С Р Е Д Н Е Е П Р О Ф Е С С И О Н А Л Ь Н О Е О Б РА З О В А Н И Е

А.И.ГОМОЛА, В.Е.КИРИЛЛОВ

ТЕОРИЯ

БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА

Допущено

Экспертным советом по профессиональному образованию

в качестве учебного пособия для использования

в учебном процессе образовательных учреждений,

реализующих программы среднего профессионального образования

по специальности «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)»

5-е издание, переработанное и дополненное УДК 657(075.32) ББК 65.052я723 Г646 Р е ц е н з е н т ы:

доцент кафедры экономики и права Южно-Уральского государственного университета, канд. экон. наук О. Е. Матушкина;

преподаватель бухгалтерского учета Коммерческо-банковского колледжа № 6 г. Москвы В. Ю. Булгакова Гомола А. И.

Г646 Теория бухгалтерского учета : учеб. пособие для студ.

учреждений сред. проф. образования / А. И. Гомола, В. Е. Кириллов. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательский центр «Академия», 2012. — 240 с.

ISBN 978-5-7695-8935- Рассмотрены основные принципы, функции и задачи бухгалтерского учета. Перечислены основные законодательные акты Российской Федерации о бухгалтерском учете. Описаны особенности формирования учетной политики организации. Рассмотрены правила составления плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерского баланса. Приведены порядок документооборота и технологии обработки учетной информации. Рассмотрены международные стандарты учета и отчетности и методы адаптации к ним российской системы бухгалтерского учета и отчетности.

Учебное пособие может быть использовано при изучении общепрофессиональной дисциплины «Бухгалтерский учет» в соответствии с требованиями ФГОС СПО по специальностям укрупненной группы «Экономика и управление».

Кроме того, учебное пособие может быть использовано в учебном процессе подготовки студентов по специальности СПО «Гостиничный сервис».

Для студентов учреждений среднего профессионального образования, обучающихся по экономическим специальностям.

УДК 657(075.32) ББК 65.052я Оригинал-макет данного издания является собственностью Издательского центра «Академия», и его воспроизведение любым способом без согласия правообладателя запрещается © Гомола А.И., Кириллов В.Е., © Гомола А.И., Кириллов В.Е., 2012, с изменениями © Образовательно-издательский центр «Академия», ISBN 978-5-7695-8935-5 © Оформление. Издательский центр «Академия», Предисловие Рыночная экономика требует от российских предприятий по­ вышения эффективности организации производства и труда, кон­ курентоспособности продукции, работ (услуг) на основе дальней­ шего совершенствования системы учета и управления, внедрения достижений науки и техники, новых сберегающих технологий, обеспечивающих требования мировых стандартов.

На нынешнем этапе развития мирового хозяйства, для которо­ го характерны интеграционные процессы, способствующие более динамичному экономическому сотрудничеству, в разных странах возникает необходимость формирования общих подходов к бух­ галтерской финансовой отчетности. Это в свою очередь способ­ ствует дальнейшему развитию теоретических основ, базы бухгал­ терского и налогового учета и финансовой отчетности. Идет про­ цесс гармонизации национальных систем учета на основе международных стандартов финансовой отчетности. Повышается роль теории бухгалтерского учета как науки, которая призвана раскрывать логику и принципы учетного процесса, а также основ методологии отечественного и международного счетоводства.

Переход системы бухгалтерского учета в Российской Федера­ ции на международные стандарты финансовой отчетности требу­ ет повышения качества подготовки специалистов в области эконо­ мики и бухгалтерского учета. Дисциплина «Теория бухгалтерского учета» призвана:

сформировать у студентов знания в области теоретических раз­ работок национальной системы счетоводства и зарубежных стран с развитой экономикой;

подготовить базу для изучения других дисциплин: бухгалтер­ ского финансового, управленческого и налогового учета, ауди­ та, комплексного экономического анализа хозяйственной дея­ тельности организаций;

проанализировать основы действующего российского и зару­ бежного законодательства в области бухгалтерского учета для понимания студентами процессов гармонизации учетных си­ стем разных стран.

Материал данного учебного пособия строго соответствует тре­ бованиям государственного стандарта для подготовки экономи­ стов в средних профессиональных учебных учреждениях по спе­ циальности «Экономика и бухгалтерский учет» (по отраслям). Ав­ торы предприняли попытку показать на современном уровне теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета и отчетности, отразив особенности адаптации российской системы счетоводства к международным стандартам, как этого требует Программа реформирования системы учета и отчетности, утверж­ денная постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. № 283.

В других учебных пособиях, как правило, излагается только теоретический материал. Авторы сочли необходимым после каж­ дой главы привести не только контрольные вопросы, но и тесты для закрепления изучаемого материала, задачи, деловые игры, а также список нормативно­правовой литературы. Студентам пред­ лагается внимательно изучить теоретический материал, а затем последовательно выполнить предложенные практические зада­ ния.

Авторы считают, что учебное пособие будет представлять прак­ тический интерес не только для студентов и преподавателей сред­ них профессиональных учебных учреждений, но и для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим спе­ циальностям.

бухГалтерскОГО учета 1.1. ОбщеПринятые ПринциПы бухГалтерскОГО учета 1.1.1. хозяйственный учет. Понятие «бухгалтерский учет»

Необходимость учета всех хозяйственных операций диктуется потребностью получения аппаратом управления конкретной хозяй­ ственной единицы (организации) достоверной и своевременной информации для принятия оптимальных управленческих решений, предоставления сведений в налоговые и вышестоящие органы, банки и другие организации. В России действует традиционная система хозяйственного учета, в которой можно выделить три основных взаимосвязанных вида: оперативный, статистический и бухгалтерский учет (рис. 1.1).

Оперативный учет осуществляется для повседневного текуще­ го руководства хозяйственной единицей (организацией). При этом используется информация о движении ресурсов, объемах произ­ водства и выпуска продукции, ее продажах, оперативный учет то­ варов, запасов, незавершенного производства, расходов, прибыли Рис. 1.1. Типовая схема хозяйственного учета и т. п. Отсюда вытекают следующие особенности оперативного учета:

ограниченность значимости конкретной информации во вре­ мени и пространстве;

использование информации в натуральном и трудовом измере­ нии; в денежном измерении информация зачастую ограниче­ на, так как необходимы сведения, не требующие постоянного обобщения;

быстрота и своевременность получения информации;

источники информации — устные сообщения руководителей на производственных совещаниях, семидневках, общезавод­ ских селекторных рапортах, сведения по телефону, факсу и др.

Статистический учет характеризует и обобщает те экономи­ ческие явления, которые носят массовый характер в различных сферах общественного хозяйства. Статистика исследует и обобща­ ет информацию о состоянии домашних хозяйств, рынка ценных бумаг, финансов, производства, тенденциях экономического раз­ вития, движении рабочей силы, изменении товарных запасов, ре­ сурсов, состоянии заработной платы, инфляционных процессах в условиях рынка и т. п. На базе статистических сведений государ­ ственные и муниципальные органы управления разрабатывают перспективные планы своей деятельности, осуществляют кратко­ срочные и долгосрочные прогнозы, принимают соответствующие меры в рамках своей компетенции по регулированию социально­ экономической жизни в поселениях, районах, городах и регионах.

Основными источниками информации статистического учета яв­ ляются наблюдения, общероссийские переписи, регулярные ис­ следования сведений, полученных по специальным статистиче­ ским формам, данные бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяй­ ственных явлений в неразрывной связи с их качественной сторо­ ной путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в де­ нежном, так и в натуральном исчислении.

В связи с реализацией Программы реформирования системы учета в России и постепенным переходом на международные стан­ дарты финансовой отчетности в последние годы в рамках бухгал­ терского учета в организациях стал формироваться бухгалтерский финансовый учет и бухгалтерский управленческий учет. Одновре­ менно сформировался учет для целей налогообложения.

Коренные изменения в налоговой системе, связанные с введе­ нием в действие с 1 января 2002 г. гл. 25 «Налог на прибыль орга­ низаций» Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), позволили выделить в отдельную систему налоговый учет и посте­ пенно отказаться от учета для целей налогообложения. Под нало­ говым учетом подразумевается система обобщения информации для определения налоговой базы, исчисления и перечисления в бюджеты всех уровней налоговых платежей и сборов, составления и представления налоговых деклараций (отчетов) в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Приоритет бухгалтерской учетной информации определяется ее значимостью и достоверностью. Значимость информации опре­ деляется прямым влиянием на качество и своевременность управ­ ленческих решений, принимаемых в той или иной хозяйственно­ экономической ситуации, так как позволяет вовремя реагировать и воздействовать на хозяйственные процессы, исследовать всевоз­ можные варианты решения проблем, иметь обратную связь с ис­ точником получения информации. Достоверность бухгалтерской учетной информации основывается на полноте и точности отра­ жения всех хозяйственных операций, их прозрачности и ней­ тральности. Учетная информация позволяет реально использовать такие функции управления, как текущее и перспективное бизнес­ планирование (прогнозирование), контроль и оценка экономиче­ ской ситуации на макро­ и микроуровне.

Ведение хозяйственного учета предполагает количественное измерение и отражение операций с использованием системы учетных измерителей (рис. 1.2).

Натуральные измерители используются для количественной характеристики хозяйственных процессов и учета объектов иму­ щества. Они характеризуют учитываемые объекты в натуральном выражении: вес (масса), количество в штуках, длина и другие па­ раметры, необходимые для системы аналитического учета.

Трудовые измерители применяются для учета затрат труда. Они показывают количество затраченного или нормативного времени в днях либо в часах. Трудовые измерители, как правило, использу­ ются в сочетании с натуральными для исчисления оплаты труда, производительности и в других случаях.

Денежный измеритель используется в системе как синтетиче­ ского, так и аналитического учета. Он отражает учитываемые объ­ Рис. 1.2. Измерители, используемые в хозяйственном учете екты в единой стоимостной оценке. В денежном измерителе со­ ставляются все основные учетные и отчетные документы, поэтому он считается обобщающим.

Бухгалтерский учет в бизнесе часто называют языком деловых людей. Он широко используется в деловом мире для описания коммерческих сделок между различными субъектами хозяйство­ вания (организациями). Поэтому понятиями и терминами бухгал­ терского учета оперируют собственники, акционеры, менеджеры, банкиры, юристы, инвесторы, бухгалтеры, экономисты и все те, кто так или иначе вовлечен в мир бизнеса.

Можно с уверенностью утверждать, что система бухгалтерско­ го учета — это международное средство общения в хозяйственной деятельности, так как бизнес интернационален (его языком явля­ ется бухгалтерский учет), а каждый язык — это наследие челове­ ческой истории, и в любом языке есть азбука и логика его постро­ ения.

1.1.2. азбука и логика построения учета В мире бизнеса существует множество типов и видов хозяй­ ствующих субъектов, имеющих существенные различия между собой не только по отраслевому, но и по другим внутренним и внешним признаками, позволяющим каждой организации иметь свой имидж. Так и система бухгалтерского учета в каждой органи­ зации зависит от этих особенностей. Например, бухгалтерский учет на промышленном предприятии построен по принципу обоб­ щения всех хозяйственных операций по технологии производства и реализации продукции: заготовление сырья и материалов, то­ плива, других товарно­материальных ценностей (ТМЦ) и их про­ движение по технологической цепочке от обработки заготовки до готовых изделий, машин, механизмов, сданных на склад для по­ следующей продажи покупателям (рис. 1.3).

Несмотря на то что на промышленном предприятии существу­ ет сложная система хозяйственных процессов, можно их условно сгруппировать в три основных стадии: заготовление сырья и мате­ риалов, обработка сырья и материалов в процессе производства готовой продукции, сдача готовой продукции на склад для после­ дующей продажи.

В процессе производства потребляются не только ТМЦ, но и трудовые, финансовые, энергетические и другие ресурсы, кото­ рые также требуется обобщать и оценивать в системе бухгал­ терского учета. Поэтому все стороны хозяйственной жизни ор­ ганизации должны отражаться в учете для получения своевре­ менной и достоверной информации об изменении объектов Рис. 1.3. Типовая схема основных хозяйственных процессов на промышленном предприятии учета с целью рационального управления экономическими про­ цессами.

По историческим сведениям логика хозяйственной жизни не­ сколько тысяч лет назад привела к формированию азбуки языка бухгалтерского учета. На начальном этапе становления в реги­ страх бухгалтерского учета информация об объектах носила опи­ сательный характер и отражала сведения о товаре, его количестве, цене покупки и продажи. Позднее с развитием торговли и товар­ Т а б л и ц а 1.1. учет у купца 1. Вложено в дело 100 монет. Куплено 1. Уплачено за шелк 100 мо­ шелка 100 локтей стоимостью 100 монет нет торые после продажи следует уплатить 40 монет 3. Получено от продажи вина 60 монет 2. Продано 60 кувшинов 4. Поступило за проданный шелк 150 мо­ 3. Продано 80 локтей шелка 20 монет, за шелк 70 монет стью 20 монет. Остаток денег — 70 мо­ ного производства появились сведения о расчетных операциях, результатах тех или иных сделок. Рассмотрим некоторые хозяй­ ственные операции на конкретном историческом примере (табл. 1.1).

Хозяйственные операции, обобщенные в табл. 1.1, достаточно полно отражают деятельность купца. Приходные и расходные опе­ рации учитываются раздельно. Купец подсчитал обороты по при­ ходу и расходу, исчислил прибыль от продаж и вывел остатки по ТМЦ и денежным средствам.

В ХIХ в. на раскопках знаменитой Помпеи археологи нашли ар­ хив банковского (от итал. banco — прилавок, стойка) дома. Прием денег в таком банковском доме осуществляли на счете «Касса бан­ ка» на стороне прихода, а на счете «Клиент» отражали эту сумму на стороне расхода. Для изучения данной методики рассмотрим несколько счетов:

счет «касса банка»

Получено от купца на сохранение Выдано гончару 50 монет 100 монет счет «купец»

счет «Гончар»

Исследование приведенной схемы счетов банковского дома свидетельствует, что сумма остатков по всем трем счетам по при­ ходу составляет 100 монет (50 + 0 + 50 = 100). По расходу сумма также равна 100 монетам (100 + 0 + 0 = 100). Соблюдается баланс:

приход равен расходу.

Сторону учета прихода денег в кассу называли дебетом (от итал. debito — долг, задолженность), т. е. то, что банк был должен клиенту. Расход называли кредитом (от итал. сredere — верить, по­ лагать). Количество хозяйственных операций расширялось, появ­ лялись новые счета. Постепенно одна сторона бухгалтерского сче­ та стала называться дебетом (приходная сторона), а другая — кре­ дитом (расходная сторона).

Логически обобщение информации в бухгалтерском учете предполагает деление всех объектов на неосязаемые и осязаемые, а в системе расчетов — на дебиторов (должников) и кредиторов (ссудодателей). К осязаемым объектам учета относят имущество хозяйствующего субъекта, а к неосязаемым — источники средств.

Для построения фраз в учете используют два правила:

1) объекты учета по однородным признакам группируются на синтетических счетах с присвоением им числовых кодов; отдель­ ные объекты учитываются на аналитических счетах (счетах второ­ го, третьего и более порядков);

2) во всех странах мира бухгалтерские проводки составляются просто — информация по каждой хозяйственной операции отра­ жается одновременно в дебете и кредите счетов в сочетании с их числовыми кодами; каждый объект имущества, источники его об­ разования и хозяйственные операции фиксируются на бухгалтер­ ских счетах.

В системе бухгалтерского учета используются несколько важ­ ных понятий.

Счет бухгалтерского учета — это способ текущего учета и кон­ троля за кругооборотом хозяйственных средств и их источников.

Счет представляет собой локальную систему, в процессе форми­ рования которой под воздействием хозяйственных операций осу­ ществляются учет и контроль за наличием и движением экономи­ чески однородного объекта. Таким образом, счета бухгалтерского учета — это способ текущего взаимосвязанного отражения и груп­ пировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования, а также хозяйственных операций по качественно однородным признакам, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях (Ю. А. Бабаев, 2005).

Сальдо — это остаток однородного объекта учета на каждом счете бухгалтерского учета на дату исчисления остатка (сальдиро­ вания).

Дебет — это сторона бухгалтерского счета, предназначенная для отражения прихода осязаемых, реальных активов или начис­ ления задолженности дебиторов, а также для уменьшения источ­ ников капитала и обязательств.

Кредит представляет собой сторону счета, на которой фикси­ руется появление (начисление на основе расчетов) неосязаемых, но существующих источников или отражается расход хозяйствен­ ных средств, уменьшение задолженности дебиторов.

Двойная запись — это прием учета одной и той же суммы каж­ дой хозяйственной операции дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого.

Бухгалтерская проводка или корреспонденция — это связь сче­ тов бухгалтерского учета, обусловленная конкретной хозяйствен­ ной операцией и построенная по определенным правилам. Эконо­ мическая деятельность организаций, а также все бухгалтерские проводки подчиняются логике хозяйствования в реальное время.

Баланс — часть метода бухгалтерского учета, одна из форм бух­ галтерской финансовой отчетности, которая отражает состояние и движение имущества хозяйствующего субъекта, а также его ис­ точников.

На территории Российской Федерации бухгалтерский учет как наука начал развиваться в первой половине ХIХ в., когда по нему появились первые учебники. Научные публикации и труды, внес­ шие большой вклад в развитие теории бухгалтерского учета, были опубликованы в ХХ в.

1.1.3. базовые принципы и функции бухгалтерского учета Основополагающим принципом бухгалтерского учета является принцип сбалансированности. Для создания и начала деятельно­ сти любой организации, как правило, требуется стартовый капи­ тал, который представляет собой пассив баланса. Капитал может быть предоставлен собственником организации либо кем­то дру­ гим в виде заемных средств. Натурально­вещественная форма ка­ питала, принадлежащая предприятию, представляет собой его имущество, которое в системе учета отражается в виде активов.

Если собственник созданной организации является единствен­ ным, кто внес средства, то возникает уравнение:

где А — активы; К — капитал.

Возможна ситуация, когда часть активов обычно вносится кем­ либо, кто не является собственником. Задолженность организации на сумму этих средств называют обязательствами. В данном вари­ анте уравнение примет следующий вид:

где О — обязательства.

Итоги обеих сторон уравнения будут всегда равны друг другу.

Могут меняться размеры активов, капитала, обязательств, но сум­ ма левой части уравнения (1.1) всегда будет равна сумме его пра­ вой части. Это происходит потому, что средства организации рас­ сматриваются с двух разных точек зрения:

Чем являются средства? Кто вложил средства?, где П — пассивы.

Этот принцип вытекает из правила двойной записи, которое используется в системе балансовых счетов бухгалтерского учета.

С экономической точки зрения уравнение (1.1) представляет собой балансовое равенство, которое объединяет три составля­ ющих бухгалтерского баланса. Исходя из содержания понятий «Доходы» и «Расходы» (согласно Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организаций», утвержденному прика­ зом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, и 10/99 «Расходы ор­ ганизации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н в ред. от 30 марта 2001 г. № 27н), основное бухгалтер­ ское равенство может быть представлено в следующем виде:

где Д — доходы; Р — расходы.

В этой форме уравнение дает наглядное представление об эко­ номической взаимосвязи основных форм бухгалтерской финансо­ вой отчетности: разница между доходами и расходами есть ни что иное, как чистая прибыль (убыток), рассчитанная в отчете о при­ былях и убытках (см. прил. 2), которая увеличивает (уменьшает) собственный капитал организации.

Принцип непрерывности учета проистекает из утверждения, что организация действует непрерывно, т. е. после решения орга­ низационных вопросов и регистрации она будет функционировать с целью реализации уставных задач весьма длительный период времени.

Принцип сплошного отражения хозяйственной жизни основы­ вается на документальном оформлении и обобщении информации о всех экономических событиях, которые фактически имели ме­ сто в данной организации. Отсутствие документов может свиде­ тельствовать лишь о том, что экономическое событие в данной ор­ ганизации не совершалось.

Принцип денежного измерения рассматривается в качестве определяющего принципа и составляющего основу функциониро­ вания бухгалтерского учета. Он заключается в том, что все факты хозяйственной жизни в процессе деятельности организации коли­ чественно измеряются и оцениваются в денежной единице стра­ ны.

Принцип соответствия периода учета подразумевает доку­ ментальное оформление и отражение в учете хозяйственных операций в том отчетном периоде, в котором они совершались.

В российской системе бухгалтерского учета и отчетности суще­ ствуют следующие отчетные периоды: месячный, квартальный и годовой.

Организация является самостоятельным хозяйствующим субъ­ ектом. Ее имущество, капитал и обязательства строго разграниче­ ны и существуют обособленно от личного имущества и обяза­ тельств собственников и других организаций. Поэтому принцип имущественной обособленности заложен в основу бухгалтерского учета.

В международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) раскрыты основные цели бухгалтерской финансовой отчетности и общие концепции, которые способствуют выработке националь­ ных подходов к стандартизации бухгалтерского учета и отчетно­ сти. Принципы составления и подготовки финансовой отчетности сформулированы в отдельном документе и содержат в качестве основных составляющих учет по методу начисления, допущение непрерывности деятельности организации в обозримом будущем, а также надежность и полноту отчетной информации. Надежность бухгалтерской отчетной информации определяется достоверно­ стью, гарантирующей ее пользователям отсутствие возможных искажений и ошибок, а также полноту отражения всех существен­ ных показателей. Учет по методу начисления предполагает, что все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в ко­ торых они совершались, независимо от выплаты или получения денежных средств или их эквивалентов.

Соблюдение принципов бухгалтерского учета должно способ­ ствовать получению полной и достоверной информации, успеш­ ной реализации задач по управлению активами и пассивами орга­ низации.

Функции бухгалтерского учета определены его задачами и со­ ставляют важнейшие направления деятельности учетных работ­ ников. Одной из главных является контрольная функция. Она на­ правлена на обеспечение контроля использования имущества ор­ ганизации и совершения хозяйственных операций. В бухгалтерском учете с помощью специальных способов и приемов осуществля­ ются три вида контроля:

1) предварительный (до совершения хозяйственной операции);

2) текущий (во время совершения хозяйственной операции);

3) последующий (после совершения хозяйственной операции).

В сферу контроля со стороны главного бухгалтера, учетных ра­ ботников, менеджеров и соответствующих служб организации мо­ гут входить, например, следующие функциональные обязанности:

соблюдение установленных правил оформления, приемки и от­ пуска ТМЦ;

правильность и обоснованность применяемых цен;

правильность и своевременность начисления оплаты труда, со­ циальных выплат, налогооблагаемой базы и сумм налоговых платежей и сборов;

соблюдение штатной, финансовой и расчетной дисциплины;

мониторинг объемов производства, доходов, расходов и прибы­ ли организации;

контроль и анализ дебиторской и кредиторской задолженности;

законность и обоснованность создания резервов и др.

Функция сохранности собственности предполагает систему организации учета и контроля, обеспечивающую бережное и ра­ циональное отношение к имуществу организации.

Информационная функция вытекает из цели бухгалтерского учета, который является важнейшим источником фактической ин­ формации, предоставляемой различным субъектам управления.

Бухгалтерские отчетные данные, как показывает практика, в об­ щем потоке экономической информации любой организации за­ нимают более 70 %. Сведения системы бухгалтерского учета ис­ пользуются в оперативном, налоговом и статистическом учетах, а также для составления бизнес­планов, прогнозирования и раз­ работки тактики и стратегии развития организации.

Бухгалтерская система учета обеспечивает менеджеров факти­ ческими данными о деятельности организации за отчетный пери­ од, состоянии имущества и его источников. Используя обратную связь, с помощью полученной информации менеджеры осущест­ вляют контроль и управление ресурсами, объемами производства и продаж, прибылью, капиталом, движением денежных потоков и другими экономическими категориями и хозяйственными процес­ сами. Таким образом, функция обратной связи позволяет учетным работникам и менеджерам оперативно и гибко реагировать на из­ менения экономической ситуации в условиях рынка.

1.1.4. Особенности бухгалтерского учета Инфляция — это процесс снижения покупательной силы денег.

Поскольку денежный измеритель является основой бухгалтерско­ го учета, прямым следствием инфляции для него становится утеря сопоставимости учетных данных. Например, фотоаппарат, куплен­ ный вчера, становится дешевле, чем фотопленка, купленная для него сегодня. Теряется связь оценки ценностей с реальной жиз­ нью. Особенно это было заметно в России и других странах СНГ в начале 1990­х гг. Негативный процесс гиперинфляции явно проя­ вился в августе 1998 г. Тогда население и организации были вы­ нуждены:

направлять свои средства в иностранную валюту, недвижи­ мость или вкладывать денежные средства в другие страны со стабильной экономикой;

увязывать процентные ставки, цену, заработную плату с индек­ сом цен;

прекратить покупку и продажу товаров в кредит либо вообще в какие­то периоды времени «замораживать» продажу товаров с целью переоценки по существующему курсу доллара.

В условиях постоянного изменения цен числящиеся на балансе организаций материалы, например стоимостью 120 р. за единицу, могут оцениваться при коэффициенте инфляции 1,5 в 180 р.

(120 1,5 = 180). В результате этого создается неадекватная ситуа­ ция при определении финансового результата — прибыли. Если сохранить балансовую и остаточную стоимость имущества в усло­ виях инфляции в первоначальной оценке, то накопленная в пери­ од финансово­хозяйственной деятельности организации сумма амортизации будет ничтожно мала и не обеспечит простое вос­ производство.

В мировой практике существует достаточно много способов ве­ дения учета в условиях инфляции. Рассмотрим некоторые из них.

Смысл методики, по которой оценка объектов осуществляется в одинаковой покупательной способности, заключается в перио­ дическом пересчете по индексу цен активов и обязательств орга­ низации с учетом изменения покупательной способности нацио­ нальной денежной единицы. Все операции отражаются в учете по текущим ценам, и при составлении отчетности сведения коррек­ тируются на индекс общего уровня цен. Ключевым моментом дан­ ной методики является разделение объектов учета на два вида:

1) монетарные активы (денежные средства в кассе, на расчет­ ном и валютном счетах, депозиты, финансовые вложения, дебито­ ры и кредиторы);

2) немонетарные активы (основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, товары и т. п.).

В переоцененную отчетность монетарные активы включаются по номиналу или по себестоимости, а немонетарные — в условной оценке, полученной пересчетом первоначальных стоимостей с по­ мощью индекса цен.

Другая методика, используемая в мировой практике, предпола­ гает переоценку объектов в текущую стоимость. Ее суть состоит в пересчете всех статей отчетности исходя из продажных цен.

В России эти методики в чистом виде не используются, приме­ няются лишь их отдельные элементы.

В рамках МСФО действует стандарт 29 «Финансовая отчет­ ность в условиях гиперинфляции», которым предусматривается пересчет отчетности в единицы измерения, действующие на дату ее составления. Отчетность, подготовленная на основе стандарта 29, позволяет всем заинтересованным лицам получать достовер­ ную информацию, адекватно отражающую финансовое состоя­ ние организаций. Пересчет отчетности основан на использова­ нии индекса цен, который отражает тенденции изменения поку­ пательной способности денежных средств. В качестве индекса цен принято использовать индекс потребительских цен, который в большинстве стран публикуется ежемесячно, а в условиях гиперинфляции — еженедельно.

1.1.5. роль бухгалтерской информации в управлении организациями Результатом переработки учетно­аналитической информации являются систематизированные отчеты — бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, другие отчеты в виде приложений к балансу, имеющие форму специально разработанных таблиц, содержащие количественную и качественную информацию о ре­ зультатах деятельности организации. Данная информация исполь­ зуется специалистами различных направлений для контроля, пла­ нирования, анализа и оценки финансово­хозяйственной деятель­ ности, т. е. для управления. Информация о деятельности внутренних подразделений организации также важна для менеджеров средне­ го звена системы управления, которые осуществляют не только контрольные функции, но и оперативно регулируют происходя­ щие внутри организации процессы, используя информацию об­ ратной связи. Вся эта информация формируется в системе бухгал­ терского учета и предназначена для разных пользователей. Всех пользователей бухгалтерской информации можно условно разде­ лить на две категории (рис. 1.4).

1. Внутренние пользователи (менеджеры и персонал организа­ ции). Менеджеры используют учетную информацию на всех ста­ диях управленческих решений. Информация должна содержать сведения о текущей, финансовой и инвестиционной деятельности, состоянии снабженческо­заготовительной, финансово­сбытовой и Рис. 1.4. Пользователи учетной информации организационной деятельности организации. Внутренними поль­ зователями могут быть:

собственники организации;

руководители структурных подразделений и специалисты.

2. Внешние пользователи. По степени финансового интереса их делят на три группы.

Первая группа — пользователи, имеющие прямой финансо­ вый интерес (настоящие или потенциальные инвесторы, креди­ торы, поставщики и подрядчики, акционеры, покупатели). Их ин­ тересует, прежде всего, компенсация на вложенные средства:

возврат кредитов и процентов, исполнение договоров, получение дивидендов, соблюдение экономических интересов и другие во­ просы.

Вторая группа — пользователи, не имеющие прямого финансо­ вого интереса:

налоговые органы (их задача — проверка налогооблагаемой базы, соблюдения методологии расчета налогов и сборов, свое­ временного представления отчетов (деклараций) и перечисле­ ния всех налоговых платежей);

профессиональные участники фондового рынка — дилеры, брокеры, депозитарии, фондовые биржи и прочие организации (их задача — определение степени финансовой устойчивости участников фондового рынка);

государственные и муниципальные органы управления, обще­ ственные организации (их задача — получение информации с целью ее использования при планировании и прогнозировании социально­экономического развития отдельных производств, отраслей, определении пропорций, темпов роста, прироста).

В третью группу входят пользователи без финансового интере­ са (аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.).

Менеджеры организации являются основными пользователями учетной информации, поэтому ее качественный и количествен­ ный состав определяется функциями каждого руководителя. Та­ ким образом, бухгалтерская информация представляет систему сведений о финансово­хозяйственной деятельности организаций и призвана обеспечить важнейшие функции управления.

1.1.6. задачи бухгалтерского учета Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систе­ му сбора, регистрации и обобщения информации в денежном вы­ ражении об имуществе, обязательствах организаций и их движе­ нии путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В настоящее время в России продолжает формироваться систе­ ма нормативного регулирования бухгалтерского учета. Она пред­ ставляет четыре уровня: законодательный, нормативный, методи­ ческий и уровень, базирующийся на рабочих документах органи­ заций (рис. 1.5).

Четырехуровневая система призвана обслуживать множество задач, решаемых посредством бухгалтерского учета и затра­ гивающих отношения организаций не только с государственными органами (включая налоговые), но и друг с другом на территории Российской Федерации и за ее пределами. К бухгалтерскому учету предъявляются особые требования:

1) сопоставимость планируемых и учетных показателей;

2) достоверность всех данных, отраженных в учете;

3) своевременность и оперативность учета;

4) полнота и простота учета;

5) экономичность учета (количество работников предприятия, приходящихся на одного счетного работника, техническая воору­ женность учетных работников и другие показатели).

Рис. 1.5. Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета