«ПРОБЛЕМНО-ТЕМАТИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС Рекомендовано Министерством образования и науки Российской Федерации в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений МОСКВА 2007 ББК 65.052.21я73 М22 УДК ...»

1. Проанализируйте статьи расходов, которые могут быть учтены для целей исчисления единого налога. Какими видами расходов, на Ваш взгляд, следовало бы их дополнить? Ответ аргументируйте.

2. Согласны ли Вы с мнением, что порядок учета основных средств при упрощенной системе налогообложения отличается от порядка их учета в общей системе налогообложения? Подтвердите свое мнение примерами.

3. Исчислите сумму единого налога в организации, применяющей УСН, при условии, что доходы равны расходам – 100 000 руб. Расчет осуществите для разных объектов налогообложения, установленных гл. 26.2 НК РФ.

1. Проблемно-тематический курс 4. Как Вы считаете, возникают ли налоговые обязательства в случае, если организацией получен убыток? А если отсутствует прибыль? Приведите цифровой пример.

Литература: 1, 8, 12, 17, 22.

НАЛОГОВАЯ ОПТИМИЗАЦИЯ ОПЕРАЦИЙ С ОСНОВНЫМИ

СРЕДСТВАМИ

Если организация предусмотрела создание ремонтного фонда, то все фактические затраты на ремонт будут производиться в течение года только за счет средств резерва. Если этих средств не хватит, то остаток можно будет включить в состав прочих расходов только по окончании налогового периода.

В случае, когда сумма накопленного резерва окажется больше фактических расходов на ремонт, организация в течение года сможет относить в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль бльшую сумму. При этом остаток неиспользованного резерва будет включаться в доходы организации, учитываемые при налогообложении, только на последнюю дату налогового периода, т.е. на 31 декабря.

1. Как Вы считаете, в каком случае формирование резерва на ремонт основных средств будет оправданным? В каком случае резерв создавать не стоит? Как повлияет создание резерва на уплату авансовых платежей по налогу на прибыль?

2. Какие налоговые обязательства возникнут у организации в случае безвозмездной передачи своему работнику легкового автомобиля? А если работник получит материальную помощь для оплаты полученного автомобиля?

3. Подтвердите или опровергните тезис: «Начисление амортизации основных средств в налоговом и бухгалтерском учете различно».

4. Может ли, по Вашему мнению, организация, получившая убыток от реализации основных средств, учесть его при налогообложении прибыли?

Литература: 1, 8, 15, 18, 19, 23, 26.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОГО АНАЛИЗА

(ЭКСПЕРТИЗЫ) ДОГОВОРА ДЛЯ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ

ПЛАТЕЖЕЙ

В НК РФ введен ряд критериев для определения места реализации работ (услуг) в зависимости от сферы деятельности налогоплательщика. Однако именно определение сферы деятельности вызывает споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, так как налоговое законодательство не дает критериев определения таких сфер деятельности, как культура, искусство, образование, туристический бизнес, научно-исследовательские работы и др.

Согласно ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком с учетом особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Одна из таких особенностей – место реализации работ (услуг).

1. Воспользуйтесь гл. 21 НК РФ и укажите различия в порядке исчисления и уплаты НДС российскими организациями и индивидуальными предпринимателями; иностранными лицами, состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков; иностранными лицами – исполнителями работ (услуг), не состоящими на налоговом учете, в случае, когда местом реализации признана территория Российской Федерации.

Определение статуса контрагента по договору обусловлено необходимостью выяснения наличия обязанности по удержанию налогов у источника выплат.

2. Назовите случаи, когда такая обязанность возникает согласно российскому налоговому законодательству.

3. Как Вы считаете, к каким налоговым последствиям для организации может привести заключение договора с учебным заведением на подготовку или переподготовку кадров при отсутствии у последнего государственной аккредитации?

Литература: 1, 9, 13.

ТЕМА 11 ОФШОРНЫЙ БИЗНЕС И НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Офшорные компании открывают для их владельцев большой круг деловых возможностей, используя которые можно не только снизить налоговые платежи, но и получить другие существенные преимущества.

Вместе с тем разработка офшорной схемы, а также техника работы с офшорной компанией требуют от ее владельцев специфических знаний, необходимости своевременно отслеживать все изменения не только налоПроблемно-тематический курс гового, но и валютного и таможенного законодательств. Поэтому стабильная и эффективная работа офшорных структур, их гибкая модификация в соответствии с динамично изменяющимися условиями и задачами могут быть обеспечены в рамках долгосрочного сотрудничества с компанией-инкорпоратором. Особенно это касается тех ситуаций, когда требуется создание сложных офшорных схем.

1. В чем, на Ваш взгляд, состоит смысл офшорного бизнеса?

2. Можно ли определить проблемы функционирования офшорных зон в России (на примере одной из существующих зон)?

3. Каковы, по Вашему мнению, критерии выбора офшорной юрисдикции?

Литература: 1, 11.

ТЕМА 12 ПОСТРОЕНИЕ СХЕМ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

В организации целесообразно разрабатывать несколько вариантов налоговой схемы. Одни из них – основные – учитывают положения действующего налогового законодательства. Другие варианты – альтернативные – позволяют учесть возможные изменения системы налогообложения.

1. Как Вы считаете, могут ли в Российской Федерации применяться правила и нормы, касающиеся налогообложения, отличные от предусмотренных в НК РФ?

2. Какие возможности предоставляет гл. 25 НК РФ для применения схем налогового планирования?

3. Определите, по каким налогам может быть достигнута экономия, если налогоплательщик применяет следующую налоговую схему: первая торговая организация реализует товары в режиме оптовой торговли за безналичный расчет второй организации, применяющей упрощенную систему налогообложения и фактически являющейся структурой первой организации. Как в данной схеме следует установить размер торговой наценки для первой организации?

Литература: 1, 24.

2. ПЛАН-КОНСПЕКТ ТЬЮТОРСКОГО ПРАКТИКУМА

ВВЕДЕНИЕ

УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГОВ: ПОНЯТИЯ И ВИДЫ

2. Причины налоговой минимизации.

3. Сущность и классификация налогового планирования.

4. Содержание государственного и корпоративного налогового планирования.

1. «Минимизация налогов», «налоговая оптимизация», «уменьшение налогов», «уход от налогов», «избежание налогов» – все эти понятия представляют собой новое экономическое явление, по которому не существует специального анализа или статистических данных.

Уменьшение налогов – явление двойственное, так как налоговые отношения складываются между налогоплательщиками, налоговыми агентами и государством, в связи с чем налогоплательщик стремится избежать налога, а государство – не допустить сокращения налоговых поступлений в государственный бюджет.

Налоговое планирование – это процесс, обязательными участниками которого являются налогоплательщик и государство. Им присущи специфические цели, различные интересы, потребности и задачи. Налоговое планирование может рассматриваться как государственное и корпоративное.

Государственное налоговое планирование – это совокупность практических действий органов власти и управления при выработке общей структуры доходных источников на предстоящий год (или на перспективу).

Корпоративное налоговое планирование – это целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование нюансов налогового законодательства, с целью уменьшения налоговых платежей.

2. План-конспект тьюторского практикума 2. Причинами налоговой минимизации являются:

• экономическая выгода, которая получается в результате минимизации налогового платежа или же отсутствия оборотных средств;

• чувства несправедливости и ущемления прав налогоплательщика, если отдельные группы налогоплательщиков находятся в более выгодном положении;.

• политические причины, возникающие в том случае, если государство использует налоговые поступления как инструмент социально-экономической политики, с помощью которого можно подавлять одни группы и поднимать активность других;

• юридические причины – неясности и противоречия закона, позволяющие по-разному трактовать нормы, а следовательно, пользоваться возможностями минимизации.

3. Налоговое планирование представляет собой одну из важнейших составных частей финансового планирования (управления финансами) организации.

Сущность налогового планирования заключается в том, что каждый налогоплательщик имеет право использовать допустимые законом средства, приемы и способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Налоговое планирование можно определить как планирование хозяйственной деятельности организации с целью минимизации налоговых платежей.

Основными целями налогового планирования является оптимизация налоговых платежей, минимизация налоговых потерь по конкретному налогу или совокупности налогов, повышение объема оборотных средств предприятия и, как результат, увеличение реальных возможностей для дальнейшего развития организации, повышения эффективности ее работы. За счет облегчения налогового бремени путем изыскания наиболее рациональных способов снижения налоговых обязательств организации получают дополнительные возможности для максимального увеличения доходности финансово-хозяйственной деятельности и для дальнейшего эффективного развития производства.

В литературе используются различные классификационные признаки налогового планирования. Приведем отдельные виды налогового планирования.

Классическое налоговое планирование направлено на корректное выполнение предприятием своих налоговых обязательств перед бюджетом, своевременную и полную уплату налогов. Оно впрямую затрагивает проводимые налогоплательщиком учет, отчетность, планирование экономической деятельности.

Для целей классического налогового планирования очень важно проводить на предприятии правильную учетную политику и организовать ее нормальную реализацию. Необходимо четко и грамотно вести бухгалтерский и налоговый учет. Важно избегать методических ошибок в бухгалтерском и налоговом учете. Основное внимание персонала, отвечающего на предприятии за налоговый учет, необходимо ориентировать на избежание учетных ошибок. Подобные ошибки достаточно распространены и могут привести к серьезным последствиям.

Необходимо правильно и четко оформлять первичные бухгалтерские документы. Их отсутствие трактуется налоговыми органами однозначно негативно. Предприятие должно пользоваться всеми возможными простыми и доступными льготами, в том числе по рассрочке налоговых платежей.

Иногда в экстренных экономических ситуациях предприятие может пойти и на задержки налоговых платежей, четко представляя себе последствия подобных действий и варианты урегулирования в дальнейшем своих отношений с налоговыми органами.

Оптимизационное налоговое планирование – это деятельность в рамках закона, направленная на минимизацию налогов. Оптимизационное налоговое планирование предполагает качественно другой подход к организации бизнеса. К обычным критериям построения бизнеса необходимо добавить и постоянно учитывать критерий минимизации налогов. Обычная ошибка предпринимателей, которые хотят экономить на налогах в соответствии с законом, – сначала разработать организационную и финансовую схему бизнеса, а потом в рамках готовой схемы минимизировать налоги. В подобных условиях достигнуть желаемого результата очень сложно. Думать о налогах необходимо с самого начала планирования своей хозяйственной деятельности.

В идеальном варианте налоги должны быть сведены к небольшой сумме. Всю систему экономических, финансовых и правовых отношений предприятия необходимо рассматривать под углом минимизации налогов и проводить комплекс соответствующих мероприятий. Достигнуть нулевого налогообложения конечно же невозможно. Однако если к этому изначально стремиться и соответственно действовать, то степень налогообложения налогоплательщика будет существенно меньше.

Вульгарное (противозаконное) – это налоговое планирование, при котором налогоплательщик применяет противозаконные методы в целях уменьшения налоговых платежей. Такие действия, однако, порождают весьма неблагоприятные последствия для налогоплательщика.

Вульгарное налоговое планирование достаточно тесно связано с криминализацией бизнеса. Виды конкретных нарушений налоговых норм очень разнообразны – это работа без регистрации в налоговых органах, без отчетности и, соответственно, без налогов, разнообразные нарушения учета, просто неуплата налогов, различного рода подмены и жульничества с документами, цепочки юридических лиц, часть из которых достаточно быстро пропадает и т.д.

2. План-конспект тьюторского практикума Непосредственные нарушения осуществляются различными по величине субъектами бизнеса по-разному: маленькие предприятия манипулируют с кассой, учетом и отчетностью; средние – работают с различными схемами обналички в основном через своих субподрядчиков или контрагентов;

большие предприятия используют специально создаваемые подконтрольные им короткоживущие структуры, которые встраиваются в финансовые цепочки и, достаточно быстро исчезая, не платят налоги вообще.

4. Государственное налоговое планирование – совокупность практических действий органов власти и управления при выработке общей структуры доходных статей бюджета на предстоящий год. Его можно рассматривать как перспективное и текущее.

Перспективное государственное и налоговое планирование – это оценка поступления налогов при условии следования выбранной концепции налогообложения на перспективу. Текущее государственное налоговое планирование – это оценка налоговых поступлений бюджета в расчете на один год.

Корпоративное налоговое планирование – целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование нюансов налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей.

Как и государственное, корпоративное налоговое планирование может быть перспективным и текущим.

Текущее корпоративное налоговое планирование – это оптимизация налоговых выплат в отчетном году с использованием допустимых законодательством средств, способов и приемов. Перспективное корпоративное налоговое планирование представляет собой проведение активной налоговой политики с целью избежания финансовых рисков и минимизации негативного влияния налогообложения на процесс достижения стратегических целей.

Направления корпоративного налогового планирования можно охарактеризовать тремя блоками операций:

• в рамках перспективного налогового планирования:

а) выбор организационно-правовой формы юридического лица с учетом вида деятельности, составления режима налогообложения и гражданско-правовой ответственности юридического лица;

б) определение структуры юридического лица, решение вопроса о целесообразности формирования финансово-промышленной группы или участия в ней, создание структурных подразделений;

в) принятие решения о месте регистрации и месте осуществления финансово-хозяйственной деятельности юридического лица, его руководящих органов, структурных подразделений, дочерних и зависимых обществ исходя из целей деятельности юридического лица и особенностей налоговых режимов отдельных категорий;

• в рамках текущего налогового планирования:

а) выбор режима налогообложения;

б) анализ предусмотренных законодательством налоговых льгот и оценка возможности их применения;

в) формирование учетной политики юридического лица;

г) составление налоговых моделей при рассмотрении и принятии управленческих решений и определение критерия выбора оптимального варианта;

д) анализ с точки зрения налоговых последствий текущих финансовых и хозяйственных операций на стадии заключения договоров, определение оптимальной формы сделки, выбор делового партнера;

е) составление налоговых календарей с целью четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления налогов и сроков их ж) рациональное размещение активов и прибыли юридического лица с учетом как налогов, уплачиваемых при получении доходов от инвестиций, так и предоставляемых льгот;

• в рамках оценки эффективности налогового планирования:

а) установление величин отклонений фактических результатов деятельности от плановых, анализ степени влияния на эти отклонения действующей системы налогового планирования;

б) определение системы показателей, характеризующих эффективность методов налогового планирования;

в) корректировка системы налогового планирования.

Подробнее см.: 1–3, 5.

СИТУАЦИОННЫЙ МЕТОД НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

2. Этапы налогового планирования с использованием ситуационного метода.

1. Ситуационный метод налогового планирования – наиболее простой и доступный для любой организации, поэтому он нашел широкое применение на практике. Суть метода: руководство организации на основе своего устава, учредительного договора и иных учредительных документов, в соответствии с Налоговым кодексом РФ и статистическими нормативами, определяет спектр основных налогов, которые надлежит уплачивать предприятию, уточняет ставки и льготы. Формируется так называемое налоговое поле организации. Далее подбираются типичные хозяйственные операции, в которых она участвует, учитывая специфику вида деятельности и сложность производственного процесса. Затем, согласно уставу организации и на основании Гражданского кодекса РФ, образуется система договорных отношений предприятия с учетом сформированного налогового поля. После 2. План-конспект тьюторского практикума этого разрабатываются различные ситуации с учетом уже выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок, охватывающие самые разнообразные стороны экономической жизни, реализуемые в нескольких сравнительных вариантах. На основе всестороннего исследования ситуаций выбираются оптимальные варианты. При анализе различных ситуаций целесообразно сопоставлять полученные финансовые результаты с возможными потерями, обусловленными штрафными и другими санкциями. Слабая сторона ситуационного метода в его многовариантности, так как современное промышленное предприятие подчас выпускает дифференцированный ассортимент продукции в процессе производства, который также может быть неоднороден, имеет множество хозяйственных контактов, порой эксклюзивных, со своими контрагентами и партнерами, поэтому, чтобы спланировать деятельность предприятия наиболее эффективно с точки зрения минимизации налоговых отчислений, необходимо проанализировать огромный массив всевозможных модификаций взаимодействия предприятия с внешней средой, что под силу только высокопроизводительным вычислительным комплексам. Данный метод относится к очень важному первому этапу налогового планирования.

2. В ситуационном методе налогового планирования можно выделить следующие этапы:

1. Формирование налогового поля организации. Под налоговым полем понимают совокупность налогов, которые надлежит уплачивать организации, их ставки и льготы по ним. Параметры налогового поля устанавливают по статусу организации, на основании ее устава и в соответствии с Налоговым кодексом РФ, а также соответствующими федеральными, региональными и местными нормативными актами. Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами России и взимаются на всей ее территории. Налоги региональные также устанавливаются законодательными актами России и взимаются на всей ее территории, однако ставки этих налогов определяют законодательные органы регионов. Часть местных налогов устанавливается законодательными актами России, а ставки по ним – местными законодательными актами. Большинство местных налогов полностью устанавливается законодательными актами местных органов и взимается в местный бюджет. Составляется налоговый календарь – таблица, характеризующая налоговое поле организации. В эту таблицу помещается весь перечень налогов, сборов и других налоговых платежей, которые нужно будет платить организации. Каждый налог в соответствии со ст. 17 НК РФ детализируется по следующим элементам налогообложения и другим параметрам:

• плательщики налога;

• объект обложения;

• налоговая база;

• ставка налога;

• сроки уплаты;

• порядок исчисления;

• нормативы распределения платежа по уровням и звеньям в бюджетной системе;

• льготы и особые условия исчисления налога;

• источник платежа (т.е. статья расходов, на которую он относится, или финансовый результат);

• бухгалтерская проводка;

• соответствующий налоговый регистр.

2. Образование системы договорных отношений. Определение налогового поля организации тесно связано с выбором договорных отношений.

Согласно уставу организации и на основании Гражданского кодекса РФ определяются виды договоров, на базе которых происходит взаимодействие организаций с партнерами. Данную операцию целесообразно проводить комплексно: в рамках всей учетной политики организации. Вопросы выбора договорных отношений будут изложены в третьей главе в специальном разделе:

• подбор типичных хозяйственных операций. В соответствии с используемым методом бухгалтерского учета на основании предварительного анализа хозяйственной деятельности и планируемых результатов работы выбирают типичные операции и действия, которые предстоит выполнять организации в планируемом году;

• определение возможных хозяйственных ситуаций. С учетом выполненных налоговых, договорных и хозяйственных наработок определяют реальные хозяйственные ситуации, охватывающие все виды деятельности организации и реализуемые в двух и более сравнительных вариантах;

• предварительный выбор вариантов хозяйственных ситуаций. По итогам сравнительного анализа проводят предварительный отбор оптимальных по финансовому результату и суммарным налоговым платежам вариантов, которые оформляют в виде блоков бухгалтерских проводок;

• составление журнала хозяйственных операций из оптимальных ситуационных блоков хозяйственных операций, который и служит реальной основой бухгалтерского и налогового учета;

• сравнительный анализ. Проводят исследования хозяйственных ситуаций, сопоставляют их по полученным финансовым результатам, налоговым платежам и возможным потерям, обусловленным штрафными и другими санкциями.

Этот блок требует повышенного внимания. Во-первых, из-за серьезности целого ряда санкций и существенного размера потерь, которые необходимо исключить; во-вторых – из-за готовности пойти на некоторые утраты 2. План-конспект тьюторского практикума и получить определенный выигрыш в чем-то другом, например в оборачиваемости средств, времени для принятия решений и т.п.

После анализа хозяйственной ситуации с помощью ситуационного метода целесообразно перейти к высшей ступени обобщения – комбинированным расчетам и анализу, так как отдельные операции и даже блоки хозяйственных операций не всегда могут дать полный ответ на вопрос о минимизации налогообложения. Для этого используются численные балансовые методы налогового планирования и их комбинации. Эти методы позволяют приблизить экспериментальные расчеты ситуационного метода к реальным суммам налоговой экономии или перерасхода.

Общая схема ситуационного налогового планирования представлена на рис.1.

С С С С С С

ТЕМА 3 ЧИСЛЕННЫЕ БАЛАНСОВЫЕ МЕТОДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА И НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ

2. Метод микробалансов.

3. Матрично-балансовый метод.

1. В бухгалтерском учете накоплен солидный отечественный и зарубежный опыт по описанию реальных хозяйственных процессов, осуществляемых в конкретных организациях. Первичные учетные документы позволяют скрупулезно фиксировать все факты хозяйственных операций и дейНалоговое планирование ствий. Но нынешний бухгалтерский учет все больше отходит от традиционной формы, охватывающей исключительно проблемы делопроизводства, документооборота, численной обработки и анализа результатов. Важнейшими элементами современного бухгалтерского учета становятся элементы налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности организации.

Получить требуемый положительный финансовый результат в процессе деятельности предприятия в настоящее время можно, когда есть возможность вести целенаправленные поисковые работы по выявлению узких мест и наиболее эффективных мер воздействия на промежуточные и конечные результаты экономической деятельности предприятия.

Опираясь на разработки специалистов как в области бухгалтерского учета, так и в других областях знаний, можно предложить достаточно простые и эффективные численные балансовые методы анализа деятельности предприятия, прогнозирования финансовых результатов, налогового планирования и внесения изменений и исправлений в бухгалтерский баланс. Методы налогового планирования и прогнозирования финансового результата позволяют существенно сократить время исследований воздействия различных экономических параметров на результат работы предприятия, что позволяет главному бухгалтеру влиять на принятие решений до оформления их в соответствующих документах, отчего работа предприятия становится более эффективной.

В зависимости от степени оснащенности бухгалтерии персональными компьютерами и прикладными программами, а также уровня подготовки бухгалтеров можно предложить пять методов исследований:

• метод микробалансов;

• метод графо-аналитических зависимостей. Исследования с помощью графо-аналитических зависимостей основываются на выделении одного или нескольких важнейших параметров баланса, которые могут оказать решающее влияние на финансовые итоги работы предприятия.

Чтобы определить влияние на финансовый результат деятельности предприятия любого из экономических параметров, выделяется крупный блок хозяйственных операций, в котором этот параметр участвует. Затем путем ряда последовательных расчетов микробалансов для замкнутого блока хозяйственных операций при разных величинах исследуемого параметра получают графическую или аналитическую зависимость финансового результата от этого параметра.

На основе этой зависимости можно выбрать оптимальное соотношение;

• матрично-балансовый метод;

• статистический балансовый метод состоит в том, что на основе балансов ряда коммерческих предприятий определяются осредненные 2. План-конспект тьюторского практикума величины параметров, которые могут быть использованы для сравнения или построения расчетной экономической модели. Отклонения в ту или иную сторону показателей конкретного предприятия от среднестатистических характеризуют положительную или отрицательную динамику его деятельности. Экономическая среднестатистическая балансовая модель, заложенная в алгоритм и дополненная конкретными блоками хозяйственных операций, может послужить основой для проведения налогового планирования и отработки различных видов хозяйственной деятельности;

• комбинированный балансовый метод. Этот метод заключается в одновременном использовании всех или хотя бы большинства рассмотренных методов. Налоговое планирование при использовании этого метода может быть построено в соответствии с алгоритмом, представленным на рис. 2.

СИСТЕМА ДОГОВОРОВ

БЛОК АНАЛИЗА И ПРОГНОЗА

Комбинированный метод состоит в следующем: берется какой-либо вариант системы договорных отношений, с помощью налоговой системы и блока операций приводящий к замкнутой системе хозяйственных операций.

Далее рассчитывается ее баланс, который анализируется по размеру чистой прибыли. Если результаты анализа удовлетворительны, исследование и прогнозирование финансового результата прекращаются. Можно проверить план на воздействие случайных величин. При неудовлетворительных результатах принимается управленческое решение об изменении какого-либо из условий хозяйствования.

2. Метод микробалансов состоит в следующем. Чтобы оценить тот или иной вариант экономической деятельности предприятия в разных условиях хозяйствования, выделяются крупные блоки хозяйственных операций, включающие главные отличия. Эти блоки оформляются в виде бухгалтерских проводок, затем выполняются расчеты балансов для каждого из них. Сравнение полученных микробалансов позволит выбрать более выгодный вариант.

Исследования с помощью микробалансов основываются на выделении из всей совокупности хозяйственных операций какого-то определяющего блока и рассмотрении его как самостоятельного журнала хозяйственной операции с оформлением нескольких вариантов проводок и составлением нескольких вариантов микробалансов. Их анализ позволит выбрать наиболее экономичный путь. Если в блок хозяйственных операций включаются все необходимые налоговые платежи, то микробалансы позволяют также определить вариант с минимальным уровнем платежей.

Можно выделить два вида микробалансов: простые и замкнутые.

Простые микробалансы рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих не только содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации, но и достаточно строго отражающих форму реализации данной ситуации. Их лучше всего использовать, когда необходимо получить качественное сравнение вариантов или в тех случаях, когда разные варианты хозяйственной ситуации описываются однотипным блоком бухгалтерских проводок и количественно легко сопоставимы.

Замкнутые микробалансы (или микробалансы замкнутых хозяйственных систем) рассчитываются на основе блоков бухгалтерских проводок, описывающих главным образом содержание и экономический смысл хозяйственной ситуации. При этом блок бухгалтерских проводок дорабатывается по экономическому смыслу до такой системы хозяйственных операций, которая носит замкнутый характер. У этой системы есть четкий вход в виде поступления выручки и четкий выход в виде остатка денег на расчетном счете после завершения данного варианта ситуации и осуществления необходимых расходов по реализации данной ситуации.

Замкнутые микробалансы дают возможность получать качественную и количественную сравнимость любых, в том числе весьма разноплановых вариантов.

Рассмотрим налоговое планирование хозяйственных операций путем составления простых микробалансов:

2. План-конспект тьюторского практикума • учет НДС при натуральной оплате труда Вариант первый: выплата зарплаты продукцией собственного производства.

Пусть сотрудникам начислена оплата труда в размере 140 000 руб., себестоимость продукции – 90 000 руб. В бухгалтерском учете операции по начислению и выплате зарплаты будут выглядеть следующим образом:

Д 20 – К 70 – 140 000 руб. – начислена заработная плата;

Д 20 – К 69 – 36 400 руб. – начислен ЕСН;

Д 70 – К 68 – 18 200 руб. – удержан НДФЛ;

После удержания налогов из заработной платы к выплате причитается 121 800 руб.

Д 90 – К 43 – 90 000 руб. – списана на заработную плату себестоимость продукции;

Д 70 – К 90 – 121 800 руб. – выдана зарплата собственной продукцией;

Д 90/3 – К 68 – 18 580 руб. – начислен НДС;

Д 90 – К 99 – 13 220 руб. – определен финансовый результат от реализации продукции;

Д 99 – К 68 – 3172,8 руб. – начислен налог на прибыль;

Д 68 –К 51 – 3172,8 руб. – уплачен в бюджет налог на прибыль.

По этому блоку рассчитаем микробаланс:

Вариант второй: выплата зарплаты материалами, приобретенными для собственного производства.

Сотрудникам начислена зарплата в размере 140 000 руб. Материалы при покупке были оплачены, и НДС по ним предъявлен к зачету с бюджетом.

В этом варианте рыночная стоимость материалов чаще всего совпадает с покупной ценой, поэтому целесообразно списать на заработную плату такую сумму материалов, при которой прибыль была бы нулевой:

Д 20 – К 70 – 140 000 руб. – начислена заработная плата;

Д 20 – К 69 – 36 400 руб. – начислен ЕСН;

Д 70 – К 68 – 18 200 руб. – удержан НДФЛ;

Д 91 – К 70 –103 220 руб. – списана на зарплату покупная цена материалов без НДС;

Д 91 – К 68 –18 580 руб. – восстановлен НДС, предъявленный к зачету с бюджетом;

Д 70 – К 91 – 121 800 руб. – выдана зарплата материалами.

По этому блоку рассчитаем микробаланс:

Сопоставив результаты двух вариантов, можно сказать исходя из сальдо счета 51, что первый вариант предпочтительнее.

В основу составления замкнутых микробалансов положен метод денежных потоков. В хозяйственной деятельности предприятия скрупулезно сопоставляются текущие доходы и расходы. Поэтому всегда может быть точно установлена величина текущего входного денежного потока в виде выручки (дохода) и кредита (ссуды). Однозначно также могут быть определены текущие расходные элементы этого потока, например производственные затраты, налоговые платежи, выплаты ссудных процентов и т.п. Если из входного денежного потока вычесть упомянутые расходные составляющие, то в остатке окажется нераспределенная прибыль, которая реально отражается на расчетных (валютных) счетах предприятия или в его кассе.

Таким образом, налоговое планирование можно свести к следующей последовательности действий: выбору главного блока хозяйственных операций, включению в него максимально полного количества элементов налогового поля предприятия и составлению замкнутой системы.

3. Совокупность бухгалтерских проводок, подробно описывающих хозяйственную деятельность организаций, может быть эффективно применена для планирования и прогнозирования финансового результата. С этой целью перспективным направлением следует считать использование матричной алгебры.

Матрицей называется прямоугольная таблица, состоящая из m строк и n столбцов. Если количество строк и столбцов в таблице одинаково, то матрица является квадратной. Если в составе таблицы присутствуют столбец и строка, в которых помещены суммы членов строк и столбцов, такая матрица носит название окаймленной. Типичной квадратной окаймленной матрицей в бухгалтерском учете является шахматная ведомость. В общем виде она выглядит так:

2. План-конспект тьюторского практикума где: adk – элемент матрицы ADK, являющейся шахматной ведомостью, составленной на базе сводных проводок хозяйственных операций;

D – номер синтетического счета по дебету проводки (от 01 до 99);

K – номер синтетического счета по кредиту проводки (от 01 до 99);

D – оборот по дебету счета;

K – оборот по кредиту счета;

– сумма всех хозяйственных операций.

Частным случаем матрицы является вектор. Вектор – это матрица, состоящая из одного столбца (вектор-столбец) или одной строки. Для того чтобы составить оборотно-сальдовую ведомость, необходимо выделить из матрицы журнала хозяйственных операций соответствующие обороты по дебету и кредиту. Согласно теории матриц это можно осуществить путем умножения на следующий окаймленный вектор (вектор-столбец) перехода В:

(для удобства справа от вектора перехода приведены номера соответствующих счетов).

Обороты по дебету и кредиту счетов в матрично-векторной форме могут быть получены по формулам:

где ADK(Т) – транспонированная матрица по отношению к матрице ADK.

Транспонированной называется матрица, у которой изменены места столбцов и строк по сравнению с исходной матрицей.

Обратимся к общему уравнению баланса, которое отражает равенство сумм актива и пассива:

где А – постатейный актив баланса;

Р – постатейный пассив баланса.

Это уравнение может быть преобразовано в окаймленный вектор, который отображает сальдо (начальное и (или) конечное) оборотно-сальдовой ведомости:

где S – вектор сальдо по счетам бухгалтерского баланса на начало или конец периода.

Сумма вектора, отображающего сальдо по бухгалтерским счетам, равна нулю, что вытекает из равенства активов и пассивов баланса. Если присвоить начальному сальдо индекс 1, конечному – 2, то уравнение оборотносальдового баланса (ведомости) будет выглядеть следующим образом:

Таким образом, последовательность действий бухгалтера, который использует при расчетах матричную алгебру, такова:

1. Путем умножения матрицы (и транспонированной матрицы) шахматной ведомости на вектор перехода определяются векторы дебетовых и кредитовых оборотов по всем используемым счетам.

2. Рассчитывается вектор начального сальдо.

3. Исходя из вектора начального сальдо и векторов дебетовых и кредитовых оборотов вычисляется вектор конечного сальдо.

Как отмечалось выше, матрица ADK – это шахматная ведомость, составленная на базе сводных проводок журнала хозяйственных операций. Она легко может быть приспособлена для формирования бухгалтерской модели, отражающей деятельность предприятия в качестве независимой денежной системы. Остатки по счетам, описываемые формулой S2 = S1 + D – K, в такой денежной системе характеризуют динамическую составляющую хозяйственной деятельности (т.е. усредненную текущую работу) и определяются следующим отношением:

где S0 – вектор остатков по счетам динамической части хозяйственной деятельности организации, который можно назвать вектором результатов.

Этот вектор результатов деятельности независимой финансовой системы соответствует балансу:

Его компоненты – суммы на соответствующих счетах с соответствующими знаками (50, 51, 52, 55, 02, 05, 99). Главный критерий, по которому оценивается результат деятельности, – чистая прибыль на счете 99.

2. План-конспект тьюторского практикума Тем самым. изменяя отдельные экономические характеристики, входящие составной частью в коэффициенты матрицы хозяйственных операций ADK, можно получить зависимость величины чистой прибыли от этих характеристик и оценить вклад каждой из них в финансовые итоги деятельности организации.

Пример. Строительная фирма ЗАО «Стройсервис» работает с иностранным заказчиком-инвестором, оплачивающим работы валютой. Она реализует полученную валюту и расплачивается с поставщиками, подрядчиками и со своим персоналом рублевыми средствами. Очевидно, что при неблагоприятном валютном курсе рублевая масса фирмы будет уменьшаться. В результате снижается рентабельность фирмы. Могут возникнуть затруднения при выполнении договорных отношений с поставщиками и подрядчиками.

В такой ситуации руководству организации необходимо быстро принимать решение о реализации валюты (обязательной и инициативной).

Примечание. В реальной экономической практике в договорах, которые заключаются с иностранным заказчиком-инвестором, обычно делаются валютные оговорки. Этот вариант в данном случае не рассматривается.

Учредителями фирмы поставлена задача найти существенный показатель эффективности действий руководителей при принятии ответственных решений и дать его количественное обоснование.

Для ее решения на базе совокупности журналов хозяйственных операций нескольких текущих периодов была сформирована статистическая модель хозяйственной деятельности фирмы.

Коэффициент Сумма, матрицы ADK руб.

1 а10,60 89 375 Оприходованы материалы, полученные от поставщиков 2 а10,71 8 508 Приняты на склад материалы, приобретенные 3 а19,60 26 427 Отражен НДС по приобретенным материалам, услугам 4 а20,02 2 671 Начислена амортизация ОС 5 а20,10 97 883 Материалы направлены в производство 6 а20,51 860 Оплачены прямые затраты производства 7 а20,60 57 442 Приняты услуги субподрядчиков 8 а20,68 4 904 Начислены налоги, относящиеся на себестоимость 9 а20,69 12 553 Определена сумма ЕСН 10 а20,70 35 205 Начислена заработная плата персоналу 11 а20,71 2 275 Списаны командировочные расходы 12 а50,51 48 890 Получено по чекам в кассу предприятия 13 а50,62 6 016 Получена наличными выручка от заказчика 14 а50,71 583 Оприходован остаток неиспользованных средств 15 а51,71 3 179 Принят на расчетный счет неиспользованный остаток 16 а51,91 285 758 Зачислена на расчетный счет выручка от продажи валюты 17 а52,52 74 200 Зачислена на валютный счет часть валютной выручки 18 а52,62 296 594 Поступила на транзитный валютный счет валютная выручка 19 а52,91 5 099 Отражена положительная курсовая разница 20 а57,52 286 149 Часть валютной выручки отправлена на продажу 21 а60,51 171 547 Оплачены счета субподрядчиков и поставщиков 22 а60,71 1 697 Оплачено поставщикам с помощью подотчетных лиц 23 а62,90 297 819 Выставлен счет заказчику за выполненную работу 24 а62,51 874 Произведена корректировка обязательств перед заказчиком 25 а62,91 7 181 Отражена положительная курсовая разница по валютным 26 а68,19 26 427 Произведен зачет с бюджетом по оплаченным НДС 29 а70,50 30 628 Выдана заработная плата 31 а71,50 16 242 Выданы из кассы деньги под отчет 32 а90,20 213 773 Списана себестоимость работ 33 а90,68 38 479 Начислен НДС от выручки 34 а90,99 45 567 Определена валовая прибыль предприятия 35 а91,52 2 125 Выделены убытки от продажи валюты 36 а91,57 286 149 Отражен процесс реализации валюты 37 а91,62 3 264 Списаны на убытки претензии заказчика 38 а91,68 2 540 Начислены налоги от валовой прибыли 39 а91,99 7 379 Определена прибыль от прочих операций 40 а99,68 11 886 Начислен налог на прибыль 41 а99,91 3 419 Определены убытки от прочих операций Здесь коэффициенты матрицы хозяйственных действий соответствуют обычным бухгалтерским проводкам. При усреднении входящих в них цифр был проведен предварительный анализ журналов операций на предмет выявления действий, отображающих чрезвычайные доходы и расходы.

Посчитаем вектор результатов хозяйственной деятельности организации по алгоритму матричного метода. Он выглядит следующим образом:

В этом выражении представлена менее полная расшифровка состава денежных средств (отсутствуют счета 55 и 05), что не имеет принципиального значения.

2. План-конспект тьюторского практикума Это соотношение показывает, что в целом работа ЗАО «Стройсервис»

рентабельна. После осуществления всех необходимых платежей на предприятии остаются денежные средства в размере чистой прибыли (37 641 руб.) и суммы амортизационных отчислений на ОС (2 671 руб.). Этот остаток распределяется следующим образом: в кассе – 8 619 руб., на расчетных счетах – 18 274 руб., на валютных счетах – 13 419 руб.

Для решения поставленной задачи с применением матричного метода будем рассуждать следующим образом.

Если рассматривать человека в качестве элемента кибернетической системы, обладающего определенными свойствами, то одной из главных его характеристик следует считать быстроту реакции на изменяющиеся условия существования. Наличие такого качества у руководителя должно быть весомым аргументом для предоставления ему широких властных полномочий. Анализ материалов работ в области информационных технологий позволяет утверждать: время естественной реакции на приходящее извне раздражение для разных людей колеблется в пределах от 1 до 2, единиц. А предпринимательская практика свидетельствует, что хорошими руководителями обычно считают тех лиц, которые способны принять ответственное решение в течение трех дней.

Примем эту цифру за единицу отсчета быстроты реакции руководителя и распределим руководителей по классам в зависимости от времени, которое требуется им для принятия решений: 1-й класс – до 3 дней, 2-й класс – от до 6 дней, 3-й класс – от 6 до 9, 4-й класс – свыше 9 дней.

Теперь легко увязать способности руководителя по времени принятия решений с прибыльностью работы ЗАО «Стройсервис», отраженной матричной формой.

Пусть курс валюты по отношению к рублю начал расти по определенному закону и за девять дней увеличился на 25% (см. схему 1 зависимости коэффициента изменения курса валюты и коэффициента изменения чистой прибыли от времени принятия решений). Тогда обратно пропорционально графику роста курса иностранной валюты у предприятия снижается объем рублевой массы. И тогда подставим в коэффициенты матрицы ADK, отражающие хозяйственные действия под номерами 16, 20, 27, 36, 40, цифры уменьшенных денежных поступлений, и после выполнения расчетов вектора результата деятельности мы получим зависимость уменьшения чистой прибыли ЗАО «Стройсервис» по дням. Результаты расчетов приведены на схеме. Начальное значение чистой прибыли – 37 641 руб.

На схеме введены обозначения:

Кв – коэффициент изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю;

Кчп – коэффициент изменения чистой прибыли предприятия.

Коэффициент Схема. Зависимость коэффициента изменения курса валюты и коэффициента изменения чистой прибыли от времени принятия решений Посмотрев и изучив схему, можно сделать несколько выводов для данной организации:

1. Минимальные потери чистой прибыли в условиях роста курса валюты по отношению к рублю сможет обеспечить руководитель только первого класса.

2. При выбытии в командировку на срок более трех дней руководитель предприятия обязан оставить вместо себя ответственного заместителя и предоставить главному бухгалтеру полномочия на принятие ответственных решений.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

ДЛЯ НАЛОГОВОЙ ОПТИМИЗАЦИИ

2. Методы определения момента возникновения выручки от реализации.

3. Налоговый учет расходов.

1. Учетная политика организации – это внутрифирменный документ, содержащий основные правила ведения организацией бухгалтерского и налогового учетов. Обычно она формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения. Учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. Однако некоторые сведения об учетной политике представляются в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой отчетности. Таким образом, учетная политика имеет большое значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов).

2. План-конспект тьюторского практикума Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Ответственность за формирование учетной политики несет главный бухгалтер (бухгалтер) организации. На руководителя организации возложена обязанность по утверждению сформированной учетной политики организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением руководителя и т.п.). Форма приказа (распоряжения) руководителя не регламентируется. Учетную политику организация может представить и утвердить:

• отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учетов;

• одним приказом, в котором первый раздел – учетная политика для целей БУ, второй – для целей налогообложения;

• в форме объединенной учетной политики.

При этом в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения по одним и тем же элементам необходимо отдельно указывать порядок учета, даже если он совпадает в обоих случаях.

Одновременно с утверждением учетной политики организация должна разрабатывать и утверждать в виде приложения к приказу об учетной политике следующие рабочие документы (п. 5 ПБУ 1/98): рабочий план счетов бухгалтерского учета; формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности; порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации и методы их оценки;

правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского и налогового учетов.

Любые изменения в учетной политике должны быть обоснованы и утверждены руководителем организации. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начало финансового года), следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно-распорядительным документом.

Изменение учетной политики организации возможно лишь в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов по регулированию бухгалтерского учета и налогообложения; разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, что предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации; существенного изменения сферы деятельности в связи с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

В отличие от изменений дополнения в учетную политику могут вноситься в течение всего текущего года.

Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Если изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изменения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Например, организация в течение двух лет (2003–2004 гг.) деятельности применяла метод списания материалов в производство по средней себестоимости. С 1 января 2005 г. эта организация перешла на списание материалов в производство по методу ФИФО. В этом случае в бухгалтерской отчетности за 2005 г. соответствующие показатели за 2004 г. должны быть пересчитаны исходя из предположения, что в 2003–2004 гг. списание материалов производилось не по методу средней себестоимости, а по методу ФИФО. Проведение этих корректировок необходимо для того, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли путем сравнения числовых показателей отчетности за текущий и предыдущий годы адекватно оценить последствия изменения того или иного способа ведения БУ.

Если оценка последствий изменения учетной политики в периоды, предшествующие отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, корректировка не делается, но информация об этом приводится в пояснительной записке.

Основным законодательным актом, регламентирующим вопросы учетной политики организации, является Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Порядок признания доходов и расходов учета отдельных хозяйственных операций в целях налогообложения регламентируется нормами НК РФ.

2. При налогообложении прибыли различают два метода признания доходов и расходов – кассовый и начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты, называют методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены).

В соответствии со ст. 273 НК РФ кассовый метод могут применять не все организации, а только те налогоплательщики, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1000000 руб. за каждый квартал (4000000 руб. – за четыре квартала).

По итогам деятельности за 2004 г. размер выручки от реализации продукции в организации составил:

2. План-конспект тьюторского практикума Средний размер выручки за квартал составил [(1000 + 600 + 1000 + 900): 4)] 875 тыс. руб.

Так как размер выручки в среднем за квартал не превышает 1 млн руб., организация имеет право на применение кассового метода.

Однако если в течение налогового периода выручка все же превысит предельный размер, налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода методом начисления.

Фактически оплаченными при кассовом методе должны быть не только доходы, но и расходы. При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства налогоплательщика по приобретенным им товарам (работам, услугам) перед их продавцом.

Статья 273 НК РФ установила следующие даты для учета отдельных видов расходов в целях налогообложения:

• материальные расходы, расходы на оплату труда и проценты за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) – момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности иным • расходы на уплату налогов и сборов – момент их уплаты, т.е. предоставление в кредитную организацию платежных поручений;

• амортизационные отчисления признаются по оплаченному и используемому в производстве имуществу.

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают для целей налогообложения в составе доходов или расходов суммовые разницы в случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Момент определения налоговой базы при исчислении НДС зависит от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения.

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, – как наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

• день оплаты товаров (работ, услуг).

Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, – день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя. Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признаются:

• поступление денежных средств на счета налогоплательщиков либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

• прекращение обязательства зачетом;

• передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случае, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его реализации.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:

• день истечения указанного срока исковой давности;

• день списания дебиторской задолженности.

Кроме того, момент определения налоговой базы зависит от видов реализации товаров (работ, услуг), которые предусмотрены НК РФ. Особенности признания налоговой базы при различных видах реализации (передачи) товаров (работ, услуг) представлены ниже:

Оплата товаров (работ, услуг) путем День оплаты покупателем-векселедателем передачи покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или собственного векселя передачи налогоплательщиком указанного Реализация на безвозмездной основе День отгрузки (передачи) Реализация товаров, переданных на День реализации складского хранение по договору складского хранения свидетельства с выдачей складского свидетельства Реализация финансовым агентом услуг День последующей уступки или финансирования под уступку денежного исполнения должником данного требования, а также реализация новым требования кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг 2. План-конспект тьюторского практикума Реализация товаров, подлежащая Последний день месяца, в котором налогообложению по ставке 0% собран полный пакет документов, Выполнение строительно-монтажных День принятия на учет соответствующего работ для собственных нужд объекта, завершенного капитальным Передача товаров (выполнение работ, День совершения указанной передачи оказание услуг) для собственных нужд товаров (выполнения работ, оказание услуг) 3. Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Для целей налогообложения учитываются убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, убытки по сделкам уступки права требования и др.

Обоснованными являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. При этом под обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательства правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Требования к документам изложены в п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

НК РФ особых требований к документам не предъявляет. В то же время следует иметь в виду, что налоговая база по налогу на прибыль определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета, если статьями гл. 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, который зафиксирован бухгалтерскими стандартами. Данные налогового учета могут быть подтверждены первичными учетными документами (включая справки бухгалтерии), аналитическими регистрами и расчетами налоговой базы.

Если организация применяет метод начисления, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов. Если же организация применяет кассовый метод, то расходами признаются затраты после их фактической оплаты с учетом дат признания отдельных видов расходов вне зависимости от того, имелась ли в данном периоде выручка от реализации.

Расходы в зависимости от характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

• связанные с производством и реализацией;

• внереализационные.

В примерный перечень расходов, связанных с производством и реализацией, входят:

• расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и(или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных • на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

• на освоение природных ресурсов;

• на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

• на обязательное и добровольное страхование;

• прочие расходы, связанные с производством и(или) реализацией.

НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством и (или) реализацией, следующим образом:

• материальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы.

Материальные расходы – это стоимость приобретенного сырья и материалов, необходимых для производства и реализации товаров (работ, услуг).

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика:

• на приобретение сырья и(или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и(или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

• на приобретение материалов, используемых:

а) для упаковки и иной подготовки произведенных и(или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

б) производственных и хозяйственных нужд;

• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого неамортизируемого имущества. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и(или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

2. План-конспект тьюторского практикума • на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу • на работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также структурными подразделениями налогоплательщика;

• на работы и услуги, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен приобретения (без НДС), включая: комиссионные, ввозные таможенные пошлины, транспорт, иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратной тары и возвратных отходов.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой в организации учетной политикой для целей налогообложения применяется один из методов оценки сырья и материалов:

• по стоимости единицы запасов;

• средней стоимости;

• стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

• стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах:

• платежи по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

• стимулирующие начисления и надбавки: премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные • компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда: надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда, сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов; бесплатно выдаваемые форменная одежда и обмундироНалоговое планирование вание; оплата за время выполнения государственных и(или) общественных обязанностей; заработная плата за время очередного отпуска; денежные компенсации за неиспользованный отпуск и др.;

• премии и единовременные поощрительные начисления: единовременные вознаграждения за выслугу лет, надбавки за стаж работы по специальности и др.

Для налогоплательщиков, использующих метод начисления, расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 НК РФ расходов на оплату труда. При кассовом методе учета затрат расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.

К прочим расходам относится достаточно широкий перечень расходов по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемых для целей налогообложения:

• суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

• комиссионных сборов за выполненные сторонними организациями • расходы на сертификацию продукции и услуг;

• расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта). Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ;

• на командировки;

• аудиторские услуги;

• юридические, консультационные, информационные и иные аналогичные услуги;

• публикацию бухгалтерской отчетности;

• подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика;

• канцелярские товары, почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;

• рекламу производимых и реализуемых товаров;

• представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания советов директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

2. План-конспект тьюторского практикума Расходы организации подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся: материальные затраты, расходы на оплату труда персонала, участвовавшего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.