТ сч. 90 «Продажи».

3. Поступление наличных денег со счетов в банках ДТ сч. 50 «Касса»

КТ сч. 51 «Расчетные счета».

4. Возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм ДТ сч. 50 «Касса»

КТ сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

5. Поступление денег в погашение задолженности по нанесенному организации материальному ущербу, погашение недостач, возврат выданного займа ДТ сч. 50 «Касса»

КТ сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

6. Взнос в уставный капитал наличными денежными средствами ДТ сч. 50 «Касса»

КТ сч. 75 «Расчеты с учредителями».

7. Поступление денежных средств от различных дебиторов ДТ сч. 50 «Касса»

КТ сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

8. Выявлены излишки в кассе при инвентаризации ДТ сч. 50 «Касса»

КТ сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Операции по выбытию денежных средств из кассы:

1. Сданы из кассы денежные средства в банк для зачисления на счет ДТ сч. 51 «Расчетные счета»

КТ сч. 50 «Касса».

2. Выдана из кассы заработная плата и пособие по временной нетрудоспособности ДТ сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КТ сч. 50 «Касса».

3. Выданы из кассы наличные средства под отчет работникам организации (на командировку, хозяйственные нужды) ДТ сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

КТ сч. 50 «Касса».

4. Выданы из кассы займы работникам ДТ сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

КТ сч. 50 «Касса».

5. Выданы из кассы дивиденды учредителям, не являющимся работниками организации ДТ сч. 75 «Расчеты с учредителями»

КТ сч. 50 «Касса».

6. Выданы суммы по исполнительным документам (алименты) ДТ сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

КТ сч. 50 «Касса».

7. Выданы пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ (пособия по уходу за ребенком, на погребение и т. д.) ДТ сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

КТ сч. 50 «Касса».

8. Оплачена задолженность перед поставщиками и прочими кредиторами ДТ сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

КТ сч. 50 «Касса».

9. Выявлена при инвентаризации недостача денежных средств и денежных документов ДТ сч. 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей»

КТ сч. 50 «Касса».

3.3 Формы безналичных расчетов Безналичные расчеты осуществляются через банки. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сократить потребность в денежных средствах, обеспечить сохранность денежных средств.

Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям.

К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции, основных средств. Расчеты по таким операциям учитываются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными службами, научно-исследовательскими организациям, учебными заведениями, учреждениями здравоохранения и т. д. Расчеты учитывают на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчеты разделяют:

– на иногородные;

– одногородные (местные).

Иногородные расчеты – расчеты между организациями, обслуживающимися учреждениями банков, которые находятся в разных населенных пунктах.

Одногородные (местные) расчеты – это расчеты между организациями, обслуживающимися одним банком (несколькими учреждениями банков), которые находятся в одном населенном пункте.

Формы безналичных расчетов содержатся в статье 862 Гражданского кодекса Российской Федерации и определены Положением Центрального банка РФ «О безналичных расчетах РФ» № 2н от 03.10.2003 г.

В настоящее время установлены следующие формы безналичных расчетов:

– расчеты платежными поручениями;

– расчеты аккредитивами;

– расчеты чеками;

– расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов выбираются организацией самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключенных организациями. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов.

Расчетные документы – оформленные на бумажном носителе или в электронном виде распоряжения:

– плательщика о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

– получателя о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении их на счета, указанные покупателем.

Требования к оформлению расчетных документов изложены в Положении Центрального банка РФ «О безналичных расчетах в РФ». При безналичных формах расчетов применяются следующие расчетные документы:

Платежное поручение – распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежными поручениями оформляются:

– перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

– перечисление денежных средств в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды;

– перечисление денежных средств в целях возврата займа или кредита и, наоборот, в целях размещения займа, уплаты процентов по заемным средствам;

– перечисление денежных средств в других целях, если такая форма расчетов предусмотрена действующим законодательством или договором.

Аккредитивы – условные денежные обязательства, принимаемые банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении получателями документов, соответствующих условиям аккредитивов.

Чек – ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (плательщика) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (получателю).

Порядок и условия использования чека регулируются Гражданским кодексом Российской Федерации (II часть).

Инкассовое поручение – банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению платежа от плательщика.

Платежное требование – документ, содержащий требование кредитора (получателя средств) по договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты платежными требованиями производятся в случаях, когда такой порядок оплаты предусмотрен договором.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться с предварительным акцептом (согласием на оплату) и без акцепта плательщика.

Расчетные документы должны быть предъявлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки. Количество экземпляров, передаваемых в банк, зависит от количества участников расчетов. Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывает руководитель организации и главный бухгалтер. На документе ставится оттиск печати. Порядок оформления, приема, обработки расчетных документов и осуществление расчетов с их использованием регулируется не Положением «О безналичных расчетах в РФ», а другими нормативными актами Центрального банка РФ, а также договорами банков с клиентами.

3.4 Учет операций по расчетным счетам Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Организации, имеющие отдельные подразделения вне своего местонахождения (филиалы, представительства), могут открывать расчетные счета по местонахождению подразделений. Организации, не являющиеся юридическими лицами, открывают текущие счета.

Для открытия расчетного счета организация должна предоставить банку следующие документы:

– заявление установленного образца на открытие счета;

– нотариально заверенные копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

– справку налогового органа о регистрации в качестве налогоплательщика;

– копии документов о регистрации в качестве плательщика в Пенсионный фонд РФ и Фонд обязательного медицинского страхования;

– карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера, их заместителей, которым дано право подписывать расчетные документы. На карточке обязательно должны быть оттиски печати. Карточка заверяется у нотариуса.

При временном отсутствии печати у вновь созданной организации руководитель банка разрешает в течение срока, необходимого для изготовления печати, предоставлять в банк документы без оттиска.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы, поручения организации, производимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и текущие хозяйственные нужды.

Ежедневно или в другие сроки, установленные по соглашению с организацией, банк выдает выписки из расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и суммы операций, отраженных на счете.

Бухгалтерия организации проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружении ошибок немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки.

Учет операций по расчетному счету ведется на активном синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на счет, а в кредит – выбытие денежных средств со счета.

Основанием для записей по счету 51 «Расчетные счета» служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.

Бухгалтерские записи по поступлению денежных средств:

1. Поступление выручки от покупателей ДТ сч. 51 «Расчетные счета»

КТ сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

2. Зачисление кредитов, займов ДТ сч. 51 «Расчетные счета»

КТ сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

3. Поступление денежных средств из кассы организации ДТ сч. 51 «Расчетные счета»

КТ сч. 50 «Касса».

4. Поступление денежных средств от прочих дебиторов;

ДТ сч. 51 «Расчетные счета»

КТ сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Основные записи по выбытию денежных средств:

1. Оплата счетов поставщиков и подрядчиков ДТ сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КТ сч. 51 «Расчетные счета».

2. Возврат кредитов и займов ДТ сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займами»

3. Перечисление налогов в бюджет ДТ сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

КТ сч. 51 «Расчетные счета».

4. Перечисление во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, ФОМС, Фонд социального страхования РФ) ДТ сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

КТ сч. 51 «Расчетные счета».

5. Выдача зарплаты с перечислением на пластиковые карточки (на счета) ДТ сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

КТ сч. 51 «Расчетные счета».

6. Перечисление по исполнительным документам и прочим кредиторам ДТ сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»

КТ сч. 51 «Расчетные счета».

Операции по зачислению на расчетный счет или списанию с него сумм банк производит на основании письменных заявлений владельцев счета, денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными. Без согласия владельца счета списываются суммы по решению государственного арбитража, финансовых органов (например, налоговых).

При недостатке денежных средств на счете списание их осуществляется в последовательности определенной ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации. В первую очередь списываются средства по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денег для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью людей, требований о взыскании алиментов. Во вторую очередь – по исполнительным документам, предусматривающим перечисление денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору. В третью очередь – по платежным документам, предусматривающим получение денежных средств для расчетов оплаты труда с персоналом организации, отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования РФ. В четвертую очередь – по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет. В пятую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. В шестую очередь – по другим платежным документам в порядке календарной очередности поступления документов.

3.5 Учет операций по другим счетам в банках Кроме расчетного счета организация имеет право открывать прочие счета в банках. Движение средств на этих счетах в бухгалтерском учете отражается на счете 55 «Специальные счета в банках». К нему могут быть открыты субсчета:

55.1 «Аккредитивы»;

55.2 «Чековые книжки»;

55.3 «Депозитные счета»;

55.4 «Корпоративные карты»;

Порядок осуществления расчетов по аккредитивной форме регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы оформляется бухгалтерской записью:

ДТ сч. 55 «Специальные счета в банках»

субсчет 1 «Аккредитивы»

К сч. 51 «Расчетные счета», сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По мере использования аккредитива, зарезервированные суммы списываются ДТ сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

КТ сч. 55 «Специальные счета в банках»

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают обратно в организацию на восстановление того счета, с которого они ранее были перечислены Д сч. 51 «Расчетные счета», сч. 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К сч. 55 «Специальные счета в банках»

Аналитический учет к счету 55 «Специальные счета в банках»

субсчету 1 «Аккредитивы» ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками также регулируется Центральным банком РФ. Выдача чековой книжки организации оформляется в бухгалтерском учете записью:

ДТ сч. 55 «Специальные счета в банках»

субсчет 2 «Чековые книжки»

КТ сч. 51 «Расчетные счета», сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

При использовании чековой книжки соответствующие суммы списываются проводкой:

ДТ сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К сч. 55 «Специальные счета в банках»

субсчет 2 «Чековые книжки»

Суммы по чекам, выданным, но неоплаченным банком (не предъявленным пока к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчете 2 «Чековые книжки».

Суммы оставшихся неиспользованными чеков возвращаются в банк и в учете оформляются записью:

ДТ сч. 51 «Расчетные счета», сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

К сч. 55 «Специальные счета в банках»

Аналитический учет по субсчету 55. 2 «Чековые книжки» ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55.3 «Депозитные счета» учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают записью:

ДТ сч. 55 «Специальные счета в банках»

субсчет 2 «Депозитные счета»

КТ сч. 51 «Расчетные счета».

При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Одновременно отражают сумму начисленных процентов за хранение денежных средств на депозитном счете:

ДТ сч. 51 «Расчетные счета»

КТ сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 55.4 «Корпоративные карты» учитываются расчеты с помощью пластиковых банковских карт. Банковская карта является инструментом безналичных расчетов, посредством которого со счета клиента списываются денежные средства. Банковская карта, позволяющая проводить операции по счетам юридических лиц, называется корпоративной картой. Выдача банковских карт клиенту осуществляется на основании заключенного с ним договора. Хотя операции проводятся по счету юридического лица, держателем корпоративной банковской карты является физическое лицо – уполномоченный представитель организации.

Для юридических лиц банки выпускают два вида корпоративных банковских (платежных карт):

1) расчетные (дебетовые) карты позволяют представителям организации распоряжаться денежными средствами, находящимися на ее счете в пределах расходного лимита, установленного банком;

2) кредитные карты позволяют осуществлять операции за счет предоставляемого банком-эмитентом кредита. Отношения между банком и клиентом регулируются кредитным договором, в котором прописываются условия предоставления кредита и порядок расчетов по нему.

Корпоративные карты используются для оплаты командировочных, представительских расходов и других расходов, связанных с основной деятельностью организации, но запрещается их использование для выплаты заработной платы и других выплат социального характера.