WWW.DISS.SELUK.RU

Ѕ≈—ѕЋј“Ќјя ЁЋ≈ “–ќЌЌјя Ѕ»ЅЋ»ќ“≈ ј
(јвторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |

Ђћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я » Ќј” » –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌќ≈ ќЅ–ј«ќ¬ј“≈Ћ№Ќќ≈ ”„–≈∆ƒ≈Ќ»≈ ¬џ—Ў≈√ќ ѕ–ќ‘≈——»ќЌјЋ№Ќќ√ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я —јЌ “-ѕ≈“≈–Ѕ”–√— »… √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌџ… ”Ќ»¬≈–—»“≈“ Ё ќЌќћ» » » ‘»ЌјЌ—ќ¬  ј‘≈ƒ–ј ...ї

-- [ —траница 1 ] --

1

ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я » Ќј” » –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»»

√ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌќ≈ ќЅ–ј«ќ¬ј“≈Ћ№Ќќ≈ ”„–≈∆ƒ≈Ќ»≈

¬џ—Ў≈√ќ ѕ–ќ‘≈——»ќЌјЋ№Ќќ√ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я

Ђ—јЌ “-ѕ≈“≈–Ѕ”–√— »… √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌџ… ”Ќ»¬≈–—»“≈“

Ё ќЌќћ» » » ‘»ЌјЌ—ќ¬ї

 ј‘≈ƒ–ј Ѕ”’√јЋ“≈–— ќ√ќ ”„≈“ј » ј”ƒ»“ј

Ћ.ћ. √≈“ќ ќ¬ј ¬.ј. — ќ–ќƒ”ћќ¬ Ќ.ј. „≈ѕ»  ј”ƒ»“

» —ќѕ”“—“¬”ёў»≈ ”—Ћ”√»

”„≈ЅЌќ≈ ѕќ—ќЅ»≈

»«ƒј“≈Ћ№—“¬ќ

—јЌ “-ѕ≈“≈–Ѕ”–√— ќ√ќ √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌќ√ќ ”Ќ»¬≈–—»“≈“ј

Ё ќЌќћ» » » ‘»ЌјЌ—ќ¬

–екомендовано научно-методическим советом университета ЅЅ  65.053€ √ √етокова Ћ.ћ., —кородумов ¬.ј., „епик Ќ.ј.

јудит и сопутствующие услуги: ”чебное пособие. Ц —ѕб.:

»зд-во —ѕб√”Ё‘, 2010. Ц 208 с.

¬ учебном пособии раскрываютс€ основные темы и вопросы по курсу Ђјудитї, изучение которых предусмотрено рабочей программой.

–ассматриваемые вопросы относ€тс€ к истории, организации и методологии аудита и сопутствующих аудиту услуг. ”чебный материал изложен в соответствии с новым «аконом Ђќб аудиторской де€тельностиї є 307-‘« от 30.12.2008 и ‘едеральными стандартами аудиторской де€тельности. ќбращаетс€ внимание студентов на изменени€, произошедшие в государственном и профессиональном регулировании аудиторской де€тельности в последние годы.

»зучение материала сопровождаетс€ практикумом. ¬ учебное пособие включен комплекс тестов дл€ контрол€ знаний студентов.

”чебное издание предназначено дл€ студентов специальности 080109 ЂЅухгалтерский учет, анализ и аудитї всех форм обучени€ и может быть полезно дл€ аудиторов, слушателей системы подготовки, аттестации и повышени€ квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, преподавателей и научных работников.

–ецензенты: канд. экон. наук, ведущий аудитор ќќќ Ђ÷ентр налоговых экспертиз и аудитаї Ќ.—. ”шакова канд. экон. наук, профессор ј.ѕ.  алинина ISBN 978-5-7310-2628- © —ѕб√”Ё‘,

ќ√Ћј¬Ћ≈Ќ»≈

¬ведение

√лава 1. √осударственное и профессиональное регулирование аудиторской де€тельности.

1.1. ¬озникновение и сущность аудита

1.1.1. «арождение аудита в странах «апада и на ¬остоке............... 1.1.2. »стори€ аудита от —редних веков до наших дней................. 1.1.3. ќсновные этапы в развитии аудита.

1.1.4. «арождение и становление аудита в –оссии

1.1.5. —ущность аудита

1.1.6. ѕользователи информации и характер их интереса к отчетности

1.1.7. ѕринципы аудита

1.1.8. ѕостулаты аудита

1.2. —истема нормативного регулировани€ аудиторской де€тельности в –‘

1.2.1. ќрганизаци€ нормативного регулировани€ аудиторской де€тельности

1.2.2. ќрганизационно-правовые формы аудиторской де€тельности.

1.2.3.  ритерии проведени€ об€зательного аудита.

1.3. —тандарты аудиторской де€тельности.

1.4. ¬нутренний и внешний контроль качества аудиторской де€тельности

1.5. ѕрактикум

√лава 2. ѕодготовка к аудиторской проверке и планирование аудита.. 2.1. ѕодготовка аудиторской проверки

2.1.1. ¬ыбор аудиторской организацией клиентов

2.1.2. ѕредварительное планирование

2.1.3. ѕонимание де€тельности аудируемого лица

2.1.4. ѕисьмо о проведении аудита

2.1.5. ѕор€док заключени€ договоров на оказание аудиторских услуг

2.1.6. ќценка стоимости аудиторских услуг

2.2. ќрганизаци€ и планирование аудита

2.2.1. Ётапы планировани€ аудита

2.2.2. ќбщий план аудита

2.2.3. ѕрограмма проведени€ аудита

2.3. ќценка существенности и аудиторского риска

2.3.1. ќценка существенности

2.3.2. јудиторский риск и его составл€ющие

2.4. ѕрактикум

√лава 3. јудиторские доказательства.

3.1 ћетоды и процедуры получени€ аудиторских доказательств..... 3.1.1. ¬иды аудиторских доказательств и процедуры их получени€.

3.1.2. ћетоды получени€ аудиторских доказательств................. 3.2. ¬ыборочное исследование в аудите

3.2.1. Ќеобходимость и сферы применени€ выборочного метода.

3.2.2. јтрибутивный и монетарный виды выборочного исследовани€

3.2.3. ѕор€док проведени€ выборки и оценки ее результатов...... 3.3. ѕрактикум

√лава 4. «авершение аудита

4.1. ќбобщение и оценка полученных доказательств на завершающем этапе аудита.

4.2. јудиторское заключение

4.2.1. ќсновные элементы аудиторского заключени€............... 4.2.2. ¬иды аудиторских заключений

4.2.3. ƒополнительна€ информаци€ в аудиторском заключении.

4.3. ѕредставление аудируемому лицу информации по результатам аудита.

4.4. ѕрактикум

√лава 5. сопутствующие аудиту услуги

5.1. —опутствующие услуги, регулируемые ‘ѕ—јƒ

5.2. ѕрочие сопутствующие аудиту услуги

5.3. ѕрактикум

√лава 6. “есты дл€ контрол€ знаний



Ѕиблиографический список

ƒанное учебное пособие призвано оказать помощь студентам, слушател€м системы подготовки, аттестации и повышени€ квалификации профессиональных бухгалтеров и аудиторов, может быть интересно практикующим аудиторам, бухгалтерам, преподавател€м и научным работникам в освоении теоретических основ аудита и практической его организации. ƒл€ этого излагаетс€ действующий пор€док организации аудита в соответствии с нормативными документами, регламентирующими аудиторскую де€тельность.

»зложены теоретические и практические основы организации аудиторской де€тельности в –оссийской ‘едерации: истори€ развити€ аудита; основные пон€ти€ и определени€ аудиторской де€тельности; система нормативного регулировани€ аудиторской де€тельности; методологи€, методика и организаци€ аудита; методика планировани€, составлени€ программ и проведени€ аудиторских процедур; пор€док обобщени€ и использовани€ результатов аудиторской проверки.

ѕо всем параграфам приведены практические примеры, контрольные вопросы, тесты и задани€ дл€ самосто€тельной работы.

”чебное пособие написано в соответствии с содержанием рабочей программы по курсу Ђјудитї.

√лава 1. √осударственное и профессиональное регулирование аудиторской де€тельности 1.1.1. «арождение аудита в странах «апада и на ¬остоке »стори€ возникновени€ и становлени€ хоз€йственного учета и контрол€ неразрывно св€зана с историей человеческого общества и этапами его развити€.

’оз€йственный контроль и аудит как одна из его форм на всех этапах шел в тесном взаимодействии с хоз€йственным учетом. ’оз€йственный учет возник с возникновением письменности около четырех тыс€ч лет до нашей эры. ”четные записи о действи€х и событи€х, зафиксированные на материальных носител€х (папирусе, бересте и т.п.), могли повлечь за собой определенные юридические последстви€.

’оз€йственный учет никогда не мог быть и не был абсолютно точным. ≈го данные могли содержать как случайные, так и преднамеренные ошибки. ≈сли учетными данными пользовалось не только лицо, которое их составило, то такие сведени€ всегда требовали той или иной проверки.

— глубокой древности и вплоть до середины XIX века финансовый контроль достаточно четко не подраздел€лс€ на отдельные формы (ревизи€, аудит, бухгалтерска€ экспертиза).

ѕервой страной, создавшей систему финансового контрол€, стал  итай.

ƒревние китайские рукописи свидетельствуют, что уже в 700 году до н.э. там существовал пост √енерального аудитора, который должен был обеспечивать честность правительственных чиновников, по роду своих об€занностей имевших право пользоватьс€ и распор€жатьс€ государственными деньгами и имуществом. ќб€занности, права и формы правительственных органов видоизмен€лись со сменой прав€щих династий.

¬ ≈вропе зарождение финансового контрол€ прослеживаетс€ еще в период становлени€ –имской империи. ≈ще в III веке до н.э. римские управл€ющие назначали ответственных работников казначейства (квесторов, магистратов и других чиновников) дл€ контрол€ за полнотой сбора налогов и использованием государственных денег в провинци€х и требовали отчитыватьс€ устно о проделанной дороге.

ћожно предполагать, что к этому времени относитс€ и по€вление терминов Ђаудитї и Ђаудиторї, имеющих корень от латинского слова, в пр€мом переводе на русский €зык означающего Ђслушающийї или Ђвыслушивающийї. ¬ те уже достаточно далекие от нас времена римские управл€ющие и другие чиновники полагали, что устна€ форма отчета лучше, чем письменна€, так как любой документ можно подделать, а солгать, когда на теб€ смотрит пристальным взгл€дом начальник, практически невозможно.

1.1.2. »стори€ аудита от —редних веков до наших дней ћощным толчком к развитию бухгалтерского учета стало применение на практике разработанного Ћукой ѕачоли (1445Ц1517) принципа двойной записи в бухгалтерском учете, описанного в книге Ђ“рактат о счетах и запис€хї. ќн обратил внимание и на необходимость финансового контрол€ правильности ведени€ учетных записей. ќписыва€ в своей книге работу маклеров и посреднических бюро в »талии в ’IIIЦ’V веках Ћука ѕачоли констатировал: Ђƒоброе дело сделали, когда дл€ наблюдени€ за ними (нерадивыми маклерами и бухгалтерами) назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутс€ книги в этих учреждени€хї. ѕравильность записей в учетных книгах, сформированных по этому принципу, проверить стало значительно легче и надежнее, что способствовало и становлению контрол€. ¬ это же врем€ в ≈вропе учетные книги стали фигурировать в суде при рассмотрении имущественных споров.

¬ јнглии первое упоминание об аудите относитс€ к ’III веку. ¬ 1324 году королевским указом были назначены аудиторы в р€де графств, что послужило началом его становлени€ как профессиональной де€тельности.

¬плоть до середины XIX века аудиторы назначались на должность, и не могло идти и речи об их независимости.

јудит как форма независимого внешнего контрол€ начал формироватьс€ во второй половине XIX века. –одиной аудита стала наиболее экономически развита€ страна того времени Ц ¬еликобритани€. ѕодъем рыночной экономики, образование акционерных обществ, формирование банковской системы привели к разделению интересов тех, кто непосредственно занималс€ управлением предпри€тий и распор€жалс€ денежными средствами и имуществом (управл€ющие, бухгалтеры, менеджеры), и тех, кто вкладывал свои деньги в их де€тельность (акционеры, собственники, инвесторы). —трана столкнулась с невиданными до того времени аферами в финансовой сфере. ¬ результате тыс€чи людей, поверивших рекламным обещани€м неслыханных дивидендов, вложили свои деньги в сомнительные предпри€ти€, были обмануты и разорены. ќсобую известность получило банкротство городского банка √лазго в Ўотландии. ¬озникла общественна€ необходимость в защите интересов р€довых вкладчиков от возможного произвола управл€ющих.

ќтветом на такую потребность стало прин€тие в ¬еликобритании начина€ с 1844 г. р€да законов о компани€х, согласно которым правлени€ акционерных обществ были об€заны приглашать не реже одного раза в год специалиста дл€ проверки бухгалтерских книг и счетов с последующим составлением отчета перед акционерами. ¬ соответствии с јктом о компани€х от 1848 года аудитор мог работать в провер€емой компании, и не было установлено жестких требований к его квалификации. ¬ 1900 году в акт о компани€х было введено требование независимости, и аудитор уже не мог быть служащим провер€емой компании. ѕараллельно с развитием законодательства в области экономики стали формироватьс€ и организации профессиональных бухгалтеров. ѕервое профессиональное объединение бухгалтеров Ц »нститут прис€жных бухгалтеров Ц было создано в 1854 году в Ёдинбурге (Ўотланди€).

¬ —Ўј аудиторскую де€тельность организовывали лица, прошедшие подготовку в ¬еликобритании. »ми в 1887 году была образована јссоциаци€ аудиторов јмерики, и в 1896 году в штате Ќью-…орк был прин€т закон, регулирующий 25 штатов.

¬ ’’ веке основными причинами роста потребности в аудиторских услугах стали мировой экономический кризис 1929Ц1933 годов и по€вление совместных предпри€тий.

¬ странах «ападной ≈вропы и —Ўј аудит стал мощным оружием против мошенничества в период мирового экономического кризиса 1929Ц1933 гг. Ѕыли введены об€зательные требовани€ к информации, содержащейс€ в годовых отчетах, об€зательность публикации этих отчетов и заключений аудиторов. ¬ —Ўј был прин€т закон о проверке правильности ценных бумаг, регулирующий проведение проверок независимыми аудиторами частных корпораций, выпускающих акции и облигации.

— по€влением совместных предпри€тий, транснациональных корпораций управл€ющие и собственники могли находитьс€ в разных странах, в которых действовали разные законы, существенно отличалась организаци€ бухгалтерского учета, документаци€ составл€лась на разных €зыках. ¬се это вызвало к жизни и потребность в независимом аудиторе, который должен был проверить консолидированый баланс и отчитатьс€ перед собственниками, что отчетность дает верную оценку дел компании.

— конца ’I’ века и до наших дней аудит прошел три этапа.

ƒо конца 40-х годов ’’ века аудит носил подтверждающий характер и заключалс€ в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции и правильность их отражени€ в финансовых отчетах. “акой аудит по методике проведени€ мало чем отличалс€ от ревизии.

¬ 50-е годы аудит становитс€ системно-ориентированным. ќсновные отличительные черты такого подхода к аудиту:

оценка эффективности внутреннего контрол€ у клиента;

консультирование клиентов по вопросам права, организации учета и налогообложени€;

постепенный переход к выборочным методам проверки;

разработка стандартных аудиторских процедур.

¬ 40Ц50 годы в крупных и средних компани€х стали создаватьс€ отделы внутреннего аудита. ¬ —Ўј в 1941 году был организован јмериканский институт внутреннего аудита, объединивший внутренних аудиторов-практиков. ¬нешний аудит при планировании и проведении аудита все чаще стал использовать работу внутреннего аудита.

¬ 70-е годы ’’ века аудит вступил в третий современный этап развити€, характеризующийс€ ориентацией аудита на возможный риск при проведении проверок. ƒействи€ аудитора направлены на предупреждение и избежание риска. јудит базируетс€ на национальных и международных стандартах. —плошна€ проверка проводитс€ дл€ особо значимых операций и документов, а выборочна€ проверка с применением специальных компьютерных программ осуществл€етс€ только дл€ тех участков учета, где имеетс€ риск обнаружени€ существенных ошибок или мошенничества.

¬о всех развитых странах аудиторы €вл€ютс€ аттестованными специалистами, проход€т длительное обучение, приобретают практический опыт и сдают требующие серьезной подготовки экзамены.

»стори€ зарождени€ и развити€ аудита свидетельствует, что необходимость в нем обусловлена следующими причинами:

1. ”крупнение предпри€тий, расширение бизнеса, ведущее к формированию администрации из наемных специалистов, управл€ющих денежными средствами и иным имуществом. —обственники и инвесторы перестают активно участвовать в оперативном управлении финансово-хоз€йственной де€тельностью.

2. ¬озможность умышленных и неумышленных искажений бухгалтерской отчетности со стороны администрации, де€тельность которой оперативно не может быть проконтролирована собственниками и инвесторами.

3. ”силение зависимости последствий принимаемых решений собственниками, инвесторами и другими пользовател€ми финансовой (бухгалтерской) отчетности от качества информации, в ней содержащейс€.

4. ”сложнение хоз€йственных операций, пор€дка ведени€ бухгалтерского учета и состава показателей отчетности ведет к возникновению потребности в специальных знани€х дл€ проверки информации.

5. ” собственников и иных пользователей отчетности нет пр€мого доступа к документам и учетным регистрам дл€ оценки ее качества.

1.1.4. «арождение и становление аудита в –оссии ѕетра I. ¬ воинском уставе 1716 года и в табели о рангах к воинским чинам причисл€лс€ и аудитор. ѕо исполн€емым об€занност€м аудитор сочетал в себе функции делопроизводител€, судебного секретар€ и прокурора. ¬ ходе военно-судебной реформы 1867 года должность аудитора была упразднена.

ѕосле ѕетра I в –оссии и в ———– было предприн€то еще несколько попыток создани€ независимого финансового контрол€. ќднако все они потерпели неудачу.

ќсновными причинами €вились отсутствие необходимых юридических гарантий независимости аудиторов. ¬ ———– процесс реставрации аудита, начавшийс€ 30-х годов с установлением жесткого государственного регулировани€ во всех сферах экономики. ‘инансовый контроль в стране пошел по направлени€м партийного контрол€ со стороны  ѕ——, ведомственного контрол€, контрольно-ревизионного аппарата ћинистерства финансов и судебно-бухгалтерской экспертизы.

ѕотребность в независимом аудите вновь по€вилась только в конце 80-х годов ’’ века в период так называемой Ђперестройкиї с по€влением и развитием рыночных отношений, по€влением совместных предпри€тий с участием иностранного капитала.

—овременный этап развити€ аудита в –оссии можно условно подразделить на три периода.

—оздание первых аудиторских фирм (1987Ц1993 годы) — выходом в 1988 году «акона Ђќ кооперации в ———–ї в стране во всех сферах экономики по€вилось большое количество предпри€тий, основанных не на государственной собственности.   ним нельз€ было подходить с позиций ведомственного контрол€, а специальные налоговые органы были созданы только в году.

¬ этих услови€х ѕостановлением —овета ћинистров ———– Ђќ создании советской аудиторской организацииї от 8 сент€бр€ 1987 года є 1033-245 на базе √лавного управлени€ валютного контрол€ ћинфина ———– было образовано јќ Ђ»наудитї дл€ оказани€ аудиторских и консультационных услуг. ќсновными акционерами Ђ»наудитаї стали ћинфин ———– Ц 55%, ћинистерство внешней торговли Ц 10%, √осбанк ———– Ц 5%.

Ђ»наудитї имел высококвалифицированный штат работников, имевших опыт работы в контрольно-ревизионном аппарате ћинфина ———– и других контролирующих органах.

ѕосле прин€ти€ в ———– «акона Ђќ предпри€ти€х и предпринимательской де€тельностиї в стране стали по€вл€тьс€ коммерческие организации, специализирующиес€ в области аудита и консультационных услуг. јудиторские фирмы создавались в основном в формах закрытых акционерных обществ и товариществ. ќднако были аудиторские организации и в форме производственных кооперативов.

¬ это же врем€ на рынке аудиторских услуг по€вились и крупные иностранные аудиторские фирмы. ¬ 1990 году в страну пришла одна из крупнейших межконтинентальных аудиторских фирм ЂЁрнст энд янгї, входивша€ в так называемую Ђбольшую шестеркуї крупнейших бухгалтерских фирм.

ƒанный этап характерен практически полным отсутствием нормативных документов, регулирующих правовые аспекты аудиторской де€тельности. Ќе было и специальных разработок в области методики аудита. јудиторы в своей работе использовали опыт работы в государственных контролирующих органах. јудиторское заключение представл€лось клиентам в произвольной форме и по структуре часто напоминало акт по результатам ведомственной ревизии.

ћожно считать, что в начале 90-х годов ’’ века система аудита в нашей стране уже сложилась, но дальше развиватьс€ без нормативной базы уже не могла.

1. ‘ормирование первоначальной нормативной базы аудита ѕервым нормативным документом, регулирующим аудит в –оссии в общенациональном масштабе, стал ”каз ѕрезидента –‘ от 22 декабр€ 1993 года, которым были утверждены Ђ¬ременные правила аудиторской де€тельности в –оссийской ‘едерацииї. ¬ соответствии с этим ”казом при ѕрезиденте –‘ была создана специальна€ комисси€ по аудиторской де€тельности, в сжатые сроки были утверждены критерии дл€ проведени€ об€зательного аудита, установлен пор€док аттестации и лицензировани€ аудиторской де€тельности, созданы учебно-методические центры по подготовке аудиторов, началась работа по формированию национальных аудиторских стандартов.

«аметную роль в организации аудиторской де€тельности, защите интересов аудиторов стали играть профессиональные объединени€ аудиторов. ¬ 1995 году была образована јудиторска€ ѕалата –оссии, аудиторские палаты и другие объединени€ аудиторов по€вились во многих регионах страны, были установлены контакты с профессиональными аудиторскими объединени€ми р€да ведущих стран мира.

—пециалисты ведущих аудиторских фирм и преподаватели получили возможность стажировки за рубежом. јудиторской ѕалатой –оссии был прин€т в 1996 году  одекс профессиональной этики аудиторов.

¬ этот период в –оссии уже работали практически все ведущие мировые аудиторские фирмы, а также тыс€чи российских аудиторских организаций и индивидуальных предпринимателей. Ќа рынке аудиторских услуг стала заметной конкуренци€.

ќтправной точкой современного этапа развити€ аудита в –оссии €вл€етс€ прин€тие в 2001 году «акона –‘ Ђќб аудиторской де€тельностиї, в котором были установлены основы правового регулировани€ аудиторской де€тельности в рыночной экономике. Ѕолее высокие требовани€ к аудиту выдвигаютс€ в услови€х осуществлени€ ѕрограммы реформировани€ бухгалтерского учета, предусматривающей постепенный переход значительной части коммерческих организаций на международные стандарты бухгалтерской отчетности. ѕравительством –‘ прин€то решение об использовании ћ—‘ќ дл€ формировани€ консолидированной отчетности начина€ с отчета за 2004 год.

¬о исполнение указанного «акона были разработаны и утверждены федеральные правила (стандарты) аудиторской де€тельности, внесены изменени€ в пор€док подготовки, аттестации и повышени€ квалификации аудиторов. ћинистерство финансов –‘ утверждено в качестве государственного органа регулировани€ аудиторской де€тельности, при котором образованы департамент по организации аудиторской де€тельности и —овет по аудиторской де€тельности, прин€т  одекс профессиональной этики аудиторов –оссии.

јудиторска€ де€тельность как один из перспективных видов бизнеса продолжает бурно развиватьс€. “олько с 2005 по 2007 год выручка 100 крупнейших аудиторских компаний страны выросла в 1,5 раза и составила в 2007 году 15,6 млрд руб. «а этот же период их прибыль увеличилась в 2 раза и составила в 2007 году млн руб.

јдминистративна€ реформа, проводима€ ѕравительством –‘, предусматривает передачу р€да функций государства саморегулируемым организаци€м. ¬ этой св€зи должна произойти постепенна€ передача р€да функций государственного регулировани€ аудиторской де€тельности саморегулируемым профессиональным организаци€м аудиторов.

¬ цел€х решени€ задачи реформировани€ аудита в декабре 2008 года в –оссии был прин€т новый «акон Ђќб аудиторской де€тельностиї є 307-‘«, которым предусмотрено об€зательное членство всех аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых профессиональных аудиторских объединени€х с последующей отменой лицензировани€ аудиторской де€тельности.

–асширение функций и полномочий саморегулируемых организаций не отмен€ет полностью государственный контроль аудиторской де€тельности. Ќа данном этапе развити€ аудита поставлена и решаетс€ задача более четкого разделени€ функций государственных органов и саморегулируемых организаций, объединение их усилий дл€ эффективного контрол€ качества предоставл€емых клиентам аудиторских услуг. ќтмена об€зательного лицензировани€ аудиторской де€тельности привела не только к усилению роли саморегулируемых аудиторских объединений, но также к увеличению ответственности этих объединений за работу аудиторских организаций Ц их членов.

¬ законе четко разделены пон€ти€ аудита и аудиторской де€тельности.

јудиторска€ де€тельность (аудиторские услуги) Ц де€тельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществл€ема€ аудиторскими аудиторами.

јудит Ц независима€ проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в цел€х выражени€ мнени€ о достоверности такой отчетности.

ƒл€ целей закона об аудиторской де€тельности под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимаетс€ отчетность, предусмотренна€ ‘едеральным законом от 21 но€бр€ 1996 года є 129-‘« Ђќ бухгалтерском учетеї, а также аналогична€ по составу отчетность, предусмотренна€ иными федеральными законами.

‘едеральный закон Ђќб аудиторской де€тельностиї устанавливает, что Ђјудиторска€ де€тельность (аудиторские услуги) Ц де€тельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услугї. “аким образом, «акон четко разделил пон€ти€ Ђаудитї и Ђаудиторска€ де€тельностьї.

јудит Ц независима€ проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в цел€х выражени€ мнени€ о достоверности такой отчетности.

ƒл€ целей «акона об аудиторской де€тельности под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимаетс€ отчетность, предусмотренна€ ‘едеральным законом от 21 но€бр€ 1996 года є 129-‘« Ђќ бухгалтерском учетеї, а также аналогична€ по составу отчетность, предусмотренна€ иными федеральными законами.

ѕри исследовании видов аудиторских услуг необходимо разграничивать аудит, сопутствующие ему услуги, а также прочие св€занные с аудиторской де€тельностью услуги, так как их смешение приводит к проблемам при оценке качества аудита и формировании методики аудиторской проверки.  роме того, между ответственностью аудитора как автора аудиторского заключени€ и ответственностью за прочие виды профессиональной де€тельности существуют определенные различи€.

¬ ‘ѕ—јƒ є 24 установлено, что аудит и сопутствующие аудиту услуги должны быть четко разграничены. ¬се услуги, оказываемые клиентам аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами, могут быть подразделены на сопутствующие услуги, регулируемые федеральными правилами (стандартами) аудиторской де€тельности, и прочие услуги, св€занные с аудиторской де€тельностью. ’арактеристика данных видов аудиторских услуг приведена в главе 5.

—труктура аудиторских услуг представлена на рисунке.

1.1.6. ѕользователи информации и характер их интереса јудиторское заключение представл€ет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности и должно быть ориентировано на интересы пользователей данной отчетности. ¬опрос о том, кто же использует информацию, отраженную в отчетности, и как вли€ет заключение аудитора на прин€тие решени€ этими пользовател€ми, до сих пор остаетс€ в значительной мере спорным. ѕоэтому уместным будет обрисовать круг пользователей и характер их интереса к отчетности:

Ц банки заинтересованы как в платежеспособности предпри€ти€, так и в способности предпри€ти€ своевременно погасить задолженность в соответствии с объемом и сроками, определ€емыми договором;

Ц держатели акций, участники имеют право на информацию о результатах работы предпри€ти€, его финансовом состо€нии, об уровне компетентности его руководителей;

Ц налоговые органы настаивают на предоставлении им наиболее полной и достоверной информации о де€тельности предпри€ти€ с целью вы€влени€ и изъ€ти€ необходимой части средств в доход государства;

Ц покупатели стрем€тс€ получить наиболее полную информацию о надежности поставщика, его производственных и финансовых возможност€х, гарантирующих им бесперебойную работу и получение соответствующих доходов;

Ц поставщики хот€т быть уверенными в надежности и платежеспособности своего клиента при обеспечении его товарами и при обслуживании;

Ц конкуренты обычно используют информацию дл€ сравнени€ собственного производственного потенциала с другими в этой же отрасли;

Ц работники предпри€ти€ также заинтересованы в информации о надежности своего предпри€ти€, его возможност€х и платежеспособности, обеспечивающих стабильность и достаточный уровень заработка;

Ц профсоюзные организации нуждаютс€ в достоверной информации, чтобы с наибольшей пользой оказывать вли€ние на отношени€, складывающиес€ между работниками предпри€ти€ и его руководител€ми, собственниками.

Ц правительство и правительственные структуры нуждаютс€ в информации об уплате налогов, объеме производства дл€ формировани€ информации о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства дл€ рационального распределени€ ресурсов, формировани€ инвестиционной, налоговой политики и обеспечени€ социальной стабильности.

 роме того, дл€ прин€ти€ управленческих решений само руководство организации повседневно использует информацию о де€тельности организации, ее подразделений, состав которой значительно шире, детальней и оперативней, чем состав информации дл€ внешних пользователей.

–азным категори€м пользователей нужна разна€ информаци€, котора€ представл€етс€ организаци€ми в форме отчетности. ¬ пункте 6 ѕоложени€ по бухгалтерскому учету ЂЅухгалтерска€ отчетность организацииї говоритс€, что бухгалтерска€ отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации.

 ак следует из данного ѕЅ”, достоверной и полной считаетс€ бухгалтерска€ отчетность, сформированна€ в соответствии с правилами, которые установлены нормативными актами по бухгалтерскому учету: ѕоложени€ми по бухгалтерскому учету, методическими рекомендаци€ми, инструкци€ми и приказами организации.

ѕереход на международные стандарты обеспечил развитие англоамериканской концепции. ¬ ее основу заложен принцип учета групповых интересов сторон Ц внутренних и внешних пользователей. Ќо в отличие от подхода, сложившегос€ в нашей стране, здесь предпочтение отдаетс€ не интересам сторонних лиц (например, государства), а интересам собственников.

—егодн€ пользователи финансовой отчетности сталкиваютс€ с тем, что люба€ отчетность составлена по разным правилам и отражает приоритетные дл€ себ€ интересы с позиции собственников или менеджеров, которые и определ€ют дальнейшее ранжирование пользователей по их важности. Ќапример, если собственник хочет привлечь инвестора, в по€снительной записке будут более подробно приводитьс€ сведени€, которые наиболее интересны дл€ инвестора. » только затем, следу€ требовани€м законодательства, будут раскрыты методологические особенности механизма выполнени€ расчетов, чтобы каждый пользователь смог получить объективную характеристику финансовой информации. –анжирование по степени приоритетности достаточно условно, но обычно информационным интересам собственников, как состо€вшихс€, так и потенциальных, отдаетс€ предпочтение перед всеми остальными пользовател€ми информации.

—колько не была бы разнообразна специфика оказываемых аудиторских услуг, все они должны основыватьс€ на базовых положени€х и требовани€х, то есть основополагающих принципах аудита.

—лово Ђпринципї происходит от латинского €зыка (principium Ц начало, основа или principle Ц первый, первичный, первоначальный) и означает такое базовое положение, которое предопредел€ет все последующие, вытекающие из него утверждени€.

ѕринципы аудита лежат в основе разработки конкретных правил его проведени€, закрепленных в стандартах, инструкци€х, положени€х, регламентирующих аудит.

Ќеобходимо, чтобы аудиторские организации в ходе осуществлени€ своей де€тельности соблюдали профессиональные этические принципы аудита и использовали их в качестве основы дл€ прин€ти€ любых решений профессионального характера. ¬ ‘едеральном ѕ—јƒ Ђ÷ели и основные принципы, св€занные с аудитом бухгалтерской отчетностиї кратко перечислены общие принципы аудита (независимость, честность, объективность, профессиональна€ компетентность и надлежаща€ добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение и следование техническим стандартам), сформулировано требование профессионального скептицизма. ќно €вл€етс€ близким аналогом ћ—ј 200. ¬ целом мирова€ практика же фундаментальных принципах. Ёти общие принципы не просто дополн€ют друг друга, но частично пересекаютс€.

ѕри выполнении своих профессиональных об€занностей аудитор должен руководствоватьс€  одексом этики аудиторов –оссии, а также этическими нормами, установленными саморегулируемыми профессиональными аудиторскими объединени€ми, членом которых он €вл€етс€ (профессиональными стандартами). ¬ажнейшими этическими принципами аудита €вл€ютс€:

Ц профессиональна€ компетентность и добросовестность;

Ц конфиденциальность;

Ц профессиональное поведение.

Ќезависимость Ц принцип аудита, заключающийс€ в об€зательности отсутстви€ у аудитора при формировании его мнени€ финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах аудируемого лица, превышающего отношени€ по договору на оказание аудиторских услуг (подробнее смотри в ст. 8 «акона).

ѕрофессиональное поведение Ц принцип аудита, заключающийс€ в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживатьс€ от совершени€ поступков, аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

ƒругими важнейшими принципами аудита €вл€ютс€ профессиональный скептицизм и обеспечение разумной уверенности.

јудитор в ходе планировани€ и проведени€ аудита должен про€вл€ть профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обсто€тельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности.

аудитор критически оценивает весомость полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает аудиторские доказательства, которые противоречат какимлибо документам или за€влени€м руководства либо став€т под сомнение достоверность таких документов или за€влений. ѕрофессиональный скептицизм следует про€вл€ть в ходе аудита, чтобы, в частности, не упустить из виду подозрительные обсто€тельства, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущени€ при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

ѕри планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица €вл€етс€ бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. ”стные и письменные за€влени€ руководства не €вл€ютс€ дл€ аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства дл€ подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

јудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваема€ в целом финансова€ (бухгалтерска€) отчетность не содержит существенных искажений. ѕон€тие разумной уверенности Ц это общий подход, относ€щийс€ к процессу накоплени€ аудиторских доказательств, необходимых и достаточных дл€ того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. ѕон€тие разумной уверенности примен€етс€ ко всему процессу аудита.

ќграничени€, присущие аудиту и вли€ющие на возможность обнаружени€ аудитором существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, имеют место в силу следующих причин:

Ц в ходе аудита примен€ютс€ выборочные методы и тестирование;

Ц любые системы бухгалтерского учета и внутреннего контрол€ €вл€ютс€ несовершенными (например, не могут гарантировать отсутствие сговора);

Ц преобладающа€ часть аудиторских доказательств лишь предоставл€ет доводы в подтверждение определенного вывода, а не носит исчерпывающего характера.

аудита, €вл€етс€ то, что работа, выполн€ема€ аудитором дл€ формировани€ своего мнени€, основываетс€ на его профессиональном суждении.

 роме того, существуют другие ограничени€, которые могут повли€ть на убедительность доказательств, используемых дл€ подготовки выводов в отношении определенных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ѕостулат (лат. postulatum Ц требование) Ц принцип, положение, которое служит основанием дл€ осуществлени€ содержательных рассуждений и выводов (¬.Ќ. –етунский). ѕостулаты лежат в основе наук и научных дисциплин. ќни должны быть очевидны даже, если их истинность не может быть доказана бесспорно.

Ќаличие постулатов аудита имеет значение как дл€ практической де€тельности, так и дл€ построени€ общей теории. ќни помогают усвоить содержание аудиторских стандартов, которые включают в себ€ основные принципы, необходимые процедуры и соответствующие рекомендации, подлежащие применению в аудиторской практике.

¬первые постулаты аудита были сформулированы в 1961 г. ћауцем и Ўарафом. ѕредложенные восемь постулатов не претендовали на Ђистинность в последней инстанцииї, но стали фундаментальными утверждени€ми, определ€ющими направление де€тельности дл€ дальнейшего поиска. –азработанные постулаты не станов€тс€ раз и навсегда данными. — течением времени они требуют пересмотра и изменений. ¬ 1982 г. “.ј. Ћи и в 1985 г. ƒ. . –обертсон предложили дополнить их еще двум€. ќднако приоритет сохранилс€ за первыми постулатами. ѕроанализируем постулаты, разработанные ћауцем и Ўарафом.

1. ‘инансова€ отчетность и финансовые данные могут быть проверены.

¬ерность данного постулата не опровергаетс€ никем. ≈сли предположить, что информаци€ не будет подвергатьс€ оценке по приемлемым критери€м, то невозможно было бы ее проверить. “ак, если аудитор не может подтвердить, что представленна€ финансова€ информаци€ точно отражает состо€ние дел провер€емого экономического субъекта, то аудит перестает выполн€ть свою основную функцию и тер€ет смысл.

2.  онфликт интересов аудитора и администратора не €вл€етс€ неизбежным.

ѕостулат имеет целью показать, что добросовестность администрации компании €вл€етс€ важной частью прин€ти€ решени€ о возможности и объеме работы с аудит без сотрудничества с администрацией становитс€ практически невозможным.

ќт аудитора требуетс€ естественный скептицизм при определении отношений с администрацией. ѕостулат подводит к вопросу довери€.

3. ‘инансова€ отчетность и друга€ информаци€, подлежаща€ проверке, не содержат обусловленных тайным сговором или других необычных искажений ƒанный постулат св€зан с ответственностью аудитора. ≈сли исходить из предположени€, что финансова€ отчетность свободна от неточностей и тайн, то аудитор имеет возможность использовать ограниченный объем провер€емой информации и не расшир€ть тесты контрол€. Ёто экономит врем€ и стоимость аудита.

— одной стороны, искажени€ отчетности, по сговору или нет, должны быть по возможности вы€влены аудитором. ≈сли существуют данные, указывающие на веро€тность мошенничества, аудитор об€зан расширить объем провер€емой информации и ввести дополнительные процедуры. — другой стороны, расширение процедур может привести к противоречию с принципом благоразуми€ вследствие необоснованного увеличени€ сроков и стоимости аудита, что приведет к возникновению конфликта с администрацией.

4. ”довлетворительна€ система внутреннего контрол€ устран€ет возможность несоответствий (нарушений правил работы).

»зучение системы внутреннего контрол€ клиента и вытекающей из этого оценки риска контрол€ важно дл€ аудитора. „ем лучше налажена и эффективнее система внутреннего контрол€, тем более объективные данные аудитор может получить и тем более может положитьс€ на эту систему. —тепень аудиторской программы зависит от качества внутреннего контрол€. ≈сли аудитор вы€вит, что система внутреннего контрол€ надежна и функционирует без существенных сбоев, то он вправе предположить, что соответствующие бухгалтерские данные, поддержанные такой системой, также не содержат существенных ошибок.

5. ѕосто€нное следование общеприн€тым принципам учета позвол€ет иметь объективное представление о финансовом состо€нии и результатах хоз€йственной де€тельности.

ћаутц и Ўараф высказывают следующею мысль: дл€ того, чтобы аудитор мог судить об объективности финансовой отчетности (как Ђверной и объективнойї

или Ђпредставленной объективної), он должен иметь какой-либо стандарт или образец дл€ этой работы. «а стандарт принимаютс€ общеприн€тые принципы бухгалтерского учета (Gјј–).

6. “о, что было справедливо дл€ предпри€ти€ в прошлом, будет справедливым и в будущем, если нет доказательств обратного.

ѕостулат указывает на то, что аудитор, использу€ информацию, имеющуюс€ в его распор€жении на момент прин€ти€ решени€, должен вынести суждение о возможности функционировани€ его в будущем. ≈сли данный постулат не соблюдаетс€, то многие аналитические процедуры станов€тс€ неэффективными. Ќеобходимо отметить, что постулат также указывает на ограниченность ответственности аудитора за прогнозы на будущее.

7.  огда проверка финансовой информации делаетс€ с целью выражени€ независимого мнени€, то де€тельность аудитора регламентируетс€ исключительно его полномочи€ми.

аудит, оценку полученных результатов и составить аудиторское заключение с непредвз€той точки зрени€. ¬ажно не только то, чтобы аудитор сохран€л независимое отношение к предмету аудита во врем€ выполнени€ своих об€занностей, но и чтобы пользователи финансовой отчетности довер€ли независимости аудитора.

ѕостулат имеет цель показать, что общественное признание профессионального статуса аудиторов основано на признании их независимости.

8. ѕрофессиональный статус независимого аудитора адекватен его профессиональным об€зательствам.

ѕостулат основан на том, что дл€ профессии аудиторов характерны определенные черты, в том числе:

Ц владение определенными интеллектуальными навыками, приобретенными путем образовани€ и повышени€ квалификации;

Ц приверженность представителей профессии общему кодексу ценностей и поведени€, прин€тым собственным административным органом, и идее объективного подхода;

Ц сознание своего долга перед обществом в целом.

ѕостулат подводит к признанию аудитором долга перед обществом, предпочтени€ личным интересам требований службы, а также про€влени€ высокого “.ј. Ћи сформулировал и предложил следующий постулат.

ќсобенности развити€ аудиторской де€тельности в –оссии не позвол€ют однозначно применить рассмотренные выше постулаты в практике наших аудиторских фирм. ¬ 1993 г. я.¬. —околов предложил свою систему постулатов:

1. Ђќтчетность должна быть проверенаї. ƒанный постулат повтор€ет первый постулат, предложенный ћаутцом и Ўарафом, и имеет подтверждение как логическое, так и практическое.

2. ЂЌепроверенный отчет не заслуживает довери€ї. ÷ель постулата подчеркнуть значение проверенной бухгалтерской отчетности и необходимость получени€ заключени€ о ней. јудитор становитс€ гарантом Ђв смысле моральной и экономической ответственности, принимаемой аудитором за возможные последстви€ данного заключени€ї.

3. Ђ ажда€ последующа€ проверка может снижать ценность предыдущих и всегда менее информативнаї. ѕостулат исходит из предположени€, что аудиторска€ проверка будет проводитьс€ в течение длительного периода одним и тем же аудитором, так как только в таком случае кажда€ последующа€ проверка, возможно, будет менее информативна.

4. Ђќтчет составлен неверної.  атегоричность этого утверждени€ не оставл€ет сомнений в том, что действи€ администрации €вл€ютс€ мошенническими, а де€тельность клиента сомнительной. ¬озникновение конфликта становитс€ неизбежным. ѕрежде всего аудитор об€зан собрать достаточное количество доказательств и свидетельств, чтобы утверждать о верности или неверности отчета 5. Ђћнение аудитора зависит от его интересовї. ћнение аудитора должно быть подтверждено доказательствами. ѕри проведении аудита, прежде всего, должны соблюдатьс€ интересы провер€емого экономического субъекта. јудитор должен оставатьс€ независимым, компетентным и добросовестным. Ёто обусловлено как этическими, так и профессиональными нормами аудита. ƒействи€ аудитора не должны привести к падению престижа профессии и довери€ к ней.

6. ЂЌикто не свободен от ошибочных выводовї. —праведливость данного утверждени€ очевидна. јудитор не может на сто процентов утверждать, что отчетность верна, всегда существует риск вынесени€ неправильного решени€.

7. Ђ»нтересы администрации фирмы-клиента, его собственников и кредиторов не должны совпадатьї. я.¬. —околов утверждает: Ђ онфликт интересов всех лиц, участвующих в хоз€йственном процессе, служит гарантией объективных данных, представленных в учетеї. ѕостулат подводит к дискуссии о том, чьи интересы должен защищать аудитор.

8, 9. Ђ„ем больше конфликтов внутри фирмы-клиента, тем надежнее ее отчетностьї и обратный ему дев€тый постулат Ђчем больше конфликтов внутри фирмы, тем менее надежна его отчетностьї Ц аудитор должен использовать информацию о конфликтах внутри фирмы, но стоит ли это возводить в ранг постулатов?

10. Ђ аждое утверждение аудитора должно иметь определенную степень убедительностиї. Ёто предположение основательно и касаетс€ таких центральных категорий аудита, как существенность и риск.

ѕредложенные постулаты требуют глубокого детального рассмотрени€ и анализа.

¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

1. »стори€ возникновени€ и развити€ аудита в странах с развитой рыночной 2. —овременное состо€ние аудита за рубежом.

3. Ётапы и предпосылки развити€ аудита в –оссии 4. –аскройте специфику развити€ аудита в современной –оссии 5. „то такое аудиторска€ де€тельность?

6. ¬ чем сущность аудита?

7. “олкование пон€ти€ Ђаудитї.

8.  ака€ основна€ цель аудита?

9. „то включает в себ€ аудиторска€ де€тельность?

10.  то €вл€етс€ пользователем информации аудита?

11. ќхарактеризуйте основополагающие принципы аудита.

12. ќхарактеризуйте основополагающие постулаты аудита 13. ѕриведи критерии, по которым формируетс€ принцип независимости аудита.

14. ƒайте характеристику сопутствующим аудиту услугам.

15.  аковы преимущества и недостатки аудиторского сопровождени€?

1.2. —истема нормативного регулировани€ 1.2.1. ќрганизаци€ нормативного регулировани€ —истема нормативного регулировани€ аудиторской де€тельности в –‘ состоит из 5 взаимосв€занных уровней:

1) законодательный;

2) ѕравительство –‘;

3) ћинистерство финансов –‘;

4) саморегулируемые профессиональные организации аудиторов;

5) аудиторские организации и индивидуальные аудиторы.

«аконодательный уровень формирует комплекс законодательных актов, регулирующих аудиторскую де€тельность: федеральный закон Ђќб аудиторской де€тельностиї от 30.12.2008 є 307-‘«, √ражданский кодекс –‘,  одекс об административных правонарушени€х, ‘едеральный закон Ђќ саморегулируемых организаци€хї.

ѕравительство –‘ назначает федеральный орган, ответственный за регулирование аудиторской де€тельности, и утверждает ѕоложение об этом органе. ¬ насто€щее врем€ федеральным органом регулировани€ аудиторской де€тельности определено ћинистерство финансов –‘.

ћинистерство финансов –‘ в соответствии с «аконом Ђќб аудиторской де€тельностиї и ѕоложением о федеральном органе регулировани€ аудиторской де€тельности выполн€ет следующие функции:

1) выработка государственной политики в сфере аудиторской де€тельности;

2) нормативно-правовое регулирование в сфере аудиторской де€тельности, в том числе утверждение федеральных стандартов аудиторской де€тельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также прин€тие в пределах своей компетенции иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую де€тельность и (или) предусмотренных насто€щим ‘едеральным законом;

3) ведение государственного реестра саморегулируемых организаций аудиторов, а также контрольного экземпл€ра реестра аудиторов и аудиторских организаций;

4) анализ состо€ни€ рынка аудиторских услуг в –оссийской ‘едерации;

5) иные предусмотренные насто€щим ‘едеральным законом функции.

ѕри ћинистерстве финансов –‘ в цел€х обеспечени€ общественных интересов в ходе осуществлени€ аудиторской де€тельности при уполномоченном федеральном органе создаетс€ совет по аудиторской де€тельности.

—овет по аудиторской де€тельности осуществл€ет следующие функции:

1) рассматривает вопросы государственной политики в сфере аудиторской де€тельности;

2) рассматривает проекты федеральных стандартов аудиторской де€тельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую де€тельность, и рекомендует их к утверждению уполномоченным федеральным органом;

3) одобр€ет пор€док разработки проектов федеральных стандартов аудиторской де€тельности, а также кодекс профессиональной этики аудиторов;

аудиторов по осуществлению внешнего контрол€ качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой де€тельности;

5) вносит на рассмотрение уполномоченного федерального органа предложени€ о пор€дке осуществлени€ им внешнего контрол€ качества работы аудиторских организаций;

6) рассматривает обращени€ и ходатайства саморегулируемых организаций аудиторов в сфере аудиторской де€тельности и вносит соответствующие предложени€ на рассмотрение уполномоченного федерального органа;

7) осуществл€ет в соответствии с ‘едеральным законом Ђќб аудиторской де€тельностиї и ѕоложением о совете по аудиторской де€тельности иные функции, необходимые дл€ поддержани€ высокого профессионального уровн€ аудиторской де€тельности в общественных интересах.

ѕостановлением ѕравительства –‘ є80 от 16.02.2008 (в ред.

от 31.09.2009) утверждено новое ѕоложение о лицензировании аудиторской де€тельности, которое будет действовать до вступлени€ всех аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов в саморегулируемые профессиональные организации аудиторов.

—аморегулируемой организацией аудиторов признаетс€ некоммерческа€ организаци€, созданна€ на услови€х членства в цел€х обеспечени€ условий осуществлени€ аудиторской де€тельности. —аморегулируема€ организаци€ аудиторов нар€ду с функци€ми, установленными ‘едеральным законом Ђќ саморегулируемых организаци€хї, разрабатывает и утверждает стандарты саморегулируемой организации аудиторов, принимает кодекс профессиональной этики аудиторов, разрабатывает проекты федеральных стандартов аудиторской де€тельности, участвует в разработке проектов стандартов в области бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, организует прохождение аудиторами обучени€ по программам повышени€ квалификации. —аморегулируема€ организаци€ аудиторов нар€ду с правами, установленными ‘едеральным законом Ђќ саморегулируемых организаци€хї, имеет право устанавливать в отношении аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, которые €вл€ютс€ ее членами, дополнительные к требовани€м, предусмотренным насто€щим ‘едеральным законом, требовани€, обеспечивающие их ответственность при осуществлении аудиторской де€тельности, разрабатывать и устанавливать дополнительные к мерам, предусмотренным насто€щим ‘едеральным законом, меры дисциплинарного воздействи€ на ее членов за нарушение ими требований насто€щего ‘едерального закона, стандартов аудиторской де€тельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов, организовывать профессиональное обучение лиц, желающих заниматьс€ аудиторской де€тельностью.

ѕо данным ћинистерства финансов –‘, по итогам 2009 года шесть некоммерческих организаций прошли успешную регистрацию в ћинфине –‘ и внесены в государственный реестр, это:

Ц аудиторска€ ассоциаци€ Ђ—одружествої;

Ц –оссийска€ коллеги€ аудиторов;

Ц √ильди€ аудиторов региональных институтов профессиональных бухгалтеров;

Ц ћосковска€ аудиторска€ палата;

Ц »нститут профессиональных аудиторов;

Ц јудиторска€ палата –оссии.

 ажда€ аудиторска€ организаци€ и индивидуальный аудитор вправе самосто€тельно определ€ть формы и методы работы. ¬нутрифирменное регулирование аудита, издани€ приказов (распор€жений) руководител€ по вопросам организации проведени€ проверок, пор€дка применени€ методов получени€ аудиторских доказательств, контрол€ качества аудита и сопутствующих аудиту услуг.

1.2.2. ќрганизационно-правовые формы аудиторской де€тельности јудиторска€ де€тельность как вид предпринимательской де€тельности в соответствии с √  –‘ может осуществл€тьс€ как юридическими лицами Ц аудиторскими организаци€ми, так и индивидуальными предпринимател€ми.

јудитор Ц физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и €вл€ющеес€ членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

‘изическое лицо признаетс€ аудитором с даты внесени€ сведений о нем в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

јудитор, €вл€ющийс€ работником аудиторской организации на основании трудового договора между ним и аудиторской организацией, вправе участвовать в осуществлении аудиторской организацией аудиторской де€тельности, а также в оказании прочих услуг, предусмотренных статьей 1 насто€щего ‘едерального закона.

»ндивидуальный аудитор вправе осуществл€ть аудиторскую де€тельность, а также оказывать прочие услуги в соответствии со статьей 1 насто€щего ‘едерального закона, если иное не предусмотрено насто€щим ‘едеральным законом.

јудиторска€ организаци€ Ц коммерческа€ организаци€, €вл€юща€с€ членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

 оммерческа€ организаци€ приобретает право осуществл€ть аудиторскую аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов (далее Ц реестр аудиторов и аудиторских организаций), членом которой така€ организаци€ €вл€етс€.

јудиторска€ организаци€ может быть создана в следующих организационно-правовых формах:

Ц закрытого акционерного общества;

Ц общества с ограниченной ответственностью;

Ц дочернего хоз€йственного общества;

Ц зависимого хоз€йственного общества;

Ц производственного кооператива (артели);

Ц государственного или муниципального унитарного предпри€ти€.

«аконодательством об аудиторской де€тельности запрещено создание аудиторских организаций в форме открытого акционерного общества.

јудиторские организации и индивидуальные аудиторы должны отвечать требовани€м членства в саморегулируемой организации аудиторов.

ќсновными требовани€ми к членству аудиторских организаций в саморегулируемой организации аудиторов €вл€ютс€ следующие:

1) коммерческа€ организаци€ может быть создана в любой организационноправовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предпри€ти€;

2) численность аудиторов, €вл€ющихс€ работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;

3) дол€ уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежаща€ аудиторам и (или) аудиторским организаци€м, должна быть не менее 51 процента;

4) численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Ћицо, €вл€ющеес€ единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управл€ющий), которому по договору переданы полномочи€ исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами. ¬ случае, если полномочи€ исполнительного органа коммерческой организации переданы по договору другой коммерческой организации, последн€€ должна быть аудиторской организацией;

5) безупречна€ делова€ репутаци€;

6) наличие и соблюдение правил осуществлени€ внутреннего контрол€ качества работы;

7) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и пор€дке, которые устанавливаютс€ ею;

8) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

“ребовани€ми к членству аудиторов в саморегулируемой организации €вл€ютс€ следующие:

1) наличие квалификационного аттестата аудитора;

2) безупречна€ делова€ (профессиональна€) репутаци€;

3) уплата взносов в саморегулируемую организацию аудиторов в размерах и пор€дке, которые устанавливаютс€ ею;

4) уплата взносов в компенсационный фонд (компенсационные фонды) саморегулируемой организации аудиторов.

јудиторска€ организаци€, аудитор могут €вл€тьс€ членами только одной саморегулируемой организации аудиторов.

јудиторские организации и индивидуальные аудиторы ежегодно составл€ют и представл€ют в ћинистерство финансов –‘ отчеты о работе за отчетный год.

ќтчет аудиторской организации состоит из трех разделов: общие сведени€;

экономические показатели де€тельности за отчетный период; данные об аудиторских проверках организаций, подлежащих об€зательной аудиторской проверке.

1.2.3.  ритерии проведени€ об€зательного аудита ¬ажным элементом государственного регулирование аудиторской де€тельности €вл€етс€ установление в законодательном пор€дке критериев дл€ проведени€ об€зательного аудита. ќб€зательный аудит Ц ежегодна€ об€зательна€ аудиторска€ проверка ведени€ бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимател€. ќб€зательный аудит проводитс€ в случа€х, установленных ст. 5 «акона Ђќб аудиторской де€тельностиї, если:

1) организаци€ имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организаци€ €вл€етс€ кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страховани€, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образовани€ средств которого €вл€ютс€ добровольные отчислени€ физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнени€ работ, оказани€ услуг) организации (за исключением сельскохоз€йственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состо€нию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей. ƒл€ муниципальных унитарных предпри€тий законом субъекта –оссийской ‘едерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случа€х, установленных федеральными законами.

ќб€зательный аудит проводитс€ ежегодно.

ќб€зательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых дол€ государственной собственности составл€ет 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводитс€ только аудиторскими организаци€ми.

ƒоговор на проведение об€зательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой дол€ государственной собственности составл€ет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, государственного унитарного предпри€ти€ или муниципального унитарного предпри€ти€ заключаетс€ по итогам размещени€ заказа путем проведени€ торгов в форме открытого конкурса в пор€дке, предусмотренном ‘едеральным законом от 21 июл€ 2005 года є 94-‘« Ђќ размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг дл€ государственных и муниципальных нуждї.

»нициативный аудит осуществл€етс€ по решению экономического субъекта. ’арактер и масштабы такой проверки определ€ютс€ договором с аудируемым лицом.

1.3. —тандарты аудиторской де€тельности —тандарты аудиторской де€тельности Ц единые требовани€ к пор€дку осуществлени€ аудиторской де€тельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к пор€дку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

јудиторские стандарты €вл€ютс€ основанием дл€ доказательства в суде качества проведени€ аудита и определени€ меры ответственности аудиторов. Ќа базе аудиторских стандартов формируютс€ учебные программы дл€ подготовки аудиторов.

«начение стандартов состоит в том, что они:

используютс€ дл€ подготовки и повышени€ квалификации аудиторов;

поднимают общественный имидж профессии;

позвол€ют разграничить ответственность аудиторов и аудируемых способствуют установлению деловых взаимоотношений аудиторов, аудируемых лиц и других пользователей бухгалтерской отчетности;

способствуют внедрению в аудиторскую практику передовых технологий аудита.

ћеждународные стандарты аудиторской де€тельности –азработкой аудиторских стандартов на международном уровне занимаетс€ ћеждународна€ федераци€ бухгалтеров (ћ‘Ѕ), созданна€ в 1977 году. ћ‘Ѕ, организующа€ работу по формированию и внедрению международных стандартов финансовой отчетности и аудита, прилагает значительные усили€ в направлении совершенствовани€ методологической работы в области аудиторских проверок и оказани€ сопутствующих услуг. ¬ последние годы продолжаетс€ де€тельность ћ‘Ѕ по пересмотру имеющихс€ и разработке новых ћ—ј и положений о международной аудиторской практике с учетом опыта, приобретенного компани€ми и специалистами за врем€, прошедшее с момента введени€ в действие первых версий этих документов. —ледовательно, аудиторские стандарты €вл€ютс€ гибким инструментом, способным адекватно реагировать на изменени€ в профессиональной среде и экономике.

¬ составе ћ‘Ѕ действует —овет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности Ц International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), призванный защищать общественные интересы с помощью разработки высококачественных стандартов, регулирующих проведение аудита, контрол€ качества аудиторских услуг, обзоров, других сопутствующих услуг, а также содействовать конвергенции национальных и международных стандартов.

ћеждународные стандарты включают в себ€ профессиональные требовани€ по проведению аудита и оформлению его результатов. —тандарты призваны способствовать развитию профессии в странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.

ћеждународные стандарты содержат основные принципы, необходимые процедуры и соответствующие руководства, представленные в форме по€снительных материалов.

¬ насто€щее врем€ прин€то более 40 стандартов по аудиторским задани€м (ћ—ј«), которые подраздел€ютс€ на 5 групп.

1. ћеждународные стандарты по контролю качества.

2. ћеждународные стандарты аудита (ћ—ј), которые, в свою очередь, подраздел€ютс€ на восемь подгрупп.

3. ћеждународные стандарты дл€ заданий по обзорным проверкам.

4. ћеждународные стандарты по задани€м, обеспечивающим уверенность.

5. ћеждународные стандарты по сопутствующим услугам.

 роме того, в систему международного нормативного регулировани€ аудиторской де€тельности включены ѕоложени€ по международной практике аудита.

ѕланируетс€ разработка ѕоложений по международной практике дл€ заданий по обзорным проверкам, ѕоложений по международной практике выполнени€ заданий, обеспечивающих уверенность, и ѕоложений по международной практике оказани€ сопутствующих услуг.

‘едеральные стандарты аудиторской де€тельности:

1) определ€ют требовани€ к пор€дку осуществлени€ аудиторской де€тельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные насто€щим ‘едеральным законом;

2) разрабатываютс€ в соответствии с международными стандартами аудита;

3) €вл€ютс€ об€зательными дл€ аудиторских организаций и их работников, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов.

–азработка национальных стандартов аудита в –оссии началась в середине 90-х годов ’’ века после прин€ти€ ¬ременных правил аудиторской де€тельности.

–азработка стандартов была поручена ћосковскому научно-исследовательскому финансовому институту и выполн€лась на конкурсной основе с привлечением широкого круга специалистов: работников ћинистерства финансов –‘, известных ученых и преподавателей в области бухгалтерского учета и контрол€, работников крупнейших аудиторских фирм.

ѕосле прин€ти€ первого «акона Ђќб аудиторской де€тельностиї в 2001 году была проведена больша€ работа по пересмотру российских аудиторских стандартов, разработанных в 90-е годы XX века с учетом произошедших изменений в международных стандартах аудиторской де€тельности. ¬ насто€щее врем€ действует 33 ‘—јƒ, утвержденных правительством –‘. ќднако некоторые национальные стандарты аудиторской де€тельности не были пересмотрены в период действи€ первого закона об аудиторской де€тельности в нашей стране. ќни продолжают действовать и в насто€щее врем€ в части, не противоречащей законодательству об аудиторской де€тельности.

‘едеральные стандарты аудиторской де€тельности по состо€нию на 01.10.2010:

ѕравило (стандарт) є 1. ÷ель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ѕравило (стандарт) є 2. ƒокументирование аудита.

ѕравило (стандарт) є 3. ѕланирование аудита.

ѕравило (стандарт) є 4. —ущественность в аудите.

ѕравило (стандарт) є 5. јудиторские доказательства.

ѕравило (стандарт) є 7.  онтроль качества выполнени€ заданий по аудиту.

ѕравило (стандарт) є 8. ѕонимание де€тельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществл€етс€, и оценка рисков существенного искажени€ аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ѕравило (стандарт) є 9. —в€занные стороны.

ѕравило (стандарт) є 10. —обыти€ после отчетной даты.

ѕравило (стандарт) є 11. ѕрименимость допущени€ непрерывности де€тельности аудируемого лица.

ѕравило (стандарт) є 12. —огласование условий проведени€ аудита.

ѕравило (стандарт) є 13. ќб€занности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита.

ѕравило (стандарт) є 14. ”чет требований нормативных правовых актов –оссийской ‘едерации в ходе аудита.

ѕравило (стандарт) є 16. јудиторска€ выборка.

ѕравило (стандарт) є 17. ѕолучение аудиторских доказательств в конкретных случа€х.

ѕравило (стандарт) є 18. ѕолучение аудитором подтверждающей информации из внешних источников.

ѕравило (стандарт) є 19. ќсобенности первой проверки аудируемого лица.

ѕравило (стандарт) є 20. јналитические процедуры.

ѕравило (стандарт) є 21. ќсобенности аудита оценочных значений.

ѕравило (стандарт) є 22. —ообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представител€м его собственника ѕравило (стандарт) є 23. «а€влени€ и разъ€снени€ руководства аудируемого лица.

ѕравило (стандарт) є 24. ќсновные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской де€тельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставл€тьс€ аудиторскими организаци€ми и аудиторами.

ѕравило (стандарт) є 25. ”чет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированна€ организаци€.

ѕравило (стандарт) є 26. —опоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ѕравило (стандарт) є 27. ѕроча€ информаци€ в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

ѕравило (стандарт) є 28. »спользование результатов работы другого аудитора.

ѕравило (стандарт) є 29. –ассмотрение работы внутреннего аудита.

ѕравило (стандарт) є 30. ¬ыполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации.

ѕравило (стандарт) є 31.  омпил€ци€ финансовой информации.

ѕравило (стандарт) є 32. »спользование аудитором результатов работы эксперта.

ѕравило (стандарт) є 33. ќбзорна€ проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.

ѕравило (стандарт) є 34.  онтроль качества услуг в аудиторских организаци€х.

‘едеральный стандарт аудиторской де€тельности (‘—јƒ 1/2010) Ђјудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнени€ о ее достоверностиї.

‘едеральный стандарт аудиторской де€тельности (‘—јƒ 2/2010) Ђћодифицированное мнение в аудиторском заключенииї.

‘едеральный стандарт аудиторской де€тельности (‘—јƒ 3/2010) Ђƒополнительна€ информаци€ в аудиторском заключенииї.

‘едеральный стандарт аудиторской де€тельности (‘—јƒ 4/2010) Ђѕринципы осуществлени€ внешнего контрол€ качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требовани€ к организации указанного контрол€ї.

ѕосле вступлени€ в силу в 2009 году нового закона об аудиторской де€тельности многие федеральные стандарты снова пересматриваютс€. ¬ них будут учтены последние изменени€ в международных стандартах аудиторской де€тельности. ‘едеральные стандарты в новой редакции будут утверждатьс€ в соответствии с требовани€ми закона Ђќб аудиторской де€тельностиї ћинистерством финансов –‘.

‘едеральные стандарты аудиторской де€тельности не разделены на группы и подгруппы по назначению и содержанию в соответствии с международными стандартами аудита. ѕор€дковые номера ‘ѕ—јƒ присваивались по мере их утверждени€, что затрудн€ет их воспри€тие как единой системы нормативных документов. ѕосле окончани€ работы по пересмотру всего комплекса федеральных аудиторских стандартов должны быть прин€ты их деление на группы и классификаци€ с учетом классификации международных стандартов. ‘едеральные стандарты аудита должны стать важнейшей частью системы федеральных стандартов аудиторской де€тельности.

¬ насто€щее врем€ система ‘ѕ—јƒ имеет р€д других существенных отличий от системы международных стандартов аудиторской де€тельности. –€д международных стандартов не имеют отечественных аналогов. ¬ то же врем€ в составе ‘ѕ—јƒ есть документы, не имеющие аналогов в системе международных стандартов.

‘ѕ—јƒ не содержат ссылки на соответствующие документы, регулирующие бухгалтерский учет и отчетность (ѕЅ”, методические указани€ и др.), тогда как в ћ—ј имеютс€ аналогичные ссылки на ћ—‘ќ, что способствует унифицированному воспри€тию тождественных пон€тий и обеспечивает единство подходов аудитора и бухгалтера при осуществлении профессиональной де€тельности.

¬ р€де случаев нормативное регулирование аудиторской де€тельности в стране на несколько лет отстает от изменившихс€ требований международных стандартов.

¬ частности, до насто€щего времени не утвержден р€д очень важных дл€ практического применени€ ‘—јƒ. Ќапример, не утвержден об€зательный дл€ применени€ всеми аудиторскими организаци€ми стандарт дл€ аудита малых предпри€тий. ¬ данном стандарте должно содержатьс€ четкое определение критери€, дл€ аудита каких организаций он примен€етс€, а также должен быть приведен перечень основных аудиторских процедур, которые об€зательны при проведении аудита, и прописан пор€док их документировани€. јктуальность данного стандарта возросла в св€зи с изменени€ми в федеральном законодательстве о малых предпри€ти€х.

ћногие аудиторские компании компьютеризировали отдельные процедуры проведени€ аудита. ¬ отсутствие утвержденного стандарта Ђћетоды аудита с помощью компьютеровї аудиторские процедуры, выполнение которых предусмотрено данными программами, должны соответствовать утвержденным федеральным аудиторским стандартам. ¬ перспективе аудиторским объединени€м следовало бы провер€ть и сертифицировать используемые программы при проведении аудита.

„асто на практике используемые программы не позвол€ют документировать необходимые аудиторские процедуры, в них заложены ошибки разработчиков как следствие человеческого фактора. ѕри использовании данных программ существенно увеличиваетс€ трудоемкость проведени€ аудита из-за повторени€ одних и тех же аудиторских процедур каждым аудитором при аудите своей секции. ѕоэтому стандарт, который должен быть прин€т в –оссийской ‘едерации при приведении российских стандартов аудита в соответствие международным стандартам аудита, должен об€зательно рекомендовать об€зательные разделы аудиторских программ.

ћеждународные стандарты аудита по оценке рисков требуют проведени€ оценки компьютерной среды аудируемой организации. ѕомимо бухгалтерских и управленческих программ организации используют сложные программы биллинга, складского учета, управленческого учета, учета в бэк-офисах и т.д. Ќо национальные аудиторские стандарты по оценке рисков компьютерной среды не утверждены, существуют только старые стандарты 1999Ц2000 гг., которые нос€т рекомендательный характер, они рекомендованы  омиссией по аудиторской де€тельности при ѕрезиденте –‘, существовавшей до конца 2000 г. ќтсутствие данного стандарта часто приводит к сужению необходимых аудиторских процедур в том случае, если аудиторска€ организаци€ пользуетс€ только российскими стандартами.

¬нутренние стандарты Ц это те организационно-распор€дительные документы, которые детализируют и регламентируют единые требовани€ к осуществлению и оформлению аудита, прин€тые и утвержденные саморегулируемой аудиторской организацией, аудиторской фирмой или индивидуальным предпринимателем.

—тандарты саморегулируемой организации аудиторов:

1) определ€ют требовани€ к аудиторским процедурам, дополнительные к требовани€м, установленным федеральными стандартами аудиторской де€тельности, если это обусловливаетс€ особенност€ми проведени€ аудита или особенност€ми оказани€ сопутствующих аудиту услуг;

2) не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской де€тельности;

3) не должны создавать преп€тстви€ осуществлению аудиторскими организаци€ми, индивидуальными аудиторами аудиторской де€тельности;

аудиторов, €вл€ющихс€ членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

јудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные стандарты аудиторской де€тельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам. “ребовани€ таких стандартов не могут быть ниже требований федеральных стандартов и стандартов саморегулируемой организации, членом которой €вл€етс€ аудиторска€ организаци€ или индивидуальный предприниматель.

ќсновное назначение внутренних стандартов аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов Ц выбрать приемы и методы своей работы, определить набор примен€емых аудиторских процедур и их конкретное осуществление. јудиторска€ организаци€ сама устанавливает перечень таких стандартов.

¬нутренние стандарты могут быть объединены в следующие группы:

Ц содержащие общие положени€ по аудиту;

Ц устанавливающие пор€док его проведени€;

Ц устанавливающие пор€док формировани€ выводов и заключений;

Ц специализированные;

Ц устанавливающие пор€док оказани€ сопутствующих аудиту услуг;

Ц стандарты по образованию и подготовке кадров.

јудиторска€ организаци€ может включать во внутренние стандарты методики и разработки саморегулируемых профессиональных аудиторских организаций и государственных органов.

јудиторска€ организаци€ должна обеспечить внутрифирменный контроль за соблюдением требований внутрифирменных стандартов.

јудиторска€ организаци€ имеет право заключать со своими сотрудниками соглашение, об€зывающее их не разглашать содержание внутренних стандартов и не использовать их вне де€тельности данной аудиторской фирмы.

1.4. ¬нутренний и внешний контроль качества ¬ соответствии со ст. 10 ‘едерального закона Ђќб аудиторской де€тельностиї аудиторска€ организаци€, индивидуальный аудитор об€заны установить и соблюдать правила внутреннего контрол€ качества работы. ѕринципы осуществлени€ внутреннего контрол€ качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требовани€ к организации указанного контрол€ устанавливаютс€ федеральными стандартами аудиторской де€тельности.

¬нутреннему контролю качества аудита посв€щены сразу два ‘едеральных аудиторских организаци€хї и є 7 Ђ онтроль качества выполнени€ заданий по аудитуї. ¬месте два новых стандарта предусматривают как минимум двухуровневую систему внутреннего контрол€ качества аудита. јудиторска€ организаци€ может предусмотреть и более сложно организованную систему внутреннего контрол€.

‘ѕ—јƒ є 34 Ц это документ первого (верхнего) уровн€ контрол€ качества, устанавливающий единые требовани€ к системе контрол€ качества услуг в аудиторской организации и об€занности руководител€ аудиторской организации по обеспечению контрол€ качества не только аудиторских, но и сопутствующих аудиту услуг.

јудиторска€ организаци€ должна установить систему контрол€ качества услуг (заданий), обеспечивающую разумную уверенность в том, что данна€ аудиторска€ организаци€ и ее работники провод€т аудит и оказывают сопутствующие аудиту услуги в соответствии с требовани€ми законодательных и иных нормативных правовых актов –оссийской ‘едерации, федеральными правилами (стандартами) аудиторской де€тельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской де€тельности, а также в том, что заключени€ и иные отчеты, выданные аудиторской организацией, соответствуют услови€м конкретных заданий.

—истема контрол€ качества услуг аудиторской организации должна устанавливать принципы и процедуры в отношении каждого из следующих элементов:

а) об€занности руководства аудиторской организации по обеспечению качества услуг, оказываемых аудиторской организацией;

б) этические требовани€;

в) прин€тие на обслуживание нового клиента и продолжение сотрудничества;

д) выполнение задани€;

ѕринципы и процедуры контрол€ качества услуг должны быть документально оформлены и доведены до сведени€ работников аудиторской организации.

ѕравило (стандарт) є 7 Ђ онтроль качества выполнени€ заданий по аудитуї Ц это документ второго (низового) уровн€ контрол€. ѕункт 2 —тандарта посв€щен об€занност€м, возникающим у участников аудиторской группы в процессе проведени€ проверки и св€занным с осуществлением процедур контрол€ качества.

ќтдельно и наиболее полно определены об€занности и ответственность руководител€ аудиторской проверки по обеспечению качества проведени€ аудита.

–уководитель аудиторской проверки несет ответственность за качество выполнени€ каждого задани€ по аудиту, которым он руководит.

–уководитель аудиторской проверки должен:

Ц на всех стади€х аудита демонстрировать участникам аудиторской группы высокое качество работы на примере собственных действий или путем соответствующих указаний участникам аудиторской группы;

Ц контролировать соблюдение этических требований участниками аудиторской группы;

Ц убедитьс€, что все необходимые процедуры в отношении решени€ о прин€тии на обслуживание нового клиента или продолжени€ сотрудничества с клиентом по конкретному аудиторскому заданию были соблюдены и что сделаны надлежащие выводы, которые были документально оформлены;

Ц убедитьс€, что участники аудиторской группы обладают соответствующими навыками, профессиональной компетентностью, полномочи€ми и временем, необходимыми дл€ выполнени€ задани€ по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами –оссийской ‘едерации и профессиональными стандартами;

Ц оценивать результаты мониторинга, отражаемые в последней информации, распростран€емой аудиторской организацией и, если применимо, другими аудиторскими организаци€ми, €вл€ющимис€ членами сетевых аудиторских организаций.

–уководитель аудиторской проверки несет ответственность за распределение работ, надзор и выполнение задани€ по аудиту в соответствии с нормативными правовыми актами –оссийской ‘едерации и профессиональными стандартами, а также за выдачу аудиторского заключени€, соответствующего услови€м задани€.

¬ аудиторской организации должны быть разработаны принципы и процедуры в отношении проведени€ обзорных проверок качества выполнени€ определенных видов заданий с целью объективной оценки значимых суждений и выводов аудиторской группы, послуживших основой выданного аудиторского заключени€ или иного отчета.

ќбзорна€ проверка качества выполнени€ задани€, как правило, включает обсуждение с руководителем аудиторской проверки или иного задани€, обзор финансовой (бухгалтерской) отчетности или иной предметной информации, а также анализ аудиторского заключени€ или иного отчета, в частности, его соответстви€ услови€м конкретного задани€. “акже обзорна€ проверка качества выполнени€ задани€ предусматривает выборочный анализ рабочих документов аудитора, св€занных со значимыми суждени€ми и выводами, сделанными аудиторской группой.

ќбъем обзорной проверки качества выполнени€ задани€ зависит от сложности задани€ и риска того, что аудиторское заключение или иной отчет могут не соответствовать услови€м конкретного задани€. ќбзорна€ проверка качества выполнени€ задани€ не снижает ответственности руководител€ аудиторской проверки или иного задани€.

¬нешний контроль качества аудиторской де€тельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов осуществл€етс€ в соответствии со статьей 10 ‘едерального закона Ђќб аудиторской де€тельностиї.

јудиторска€ организаци€, аудитор об€заны:

1) проходить внешний контроль качества работы, в том числе предоставл€ть всю необходимую дл€ проверки документацию и информацию;

2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они €вл€ютс€, внешнего контрол€ качества работы других членов этой организации.

ѕредметом внешнего контрол€ качества работы €вл€етс€ соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований насто€щего ‘едерального закона, стандартов аудиторской де€тельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, кодекса профессиональной этики аудиторов.

¬нешний контроль качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществл€ют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.

¬нешний контроль качества работы аудиторских организаций, провод€щих об€зательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций в соответствии с требовани€ми насто€щего ‘едерального закона, осуществл€ют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.

—аморегулируема€ организаци€ аудиторов в соответствии с принципами осуществлени€ внешнего контрол€ качества работы и требовани€ми к его организации устанавливает правила организации и осуществлени€ внешнего контрол€ качества работы своих членов, определ€ющие, в частности, формы внешнего контрол€, сроки и периодичность проверок, в том числе проверок, осуществл€емых членами саморегулируемой организации аудиторов в отношении других членов этой организации.

ѕлановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, провод€щей об€зательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществл€ютс€:

1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой €вл€етс€ така€ аудиторска€ организаци€, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год начина€ с календарного года, следующего за годом внесени€ сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;

2) уполномоченным федеральным органом не чаще одного раза в два года начина€ с календарного года, следующего за годом внесени€ сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций.

ќснованием дл€ осуществлени€ внеплановой внешней проверки качества работы аудиторской организации, индивидуального аудитора может €вл€тьс€ поданна€ в саморегулируемую организацию аудиторов или уполномоченный федеральный орган жалоба на действи€ (бездействие) аудиторской организации, индивидуального аудитора, нарушающие требовани€ насто€щего ‘едерального закона, стандартов аудиторской де€тельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, а также кодекса профессиональной этики аудиторов.

¬ќѕ–ќ—џ ƒЋя —јћќ ќЌ“–ќЋя

1.  акие уровни нормативного регулировани€ аудиторской де€тельности существуют на данном этапе развити€ аудита в –оссии?

2. ѕредназначение федеральных стандартов аудиторской де€тельности.

3. ¬ каких документах, регулирующих аудиторскую де€тельность, приведены этические нормы аудита?

4.  ем разработан и каково содержание Ётического кодекса аудиторов –оссии?

5.  акие государственные органы осуществл€ют регулирование аудиторской де€тельности в –оссии?

6.  акие саморегулируемые аудиторские организации существуют в –оссии, и какова их роль в регулировании аудиторской де€тельности?

7.  то имеет право заниматьс€ аудиторской де€тельностью?

8.  акие требовани€ предъ€вл€ютс€ к аудиторским организаци€м?

9.  ак и кем проводитс€ аттестаци€ аудиторов?

10.  аковы об€зательные требовани€ к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора?

11. ¬ каких случа€х возможно аннулирование аттестата аудитора?

12.  акие права, об€занности присущи аудиторам (аудиторским организаци€м) при проведении аудита?

13. Ѕухгалтерска€ отчетность каких организаций подлежит об€зательной ежегодной аудиторской проверке?

14. „то €вл€етс€ критерием качества аудиторской проверки?

15.  акие общие требовани€ к системе внутреннего контрол€ качества аудита должны устанавливатьс€ аудиторской организацией (индивидуальным аудитором)?

16.  ем осуществл€етс€ внешний контроль качества аудиторской организации и индивидуального аудитора?

17.  аковы роль и значение аудиторских стандартов в обеспечении качества аудита?

18.  акую ответственность может понести аудитор (аудиторска€ организаци€) при проведении аудита?

19.  акую ответственность могут понести аудируемые лица за уклонение от проведени€ об€зательной аудиторской проверки?

ѕо результатам де€тельности за отчетный год «јќ Ђјктивї имеет выручку от реализации продукции (работ, услуг) 52 345 тыс. руб. —умма активов баланса на 1 €нвар€ следующего за отчетным года составила 19 765 тыс. руб.

”становить, подлежит ли об€зательной проверке бухгалтерска€ отчетность «јќ Ђјктивї за отчетный год?

¬новь созданна€ коммерческа€ организаци€ «јќ Ђ‘ортї зарегистрировала устав в установленном пор€дке 15 окт€бр€ отчетного года. ќбъем реализации продукции «јќ Ђ‘ортї за отчетный год составил 58 867 руб. —умма активов баланса на 1 €нвар€ следующего за отчетным года Ц 898 тыс. руб.

”становить, подлежит ли об€зательной аудиторской проверке бухгалтерска€ отчетность «јќ Ђ‘ортї за отчетный год?

»нвестиционный фонд по результатам де€тельности за отчетный год указал сумму выручки 44 884 тыс. руб., сумма активов баланса на 1 €нвар€ следующего за отчетным года Ц 19 987 тыс. руб.

”становить, подлежит ли инвестиционный фонд об€зательному аудиту?

—тарший аудитор дал поручение своему помощнику сделать проверку расчЄтов налогообложени€ организации-клиента. ѕо окончании проверки помощник аудитора сообщил, что никаких ошибок им обнаружено не было. „ерез неделю после этого было подготовлено безоговорочно положительное аудиторское заключение.

—пуст€ два мес€ца налогова€ инспекци€ провела проверку и обнаружила р€д ошибок в налоговых расчЄтах организации-клиента, после чего последн€€ должна доплатить налоги и уплатить штрафные санкции, которые существенно отраз€тс€ на финансовом состо€нии организации.

»сследовать, что могло послужить причиной данной ситуации.

Ўвейный комбинат ќјќ Ђ¬остокї расторг договор со своими аудиторами и пригласил вашу фирму быть еЄ аудитором.

ќпределить, какие процедуры по установлению целесообразности заключени€ договора на проведение аудита следует выполнить руководству аудиторской фирмы.

¬ течение п€ти лет крупное машиностроительное предпри€тие обращаетс€ к услугам одной и той же аудиторской фирмы дл€ проведени€ об€зательного аудита годовой бухгалтерской отчетности. ¬ течение всего времени взаимоотношений руководителем проверок назначаетс€ —идоров Ќ.¬., а его помощником —амойлов  .ј.

 аждый год при этом состав ассистентов аудиторов мен€лс€.

”становить, каковы недостатки и преимущества в сложившейс€ ситуации дл€ аудиторской фирмы и клиента и нет ли противоречи€ с требовани€ми  одекса этики аудиторов –оссии.

¬ ходе проведени€ об€зательной аудиторской проверки ќјќ ЂЌевские берегаї аудитор не сумел получить от руководител€ аудируемого лица необходимые сведени€ о покупател€х продукции ќјќ ЂЌевские берегаї, длительное врем€ имеющих значительные суммы задолженностей, в общей сложности превышающие допустимый уровень существенности по всей бухгалтерской отчетности.

”казать, какие действи€ должен предприн€ть аудитор в сложившейс€ ситуации.

»нвестиционна€ компани€ предложила аудиторской фирме стать еЄ аудитором. ќднако среди персонала этой фирмы нет специалистов по инвестиционной де€тельности.

ѕри каких обсто€тельствах аудиторска€ фирма сможет прин€ть данное предложение.

¬аша аудиторска€ фирма подготовила дл€ клиента бухгалтерскую и налоговую отчЄтность за прошедший год. „ерез три недели главный бухгалтер организацииклиента позвонил вам и за€вил, что в р€де первичных документов, подтверждающих расходы на производство, были допущены арифметические ошибки, которые привели к существенному искажению финансовых результатов и занижению налога на прибыль.

ќпределить, при каких обсто€тельствах аудиторска€ фирма может понести ответственность и какие могут быть границы этой ответственности.

јудиторска€ фирма проверила финансово-хоз€йственную де€тельность ќќќ Ђјкрилї за отчетный год. ¬ ходе проверки установлено, что во всех существенных аспектах представленна€ финансова€ (бухгалтерска€) отчЄтность полно и достоверно отражает финансовое положение ќќќ Ђјкрилї и результаты финансово-хоз€йственной де€тельности за отчетный год. ќднако из частной беседы с сотрудниками бухгалтерии поступила информаци€ об имевших место случа€х крупных хищений из цеха готовой продукции.

ќбосновать действи€ аудитора.

«јќ Ђјльтернативаї заключило договор с ќќќ Ђѕрограммистї на разработку и внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учЄта и отчетности головного предпри€ти€ и сети филиалов, выделенных на отдельный баланс. ѕолностью работы не были выполнены в результате возникших затруднений с формированием сводной отчетности по акционерному обществу из-за существенных различий в документообороте и примен€емых способах оценки имущества и об€зательств в филиалах системы сбора и обработки учЄтной документации.

–уководство «јќ Ђјльтернативаї обращаетс€ в аудиторскую фирму с просьбой завершить процесс автоматизации формировани€ сводной отчетности, а аудит бухгалтерской отчетности общества за отчетный год.

1) может ли аудиторска€ фирма провести об€зательный аудит бухгалтерской отчетности «јќ Ђјльтернативаї;

2) какие виды сопутствующих и прочих аудиторских услуг можно предложить «јќ Ђјльтернативаї в сложившейс€ ситуации? —формулировать предмет договора.

”чредитель по рекомендации бухгалтера заключил с аудиторской фирмой договор на проведение аудита годовой бухгалтерской отчетности. –уководитель аудиторской фирмы после составлени€ отчета руководителем проверки по результатам проведенного аудита узнал, что последний €вл€етс€ родственником кассира провер€емой организации.

”становить, имело ли место нарушение принципа независимости, и какие действи€ предпримет руководитель аудиторской фирмы в сложившейс€ ситуации?

ѕо окончании договора на проведение аудиторской проверки организаци€клиент сделала аудиторской фирме выгодное предложение по предоставлению ей в аренду помещений.

”становить, может ли быть в данной ситуации нарушен принцип независимости, и какие действи€, по ¬ашему мнению, следует предприн€ть руководителю аудиторской фирмы.

¬ организации проведен аудит. ¬ результате проверки существенных нарушений не вы€влено. –уководитель организации преподнес аудиторам рекламные проспекты о де€тельности аудируемого лица, мелкие сувениры с фирменной символикой и ценный подарок руководителю проверки.

”становить, как должны поступить аудиторы.



Pages:     || 2 | 3 | 4 | 5 |


ѕохожие работы:

Ђѕ–ќ≈ “ ”“¬≈–∆ƒ≈Ќј приказом ћинприроды –оссии от __2013г.є_ —’≈ћј  ќћѕЋ≈ —Ќќ√ќ »—ѕќЋ№«ќ¬јЌ»я » ќ’–јЌџ ¬ќƒЌџ’ ќЅЏ≈ “ќ¬ Ѕј——≈…Ќј –≈ » ¬ќЋ’ќ¬  нига 6 ѕеречень меропри€тий по достижению целевого состо€ни€ речного бассейна ѕо€снительна€ записка 1 ѕ–ќ≈ “ —хема комплексного использовани€ и охраны водных объектов ѕо€снительна€ записка к книге 6 ѕеречень меропри€тий по достижению целевого состо€ни€ речного бассейна 1 ‘ундаментальные (базисные) меропри€ти€ ¬ соответствии с (ћетодическими указани€ми.,...ї

Ђћ»ЌќЅ–Ќј” » –ќ——»» √осударственное образовательное учреждение высшего профессионального образовани€ Ћипецкий государственный технический университет ћеталлургический институт (наименование факультета) ”“¬≈–∆ƒјё ƒиректор ћ» „упров ¬.Ѕ. _2011 г. –јЅќ„јя ѕ–ќ√–јћћј ƒ»—÷»ѕЋ»Ќџ (ћќƒ”Ћя) “≈ќ–»я ћ≈’јЌ»«ћќ¬ » ћјЎ»Ќ Ќаправление подготовки: 151000 “ехнологические машины и оборудование ѕрофиль подготовки: ћеталлургические машины и оборудование  валификаци€ (степень) выпускника: бакалавр очна€ ‘орма...ї

Ђ»ркутска€ государственна€ медицинска€ академи€ последипломного образовани€ »ркутское отделение –оссийского кардиологического общества  ардиоаритмологический центр »√ћјѕќ  линические рекомендации по кардиологии »здание шестое ѕособие дл€ врачей ѕод редакцией доктора медицинских наук, профессора ‘.». Ѕел€лова »ркутск 05.10.2014 ”ƒ  616.1/.4Ц06 ЅЅ  54.1  49 ”тверждено методическим советом √Ѕќ” ƒѕќ »√ћјѕќ 28.06.2012 –ецензенты ќ.Ћ. Ѕарбараш Ч д-р мед. наук, зав. кафедрой кардиологии и...ї

ЂЅ ј   ј Ћ ј ¬ – » ј “ —.—. Ќосова, ¬.». Ќовичкова Ё ќЌќћ»„≈— јя “≈ќ–»я ƒЋя Ѕј јЋј¬–ќ¬ –екомендовано ”ћќ по образованию в области экономики и экономической теории в качестве учебного пособи€ дл€ студентов высших учебных заведений, обучающихс€ по направлению Ёкономика и экономическим специальност€м “ретье издание, стереотипное ”ƒк 330(075.8) ЅЅк 65.01€73 н84 рецензент а.к. сапор, заведующий кафедрой экономической теории »нститута менеджмента, экономики и финансов ћј» (√осударственный технический...ї

Ђ‘едеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образовани€ ѕ≈Ќ«≈Ќ— »… √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌџ… ”Ќ»¬≈–—»“≈“ ѕедагогический институт имени ¬. √. Ѕелинского »сторико-филологический факультет √уманитарный учебно-методический и научно-издательский центр ѕ√” ќтделение –оссийского исторического общества в г. ѕензе –егиональна€ общественна€ организаци€ краеведов ѕензенской области »сторико-этнографический центр ѕензенской области XV Ћ≈Ѕ≈ƒ≈¬— »≈ „“≈Ќ»я —Ѕќ–Ќ» ...ї

Ђ”важаемые выпускники! ¬ перечисленных ниже издани€х содержатс€ методические рекомендации, которые помогут должным образом подготовить, оформить и успешно защитить выпускную квалификационную работу. –ыжков, ». Ѕ. ќсновы научных исследований и изобретательства [Ёлектронный ресурс] : [учебное пособие дл€ студентов вузов, обучающихс€ по направлению подготовки (специальност€м) 280400 Ч ѕриродообустройство, 280300 Ч ¬одные ресурсы и водопользование] / ». Ѕ. –ыжков.Ч —анктѕетербург [и др.] : Ћань,...ї

Ђ√осударственное образовательное учреждение высшего профессионального образовани€ ƒагестанский государственный педагогический университет ƒетский ‘онд ќќЌ (ёЌ»—≈‘) ћетодика преподавани€ прав ребенка ”чебно-методическое пособие дл€ студентов высших учебных заведений ћахачкала 2008 www.unicef.ru ”ƒ  347.631 ЅЅ  74.263.8 ћ 19 ѕечатаетс€ по решению Ќаучно-экспертного совета и ”чебно-методического объединени€ √ќ” ¬ѕќ ƒагестанский государственный педагогический университет јвторский коллектив: ƒ.ћ....ї

Ђƒ≈ѕј–“јћ≈Ќ“ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я √ќ–ќƒј ћќ— ¬џ ”„≈ЅЌќ-ћ≈“ќƒ»„≈— »… ÷≈Ќ“– ѕќ ѕ–ќ‘≈——»ќЌјЋ№Ќќћ” ќЅ–ј«ќ¬јЌ»ё  јЋ≈Ќƒј–№ ѕјћя“Ќџ’ ƒј“ Ќј 2013Ц2014 ”„≈ЅЌџ… √ќƒ ћосква 2013 ”ƒ  061.75 ЅЅ  92€2   17 јвторы-составители: ∆ильцова Ќ.–., заведующий сектором организационно-методического сопровождени€ де€тельности библиотек √Ѕќ” ”ћ÷ ѕќ ƒќгћ; »люшина ≈.ј., методист сектора организационно-методического сопровождени€ де€тельности библиотек √Ѕќ” ”ћ÷ ѕќ ƒќгћ   17  алендарь пам€тных дат на 2013Ц2014 учебный год. Ц ћ.: √Ѕќ”...ї

Ђћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ Ќј–ќƒЌќ√ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я –≈—ѕ”ЅЋ» » ”«Ѕ≈ »—“јЌ –≈—ѕ”ЅЋ» јЌ— »… ÷≈Ќ“– ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я ј““≈—“ј÷»ќЌЌџ≈ ћј“≈–»јЋџ » ћ≈“ќƒ»„≈— »≈ –≈ ќћ≈Ќƒј÷»» ѕќ ѕ–≈ƒћ≈“јћ: ћј“≈ћј“» ј, ”«Ѕ≈ — »… я«џ , Ћ»“≈–ј“”–ј, »Ќќ—“–јЌЌџ… я«џ , »—“ќ–»я, Ѕќ“јЌ» ј (по переводным экзаменам 5-6 классах общеобразовательных школ) »здательско-полиграфический творческий дом имени √афура √ул€ма “ашкентЦ 2014 јттестационные материалы рассмотрены и утверждены предметными научно-методическими советами –÷ќ. ћетодобъединением школы...ї

ЂЅ ј   ј Ћ ј ¬ – » ј “ Ќ.—. Ћукь€нова √ео√рафи€ туризма: туристские регионы мира и россии. ѕрактикум –екомендовано ”ћќ учебных заведений –оссийской ‘едерации по образованию в области сервиса и туризма в качестве учебного пособи€ дл€ студентов высших учебных заведений, обучающихс€ по специальности —оциально-культурный сервис и туризм  Ќќ–”— Х ћќ— ¬ј Х 2014 ”ƒ  338.48(075.8) ЅЅ  65.433€73 Ћ84 –ецензенты: ё.—. ѕутрик, заведующий кафедрой социально-культурного сервиса и туризма ћосковского...ї

Ђ√”  Ќациональна€ библиотека „увашской –еспублики ћинкультуры „увашии —ектор научной информации по культуре и искусству Ѕюллетень неопубликованных документов учреждений культуры, поступивших в фонд Ќациональной библиотеки „увашской –еспублики ¬ыпуск 9 „ебоксары 2011 ЅЅ  91.9:7 Ѕ 98 –едакционный совет: ћ. ¬. јндрюшкина ј. ¬. јверкиева Ќ. “. ≈горова “. ј. Ќиколаева ≈. Ќ. ‘едотова Ѕюллетень неопубликованных документов учреждений культуры, поступивших в фонд Ќациональной библиотеки „увашской...ї

Ђѕрограмма дл€ вступительных экзаменов по биологии на базе основного общего образовани€ /9 классов/ ќбщие указани€ Ќа экзамене по биологии в среднее специальное учебное заведение абитуриент должен показать: - знание главнейших пон€тий, касающихс€ строени€ клеток растительных и животных организмов, развитие растительных и животных организмов, закономерности развити€ живой природы; - знать строение и функции организма человека, основы гигиенических навыков, оказание помощи при переломах,...ї

Ђ“.ћ. –агозина “≈’ЌќЋќ√»я 4  Ћј—— ћетодическое пособие ћосква акадећкнига/”чебник 2012 ”дк 373.167.1 ббк 74.200.€71 –14 –агозина “.ћ. “ехнологи€ [“екст] : 4 класс : ћетодическое пособие / –14 “.ћ. –агозина. Ч ћ.: академкнига/”чебник, 2012. Ч 96 с. ISBN 978-5-94908-868-5 насто€щее пособие содержит рекомендации по организации уроков технологии в 4 классе, программу по курсу “ехнологи€, 4 класс, методические рекомендации к урокам. ћетодическое пособие предназначено дл€ учителей начальных классов,...ї

Ђ».Ќ.ƒ”Ѕ»Ќј ќснќвы теќрии экќнќмических игр –екомендовано ”чебно-методическим объединением по образованию в области прикладной информатики в качестве учебного пособи€ дл€ студентов высших учебных заведений, обучающихс€ по специальности 080801 ѕрикладна€ информатика в экономике и другим экономическим специальност€м ”ƒ  330(075.8) ЅЅ  65.5€73 ƒ79 –ецензенты: ќ.ѕ. ћамченко, декан экономического факультета јлтайского государственного университета, заведующа€ кафедрой информационных систем в...ї

Ђ».—. «агузов, ¬.Ќ. √оловинский, ¬.Ќ  алабухов ¬¬≈ƒ≈Ќ»≈ ¬ —ѕ≈÷»јЋ№Ќќ—“№ (ћ≈’јЌ» ј) „ј—“№ I. “≈ќ–≈“»„≈— јя ћ≈’јЌ» ј » јЁ–ќ√»ƒ–ќћ≈’јЌ» ј —амара 2002 ћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я –ќ——»…— ќ… ‘≈ƒ≈–ј÷»» —јћј–— »… √ќ—”ƒј–—“¬≈ЌЌџ… ”Ќ»¬≈–—»“≈“  афедра математического моделировани€ в механике ».—. «агузов, ¬.Ќ. √оловинский, ¬.Ќ  алабухов ¬¬≈ƒ≈Ќ»≈ ¬ —ѕ≈÷»јЋ№Ќќ—“№ (ћ≈’јЌ» ј) „ј—“№ I. “≈ќ–≈“»„≈— јя ћ≈’јЌ» ј » јЁ–ќ√»ƒ–ќћ≈’јЌ» ј ”чебное пособие дл€ студентов механико-математического факультета специальностей...ї

Ђ¬ ѕќћќў№ Ў ќЋ№Ќќћ” ”„»“≈Ћё ≈. Ќ. —ќ–ќ »Ќј ѕќ”–ќ„Ќџ≈ –ј«–јЅќ“ » ѕќ ќЅў≈—“¬ќ«ЌјЌ»ё ѕ–ќ‘»Ћ№Ќџ… ”–ќ¬≈Ќ№ 11 класс ћќ— ¬ј Х ¬ј ќ Х 2009 “ќЋ№ ќ дл€ ќ«Ќј ќћЋ≈Ќ»я www.moimirknig.com дл€ www.mirknig.com ”ƒ  372.83 ЅЅ  74.266 —14 —орокина ≈.Ќ. —14 ѕоурочные разработки по обществознанию. ѕрофиль≠ ный уровень: 11 класс. - ћ.: ¬ј ќ, 2009. - 272 с. - (¬ по≠ мощь школьному учителю). ISBN 978-5-94665-891-1 ѕособие представл€ет собой поурочные разработки по общест≠ вознанию дл€ 11 класса по учебнику под...ї

Ђћ»Ќ— »… »Ќ—“»“”“ ”ѕ–ј¬Ћ≈Ќ»я ”“¬≈–∆ƒјё –ектор ћинского института управлени€ _ —уша Ќ.¬. (подпись) _ (дата утверждени€) –егистрационный є ”ƒ- _/р. »Ќ‘ќ–ћј÷»ќЌЌќ≈ ѕ–ј¬ќ ”„≈ЅЌјя ѕ–ќ√–јћћј ƒЋя —ѕ≈÷»јЋ№Ќќ—“» 1-24 01 02 ѕравоведение ‘акультет правоведени€  афедра уголовного права и процесса  урс 4 —еместр 7,8 Ћекции 6ч. Ёкзамен нет ѕрактические зан€ти€ 2ч. «ачет 8семестр Ћабораторные зан€ти€ нет  урсовой проект (работа) нет ¬сего аудиторных часов по дисциплине 8. ¬сего часов ‘орма получени€ по...ї

Ђ¬.ё. ћ» –ё ќ¬ Ѕ≈«ќѕј—Ќќ—“№ ∆»«Ќ≈ƒ≈я“≈Ћ№Ќќ—“»  онспект лекций ”чебное пособие  Ќќ–”— Х ћќ— ¬ј Х 2015 ”ƒ  614.8(075.8) ЅЅ  68.9€73 ћ59 –ецензенты: ћ.ј. √ареев, президент јкадемии военных наук –‘, генерал армии, ¬.ј. ћ€сников, директор »нститута теории и истории педагогики –јќ, д-р пед. наук, проф. ћикрюков ¬.ё. ћ59 Ѕезопасность жизнеде€тельности.  онспект лекций : учебное пособие / ¬.ё. ћикрюков. Ч ћ. :  Ќќ–”—, 2015. Ч 176 с. Ч ( онспект лекций). ISBN 978-5-406-03341-8 ѕредназначено дл€...ї

Ђћ»Ќ»—“≈–—“¬ќ ќЅ–ј«ќ¬јЌ»я » Ќј” » ” –ј»Ќџ »нститут инновационных технологий и содержани€ образовани€ «апорожска€ областна€ государственна€ администраци€ ƒепартамент образовани€ и науки «апорожской облгосадминистрации  оммунальное учреждение «апорожский областной институт последипломного педагогического образовани€ «апорожского областного совета ‘илиал акционерного общества Ќациональный центр повышени€ квалификации рлеу »нститут повышени€ квалификации педагогических работников по...ї

Ђ”важаемые выпускники! ¬ перечисленных ниже издани€х содержатс€ методические рекомендации, которые помогут должным образом подготовить, оформить и успешно защитить выпускную квалификационную работу. –ыжков, ». Ѕ. ќсновы научных исследований и изобретательства [Ёлектронный ресурс] : [учебное пособие дл€ студентов вузов, обучающихс€ по направлению подготовки (специальност€м) 280400 Ч ѕриродообустройство, 280300 Ч ¬одные ресурсы и водопользование] / ». Ѕ. –ыжков.Ч —анктѕетербург [и др.] : Ћань,...ї








 
2014 www.av.disus.ru - ЂЅесплатна€ электронна€ библиотека - јвторефераты, ƒиссертации, ћонографии, ѕрограммыї

ћатериалы этого сайта размещены дл€ ознакомлени€, все права принадлежат их авторам.
≈сли ¬ы не согласны с тем, что ¬аш материал размещЄн на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.