Санкт-Петербургский государственный университет

Высшая школа менеджмента

Д. Л. Волков, Ю. С. Леевик, Е. Д. Никулин

ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

Учебник

Издательство «Высшая школа менеджмента»

2014

УДК 65.018

ББК 65.050.2

Ф59

Рецензенты: д.э.н., проф. А. И. Вострокнутова

(Санкт-Петербургский гос. экономический ун-т);

д.э.н., проф. А. А. Карловский (управляющий партнер С.-Петерб. офиса ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит») Печатается по решению Ученого совета Высшей школы менеджмента СПбГУ Финансовый учет: учебник / Д. Л. Волков, Ю. С. Леевик, Е. Д. Никулин; С.-Петерб. гос. ун-т. — СПб.: Изд-во «Высшая школа менеджмента», Ф 2014. — 520 с.

ISBN 978-5-9924-0079- В настоящем учебнике излагаются теоретические и практические основы финансового учета. В издании раскрываются принципы учета, дается характеристика основных форм финансовой отчетности, рассматриваются вопросы учета элементов финансовой отчетности и операций организации. Основное внимание уделяется концептуальным вопросам учета, анализируются альтернативные варианты учетной политики компании. В книге представлен обширный методический материал, включающий в себя набор тестовых заданий и расчетных задач к каждой главе.

Учебник предназначен для студентов бакалаврской программы по направлению «Менеджмент», преподавателей вузов, практикующих бухгалтеров и финансовых менеджеров.

ББК 65.050. © Д. Л. Волков, Ю. С. Леевик, Е. Д. Никулин, ISBN 978-5-9924-0079-3 © Высшая школа менеджмента СПбГУ,

ОГЛАВЛЕНИЕ

РАЗДЕЛ I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА......... Глава 1. Финансовый учет: понятие, структура, цели и регулирование... 1.1. Понятие бухгалтерского учета

1.2. Пользователи бухгалтерской информации и виды учета.............. 1.3. Структура финансового учета

1.4. Цели финансового учета

1.5. Гармонизация учета. Международные стандарты учета............... 1.6. Российская система финансового учета. Реформирование системы бухгалтерского учета в Российской Федерации................ 1.7. Учетная политика организации

1.8. Финансовая отчетность как результат финансового учета............ 1.9. Практикум

Глава 2. Принципы финансового учета: общая характеристика и допущения учетной политики

2.1. Уровни принципов финансового учета

2.2. Допущение имущественной обособленности

2.3. Допущение непрерывности деятельности

2.4. Допущение последовательности применения учетной политики... 2.5. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности

2.6. Практикум

Глава 3. Принципы финансового учета: требования к учетной политике и бухгалтерской отчетности

3.1. Требования к учетной политике

3.2. Требования к бухгалтерской отчетности

3.3. Практикум

Глава 4. Состав и взаимосвязь финансовых отчетов организации.............. 4.1. Назначение и основные принципы построения бухгалтерского баланса

4.2. Характеристика основных статей баланса организации............. 4.3. Отчет о прибылях и убытках. Понятие доходов и расходов организации

4.4. Отчет об изменениях капитала

4.5. Отчет о движении денежных средств

4.6. Взаимосвязь финансовых отчетов

4.7. Практикум

Глава 5. Счета и двойная запись

5.1. Ключевые вопросы бухгалтерского анализа хозяйственных операций

5.2. Счета финансового учета

5.3. Двойная запись на счетах

5.4. Оборотно-сальдовый баланс (ведомость)

5.5. Практикум

РАЗДЕЛ II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА...... Глава 6. Учет основных средств

6.1. Общие положения по учету основных средств

6.2. Учет поступления основных средств

6.3. Амортизация основных средств

6.4. Учет восстановления и переоценок основных средств

6.5. Учет выбытия основных средств

6.6. Практикум

Глава 7. Учет нематериальных активов

7.1. Общие положения по учету нематериальных активов................ 7.2. Амортизация нематериальных активов

7.3. Деловая репутация организации

7.4. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР)

7.5. Практикум

Глава 8. Учет денежных средств и расчетов

8.1. Понятие и учет денежных средств.

Движение денежных средств и расчеты

8.2. Общие положения по учету расчетов

8.3. Практикум

Глава 9. Учет материально-производственных запасов

9.1. Общие положения по учету материально-производственных запасов

9.2. Учет поступления запасов в организацию

9.3. Учет движения материально-производственных запасов................ 9.4. Практикум

Глава 10. Затраты, калькулирование себестоимости продукции и учет продаж

10.1. Затраты по обычным видам деятельности: понятие и классификация

10.2. Порядок учета затрат на производство

10.3. Методы калькулирования себестоимости

10.4. Основные положения по учету продаж

10.5. Практикум

Глава 11. Учет финансовых вложений

11.1. Состав, критерии признания и единица учета финансовых вложений

11.2. Оценка финансовых вложений

11.3. Доходы и расходы по финансовым вложениям

11.4. Практикум

Глава 12. Учет обязательств организации

12.1. Общая классификация обязательств организации

12.2. Операционные обязательства организации

12.3. Финансовые обязательства: состав и классификация............... 12.4. Затраты, связанные с финансовыми обязательствами.............. 12.5. Особенности учета отдельных видов финансовых обязательств.... 12.6. Практикум

Глава 13. Учет доходов и расходов организации

13.1. Понятие доходов и расходов организации

13.2. Доходы от обычных видов деятельности

13.3. Расходы по обычным видам деятельности

13.4. Формирование финансового результата от продаж в отчете о прибылях и убытках

13.5. Прочие доходы и расходы

13.6. Практикум

Глава 14. Формирование конечного финансового результата и учет собственного капитала организации

14.1. Общая схема формирования конечного финансового результата организации

14.2. Роль налога на прибыль при формировании конечного финансового результата. Особенности учета налога на прибыль.. 14.3. Состав и структура собственного капитала организации.......... 14.4. Практикум

Литература

Предисловие Современный бухгалтерский учет представляет собой систему, предназначенную для обеспечения информацией об организации различных пользователей (заинтересованных лиц) в целях принятия последними управленческих решений в отношении этой организации. В зависимости от пользователей информации и, следовательно, типов принимаемых решений бухгалтерский учет традиционно разделяется на две самостоятельные части: финансовый учет (financial accounting), предназначенный для обеспечения информацией широкого круга пользователей, и прежде всего внешних по отношению к организации, и управленческий учет (managerial accounting), предназначенный для обеспечения информацией внутренних пользователей учетной информации. Такое деление бухгалтерского учета прочно закреплено в учебной и научной литературе. С точки зрения организации учебного процесса в высшем учебном заведении этот подход предполагает чтение двух обособленных дисциплин: «Финансовый учет» и «Управленческий учет».

В учебнике раскрываются основные вопросы, связанные с осуществлением организациями финансового учета: описывается роль финансового учета как источника информации об организации; освещаются принципы и допущения финансового учета; дается представление о том, как формируется финансовая отчетность в России по российским и международным стандартам; показывается, какие альтернативы учетной политики существуют в отношении различных объектов учета и как применение этих альтернативных вариантов учета влияет на финансовый результат организации.

Изложение материала в настоящем учебнике подчинено следующим принципам.

Во-первых, основное внимание уделяется не технике учетных операций, а концептуальным вопросам учета — прежде всего вопросам, связанным с формированием учетной политики компании.

Во-вторых, в учебнике по некоторым вопросам дается сравнение российских и международных стандартов учета. Настоящее издание основано на нормах, утвержденных по состоянию на 31 декабря 2013 г.

В-третьих, подчеркивается различие между системой финансового учета, направленной на достоверное отражение финансового состояния организации и являющейся основой для принятия соответствующих управленческих решений, и системой налогообложения, имеющей фискальные цели.

Д. Л. Волков, Ю. С. Леевик, Е. Д. Никулин. Финансовый учет Учебник состоит из двух разделов: «Теоретические основы финансового учета» и «Основные положения финансового учета».

Первый раздел наиболее важен для понимания философии и логики учета. В соответствующих главах данного раздела даны определения общей структуры учета и акцентированы различия между видами учета;

рассмотрен ряд вопросов, связанных с организацией учета в компании (глава 1); сформулирована система учетных принципов, т. е. допущений и требований к учетной политике и требований к бухгалтерской отчетности (главы 2, 3); рассмотрены назначение и структура основных финансовых отчетов организации, а также взаимосвязь между ними (глава 4); изложены основы счетоводства: понятие счета, двойной записи, техника синтетического и аналитического учета, план и классификация счетов (глава 5).

Второй раздел учебника посвящен учету отдельных видов активов, обязательств, доходов, расходов, капитала и операций организации.

Логика рассмотрения объектов учета в этом разделе была предопределена целью анализа инвестиционного и операционного циклов организации. Анализ различных объектов учета выстраивается в следующую логическую цепочку: для того чтобы продукт выпустить и реализовать, необходимо сначала произвести инвестиции во внеоборотные активы организации (главы 6, 7) и использовать их в процессе производства.

Осуществление инвестиций неизбежно вызывает движение денежных средств организации (глава 8). Далее осуществляется закупка материально-производственных запасов (глава 9). На основе расчета затрат, возникающих в процессе производства, определяются себестоимость выпуска и продаж (глава 10). Кроме инвестиций в операционные активы организация может также осуществлять финансовые вложения (глава 11). Завершается учебник тремя главами, посвященными анализу отчета о прибылях и убытках и пассивной части баланса: учет обязательств организации (глава 12); учет доходов и расходов (глава 13);

формирование конечного финансового результата организации и учет собственного капитала (глава 14).

Учебник предназначен для студентов бакалаврской программы по направлению «Менеджмент», преподавателей вузов, практикующих бухгалтеров и финансовых менеджеров.

Авторы выражают искреннюю признательность рецензентам данного учебника — д.э.н., профессору А. И. Вострокнутовой, к.э.н., доценту О. М. Удовиченко, управляющему партнеру Санкт-Петербургского офиса ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс Аудит» А. А. Карловскому — за ценные замечания и рекомендации при подготовке рукописи к печати, а также первому заместителю директора Института «Высшая школа менеджмента» СПбГУ Ю. В. Федотову за поддержку и помощь, оказанные авторам в процессе работы над книгой. Отдельная благодарность коллективу Издательства «Высшая школа менеджмента» и лично его директору Е. В. Лебедкиной.