«ТАШКЕНТСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ Кафедра Аудит Ш.Файзиев, С.Юлдашева ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ Учебное пособие I-часть ТАШКЕНТ-2007 1 Практический аудит Учебное пособие. Ш.Файзиев,С.Юлдашева. Ташк.финанс. ин-т. Ташкент,2007. ...»

МИНИСТЕРСТВО ВЫСШЕГО И СРЕДНЕГО СПЕЦИАЛЬНОГО

ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ УЗБЕКИСТАН

ТАШКЕНТСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ

Кафедра «Аудит»

Ш.Файзиев, С.Юлдашева

ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ

Учебное пособие

I-часть

ТАШКЕНТ-2007

1

Практический аудит Учебное пособие. Ш.Файзиев,С.Юлдашева.

Ташк.финанс. ин-т. Ташкент,2007. 100 c.

Данное учебное пособие предназначено студентам магистратуры по специальности «Бухгалтерский учёт» и «Аудит», в ней освещены темы по предмету «Практический аудит»

В пособие рассмотрены двенадцать тем. В основе каждой теме имеются материалы: теоретические основы организации практического аудита, контрольные вопросы для проверки освоенного материала Учебное пособие обсуждено и рекомендовано к изданию на заседании кафедры «Аудит». Протокол № 19 от 12 июня 2006 года Обсуждено и рекомендовано к изданию решением Межвузовского учебно методического совета при Ташкентском финансовом институте. 19 август год №- 9 протокол обсуждения.

Проректор по учебнометодической работе Ш.К.Шаякубов Составители: Ш.Файзиев, С.Юлдашева, Рецензенты: к.э.н., доц. Д.Азларов Ташкентский финансовый институт-

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 1. Cистема экономического контроля и проблемы его совершенствования 1.1 Экономический контроль в условиях рыночной экономики 1.2. Государственный экономический контроль 1.3.Экономический контроль в органах самоуправления 1.4.Независимый экономический контроль 1.5.Контроль собственника 2. Аудит долгосрочных активов и инвестиций при различных формах собственности 2.1.Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств 2.2.Аудит аналитического и синтетического учета основных средств 2.3. Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС 2.4. Аудит амортизации (износа) основных средств 2.5. Аудит нематериальных активов 2.6. Аудит инвестиционной деятельности 2.7. Особенности аудита малых предприятий 3. Инвентеризация производственных запасов и аудиторские доказательства 3.1.Аудит учета сохранности производственных запасов. 3.2. Аудит использования материальных ресурсов. 3.3. Анализ результатов инвентаризации. 3.4. Аудит движения материалов. 4. Аудит цикла производства при интеграции предприятий 4.2.Основные источники информации при проведении аудита интегрированных предприятий.

5. Аудит цикла реализации и поступления выручки 5.1. Методика аудиторской проверки цикла реализации 5. 2. Разработка и составление тестов по циклу реализации 5.3. Задачи аудита по проверке дебиторской и кредиторской задолженности 6. Аудит движения денежных средств 6.1. Задачи аудита операций по движению денежных средств на счетах в учреждениях банка.

6.2. Общее положение по учету операций по движению денежных средств на счетах в учреждениях банка.

6.3. Программа аудита операций по учету денежных средств на счетах в учреждениях банка.

6.4. Оценка учета и внутренний контроль операций по движению денежных средств на счетах в учреждениях банка.

6.5. Методы и приемы аудита, применяемые при проведении операций по учету денежных средств на счетах в учреждениях банка.

6.6. Документирование результатов проверки.

ВВЕДЕНИЕ

За относительно короткий период становления рыночной экономики в Узбекистане аудит утвердился как самостоятельное профессиональная предпринимательская деятельность и неотъемлемая часть инфраструктуры современной экономики.

Реформирование бухгалтерского учета началось с первых лет экономических реформ.

В последние годы особое внимание уделяется повышению прозрачности и достоверности бухгалтерской отчетности и качества аудиторских проверок, что должно существенно снизить информационный риск принимаемых финансовых решений.

Аудит в условиях рыночной экономики является важнейшей составной частью финансового контроля. Он представляет собой основную форму контроля для коммерческих организаций, когда участники хозяйственных обществ хотят получить объективную оценку достоверности отчетности, а часто и целесообразности использования авансированного в бизнес капитала. Аудит проводится на государственных унитарных предприятиях и муниципальных унитарных предприятиях с целью контроля над сохранностью государственной собственности и эффективностью ее использования. Наряду с аудитом активно развивается государственный финансовый контроль, основной задачей которого является контроль над целевым использованием бюджетных средств, сохраняет значимость контрольно-ревизионная работа.

В последние годы в субъектах хозяйствования успешно формируются системы внутреннего контроля, результаты деятельности которых учитываются при проведении аудиторских проверок.

Важнейшим требованием к реформированию бухгалтерского учета и отчетности и отчетности, является их ориентация на оценку возможностей развития организации, что оказывает непосредственное влияние на развитие аудита, формируя его новую методологию.

В настоящее время вопросам аудита перспектив развития организации уделяется большое внимание во многих странах. Именно этот подход органически увязан с аудитом эффективности и новым взглядам на его роль в развитии экономики.

Последовательное расширение задач аудита, его развитие как института независимой экспертизы предполагают активизацию таких его направлений, как организационное, экологическое, управленческое.

1. CИСТЕМА ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ И ПРОБЛЕМЫ

ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

1.1. Экономический контроль в условиях рыночной экономики Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта.

Одни из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение – обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово – хозяйственных операций во всех звеньях экономики.

Функции экономического контроля распространяются на экономическую деятельность всех звеньев народного хозяйства. По организационным формам экономический контроль в Республике Узбекистан подразделяют на государственный, органов местного самоуправления, независимый и контроль собственника.

Государственные органы, осуществляющие функции экономического контроля, это: Счетная палата, Государственный Налоговый Комитет, Контрольно-ревизионная служба, Госкомимущество Республики Узбекистан, Министерство экономики Республики Узбекистан, Министерство труда и социальной политики Республики Узбекистан,. Антимонопольный орган, Центральный банк Республики Узбекистан.

Специализированные органы контроля — Государственный комитет Республики Узбекистан по стандартизации, метрологии и сертификации качества продукции, Государственный таможенный комитет Республики Узбекистан, Государственная автомобильная инспекция, Государственная пожарная инспекция, Государственная санитарная инспекция и др.

Муниципальный контроль — местные Кенгаши народных депутатов.

Независимый контроль — аудиторский, создается на хозрасчетных началах.

Контроль собственника — внутрисистемный, внутрихозяйственный.

1.2. Государственный экономический контроль Счетная палата является самостоятельным органом, независимым и объективным в своих оценках, осуществляющим мониторинг и государственный надзор за исполнением Государственного бюджета Республики Узбекистан и внебюджетных целевых фондов, состоянием и движением активов и пассивов государства, управлением и распоряжением золотовалютными резервами и внешними заимствованиями.

Решение, принятые Счетной палатой в рамках представленных ей полномочий, является обязательными для исполнения органами государственной власти и управления, министерствами, ведомствами, хозяйствующими субъектами независимо от формы собственности и подчиненности, и должностными лицами.

Счетная палата осуществляет возложенные на нее функции на основании принципов законности, объективности, независимости и гласности.

Основными задачами Счетной палаты являются:

Государственного бюджета и макроэкономических показателей, проведение критической оценки их с позиций наиболее полного соответствия политики,поставленным стратегическим и политическим задачам, принятым целевым, комплексным программам;

Государственного бюджета и расходованием государственных средств, в первую очередь, за расходованием бюджетных средств, выявление резервов по сокращению государственных расходов. Проведение проверок в центре и на местах целевого (по назначению) и законного использования бюджетных средств, выявляя факты и реализуя меры по предотвращению нарушений и злоупотреблений в их использовании;

- выработка предложений по оптимизации соотношения между республиканским и местными бюджетами, исходя из решения задачи наделения местных органов управления и самоуправления граждан реальными финансовыми ресурсами для осуществления ими передаваемых на места - властных полномочий, повышения их роли в экономическом и социальном развитии общества;

- осуществление надзора за пополнением государственного бюджета, проведение оценки исполнения доходной части бюджета по статьям, своевременно информировать при невыполнении установленных прогнозных параметров. Проведение системного и глубокого анализа тенденций, происходящих в экономике, во взаимосвязи с проводимой налоговой политикой, подготовка предложений по формированию прогрессивной налоговой политики;

- проведение глубокого анализа и оценка проводимой денежнокредитной политики, принимаемых мер по укреплению национальной валюты, повышению ее покупательной способности, по оптимизации денежной массы и денежных агрегатов, резкому сокращению внебанковского оборота.

Осуществление контроля за реализацией активной и действенной антиинфляционной политики, за насыщением внутреннего рынка товарными ресурсами;

- осуществление контроля за состоянием и движением золотовалютных резервов, анализ осуществляемых мер по управлению внешними активами и выработка предложений по их эффективному размещению и переразмещению в зарубежных банках, обеспечение надзора за операциями, проводимыми с золотовалютными резервами, в том числе драгоценными металлами и драгоценными камнями;

- глубокий анализ формирования и исполнения внешнеторгового и платежного балансов. Осуществление мониторинга за выполнением прогноза экспорта товаров (работ, услуг), обеспечением оптимизации импорта продукции, достижением положительного внешнеторгового сальдо;

- критическая оценка объемов и целесообразности внешних заимствований, осуществление жесткого контроля за своевременностью обслуживания внешних кредитов, полученных Правительством или под гарантию Правительства, подготовка предложений по созданию благоприятных условий привлечения прямых иностранных инвестиций, повышению их доли в обшем объеме инвестиций в экономику страны.

В соответствии с основными задачами, Счетная палата осуществляет функции надзора, мониторинга и аналитическую работу, включая:

- системное изучение процессов формирования макроэкономических показателей, бюджетно-налоговых и денежно-кредитных параметров, соблюдения их соответствия законодательным требованиям;

- осуществление контроля над исполнением государственного бюджета, основных параметров и статей его доходной и расходной частей;

- рассмотрение обоснованности предложений по корректировке утвержденных параметров исполнения государственного бюджета, налоговых поступлений и денежных показателей, и их влияние на макроэкономические показатели;

- анализ и оценка предложений по достижению оптимальности соотношения между республиканским и местными бюджетами в целях повышения роли местных органов управления и самоуправления граждан в развитии регионов и в целом общества;

- проведение проверок при выявлении отклонений по расходованию государственных средств от утвержденных параметров в разрезе регионов, отраслей и предприятий с реализацией мер по предотвращению нарушений и злоупотреблений в их использовании;

- осуществление мониторинга за исполнением доходной части бюджета в целом и по регионам в разрезе источников, полнотой поступления платежей от налоговых и таможенных органов;

- анализ и изучение отклонений в бюджетном процессе, подготовку предложений по их устранению и совершенствованию бюджетного законодательства;

- рассмотрение и оценка предложений по укреплению национальной валюты, снижению инфляции и достижению оптимального сочетания показателей экономического роста и стабильности цен;

- надзор за воспроизводством и операциями с золотовалютными резервами, в том числе драгоценными металлами и драгоценными камнями, обеспечение прозрачности всего процесса движения золотовалютных резервов государства, с целью исключения каналов и возможностей потерь и злоупотреблений;

- анализ отчетностей и балансовых расчетов по управлению внешними активами, контроль обоснованности и эффективности размещения и переразмещения золотовалютных ресурсов в зарубежных банках;

- проведение мониторинга за управлением государственным внешним долгом и контроль за его своевременным обслуживанием, в первую очередь кредитов, полученных Правительством и под гарантию Правительства;

- осуществление контроля за реализацией мер по развитию экспортного потенциала, выполнению прогнозов экспорта товаров (работ, услуг), оптимизации импорта продукции, обеспечению положительного сальдо внешнеторгового и платежного балансов;

- проведение анализа и обеспечение контроля по вопросам, связанным с реализацией государственной собственности в зарубежных странах;

- рассмотрение предложений иностранных компаний по разработке и использованию в республике месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней;

использования иностранных кредитов и займов Правительства Республики Узбекистан или под его гарантию, выпуска долговых обязательств республики на международных финансовых рынках;

- осуществление экспертизы проектов законодательных актов, влияющих на проводимую бюджетно-налоговую, денежно-кредитную, валютную и внешнеторговую политику;

- координацию деятельности министерств и ведомств, предприятий и организаций по вопросам входящим в компетенцию Счетной палаты;

- организацию и проведение аналитических разработок по вопросам, вытекающим из задач, возложенных на Счетную палату, подготовку на их основе и внесение на рассмотрение Президента Республики Узбекистан и Олий Мажлиса Республики Узбекистан отчетов и предложений.

Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан - ГНК РУз.Государственный налоговый комитет Республики Узбекистан образован Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан "О вопросах организации деятельности Государственного налогового комитета Республики Узбекистан" от 12 января 1998 года №14;

Положение о Государственном налоговом комитете Республики Узбекистан утверждено Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан "О совершенствовании правового регулирования деятельности государственной налоговой службы" от 5 мая 2000 года № 180.

Структура Государственного налогового комитета Республики Узбекистан утверждена Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан "О совершенствовании организации деятельности государственной налоговой службы" от 13 марта 2000 года № 87.

Основными задачами органов государственной налоговой службы являются:

законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, а также обязательных платежей во внебюджетный Пенсионный фонд Республики Узбекистан; (Абзац в редакции Закона РУз от 12.05.2001 г. N 220-II);

• обеспечение необходимых условий соблюдения налогового законодательства, оказание помощи налогоплательщикам в выполнении налоговых обязательств;

• непосредственное участие в реализации налоговой политики;

• обеспечение полного и своевременного учета субъектов и объектов налогообложения;

правонарушений.

Основные права:

Органы государственной налоговой службы в пределах своей компетенции имеют право:

• производить у налогоплательщиков проверки (в том числе встречные у субъектов, связанных с налогоплательщиком) финансовых документов, договоров (контрактов), планов, смет, деклараций о доходах и иных документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и обязательных платежей во внебюджетный Пенсионный фонд Республики Узбекистан, а также документов, связанных с экспортно-импортными операциями, получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проверках;

получать от юридических и физических лиц сведения, справки, документы и копии с них, касающиеся деятельности налогоплательщиков;

• изымать в установленном порядке: у юридических и физических лиц, допускающих нарушения налогового законодательства, документы, свидетельствующие о сокрытии дохода (прибыли) и иных объектов у физических лиц, нарушающих порядок занятия предпринимательской деятельностью, лицензии, патенты или регистрационные удостоверения с последующей передачей материалов о нарушениях органам, выдавшим разрешение на занятие указанной деятельностью;

• опечатывать кассы и места хранения товарно-материальных ценностей и документов, изымать образцы товаров, изделий, сырья, материалов и полуфабрикатов, а также документы и направлять их для проведения анализов, исследований и экспертиз;

• осуществлять проверки соблюдения правил торговли, отпуска товаров и оказания услуг;

• обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения и места юридических (включая предприятия с особым режимом работы) и физических лиц, используемые для извлечения доходов (прибыли) либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения, проводить контрольные обмеры выполненных работ, оказанных услуг и инвентаризацию товарно-материальных ценностей. При недопущении должностных лиц органов налоговой службы, производящих налоговые проверки, в указанные помещения или места органы государственной налоговой службы вправе самостоятельно определять суммы налогов на основании имеющейся у них информации (в том числе информации о расходах налогоплательщика) или по аналогии с другими подобными налогоплательщиками;

• требовать от юридических и физических лиц устранения выявленных нарушений законодательства;

• приостанавливать операции юридических лиц, а также, в предусмотренных законодательством случаях, физических лиц по расчетным и другим счетам в банках и иных финансово-кредитных организациях в случаях их отказа в проведении документальной (счетной) проверки или в допуске должностных лиц органов государственной налоговой службы для обследования помещений и мест, используемых для извлечения доходов (прибыли), либо связанных с содержанием объекта налогообложения, непредоставления (или отказа предоставить) органам государственной налоговой службы и их должностным лицам финансовых отчетов, расчетов, деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и обязательных платежей во внебюджетный Пенсионный фонд Республики Узбекистан;

• рассматривать в установленном законодательством порядке дела:

о налоговых правонарушениях и применять к юридическим и физическим лицам об административных правонарушениях и применять административные взыскания;

• конфисковывать в установленных законодательством случаях и порядке товарно-материальные ценности по выявленным фактам налоговых правонарушений;

• взыскивать в бесспорном порядке недоимки по налогам, а также суммы штрафных санкций в соответствии с законодательством;

• предъявлять в суд иски к юридическим и физическим лицам о взыскании в доход государства незаконно полученных ими средств;

• координировать в установленном порядке проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, вносить предложения о приостановлении проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, проводимых контролирующими органами.

Главное контрольно – ревизионное управление. Главной задачей Главного контрольно-ревизионного управления и контрольно-ревизионных управлений в Республике Каракалпакстан, областях и г. Ташкенте является контроль за соблюдением бюджетной дисциплины на всех этапах бюджетного процесса.

Задачами главного контрольно-ревизионного управления и контрольноревизионных управлений в Республике Каракалпакстан, областях и г. Ташкенте являются: контроль за обеспечением соблюдения финансовыми органами и бюджетными учреждениями бюджетного и финансового законодательства, выполнения Законов Республики Узбекистан, иных актов Олий Мажлиса Республики Узбекистан, Указов и распоряжений Президента Республики Узбекистан, постановлений и распоряжений Кабинета Министров Республики Узбекистан, приказов и инструктивных указаний Министерства финансов Республики Узбекистан, других актов законодательства, связанных с исполнением бюджетных обязательств;

- обеспечение постоянного контроля за строгим исполнением республиканского и местных бюджетов;

- контроль и мониторинг за деятельностью финансовых органов и коммерческих банков по соблюдению очередности первоочередных расходов, сроков и полноты выплаты заработной платы работникам бюджетных учреждений, социальных пособий, стипендий, а также по выдаче бюджетным учреждениям наличных денежных средств на указанные цели;

- контроль за своевременностью финансирования и выплаты социальных пособий малообеспеченным семьям через органы самоуправления граждан;

централизованных бюджетных средств, выделяемых для осуществления инвестиционных программ;

- проведение систематических проверок соблюдения лимитов расходования бюджетных средств на коммунальные услуги и электроэнергию;

- контроль за обеспечением соблюдения бюджетными учреждениями штатно-сметной дисциплины;

- пресечение фактов неправомерного вмешательства руководителей и должностных лиц органов власти и управления в бюджетный процесс;

- контроль за правильным и целевым расходованием государственных валютных средств;

- рассмотрение писем, жалоб и заявлений граждан о фактах нарушений финансовой и бюджетной дисциплины.Функции главного контрольно-ревизионного управления главное контрольно-ревизионное управление в соответствии с возложенными на него задачами выполняет координация деятельности контрольно-ревизионных управлений в Республике Каракалпакстан, областях и г. Ташкенте по организации и проведению ревизий и проверок (мониторинга) хода исполнения местных бюджетов и соблюдения финансовой и бюджетной дисциплины,организация систематического контроля за деятельностью республиканских бюджетных учреждений по исполнению смет расходов и соблюдению финансовой и бюджетной дисциплины;

- проверка деятельности и оказание методической помощи контрольно-ревизионным управлениям в Республике Каракалпакстан, областях и г. Ташкенте;

- организация и проведение совместно со специалистами других структурных подразделений Министерства финансов Республики Узбекистан проверок работы Министерства финансов Республики Каракалпакстан, финансовых управлений хокимиятов областей и г. Ташкента, финансовых отделов хокимиятов городов и районов по исполнению бюджета;

- проведение ревизий и проверок исполнения смет расходов на содержание аппаратов Совета Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятов областей, г.Ташкента, городов и районов;

- подготовка по результатам проверок докладных записок, справок, проектов постановлений коллегии и приказов Министерства финансов Республики Узбекистан;

- подготовка представлений Совету Министров Республики Каракалпакстан, хокимиятам областей и г. Ташкента по результатам ревизий и проверок;

- осуществление контроля за выполнением финансовыми органами и бюджетными учреждениями принятых по результатам ревизий и проверок решений;

- обобщение материалов ревизий и проверок по централизованным заданиям, подготовка по ним соответствующих докладов и предложений;

- обобщение материалов ревизий и проверок по выявленным характерным нарушениям финансовой и бюджетной дисциплины и подготовка предложений по устранению и предупреждению их в дальнейшем;

уполномоченного органа ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

Госкомимущество является органом государственного управления, основными направлениями деятельности которого являются дальнейшее углубление экономических реформ, ускорение процессов разгосударствления и приватизации, а также обеспечение развития и поддержки частного предпринимательства в республике.

Госкомимущество в своей деятельности подотчетно Кабинету Министров Республики Узбекистан.

Госкомимущество руководствуется в своей деятельности Конституцией и законами Республики Узбекистан, решениями Олий Мажлиса, указами и распоряжениями Президента Республики Узбекистан, постановлениями и распоряжениями Кабинета Министров Республики Узбекистан и Положением о Госкомимуществе.

Госкомимущество осуществляет свою деятельность непосредственно, а также через свои территориальные органы во взаимодействии с государственными органами, органами самоуправления граждан, негосударственными некоммерческими и иными организациями.

Решения Госкомимущества, принятые в пределах его полномочий, являются обязательными для исполнения министерствами, ведомствами, местными органами исполнительной власти, хозяйствующими субъектами, должностными лицами и гражданами.

Основными задачами Госкомимущества являются:

Осуществление мер, направленных на сокращение доли государства и кардинальное увеличение роли и значения частного сектора в экономике республики;

Разработка и реализация программ разгосударствления и приватизации, стимулирующих развитие рыночных механизмов, формирование конкурентной среды и рост частной собственности в сфере производства и услуг;

Привлечение иностранных инвестиций в процессы приватизации объектов государственной собственности, проведение широкой разъяснительной работы среди инвесторов о предоставленных в республике льготах и гарантиях, обеспечение максимального упрощения и прозрачности процедур приватизации;

Содействие в совершенствовании корпоративного управления в приватизированных предприятиях, оказание постприватизационной поддержки предприятиям;

Проведение мониторинга за результативностью деятельности послеприватизационный период, за сохранностью и эффективным управлением имуществом, являющимся государственной собственностью на территории Республики Узбекистан и за рубежом;

Постоянный мониторинг защиты прав и интересов частного предпринимательства, малого и среднего бизнеса, путем разработки и реализации программ поддержки и развития малого и среднего бизнеса, содействие формированию класса собственников, развитию рыночной инфраструктуры, облегчению доступа предпринимателей к финансовым и материально-техническим ресурсам, созданию системы подготовки и переподготовки предпринимательских кадров;

Развитие рынка ценных бумаг, включая вторичный, создание необходимых условий для укрепления его инфраструктуры, широкое использование современных финансовых инструментов, интеграция отечественного фондового рынка в международные рынки капитала.

Госкомимущество в соответствии с возложенными на него задачами, выполняет следующие функции:

Анализирует процессы, связанные с разгосударствлением и приватизацией, управлением государственной собственностью, поддержкой предпринимательства и формирует предложения по совершенствованию форм предпринимательства;

Разрабатывает, с привлечением заинтересованных министерств, ведомств и хозяйственных объединений, и представляет на утверждение в Кабинет Министров Республики Узбекистан проекты государственных программ по разгосударствлению и приватизации, организует и координирует их реализацию;

Принимает, в пределах своей компетенции, решения о разгосударствлении и приватизации объектов государственной собственности, не включенных в соответствующие государственные программы;

разгосударствления и приватизации, организации управления государственной собственностью и поддержки предпринимательства;

Обеспечивает гласность и прозрачность принимаемых решений об условиях и формах приватизации государственного имущества;

Обеспечивает гласность и прозрачность принимаемых решений об условиях и формах приватизации государственного имущества;

Осуществляя функции продавца, утверждает начальную цену продажи объектов государственной собственности и выставляет их на конкурсные или аукционные торги;

Выдает новому собственнику ордер, удостоверяющий право собственности на приватизированное имущество;

Осуществляет мониторинг за полнотой поступления инвестиций в соответствии с принятыми инвестиционными обязательствами инвесторов;

Выступает от имени Республики Узбекистан учредителем (участником) хозяйственных обществ, создаваемых в процессе приватизации государственных предприятий, а также, в соответствии с законодательством, учредителем создаваемых с участием государства иных юридических лиц;

Осуществляет, в соответствии с законодательством, от имени Республики Узбекистан права акционера (участника) акционерных обществ (иных хозяйственных обществ), пакеты акций (доли в уставном фонде) которых находятся в государственной собственности;

Готовит, по согласованию с соответствующими комплексами Кабинета Министров Республики Узбекистан, предложения по перечню хозяйствующих обществ, имеющих стратегическое значение для экономики республики, в которых доля государства в уставных фондах превышает процентов, а также по кандидатурам государственных поверенных в этих организациях и вносит их на рассмотрение специальной Комиссии при Премьерминистре Республики Узбекистан;

Проводит, в пределах своей компетенции, конкурсный отбор Государственных поверенных, доверительных управляющих и профессиональных управляющих компаний по управлению государственными активами в хозяйственных обществах, не имеющих стратегического значения для экономики республики, и утверждает их назначение на заседаниях Коллегии Госкомимущества;

На основании, соответственно, решения специальной Комиссии при Премьер-министре Республики Узбекистан или коллегии Госкомимущества заключает договоры с государственными поверенными, доверительными управляющими и профессиональными управляющими компаниями на доверительное управление государственными активами в хозяйственных обществах;

Проводит мониторинг деятельности государственных поверенных, доверительных управляющих и профессиональных управляющих компаний, осуществляет их вознаграждение в установленном законодательством порядке;

Подготавливает и представляет в Кабинет Министров Республики Узбекистан предложения о внесении изменений в перечень хозяйственных обществ, имеющих стратегическое значение;

государственной собственности, кроме случаев, когда право осуществления этого полномочия делегировано в установленном порядке иным государственным органам;

предприятий, разработке и реализации ими мероприятий по реструктуризации;

Принимает участие в осуществлении государственной поддержки процессов формирования и функционирования рынков ценных бумаг, недвижимости и товаров, а также развития их инфраструктуры;

Разрабатывает концепции и программы развития частного, малого и среднего предпринимательства, а также механизмов их реализации;

Осуществляет меры, в пределах своей компетенции, направленные на осуществление финансовой поддержки субъектов частного предпринимательства, обеспечение им широкого доступа к материальнотехническим ресурсам, рынкам сбыта производимой ими продукции;

Осуществляет, в пределах своей компетенции, необходимые действия по устранению нарушений законодательства в области приватизации, управления и распоряжения объектами государственной собственности, подает в суды иски об отмене неправомерных решений органов государственного управления и привлечении к ответственности виновных должностных лиц, а также направляет материалы в правоохранительные органы для принятия соответствующих мер;

Лицензирует биржевую и оценочную деятельность в соответствии с законодательством;

имущественных отношений, управления государственной собственностью и поддержки предпринимательства.

Министерство экономики Республики Узбекистан образовано Указом Президента Республики "О реорганизации Министерства макроэкономики и статистики Республики Узбекистан" от 24 декабря 2002 года № УП-3183 и Постановлением Кабинета Министров Республики "Об организации деятельности Министерства экономики Республики Узбекистан" от 22 января 2003 года № 37.

Положение и структура Министерства экономики Республики Узбекистан утверждено Постановлением Кабинета Министров Республики "Об организации деятельности Министерства экономики Республики Узбекистан" от 22 января 2003 года № 37.

Министерство экономики Республики Узбекистан осуществляет реализацию возложенных на него задач путем разработки и обеспечения реализации прогнозов и программ социально-экономического развития страны и координации деятельности министерств и ведомств, входящих в Общеэкономический комплекс Кабинета Министров Республики Узбекистан.

Согласно Указа Президента от 24 декабря 2002 года основными задачами министерства являются:

• обеспечение макроэкономической стабильности, устойчивого, сбалансированного и динамичного развития экономики;

• формирование многоукладной и эффективно функционирующей экономики, обеспечение ведущей роли частной собственности, развитие рыночной инфраструктуры;

• осуществление целенаправленной структурной политики, направленной на эффективное и рациональное использование богатейших природных и минерально-сырьевых ресурсов, созданного производственного и научно-технического потенциала, развитие экспортного потенциала и обеспечение широкой интеграции экономики страны в мировую экономическую систему;

• создание новых рабочих мест, решение проблемы рациональной занятости трудовых ресурсов, усиление адресной социальной защиты населения, обеспечение устойчивого, поступательного роста уровня жизни населения, развития социальной инфраструктуры;

• обеспечение комплексного развития экономики регионов страны, оптимального и эффективного развития и размещения производительных сил по территории республики;

• организацию разработки, исходя из целей и приоритетов развития и демократических преобразований общества, глубоко продуманной стратегии дальнейшей либерализации и реформирования экономики, внедрения рыночных методов и механизмов управления экономикой;

• проведение комплексного системного анализа основных макроэкономических показателей, уровня экономического и социального развития республики, регионов и отраслей, изучение тенденций развития экономических и социальных процессов, выявление имеющихся диспропорций в экономике и обоснование путей их преодоления;

• разработку многовариантных сценариев развития экономики, краткосрочных и среднесрочных прогнозов и программ социальноэкономического развития страны в разрезе регионов, отраслей и секторов экономики;

• организацию разработки важнейших стоимостных, материальных и трудовых балансов;

• формирование действенного механизма, обеспечивающего взаимоувязку основных макроэкономических показателей с денежнокредитными агрегатами, параметрами государственного бюджета, внешнеторгового, платежного и межотраслевого балансов;

• разработку демографических прогнозов, программ по усилению адресной социальной защиты населения, насыщению внутреннего потребительского рынка, росту благосостояния людей, развитию социальной инфраструктуры;

• разработку среднесрочных прогнозов структурных преобразований экономики, программ развития, модернизации и технологического перевооружения отраслей, локализации производств, внедрения передовых ресурсосберегающих технологий;

• координацию работ по разработке краткосрочных и среднесрочных инвестиционных программ, обеспечивающих достижение целей структурной политики, комплексное развитие регионов;

• разработку предложений по стимулированию развития экспортного потенциала, оптимизации внешнеторгового и платежного балансов, осуществление подготовки прогнозов экспорта товаров (работ, услуг), участие в выработке стратегии интеграции республики в мировую экономическую систему.

Министерство финансов Республики Узбекистан является органом государственного управления, обеспечивающим проведение единой, налоговобюджетной политики.

В систему Министерства финансов входят Министерство финансов Республики Каракалпакстан, финансовые управления хокимиятов областей и г.

Ташкента, финансовые отделы хокимиятов районов и городов.

Основными задачами Министерства финансов являются:

• подготовка проекта Государственного бюджета и прогноза консолидированного бюджета, обеспечение их исполнения, составление отчета об исполнении Государственного бюджета;

• разработка предложений по совершенствованию налоговой политики и системы налогообложения, предусматривающий оптимизацию фискальной и стимулирующей роли налогов, обеспечивающих благоприятные условия для развития экономики и повышения уровня жизни населения;

• оценка проектов по государственным внешним заимствованиям;

• проведение в пределах своей компетенции государственного финансового контроля, в том числе за целевым и эффективным использованием государственных финансовых средств.

В соответствии с возложенными на него задачами Министерство финансов выполняет в пределах компетенции, предоставленной ему законодательством, следующие основные функции:

• в области совершенствования бюджетной системы подготавливает и вносит в Кабинет Министров Республики Узбекистан предложения по совершенствованию бюджетной системы и межбюджетных отношений, разрабатывает проекты нормативно-правовых актов по совершенствования бюджетной системы межбюджетных отношений, организует научные исследования в области финансов и налогово-бюджетной политики и т.д.;

• в области налогово-бюджетной политики разрабатывает и вносит в Кабинет Министров Республики Узбекистан предложения по основным направлениям бюджетной политики на планируемый год и среднесрочную перспективу, подготавливает проекты государственного бюджета и прогнозы консолидированного бюджета, подготавливает предложения по совершенствованию структуры государственных расходов, разрабатывает и внедряет методы бюджетного планирования расходов бюджетных организаций и порядок их финансирования, управляет доходами и расходами государственного бюджета;

консолидированного бюджета ведет совместно с Центральным банком учет исполнения консолидированного бюджета в соответствии с международными стандартами, совместно с соответствующими министерствами и ведомствами разрабатывает и утверждает годовые поквартальные прогнозы поступлений в государственные целевые фонды и направления их использования, проводит мониторинг исполнения утвержденных прогнозов доходов и расходов внебюджетных фондов по областям в разрезе видов поступлений и направлениям их расходования;

• в области управления государственного долга осуществляет совместно с Центральным банком мониторинг, учет и обслуживание внутреннего долга Республики Узбекистан, вносит предложения в Кабинет Министров Республики Узбекистан предложения по совершенствованию структуры государственного долга, выступает в качестве эмитента государственных ценных бумаг, разрабатывает и утверждает условия их выпуска, управляет государственным внешним долгом, разрабатывает предельные параметры государственных внешних заимствований, подготавливает и представляет в установленном порядке гарантии Республики Узбекистан, организует выполнение обязательств Республики Узбекистан по заемным и иным соглашениям с внешними кредиторами, осуществляет учет и контроль за освоением и обслуживанием иностранных кредитов, привлеченных и гарантированных Республикой Узбекистан;

• в области регулирования финансовых рынков и институтов участвует в пределах своих полномочий в разработке мер по обеспечению устойчивого функционирования финансовой системы и в государственном регулировании финансовых институтов и финансовых рынков системы страны, управляет в установленном порядке государственной долей в уставных капиталах предприятий, осуществляет регулирование и надзор за страховой деятельностью.

Государственный комитет статистики Республики Узбекистан контролирует по данным отчетности сбалансированность рынка товаров, выполнение программ экономического и социального развития государства, наличие товарных, материальных, трудовых и других ресурсов, необходимых для населения и для развития народного хозяйства, осуществляет выборочные контрольные переписи ресурсов и т. п.

Правительство Украины предоставило Госкомстату право осуществлять контроль за выполнением министерствами, государственными комитетами и ведомствами, концернами, ассоциациями, а также подчиненными им предприятиями и объединениями законодательства и нормативных актов по вопросам статистики, учета и отчетности, обеспечение достоверности государственной отчетности, давать обязательные для исполнения указания по устранению обнаруженных недостатков. Кроме того, Госкомстат имеет право получать от органов управления, предприятий и объединений статистическую и бухгалтерскую отчетность и разъяснения к ней независимо от форм собственности; проверять первичную документацию и достоверность отчетных данных; требовать письменных объяснений и других материалов в связи с обнаруженными нарушениями, давать обязательные для исполнения указания по устранению нарушений отчетной дисциплины, а также по проведению в необходимых случаях ревизий финансово-хозяйственной деятельности предприятий, объединений и организаций. Указания органов государственной статистики подлежат обязательному исполнению министерствами, ведомствами, предприятиями и объединениями с извещением их в 10-дневный срок о принятых мерах.

Госкомстат имеет право отменять не утвержденную в установленном порядке отчетность, проверять состояние учета и отчетности на всех уровнях хозяйственного управления, а в случае обнаружения приписок и других искажений отчетных данных направлять необходимые материалы в органы прокуратуры для привлечения виновных к ответственности.

Госкомстат и его органы на местах направляют органам управления заключения о своевременности представления и качестве отчетов подведомственных им предприятий и объединений, а также осуществляют контроль за привлечением их руководителей и других должностных лиц к ответственности за представление недостоверных данных и нарушение отчетной дисциплины.

Проведение государственной политики по содействию развития конкуренции на товарных рынках, ограничению и пресечению монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции хозяйствующих субъектов, государственных органов управления и органов государственной власти на местах осуществляется государственным антимонопольным органом.

Государственный антимонопольный орган в своей деятельности независим от других органов управления, его решения могут быть деятельности государственного антимонопольного органа являются:

- государственный контроль за соблюдением антимонопольного законодательства и законодательства о защите прав потребителей - обеспечение совместно с государственным органом по управлению государственным имуществом единого методологического подхода к созданиюконкурентной среды на товарных рынках, координации, разработки и реализации отраслевых и региональных программ демонополизации;

- содействие формированию рыночных отношений на основе развития конкуренции и предпринимательства;

- предупреждение и недопущение монополистической деятельности, злоупотреблений хозяйствующими субъектами доминирующим положением на товарных рынках, принятие мер по пресечению недобросовестной конкуренции и ущемлению интересов потребителей;

- введение Государственного реестра Республики Узбекистан объединений (предприятий) - монополистов (далее реестр);

обеспечение гласности в работе, информирование граждан через средства массовой информации, в том числе через специальные периодические издания, о ходе реализации мер по демонополизации экономики, развитию конкуренции и защите прав потребителей;

- проведение анализа зарубежного опыта антимонопольного регулирования и защиты прав потребителей.

Центральный банк Республики Узбекистан в соответствии с уставом и законодательством о банках и банковской деятельности контролирует наличие денег в обращении, использование кредитов по целевому назначению, соблюдение предпринимателями кассовой дисциплины, правил расчетов в народном хозяйстве и других операций, возложенных на банки в условиях рыночных отношений, а также расходование средств из государственного бюджета, осуществляет эмиссию денег и регулирует денежные отношения в государстве. Кроме того, он контролирует деятельность коммерческих банков, регистрирует их, получает от них балансы, расчеты экономических нормативов и другую отчетность, проводит ревизии, вносит предложения по улучшению их деятельности или об их закрытии, если они как акционерные образования нарушают действующее законодательство. Национальный банк Украины издает в пределах своих полномочий инструкции, положения и другие нормативные документы по кассовым, расчетным, кредитным, валютным операциям.

К специализированным органам экономического контроля принадлежат государственные комитеты, инспекции и др.

Узбекское агентство стандартизации, метрологии и сертификации Агентство "Узстандарт" является органом государственного управления Республики Узбекистан, специально уполномоченным для решения задач в области стандартизации, метрологии, сертификации и аккредитации.

В соответствии с постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан № 373 от 5 августа 2004 года "О совершенствовании структуры и организации деятельности Узбекского агентства стандартизации, метрологии и сертификации" основными задачами агентства "Узстандарт" являются:

обеспечение практической реализации законов Республики Узбекистан «О стандартизации», «О метрологии», «О сертификации продукции и услуг» и иных законодательных и нормативно-правовых актов в области стандартизации, метрологии, сертификации;

осуществление единой государственной политики в области стандартизации, метрологии, сертификации, повышения качества и конкурентоспособности продукции на основе применения международных стандартов, в том числе по системе управления качеством;

обеспечение функционирования и развития систем стандартизации, единства измерений, сертификации, аккредитации и распространения научнотехнической информации в этих областях, а также их гармонизации с международными, межгосударственными и национальными системами зарубежных стран;

осуществление мер по обеспечению прав потребителей по соблюдению требований к безопасности и качеству продукции, работ и услуг.

Государственный таможенный комитет. Государственный таможенный комитет Республики Узбекистан образован Указом Президента Республики Узбекистан "Об образовании Государственного таможенного комитета Республики Узбекистан" от 8 июля 1997 года № УП-1815.

Положение и структура Государственного таможенного комитета Республики Узбекистан утверждены Постановлением Кабинета Министров Республики Узбекистан "О вопросах деятельности Государственного таможенного комитета Республики Узбекистан" от 30 июля 1997 года №374.

Основными задачами органов ГТК являются:

• защита экономических интересов и обеспечение в пределах установленных полномочий экономической безопасности республики;

• участие в разработке и реализации таможенной политики республики;

законодательства;

• защита прав и интересов граждан, а также юридических лиц при осуществлении таможенного дела;

• содействие развитию внешнеэкономических связей республики;

• осуществление сотрудничества с таможенными органами иностранных государств, международными организациями, занимающимися вопросами таможенного дела, участие в международных таможенных и торговых организациях;

международных договоров Республики Узбекистан, в части, касающейся таможенного дела;

• взимание таможенных пошлин, налогов и иных таможенных платежей.

Государственная автомобильная инспекция (ГАИ) контролирует соблюдение законодательства и нормативных актов при регистрации и учете подвижного состава транспортных средств (автомобили, прицепы, мотоциклы) предпринимателями и физическими лицами. Кроме того, ГАИ контролирует соблюдение владельцами транспортных средств и водителями правил дорожного движения на дорогах Украины.

Государственная пожарная инспекция осуществляет контроль за соблюдением противопожарных правил предпринимателями и населением, профилактические мероприятия по предотвращению пожаров, а в случае возникновения — гашение.

Государственная санитарная инспекция контролирует соблюдение санитарно-гигиенического и противоэпидемиологического законодательства предпринимателями и населением, а также проводит профилактику возникновения эпидемий, массовых заболеваний.

1.3.Экономический контроль в органах самоуправления Экономический контроль в органах самоуправления осуществляется в соответствии с законодательством о Кенгашах н народных депутатов и местном региональном самоуправлений. Комиссии по вопросам планирования, бюджета и финансов осуществляют контроль за выполнением планов и программ экономического и социального развития и бюджета;

контролируют поступление и расходование внебюджетного фонда. В компетенцию исполнительных комитетов сельских, поселковых, городских Советов народных депутатов входит контроль за состоянием учета и отчетности на предприятиях, в организациях и учреждениях, являющихся коммунальной собственностью, за соблюдением обязательств по платежам в бюджет местного самоуправления предприятиями и организациями.

Государство делегировало Кенгашам народных депутатов и местному и региональному самоуправлению следующие дополнительные функции:

- осуществлять контроль за соблюдением проектов строительства объектов жилищно-коммунального хозяйства и производственного назначения, а также останавливать строительство, которое ведется с нарушением планов застройки и утвержденных проектов и может причинить вред окружающей среде;

- назначать государственные приемные комиссии, утверждать акты о принятии в эксплуатацию объектов жилищно-гражданского назначения, участвовать в принятии в эксплуатацию других объектов;

- контролировать эксплуатацию объектов коммунального хозяйства, торговли и общественного питания, бытового обслуживания, находящихся в собственности предприятий и отдельных граждан; прекращать эксплуатацию их в случае нарушения экологических, санитарных правил, других требований законодательства, отменять в таких случаях выданные им разрешения на создание и эксплуатацию соответствующих объектов.

1.4.Независимый экономический контроль Независимый аудиторский контроль осуществляется аудиторами, аудиторскими организациями (фирмами) на хозрасчетных началах по договорам с государственными и акционерными предприятиями, кооперативными, арендными предприятиями и организациями, предприятиями с совместным капиталом и др. При этом проверяют состояние учета деятельности указанных предприятий и организаций, соответствие отчетности данным учета, правильность образования прибыли и своевременность расчетов с государственным бюджетом, а также распределение прибыли по акциям, размеру внесенного капитала и другим источникам, предусмотренным уставными документами и финансовым планом предприятия. Результаты контроля аудиторская организация оформляет в виде акта, экспертного заключения или другого документа, согласованного с заказчиком. Аудиторские организации предоставляют предпринимателям услуги, способствующие улучшению хозяйствования по вопросам маркетинга, менеджмента, инвестиций и др. Кроме того, аудиторская организация может делать выводы о правильности составления отчетности и деклараций, которые предприятия, кооперативы и другие организации представляют финансовым органам (налоговым инспекциям).

Аудиторский контроль осуществляется не только независимыми аудиторами, фирмами, но и аудиторскими подразделениями государственных налоговых администраций. Функции таких подразделений определяются налоговыми органами при определении полноты начисления и своевременности уплаты налогов предпринимателями и физическими лицами.

Пути совершенствования и дальнейшего развития аудиторской деятельности. В ближайшие годы спрос на услуги аудиторов повысится не только в количественном, но и в качественном отношении. К этому необходимо готовиться уже сейчас, ибо повышаются качество управленческих кадров и уровень управления предприятиями. Только пропорциональный рост профессионализма и технологичности позволит аудиторским фирмам выдержать конкуренцию.

Наиболее сильные позиции сейчас имеют крупные аудиторские фирмы: у них создан мощный интеллектуальный потенциал, применяются передовые аудиторские технологии, они обладают большим практическим опытом. Их потенциал позволяет оказывать услуги крупнейшим предприятиям.

По мере роста экономического потенциала предприятий и понимания значения и смысла аудиторской деятельности всё больше повышается спрос на аудиторские услуги. При этом основу для цивилизованного развития аудиторской деятельности создадут и в дальнейшем сыграют колоссальную стимулирующую роль крупные аудиторские компании с филиалами в регионах.

Несомненно, что общенациональным аудиторским компаниям будет отведена ведущая роль на рынке аудиторских услуг, позволяющая:

- заинтересовать международные аудиторские организации в сотрудничестве; интегрировать в международные профессиональные организации; обладать мощным интеллектуальным потенциалом;

- сформировать свою базу клиентов, состоящую из предприятий с достаточными финансовыми возможностями;

- вытеснить недобросовестные аудиторские организации с рынка аудита.

Одним из ключевых аспектов, от которых зависит стабильное развитие общенациональной аудиторской компании, является создание региональной сети филиалов, которая даст возможность оперативного обслуживания клиентов и Преимущество укрупнения аудиторских организаций и наличия разветвленной региональной сети очевидно. При выполнении сложных задач, которые ставит перед аудиторской организацией клиент, совершенно необходима специализация по отраслям и направлениям. Такая специализация возможна при условии стабильной работы с множеством предприятий одной отрасли или с предприятием-монополистом. Первое требует наличия разветвленной сети филиалов, второе - большой команды специалистов, которая может быть сформирована только в крупной аудиторской компании.

Профессиональное обучение - ключевой параметр для формирования высококлассной команды специалистов. Создание полной и всесторонней системы обучения требует привлечения существенных ресурсов, которые может Будущее средних аудиторских организаций представляется достаточно определенным. Существуют лишь две основные альтернативы: интеграция или обслуживание средних и мелких предприятий какой-либо отрасли.

Проанализировав ситуацию, Министерством финансов Республики Узбекистан внесены предложения Правительству Республики о создании крупных На сегодняшний день в республике уже действуют две межрегиональные аудиторские компании: Межрегиональная аудиторская компания в форме ООО "Давр" и Межрегиональная аудиторская компания в форме ООО "ТахлилАудит".

Теперь перейдем к естественно возникающему вопросу: какова роль государства в регулировании аудиторской деятельности, и какое место отводится ее Отечественный аудит пока еще отстает от требований, предъявляемых мировой практикой. Это создает серьезные трудности для его международной интеграции. Сложность и масштабность проблемы перехода отечественного аудита на международные стандарты требуют государственного подхода к ее решению.

Сегодня регулирование как бухгалтерского учета, так и аудита пока остается за государством в лице Министерства финансов. В странах с развитой рыночной экономикой профессиональным общественным объединениям предоставлены огромные полномочия по регулированию профессии. Полагаю, что и в нашей Совершенствование системы организации общественного регулирования аудиторской деятельности - важная задача. Как любой корпоративный цех институт аудита может получить от государства право на монопольную практику только в обмен на соответствующую гарантию неукоснительного соблюдения процедур и правил, обеспечивающих качественное выполнение профессиональных обязанностей всеми представителями данной профессии и действенного наказания тех, кто эти правила и процедуры не выполняет.

Сейчас в республике достаточно профессиональных объединений аудиторов.

Это Национальная Ассоциация Бухгалтеров и Аудиторов, Палата аудиторов и их региональные филиалы. Но необходимо отметить, что существующие объединения действуют разобщенно, без какого-либо объединяющего начала.

Перестройку системы общественного регулирования аудиторской деятельности целесообразно осуществлять путем преобразования ныне функционирующих в ее рамках структур в некую единую эффективную аудиторскую службу и превратить ее в действительно общереспубликанскую профессиональную организацию аудиторов. Только тогда правительство сможет передать свои На сегодняшний день профессиональным общественным организациям уже делегируются отдельные функции. Это согласование с ними программы обучения и порядка сдачи квалификационных экзаменов для получения квалификационного сертификата аудитора, проведение курсов повышения квалификации аудиторов, а также совместная организация квалификационных экзаменов на право получения квалификационного сертификата аудитора. Кроме этого, общественные организации вовлечены в процесс разработки национальных стандартов аудиторской деятельности.

Экономический контроль собственника делится на внутрисистемный и внутрихозяйственный.

Внутрисистемный экономический контроль осуществляется министерствами, государственными комитетами, концернами, ассоциациями, акционерными обществами, акционерными производственными объединениями в соответствии с законодательными и другими нормативными актами, которыми предусмотрено проведение комплексных ревизий и контрольных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятия по инициативе собственника, т.е. вышестоящим органом, которому предприятие подчиняется на правах собственности.

Основная задача внутрисистемного контроля — контроль за выполнением плановых заданий по производственной и финансово-хозяйственной деятельности, использованием материальных и финансовых ресурсов, недопущение фактов бесхозяйственности и расточительства; обеспечение сохранения собственности, правильной постановки бухгалтерского учета и контрольно-ревизионной работы; соблюдение действующего законодательства по производственной и финансово-хозяйственной деятельности.

Внутрихозяйственный экономический контроль включает контрольные функции, осуществляемые руководителями предприятий, комбинатов, организаций и учреждений, концернов, ассоциаций в соответствии с действующим законодательством. Задача внутрихозяйственного контроля — проверка хозяйственных операций в производственных единицах с целью не допустить перерасход материальных и финансовых ресурсов, выполнения производственных и финансовых планов, рационального использования рабочей силы, внедрения новых методов труда и прогрессивной технологии в бригадах, участках, цехах и других производственных подразделениях, обеспечения сбережения средств и товарно-материальных ценностей, экономного расходования сырья и топливно-энергетических ресурсов, выпуска продукции высокого качества, имеющей спрос на рынке.

Организация внутрихозяйственного контроля в соответствии с Законом Украины «О предприятиях в Украине» возложена на руководителя предприятия. Иногда для выполнения этих функций на предприятиях создаются специальные аудиторские подразделения. Согласно утвержденному плану работники, занятые управлением, осуществляют систематический и оперативный текущий контроль за производственной и финансовохозяйственной деятельностью подразделений предприятия. По итогам контрольных проверок руководство предприятия принимает управленческие решения по устранению причин, негативно влияющих на деятельность предприятия.

В осуществлении внутрихозяйственного контроля на предприятиях ведущее место занимают работники бухгалтерии, в частности главные бухгалтеры. В соответствии с нормативными документами главный бухгалтер предприятия вместе с руководителями соответствующих подразделений и служб обязан контролировать оформление, принятие и отпуск товарноматериальных ценностей, расходование заработной платы, соблюдение штатной, финансовой, кассовой и платежной дисциплины, законность списания с бухгалтерского баланса недостач, проведение инвентаризации ценностей, взимание в установленные сроки дебиторской и погашение кредиторской задолженности и других операций. Кроме того, главный бухгалтер наравне с руководителем объединения, предприятия, организации, учреждения несет ответственность за нарушение правил и положений, регламентирующих ведение учета и составление отчетности.

Функции контроля главный бухгалтер осуществляет лично и через аппарат бухгалтерии. На крупных предприятиях есть специалисты, на которых возложены обязанности контролеров (экономисты-ревизоры, бухгалтеры-инвентаризаторы и др.).

Итак, организационные формы и виды экономического контроля по своим функциям взаимосвязаны между собой, охватывают все стадии расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и таким образом составляют систему экономического контроля.

2. АУДИТ ДОЛГОСРОЧНЫХ АКТИВОВ И ИНВЕСТИЦИЙ ПРИ

РАЗЛИЧНЫХ ФОРМАХ СОБСТВЕННОСТИ

2.1.Аудит аналитического и синтетического учета основных средств Аудит сохранности, учета и использования основных средств требует выяснения:

• обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

• правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

• правильности оценки основных средств в учете;

• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

• правильности и эффективности использования основных средств;

• правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

• приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств (назначены ли приказом руководителя материально ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств; заключены ли с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности);

• соответствуют ли должности материально ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работ, с которыми предприятие может заключать письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

• созданы ли материально ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые и охраняемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.;

• оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

• организован ли порядок оформления документов в случае вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

• назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия по операциям с основными средствами;

• проводились ли инвентаризация и выборочные проверки, нанесены ли инвентарные номера на объекты основных средств 2.2.Аудит аналитического и синтетического учета основных средств При проведении аудиторской проверки учета основных средств прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. По объектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки. Отдельно следует проверить состояние учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.).

Для этого аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета записям на счете 01 "Основные средства", регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета. При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему. Основными источниками информации об основных средствах служа! первичные документа:

акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной. Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03.

Необходимо по эти регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц. определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Особо тщательно надо проверить полноту и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля, чтобы скорректировать аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как на практике часто используют фиктивные договоры для начисления арендной платы с целью увеличения себестоимости продукции и присвоения средств.

2.3.Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению Учет движения ОС оформляется унифицированными документами. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

• при передаче ОС в качестве взноса в Уставный капитал должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную стоимость, износ и цену соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры Актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны и вся техническая документация на передаваемые объекты;

• при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

• при приобретения объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов ОС за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

• объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные капвложения (сч. 0820);

• объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. учитываются на забалансовом сч. 001;

• при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость;

• при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);

• для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, цехов и других объектов, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы по бухучету на сч. 1000 с Кеч. 9210;

• детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно ли экономически строительство тех или иных объектов, включено ли оно в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация.

Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 0110Основные средства", 0800 "Счета учета капитальных вложений ", "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма № 54); накладные на внутрихозяйственные помещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи отремонтированных объектов (форма ОС-3), инвентаризационные описи (форма инв-1, № 162, № 163);

инвентарные карточки, ведомости № 73-АПК, № 79-АПК, № 8О-АПК, журналыордера № 14-АПК и др.

При проверке поступления основных средств в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое состояние и своевременность оприходования и закрепления за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов \ других организаций должно быть тщательно проверено с точки зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления и полноты оприходования таких объектов на балансовый учет.

Практика аудиторских проверок показывает, что основные нарушения и ошибки допускаются при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что в отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта основных средств должны быть оформлены актом приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного поставщикам налога на добавленную стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной строкой в расчетно-платежных документах. Отсюда следует вывод, что несвоевременное оприходование основных средств влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости объектов и финансовых результатов деятельности организации, а также увеличение платежей в бюджет по НДС в данном периоде.

Отдельно следует проверить операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал. При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить:

ведется ли аналитический учет по счету 0820 "Приобретение основных средств";

ведутся ли субсчета по счету 0820 и соответствуют ли они плану счетов; куда относятся затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом на добавленную стоимость затраты по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом.

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 9210 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Известно, что по дебету счета 9210 отражаются стоимость выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 9210 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 0210-0299, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования при реализации.

Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 9210 должно быть списано на счет "Прибыли и убытки".

Необходимо обратить внимание на то, как производилась безвозмездная передача основных средств.

2.4.Аудит амортизации (износа) основных средств Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений.

• при сдаче ОС в текущую аренду амортизация включается в состав внереализационных потерь, а полученная арендная плата относится к внереализационным доходам;

• износ ОС начисляется либо в течение всего срока эксплуатации объекта (здания, сооружения и др.), либо в течение срока, за который балансовая стоимость ОС полностью успевает войти в издержки производства (активная часть ОС), после чего начисления прекращаются;

• при применения ускоренного метода исчисления износа активной части ОС (не более чем в 2 раза), следует помнить, что на машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет метод ускоренной амортизации не распространяется;

• при прекращении деятельности малого предприятия до истечения одного года сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет прибыли ;

• амортизация, начисленная ускоренным методом, используется строго по целевому назначению. Поэтому в учете следует их выделять на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежи!

налогообложению;

• во время реконструкции, технического перевооружения ОС с полной остановкой и переводом на консервацию в установленном порядке износ не начисляется, но срок службы удлиняется на время консервации;

• износ по неоконченным строительством объектам начисляется согласно справки о стоимости таких объектов с уточнением после ввода объекта.

В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств к амортизационным категориям:

1. здания, сооружения и их структурные компоненты;

2. легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;

3. техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;

4. нематериальные активы.

Необходимо учитывать также другие условия данного варианта начисления амортизации по основным средствам.

Источниками информации для проверки являются ведомости расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд, расчеты бухгалтерии и др. Исходя из вышеизложенного необходимо проверить правильность применения норм износа (амортизации). При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента. предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения. При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов.

Прежде чем начать аудит нематериальных активов аудитор должеь помнить, что активы принимаются к учету в качестве нематериальных при одновременном выполнении следующих условий:

a) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

b) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

c) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

d) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

e) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

f) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

g) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

К нематериальным активам относятся:

1 Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

1.1. исключительное право патента-обладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

1.2. Исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

1.3. Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

1.4. Имущественное право автора или много правообладателя на топологии интегральных микросхем;

1.5. Исключительное право владельца на товарный знак и знакобслуживания, наименование места происхождения товаров;

1.6. Исключительное право патента-обладателя на селекционные достижения;

2 Деловая репутация организации разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Может быть положительная и отрицательная: положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод, и учитывать в качестве отдельного инвентарного объекта, отрицательную - как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта,деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п., и учитывать как доходы будущих периодов);

3 Организационные расходы — расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации.

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен проверить:

1. Документальное оформление факта наличия объектов НМЛ и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;

2. Организацию аналитического и синтетического видов учёта НМЛ.

3. Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе НМЛ (счёт 0400).

4. Правильность списания объектов НМА с баланса предприятия.

5. Соответствие данных синтетического и аналитического видов учёта НМА и их износа записям в Главной книге и балансе.

При приобретении нематериальных активов основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

По дебету счета 0830 формируется первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Когда предприятие покупает тот или иной нематериальный актив, то оно несет в этих целях определенные расходы.

Например, помимо платежей в ПОЛЬЗА предыдущего владельца, может понадобиться оплатить услуги посредника, чьими усилиями был найден необходимый объект, работу консультанта, чьими услугами воспользовались при составлении текста договора, стоимость регистрации возникших прав нового собственника и осуществить иные подобные затраты, непосредственно связанные с покупкой данного имущества. В результате выявится определенная сумма, отдельные части которой объединяет общее целевое предназначение приобретение нематериального актива. Именно эту сумму предписано принять на баланс в качестве первоначальной стоимости нематериального актива, приобретенного за плату. Особое внимание следует уделить проблеме формирования первоначальной стоимости нематериального актива, объясняется тем, что, в отличие от принципов западного аналогического стандарта, та стоимость, по которой данные объекты были приняты к бухгалтерскому учету, не подлежи! изменению, кроме случаев, предусмотренных действующими нормативными актами.

Нужно отмстить, что нс все расходы, осуществленные в связи с приобретением нематериального актива, могут быть включены в его стоимость.

Например, расходы по командировке сотрудника, в ходе которой были проведены предварительные переговоры и заключен договор с посредником, благодаря чьим усилиям в конечном итоге был приобретен нематериальный актин, тем не менее, подлежит учету в качестве общехозяйственных расходов, гак как непосредственная связь командировки и покупки нематериального актива отсутствует. Тем не менее, можно назвать варианты, когда покупатель нематериального актива, все-таки должен будет понести данный вид расходов.

Это возможно, если, например, одновременно с приобретением по договор} исключительных прав на объект интеллектуальной собственности для целей практической реализации этих прав требуется наличие экземпляра материального носителя, на котором этот объект зафиксирован (записан).

Нематериальный актив, полученный в качестве вклада учредителя в уставный капитал организации, также не оплачивается. Однако в этом случае рыночную ситуацию и конъюнктуру спроса и предложения во внимание принимать не нужно. Взнос учредителя оценивается, и, следовательно, первоначальная стоимость нематериального актива формируется по согласованию между учредителями.

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то состав связанных с этим процессом расходов будет достаточно широким и разнообразным. Они могут включать израсходованные материальные ресурсы.

заработную плату задействованного в этом процессе персонала, включая всю совокупность начислений па фонд оплаты труда, оплату услуг сторонних организаций по контрагентским и (или) со исполнительским договорам. В силу тех или иных причин нематериальные активы, числящиеся и организации списываются с учета. Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:

• непригодность к дальнейшему использованию;

• истечение срока их полезного использования;

• передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал:

• безвозмездная передача нематериальных активов:

• реализация нематериальных активов Одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Списание объектов в связи с непригодностью, а также по истечению срока их полезного использования, производится па основании акта. Акт должен быть составлен компетентной комиссией, которая определяет и указывает в акте причины списания, а также другие аналитические данные.

На основании акта, утвержденного руководителем, делается отметка о выбытии объекта в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

При списании объектов нематериальных активов за непригодностью необходимо помнить, что получаемый убыток не уменьшает налогооблагаемую прибыль. При списании в учете делаются следующие записи:

Дебет 0500 Кредит 0400 - списывается начисленная амортизация;

Дебет 9220 Кредит 0400 - списывается остаточная стоимость объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 9910 Кредит 9220 - определяется финансовый результат - убыток.

Организации могут передавать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации. Их стоимость определяют исходя из денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Для учета информации о наличии и движении инвестиций в уставные капиталы других организаций используется счет 8330 "Паи и вклады ".

Дебет 8330 Кредит 9390 - отражается передача вклада в согласованной оценке;

Дебет 9430 Кредит 0400 - списана остаточная стоимость переданных нематериальных активов;

Дебет 0500 Кредит 0400 - списана начисленная амортизация;

Дебет 9430 Кредит 4410 - списана сумма НДС;

Дебет 9430 Кредит 9910 - отражен финансовый результат Эта прибыль подлежит налогообложению в том налоговом периоде, в котором была осуществлена передача объекта НМА.

Если же согласованная оценка передаваемого НМА меньше его остаточной стоимости, то организация получит убыток:

Дебет сч. 9910 Кредит сч. Сумма нанесенного убытка не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Таким образом, передающая сторона должна составить счет-фактуру по установленной форме и уплатить в бюджет НДС с рыночной стоимости имущества, передаваемого безвозмездно. Организация-получатель НЕ возмещает из бюджета сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а включает ее в первоначальную стоимость материальных ценностей.

В связи с тем, что цена реализации при безвозмездной передаче равна нулю, она всегда будет меньше остаточной (балансовой) стоимости объекта НМА.

Поэтому у организации всегда будет возникать убыток от такой передачи, даже при отсутствии возможных расходов, связанных с безвозмездной передачей объектов НМА.

Безвозмездная передача нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

Дебет 0500 Кредит 0400 - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;

Дебет 9430 Кредит 0400 - отнесена на операционные расходы остаточная стоимость выбывающего объекта без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль;

Дебет 9430 Кредит 6410 субсчет НДС - начислен НДС от остаточной стоимости;

Дебет 9910 Кредит 9430 - отражен убыток от безвозмездной передачи.

Очень часто выбытие нематериальных активов происходит в связи с их реализацией.

Продажа НМА осуществляется на основе целого ряда договоров: об уступке прав, лицензионного договора, договора о ноу-хау и др.

Продажная цена определяется в договоре. Реализация НМА подлежит обложению НДС, т. е. продажа объектов НМА производится по ценам.

включающим НДС. Полученная от покупателя сумма НДС подлежит уплате в бюджет.

Финансовый результат от реализации НМА определяется как разница между продажной ценой и остаточной стоимостью объекта без учета расходов, связанных с продажей. Таким образом, указанные расходы относятся на финансовые результаты организации, но не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Реализация нематериальных активов отражается в учете следующими проводками:

Дебет 4010 Кредит 9390 - отражена реализация объекта;

Дебет 9390 Кредит 6410 субсчет НДС - начислен НДС;

Дебет 0500 Кредит 0400 - списана сумма амортизации, накопленная по реализованному активу;

Дебет 9390 Кредит 0400 - списана остаточная стоимость, выбывающего объекта;

Дебет 9390 Кредит 9910 - отражен финансовый результат от реализации актива.

Объектами аудита инвестиционной деятельности являются инвестиционные проекты, вновь создаваемы и модернизируемые основные фонды и оборотные средства во всех отраслях и сферах хозяйства, ценные бумаги, целевые вложения средств, научно-техническая продукция, интеллектуальные ценности и другие объекты собственности, а также имущественные права, затраты на капитальное строительство, введение в действие объектов и производственных мощностей, бухгалтерский учет и отчетность по инвестиционной деятельности. Аудитору необходимо помнить, что субъектами инвестиционной деятельности являются граждане и юридические лица, иностранные граждане, государство. Инвесторы - это субъекты инвестиционной деятельности, которые принимают решения о вложении собственных, заемных и привлеченных имущественных и интеллектуальных ценностей.

Все субъекты инвестиционной деятельности независимо от форм собственности и хозяйствования имеют равные права по осуществлению инвестиционной деятельности. Источниками финансирования инвестиционной деятельности являются:

• собственные финансовые ресурсы инвестора;

• заемные финансовые средств инвесторов (облигации займа, банковские и бюджетные кредиты);

• заемные финансовые средств инвестора (средства, полученные от продажи акций).

Основным направлением инвестиционной деятельности является вложение имущественных и интеллектуальных ценностей в капитальные вложения и внедрение новой техники, поэтому они являются важным объектом аудита.