WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     || 2 | 3 |

«Налоговое консультирование (правовой аспект) Учебное пособие Москва 2011 1 УДК 347.73 ББК 67.402 Ш952 Шувалова Е.Б. Ш952 Налоговое консультирование (правовой аспект): учебное пособие / Е.Б. Шувалова, Т.А. Ефимова.– М.: ...»

-- [ Страница 1 ] --

Е.Б. Шувалова

Т.А. Ефимова

Налоговое

консультирование

(правовой аспект)

Учебное пособие

Москва 2011

1

УДК 347.73

ББК 67.402

Ш952

Шувалова Е.Б.

Ш952 Налоговое консультирование (правовой аспект): учебное

пособие / Е.Б. Шувалова, Т.А. Ефимова.– М.: Изд. центр

ЕАОИ, 2011. – 136 с.

ISBN 978-5-374-00520-2

УДК 347.73 ББК 67.402 © Шувалова Е.Б., 2011 © Ефимова Т.А., 2011 © Оформление. АНО «Евразийский отISBN 978-5-374-00520-2 крытый институт», 2011 2 Оглавление Глава 1. Организационно-правовые основы системы налогового консультирования в России

Тема 1. Общетеоретические основы налогового консультирования

1.1. Понятие и сущность налогового консультирования........... 1.2. Направления и виды налогового консультирования........ 1.3. Характеристика рынка консультационных услуг в области налогообложения

1.4. Роль профессиональных общественных объединений в становлении и регулировании налогового.

консультирования Палата налоговых консультантов РФ

Тема 2. История и причины возникновения налогового консультирования в России

Тема 3. Гражданско-правовые основы деятельности налогового консультанта

3.1. Правовой статус налогового консультанта

3.2. Виды налоговых консультантов

Тема 4. Этико-психологические основы в деятельности налогового консультанта

Тема 5. Проблемы и перспективы развития налогового консультирования в России

Тема 6. Зарубежный опыт организации налогового консультирования

Глава 2. Методика налогового консультирования................ Тема 7. Общетеоретические аспекты методики налогового консультирования

7.1. Этапы налогового консультирования

7.2. Модели налогового консультирования

Тема 8. Использование законодательства и материалов судебной практики в деятельности налогового консультанта (информационные основы налогового консультирования)

Тема 9. Участие налоговых консультантов в досудебном урегулировании конфликтов и судебных спорах......... Список используемой литературы

Тема 1. Общетеоретические основы  налогового консультирования  Глава 1.

Организационно – правовые основы системы налогового консультирования в России Тема 1. Общетеоретические основы налогового консультирования 1.1. Понятие и сущность налогового консультирования В настоящее время как в России, так и за рубежом консультационные услуги пользуются значительным спросом со стороны населения. Одним из наиболее приоритетных направлений оказания консультационных услуг выступают налоговые отношения. Несмотря на то, что налоговая система РФ начала формироваться лишь с 90-х гг. прошлого века, к настоящему времени экономисты могут судить об окончании периода её становления и развития. Нормы налогового законодательства отвечают в той или иной мере одному из главнейших принципов построения налоговой системы – принципу стабильности. Хотя назрела необходимость реформ региональных и местных налогов и сборов, федеральные налоги не подвергаются серьезным изменениям, а лишь совершенствуются. В условиях развитой налоговой системы Россия получила арену для развития консультационных услуг. Однако рынок налогового консультирования, а также законодательные основы для осуществления налогового консультирования проходят в РФ период становления и развития.

НК РФ как основной закон, регулирующий налоговые институты, не дает законодательного определения налогового Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  консультирования. Не дают ответ на вопрос о том, что же такое налоговое консультирование, и другие нормативные акты. В связи с этим определение содержания понятия «налоговое консультирование» происходит стихийно и может приобретать различные значения в зависимости от субъекта, дающего такое определение.

Для раскрытия понятия налоговое консультирование необходимо определиться, что означает сам термин «консультирование».

Консультирование – от лат. co№sulta№s (co№sulta№tis) – советующий, co№sultatio – совещание. Словарные дефиниции понятия «консультирование» подчеркивают такие его признаки, как предоставление советов и обмен информацией.

Если опустить стилистические и семантические различия между различными видами консультирования, можно выделить два основных подхода к раскрытию понятия «консультирование»:

1. Первый рассматривает консультирование с функциональной точки зрения. Фриц Стил так определяет консультирование: «...любая форма предоставления помощи в отношении содержания, процесса решения или построения задачи (или ряда задач), при которой консультант не выполняет задачу самостоятельно, а только оказывает помощь в ее выполнении»1.

2. Другой подход рассматривает консультирование как самостоятельные профессиональные услуги и делает акцент на требованиях, которым эти услуги должны соответствовать.

Ларри Грейнер и Роберт Метцгер утверждают, что «управленческое консультирование является набором услуг, оказываемых специально обученными и имеющими соответствующую квалификацию лицами, которые в объективной и независимой манере помогают клиенту выявить и проанализировать проСкотт А. Как управлять переменами: Change Management глазами специалиста, Harvard Business Review 2003.



блемы данной организации и рекомендуют решения этих проблем, а также, при необходимости, оказывают помощь в реализации предложенных решений»1.

Таким образом, мы можем сделать вывод, что консультирование – это форма оказания услуг, выражающаяся в предоставлении определенной помощи, рекомендаций, советов квалифицированным лицом.

Проецируя данный подход на налоговые отношения, мы можем судить о том, что налоговое консультирование заключается в предоставлении услуг по разъяснению налогового законодательства и предоставлению рекомендаций по наиболее оптимальному его применению в конкретной организации.

Первым опытом определения содержания термина «налоговое консультирование», можно считать попытку раскрытия указанного понятия в Письме МНС России 16 мая №АП-6-15/377 «Об организации и проведении консультационной работы», согласно которому консультирование – это деятельность независимых от налоговых органов субъектов по даче рекомендаций, составлению документов, представительству, осуществляемая в интересах налогоплательщиков. Консультирование – способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала. Также необходимо отметить, что определения термина «налоговое консультирование» содержались в законопроектах «О налоговом консультировании»2.

Черник Д.Г. указывает, что налоговое консультирование – это абсолютно самостоятельный вид деятельности, близкий, но не совпадающий по предмету, по способам реализации ни с аудитом, ни с юридическим консультированием3. Услуга по налоговому консультированию, являясь по форме юридической, Грейнер Ларри Е. Схемы организационных изменений Harvard Busi№ess Review, май-июнь 1967, с. 119–120.

2 О законопроектах «О налоговом консультировании» речь пойдет в следующих главах учебного пособия.

3 Российская Бизнес-газета» №581 от 21 ноября 2006 г.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  имеет экономическое содержание, и именно это выделяет налоговое консультирование как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, отличный от иных видов консультирования и требующий специально подготовленных профессионалов. Башкирова Н.Н. и Сугробова Е.Б. под налоговым консультированием подразумевают вид профессиональной деятельности по оказанию заказчику на платной основе услуг, содействующих должному исполнению налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, иными лицами обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах1.

Налоговое консультирование получает применение в такой сфере услуг, которая носит название «консалтинг». На сегодняшний день для многих специалистов понятия налогового консультирования и консалтинга синонимичны. Однако, на наш взгляд, налоговое консультирование – это лишь одна из частных форм консалтинга. Консалтинг подразумевает консультирование по широкому кругу вопросов экономической деятельности хозяйственного субъекта. Консалтинг – это вид интеллектуальной деятельности, основная задача которого заключается в анализе, обосновании перспектив развития и использования научно-технических и организационноэкономических инноваций с учетом предметной области и проблем клиента2. Таким образом, справедливо выделять консалтинг как обобщающее понятие для определенного вида деятельности и налоговое консультирование как одно из направлений консалтинга как такового.

Черник Д.Г. определяет консалтинг как профессиональную консультационную деятельность по оказанию помощи специалистами-консультантами руководителям и управленческому персоналу различных предприятий и организаций в Основы налогового консультирования. Под. ред. проф. Л.И, Гончаренко – М.: Магистр, 2010. – С. 8.

2 Верников Г. Консалтинг, Корпоративный менеджмент. http:// www.cfin.ru, 2008 г.

анализе и решении проблем их функционирования и развития, осуществляемую в форме советов, рекомендаций и вырабатываемых совместно с клиентом решений1.

Необходимо также разграничивать понятия налогового консультирования и налоговой консультации, если консультация – это разовое мероприятие, то консультирование – это процесс.

В настоящее время налоговое консультирование – это необходимый элемент рыночной инфраструктуры. Но оно также является неотъемлемой частью всей системы налоговых правоотношений.

Необходимо понимать и отличать понятия «налоговое консультирование», «аудит» и «разъяснения по налогам и сборам».

Согласно ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Согласно пп. 4 и 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения.

Налоговое консультирование – способ реализации прав конкретного налогоплательщика на получение квалифицированной помощи профессионала1.

Черник Д.Г. Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование Учебное пособие, Экономика, 2009 г. – С. 13.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  Содержание понятий «налоговое консультирование», «аудит», «разъяснения по налогам и сборам»

Кем осущест- Независимые от ФНС, Министер- Аудиторские вляется налоговых орга- ство финансов РФ организации, В чем заклю- В разработке ре- В информирова- В независимой представительст- законодательстве, аудируемого 1.2. Направления и виды налогового консультирования В настоящее время сфера консультационных услуг в области налогообложения имеет достаточно разветвленную направленность. Консалтинговые компании оказывают консульЧерник Д. Г. Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование Учебное пособие. Экономика, 2009 г. – С. 2 О вопросах разграничения функций Минфина и ФНС по вопросу разъяснений по налогам и сборам читайте в главе 2, тема 7.

3 Ст. 1 Федерального закона от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

тационные услуги различным отраслям экономики, в различных формах. В связи с этим принято различать направления и виды налогового консультирования. Направления налогового консультирования разделяются в основном по отраслям, в которых осуществляет свою деятельность хозяйствующий субъект. Виды налогового консультирования разнятся в зависимости от цели, которую преследует организация при обращении к налоговым консультантам.

Направления налогового консультирования:

международное налогообложение и трансфертное ценообразование;

косвенное налогообложение и таможенное регулирование;

консультирование физических лиц по вопросам налогообложения;

консультирование при сделках слияния и поглощения;

консультирование компаний топливно-энергетического комплекса;

консультирование предприятий промышленности и торговли;

консультирование компаний финансового сектора;

консультирование компаний сектора недвижимости, информации и телекоммуникаций.

Виды налогового консультирования:

1. Консультирование и разработка рекомендаций по отдельным вопросам:

начисление и уплата налогов в бюджет;

налогообложение заключенных сделок;

применение налоговых льгот;

сложные и нестандартные ситуации;

консультации по вопросам уголовного преследования за налоговые преступления.

2. Разработка оптимального налогового поведения:

оценка действующей системы учета;

разработка налоговой стратегии компании;

оптимизация налоговых платежей;

прогнозирование налоговых рисков;

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  налоговое планирование;

контроль над начислением налогов в бюджет и платежей внебюджетным фондам согласно финансовым обязательствам компании;

оценка налоговых последствий заключения договоров;

налоговое сопровождение сделок;

пересмотр и коррекция начисленных налоговых выплат.

3. Представление интересов налогоплательщика:

представительство в налоговых отношениях;

правовая экспертиза нормативных и иных актов налоговых органов во время налоговых проверок и других форм налогового контроля;

досудебное урегулирование налоговых споров;

построение линии защиты в суде;

контроль исполнения решений арбитражного суда;

4. Ведение дел налогоплательщиков:

ведение налогового учета;

составление налоговой отчетности.

1.3. Характеристика рынка консультационных услуг в области налогообложения Рынок российского налогового консалтинга развивается достаточно динамично, однако его экономические показатели значительно ниже показателей аналогичного рынка за рубежом.

Черник Д.Г. указывает, что основными причинами недостаточной развитости российского консультационного рынка в области налогообложения являются:

1. Недостаток конкуренции на российском рынке.

2. Недостаток управленческой культуры:

многие руководители не осознают, что успешные организационные решения требуют высокой компетенции;

руководители психологически не готовы делегировать отдельные этапы принятия решений внешнему консультанту;

финансирование консалтинга считается излишними издержками организации.

3. Недостаток культуры консультирования:

отсутствие законодательных актов, регламентирующих консультационную деятельность в области налогообложения;

отсутствие лицензирования деятельности налоговых консультантов.

4. Недостаток финансовых средств1.

На сегодняшний день, мы можем судить о том, что рынок российского налогового консультирования характеризуется двумя показателями – динамичное развитие и правовая неурегулированность. В связи с этим мы можем судить о том, что рынок налогового консультирования находится на этапе развития.

Период с 1991 по 2000 годы можно охарактеризовать как этап становления рынка налогового консультирования, которому были свойственны такие характеристики, как: введение должности налогового консультанта, образование первых консультационных компаний, приход на российский рынок крупнейших международных консалтинговых организаций, постепенное привыкание населения и юридических лиц к необходимости получения налогового консультирования. В настоящее же время спрос на услуги налоговых консультантов имеет тенденции к постоянному росту, многие вузы страны ведут подготовку по специальностям в области налогообложения, образованы профессиональные сообщества налоговых консультантов, однако отсутствие правовых актов, регулирующих налоговое консультирование, значительно тормозит переход рынка налогового консультирования на этап совершенствования. В настоящий период для осуществления консультационной деятельности в области налогообложения не требуется специального образования, деятельность не лицензируется, а также не утверждено какихлибо обязательных положений, выполнение которых необходиЧерник Д.Г. Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование. Учебное пособие. Экономика, 2009 г. – С. 40.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  мо для занятия налоговым консультированием. Субъектный состав консультантов, способных оказывать и реально оказывающих услуги по вопросам налогообложения, в настоящее время весьма разнообразен. Это юристы, адвокаты и экономисты, специализирующиеся в области налогового права (как частнопрактикующие, так и работающие в профессиональных организациях), аудиторы и аудиторские компании. Консультации в области налогообложения оказываются сегодня как публично (публичный консалтинг), так и в частном порядке (заранее определенному кругу покупателей). Можно встретить и компании, ориентированные на абонентское (прикрепленное) обслуживание крупных клиентов и специализирующиеся в проработке сложных вопросов. Как правило, это аудиторские компании, которые одновременно консультируют своих аудируемых лиц по вопросам налогообложения, либо адвокатские компании, и консультирующие своих клиентов, и защищающие их в суде во время налоговых споров1. Консультационные услуги в сфере налогообложения оказываются на основании договоров, которые обычно носят гражданско-правовой характер.

Участники рынка Российского налогового консалтинга:

1. Российские компании, ориентированные при создании на оказание консалтинговых услуг (БДО Юникон Консалтинг, РОЭЛ Консалтинг, Бейкер Тили РУСаудит и другие).

2. Российские подразделения крупных западных консалтинговых компаний (PricewaterhouseCoopers, Deloitte и др.).

3. Малые консультационные организации.

4. Независимые индивидуально практикующие консультанты.

Наиболее крупный сегмент на рынке Российского налогового консалтинга занимает «большая четверка» консалтинговых компаний:

PricewaterhouseCoopers;

Deloitte & Touche;

1 Гудков Ф.А. Об организации рынка услуг по налоговому консультированию \ «Ваш налоговый адвокат» №7/ Ernst & Young;

Крупнейших фирм в области налогового консалтинга изначально было восемь, и назывались они вместе «Большая восьмёрка». В 1989-м году в результате слияния Deloitte, Haskins and Sells и Touche Ross (объединённая фирма стала называться Deloitte & Touche), и Ernst & Whinney и Arthur Young (Ernst & Young) «Восьмёрка» превратилась в «Шестёрку». Количество крупнейших компаний вновь сократилось в 1998 году после слияния Price Waterhouse и Coopers & Lybrand (в результате возникла PricewaterhouseCoopers). Наконец, «Пятёрка» стала «Четвёркой» в 2002 году после массового ухода клиентов от Arthur Andersen, последовавшего за обвинением компании в соучастии в фальсификации отчётности обанкротившейся Enron.

«Делойт» была одной из первых компаний, начавших оказывать консалтинговые услуги на рынке СНГ. Сегодня «Делойт»

действует в России и СНГ через ЗАО «Делойт и Туш СНГ». «Делойт» начал свою деятельность в России с конца 1980-х годов, в момент начала перехода страны к рыночной экономике1.

С 1989 года в России стали оказывать профессиональные услуги такие компании как Эрнст энд Янг»2 и Pricewaterhouse Coopers3. КПМГ работает в России c 1990 года4. KPMG – это аббревиатура, состоящая из начальных букв имен основателей компании. Их историю можно также рассматривать в качестве истории фирмы. «K» – Клинфельд. Пит Клинфельд открыл в Голландии бухгалтерскую фирму Klynveld Kraayenhof & Co. «P»

– Пит. Уильям Барклай Пит основал в Лондоне в 1870 году бухгалтерскую фирму William Barclay Peat & Co. «M» – Марвик.

Джеймс Марвик совместно с Роджером Митчелом создал в НьюЙорке в 1897 году бухгалтерскую фирму Marwick, Mitchel & Co.

http://www.deloitte.com/ http://www.ey.com/ 3 www.pwc.com/ru/ru 4 http://www.kpmg.ru/ Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  «G» – Герделер. Др. Райнхард Герделер на протяжении многих лет был председателем Deutsche Treuhand-Gesellschaft, позднее председателем KPMG.

Роль «большой четверки» компаний в развитии российского рынка консультационных услуг достаточно велика.

Данная характеристика не связана с развитием законодательства в области налогового консультирования, однако «большая четверка» компаний выполняет следующие важнейшие функции:

ведет теоретическую и практическую подготовку молодых специалистов в области налогового консультирования;

создает конкуренцию на российском рынке налогового консультирования;

принудительно отделяет по западной модели аудиторскую деятельность от налогового консультирования.

Особенно важна, на наш взгляд, последняя функция «большой четверки» компаний, так как в настоящее время большую часть рынка консультационных услуг по налоговому консультированию в России занимают аудиторские фирмы. Российские налогоплательщики не разделяют аудиторские услуги и налоговое консультирование. Данная ситуация также замедляет процессы развития исследуемого рынка.

По оценкам экспертов, России необходимо порядка 150 000 налоговых консультантов. За период с сентября 2001 г.

по июль 2010 г. прошли профессиональную подготовку и получили квалификационный аттестат консультанта по налогам и сборам более 9 000 специалистов. Количество специалистов в настоящее время, занимающихся налоговым консультированием в определенных сегментах, отображено на схеме (рис. 1).

Издавна носители профессиональных знаний, умений, технологий объединялись в союзы (цеха, гильдии, клубы) для выработки стандартов, общения и обмена опытом, защиты общих интересов. С началом формирования рыночных отношений в РФ наметилась тенденция активного объединения специалистов различных областей в профессиональные соТема 1. Общетеоретические основы  общества. Согласно общепринятому определению, профессиональное сообщество – это группа людей из двух и более человек, которые регулярно вступают между собой в коммуникацию (лично или виртуально) с целью обмена опытом и практиками, выработки знаний и поиска новых, более эффективных подходов к решению поставленных перед ними профессиональных задач.

Рис 1. Карта-схема участников рынка налогового Вестник Палаты налоговых консультантов. №7, август 2010 г.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  Главный бухгалтер и его заместитель руководитель специалист профильного налогового подразделения руководитель юридической службы финансовый директор, специалиcт финансовой службы руководитель организации, его заместитель Рис 2. Характеристика лиц, получающих квалификацию 1.4. Роль профессиональных общественных объединений в становлении и регулировании налогового консультирования.

Палата налоговых консультантов РФ Профессиональные сообщества способствуют процессу обмена специализированными знаниями, информацией, используемой в повседневной деятельности, а также обеспечивают обучение и саморегулирование. В современной России по разным данным действует около 2000 различных профессиональных сообществ, и эта цифра продолжает расти.

В сфере налогообложения профессиональным сообществом, объединяющим специалистов в области налогообложения (налоговых консультантов), является Межрегиональная общественная организация «Палата налоговых консультантов».

Вестник Палаты налоговых консультантов. №7, август 2010 г.

Палата налоговых консультантов – это профессиональное сообщество консультантов по налогам и сборам, созданное в целях профессионального становления и развития налогового консультирования и формирования налоговой культуры граждан.

Некоммерческое партнерство «Палата налоговых консультантов» зарегистрировано 9 января 2002 года, а 20 апреля 2005 года Министерство юстиции РФ зарегистрировало Межрегиональную общественную организацию «Палата налоговых консультантов».

Возглавляет Палату налоговых консультантов действительный член Российской Академии естественных наук, доктор экономических наук, профессор, государственный советник налоговой службы I-ранга Черник Дмитрий Георгиевич.

Деятельность Палаты налоговых консультантов направлена на решение следующих задач:

развитие профессионального налогового консультирования в России;

защита интересов и информационная поддержка налогоплательщиков;

подготовка, переподготовка и повышение квалификации профессиональных налоговых консультантов;

объединение налоговых консультантов и организаций, занимающихся налоговым консультированием1.

Организационная структура палаты налоговых консультантов:

Президентский совет;

Научно-экспертный совет;

Учебно-методический совет;

Аккредитационная комиссия;

Дирекция Палаты налоговых консультантов;

Наблюдательный совет Президентский совет – постоянно действующий коллегиальный орган управления, осуществляющий общее руковоhttp://www.palata-№k.ru/php/co№te№t.php?id= Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  дство деятельностью Палаты. Избирается Общим собранием сроком на три года с правом последующего переизбрания.

Члены Президентского совета осуществляют свою деятельность на общественных началах.

Численный состав Президентского совета определяется Общим собранием, но не может быть менее 12 человек.

Президентский совет избирает из числа своих членов Президента Палаты и вице-президентов. Президентский совет при необходимости может кооптировать в свой состав новых членов, с последующим утверждением их на очередном Общем собрании, но не более 1/3 от численного состава Президентского совета, избранного Общим собранием. Кооптированные члены Президентского совета до утверждения их на очередном Общем собрании принимают участие в работе Президентского совета с правом совещательного голоса.

Президентскому совету предоставляется право избирать Почетных вице-президентов из числа пользующихся известностью лиц, которые своим авторитетом могут оказать существенную помощь в развитии Палаты и достижении уставных целей. Почетные вице-президенты Общим собранием не утверждаются.

Президентский совет вправе лишить Почетного вицепрезидента присвоенного статуса только за действия, наносящие серьезный ущерб Палате, порочащие ее имидж и деловую репутацию.

К исключительной компетенции Президентского совета относятся:

избрание из своего состава Президента Палаты и вицепрезидентов и освобождение их от должности;

определение основных направлений деятельности Палаты;

разработка и формирование программ (проектов) Палаты, в том числе благотворительных, а также международных;

разработка сроков, размеров и форм внесения целевых взносов, предназначенных для финансирования конкретных мероприятий и программ;

утверждение по представлению Директора Положения о Дирекции;

назначение и освобождение от должности Директора;

определение принципов формирования и использования имущества Палаты;

разработка и осуществление контроля за финансовыми операциями и экономическими программами Палаты;

выработка рекомендаций и предложений по осуществлению наиболее эффективной работы комитетов (комиссий), филиалов и представительств Палаты;

принятие решения об учреждении Палатой хозяйственных товариществ, обществ и иных хозяйственных организаций;

утверждение отчетов Директора и заслушивание заключений Контрольно-ревизионной комиссии.

Президентский совет собирается по мере необходимости, но не реже одного раза в квартал. Члены Президентского совета заранее (не позднее 5 дней до начала) оповещаются о дате и повестке заседания.

Президентский совет правомочен решать внесенные на его рассмотрение вопросы, если в заседании участвует более 1/2 его членов. Решения Президентского совета принимаются простым большинством голосов присутствующих на заседании его членов1.

Научно-экспертный совет Палаты налоговых консультантов является профессиональной площадкой для системного обсуждения ключевых проблем, обмена опытом и выработки согласованной позиции по дискуссионным вопросам налогового законодательства.

Задачи Совета:

независимый профессиональный мониторинг законопроектов;

подготовка экспертных заключений по дискуссионным вопросам налогообложения.

Учебно-методический совет Палаты налоговых консультантов разрабатывает образовательные программы подготовhttp://www.palata-№k.ru/php/co№te№t.php?id= Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  ки консультантов по налогам и сборам и других специалистов в области налогообложения, контролирует и совершенствует образовательный процесс, решает вопросы методического обеспечения.

В настоящее время разработаны и утверждены программы «Налоговое консультирование» в объеме 380, 540 и 180 аудиторных часов.

По программе 380 и 180 аудиторных часов обучаются претенденты, имеющие высшее экономическое или юридическое образование.

Совет по аккредитации рассматривает вопросы аккредитации высших учебных заведений и иных учебных центров на право подготовки налоговых консультантов и повышения их квалификации.

Дирекция Палаты налоговых консультантов является исполнительным органом, обеспечивает ее текущую деятельность. Возглавляет Дирекцию и руководит ее работой Директор Палаты, назначаемый Президентским советом по представлению Президента.

В 2008 г. Палата налоговых консультантов РФ принята в качестве наблюдателя в Европейскую конфедерацию налоговых консультантов (CFE). Европейская конфедерация налоговых консультантов (CFE) была основана в 1959 г. профессиональными организациями налоговых консультантов шести стран, изначально образовавших Европейское сообщество (за исключением Люксембурга).

В настоящее время членами CFE являются 29 профессиональных объединений налоговых консультантов из 22 европейских стран: Австрии, Бельгии, Болгарии, Хорватии, Чехии, Дании, Финляндии, Франции, Германии, Ирландии, Италии, Латвии, Греции, Польши, Португалии, Словакии, Словении, Испании, Швейцарии, Нидерландов, Великобритании, Люксембурга. Ее целью является объединение организаций налоговых консультантов европейских государств как в рамках Европейского Союза, так и за его пределами, в защите профессиональных интересов и обеспечении качества услуг, предоставляемых налогоплательщикам.

Чтобы стать членом Палаты налоговых консультантов, необходимо пройти обучение, сдать квалификационный экзамен и получить аттестат «Консультант по налогам и сборам». Срок действия квалификационного аттестата – 2 года. В течение этого времени аттестованным консультантам по налогам и сборам необходимо пройти повышение квалификации по одной из выбранных форм.

Палата предлагает несколько программ для обучения различных категорий слушателей:

Специалисты с профильным (экономическим или юридическим) образованием без опыта работы, а также студенты последних курсов экономических или юридических факультетов.

Специалисты с профильным (экономическим или юридическим) образованием и опытом работы по специальности не менее трех лет.

Специалисты с профильным (экономическим или юридическим) образованием и опытом работы по специальности не менее пяти лет из последних семи, имеющие квалификационный аттестат аудитора и/или ученую степень кандидата юридических или экономических наук и/или доктора юридических или экономических наук.

Специалисты с высшим непрофильным образованием и опытом работы в области экономики и/или права, и/или налогообложения не менее пяти лет из последних семи.

Член Палаты налоговых консультантов участвует в формировании независимого профессионального налогового консультирования как самостоятельного вида деятельности – необходимого инструмента эффективной экономической политики государства1. Факт принадлежности к профессиональному сообществу дает возможность общения и обмена опытом, защиты общих интересов и выработки профессиональных стандартов. Сергей Геннадьевич Пепеляев указывает, Нормы профессиональной этики Палаты налоговых консультантов Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  что признание лица налоговым консультантом, получение соответствующего подтверждения членства в профессиональном объединении имеет важное маркетинговое и рекламное значение для специалиста. Ведь в области налогового консультирования половину успеха обеспечивают, конечно, знания. Но другую половину составляет репутация, которая достигается большими усилиями в течение многих лет. В настоящее время аттестовано более 600 специалистов по программам Палаты налоговых консультантов. С целью обеспечения высокого качества профессиональных услуг в сфере налогового консультирования Палатой налоговых консультантов РФ разработаны нормы профессиональной этики Палаты налоговых консультантов.

Поскольку численность профессиональных сообществ налоговых консультантов с каждым годом растет, одновременно с этим растут и риски повторения печального опыта становления профессиональных сообществ аудиторов: численность увеличивается – профессионализм снижается.

В связи с этим Президентский и Учебно-методический советы Палаты налоговых консультантов предложили с 2010 г.

ввести новый Порядок присвоения и изменения категорий налоговых консультантов.

Предполагается ввести четыре категории специалистов:

«Консультант по налогам и сборам III категории»;

«Консультант по налогам и сборам II категории»;

«Консультант по налогам и сборам I категории»;

«Консультант по налогам и сборам высшей категории».

Квалификация «Консультант по налогам и сборам высшей категории» будет присваиваться за особые заслуги в сфере налогового консультирования:

практикующим налоговым консультантам со стажем работы более 10 лет и признанным профессиональным сообществом;

налоговым консультантам – аттестованным преподавателям, активно участвующим в подготовке консультантов по налогам и сборам;

налоговым консультантам – ведущим лекторам в области налогового права, налогообложения, бухгалтерского учета, финансово-экономического анализа, налогового консультирования;

налоговым консультантам, имеющим ученую степень или звание в области налогового консультирования, и т.п.

Квалификация «Консультант по налогам и сборам III категории» будет присваивается в случае выполнения следующих требований:

наличие высшего экономического и/или юридического образования;

дополнительная подготовка по программе «Налоговое консультирование» в объеме от 200 до 300 академических часов;

сдача квалификационного экзамена1.

Развитие профессионального налогового консультирования // Вестник палаты налоговых консультантов. №10-11, ноябрь, 2009 г.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  Тема 2. История и причины возникновения налогового консультирования Налоговое консультирование в России зародилось с серьезным опозданием, в отличие от западных стран, где уже давно получило широкое распространение. Формирование рынка консультационных услуг в области налогообложения началось со становлением современной налоговой системы в 90-е гг. прошлого столетия. Налоги, носившие до этого характер скрытых отчислений в бюджет, постепенно заняли подобающее им ведущее место в формировании доходов страны.

Предприниматели и финансовые службы организаций начали осваивать новое для них поле деятельности – налогообложение. В первые годы им помогали инструкции Минфина России и Государственной налоговой службы, но с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации его главы стали законами прямого действия. Налогоплательщик, зачастую слабо подготовленный в вопросах финансового порядка, остался с законом «один на один»1.

Необходимость возникновения такого вида предпринимательской деятельности, как оказание консультационных услуг в сфере налогообложения, обусловили следующие причины:

переход экономики России на рыночные отношения;

становление и развитие новой налоговой системы РФ;

интенсивное развитие налогового законодательства;

возникновение новых экономико-правовых отношений между государством и гражданами;

политика государственных органов, сводившаяся лишь к контролю за соблюдением налогового законодательства и отказу от решения вопросов налогового консультирования наЧерник Д.Г. К вопросу об истории налогового консультирования в России. Журнал «Финансы». №10. 2008.

логоплательщиков (за исключением первоначального этапа становления налогового консультирования в России).

Становление налогового консультирования в РФ объясняется во многом отсутствием опыта работы предприятий в условиях рыночных отношений, развитие же налогового консультирования – необходимостью получения квалифицированных советов в условиях активно меняющегося и противоречивого налогового законодательства.

Формирование рынка консультационных услуг в России объясняется и тем, что рыночная экономика предусматривает формирование адекватной конкурентной среды, а конкурентные преимущества таких фирм заключаются в нововведениях и квалифицированных советах1.

Основываясь на работе Черника Д.Г2, можно выделить несколько этапов в процессе становления налогового консультирования в России:

1. Спонтанное возникновение налогового консультирования. Данный этап приходится на период становления налоговой системы в нашей стране и характеризуется:

частными изменениями налогового законодательства, вызывавшими потребность в консультационных услугах информационного характера;

оказанием услуг в области налогового консультирования специалистами – экспертами, в основном аудиторскими фирмами. Услуги оказывались чаще специалистами экономического, а не юридического профиля, что влекло за собой неправильное применение норм налогового права, которое только получало свое развитие;

спросом на услуги касательно «минимизации налогов».

2. Развитие налогового консультирования как необходимой услуги для рыночной экономики. Данный этап совпадает Друско И.В. Организационно-экономический механизм развития рынка услуг налогового консультирования в Российской Федерации:

Дис.... канд. экон. наук: 08.00.05 Москва, 2006.

2 Черник Д.Г., Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование. Учебное пособие. – Экономика, 2009.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  с периодом стабилизации налоговой системы, кодификацией налогового законодательства и обладает следующими характеристиками:

достаточно сложный механизм взимания и исчисления налоговых платежей, многообразие объектов налогообложения, сложность бюджетных взаимоотношений;

осознание необходимости профессиональной подготовки специалистов по налоговому консультированию. Учреждение комиссии и сети консультационных пунктов по налоговому консультированию МНС РФ1;

динамичное развитие налогового консалтинга, в основном внутри аудиторских фирм.

3. Закрепление налогового консультирования на рынке как конкурентной и востребованной услуги. Данный этап характерен для развитой и стабильной налоговой системы, в связи с чем мы можем судить о том, что российский рынок консультационных услуг в области налогообложения именно на момент написания пособия находится на данном этапе развития. Его можно охарактеризовать следующими признаками:

развитие конкуренции среди консультационных фирм;

выделение рынка налогового консультирования из аудиторских услуг;

увеличение престижа профессии «налоговый консультант»;

увеличение объемов рынка налогового консалтинга;

усиление потребностей налогоплательщиков в получении квалифицированных услуг по правильному применению нормативно-правовых актов РФ.

Рассматривая исторические аспекты формирования налогового консультирования в России, нельзя не затронуть роль налоговых органов в осуществлении работы по налоговому консультированию. Для характеристики участия налоПриказ МНС РФ от 25 августа 1999 г. №АП-3-15/ говых органов в налоговом консультировании в период с по 2000 гг., необходимо выделить несколько этапов:

1. На 1 этапе становления российской налоговой системы (1992 г.) приказом Госналогслужбы работникам налоговой службы было запрещено консультирование населения;

2. В связи с вступлением в силу первой части НК РФ ( г.) и сознанием необходимости вовлечения в налоговые отношения специалистов по налоговому консультированию в обязанности специалистов налоговых служб включили работу по разъяснению налогового законодательства населению. Была создана комиссия по налоговому консультированию МНС России1. Председателем ЦКНК был назначен Д.Г. Черник. В функции ЦКНК входило:

утверждение соответствующих положений о порядке аттестации и аккредитации, которые должны включать требования к налоговым консультантам, налоговым консультационным пунктам, уполномоченным учебным центрам, средствам массовой информации;

утверждение на основании экспертного заключения ГУП «ЦКП при МНС России» программ профессиональной подготовки и переподготовки налоговых консультантов, программ квалификационных экзаменов, критериев оценки ответов;

утверждение форм выдаваемых ЦКНК документов об аттестации и аккредитации;

информирование кандидатов в налоговые консультанты о порядке и сроках прохождения аттестации, информирование налоговых консультационных пунктов и учебных центров об аккредитации;

рассмотрение документов кандидатов и принятие на их основании положительного или отрицательного решения об аттестации налогового консультанта, об аккредитации налогового консультационного пункта или учебного центра;

аккредитация средств массовой информации, публикующих налоговые консультации;

Приказ МНС РФ от 25 августа 1999 г. №АП-3-15/278.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  определение порядка выдачи, переоформления квалификационного аттестата налогового консультанта, предоставления и продления аккредитации налоговых консультационных пунктов или учебных центров, средств массовой информации;

ведение реестра выданных, переоформленных, приостановленных и аннулированных квалификационных аттестатов, предоставленных, продленных, приостановленных и ликвидированных аккредитаций;

доведение до сведения кандидатов в налоговые консультанты мотивированных причин отказа в выдаче им квалификационного аттестата, доведение до сведения налоговых консультационных пунктов и учебных центров причин отказа в аккредитации;

рассмотрение жалоб и претензий со стороны налоговых органов и клиентов по поводу деятельности налоговых консультантов, налоговых консультационных пунктов, учебных центров;

обсуждение и создание обзоров и подборок ответов (консультаций) по наиболее типичным налоговым проблемам с их последующей публикацией1.

3. В 2000 г. МНС России в своем письме от 16 мая №АП-6-15/377 «Об организации и проведении консультационной работы» указало на то, что в обязанности налоговых органов не входит консультирование налогоплательщиков.

В этом же году МНС России обратилось в Минтруд с предложением ввести в стране новую специальность – «Консультант по налогам и сборам». Таким образом консультирование населения было выведено полностью из обязанностей налоговых органов.

4. В связи с вступлением в силу указа Президента РФ от марта 2004 г. №314 «О системе и структуре и органов исполниПоложение о Центральной комиссии МНС России по налоговому консультированию, Приказ МНС РФ от 25 августа 1999 г. №АП-3Тема 2. История и причины возникновения   тельной власти» также были разделены функции по нормативному регулированию и функции по контролю и надзору в сфере налогообложения. Минфин России проводит разъяснительную работу по вопросам применения законодательства по налогам и сборам, ФНС России информирует налогоплательщиков1.

Развитие налогового консультирования представляет собой закономерный процесс, отражающий совокупность тенденции налоговой системы РФ к совершенствованию и потребность в качественно иных отношениях между государством и налогоплательщиками.

Подробнее см. главу 2, тема 8.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  Тема 3. Гражданско-правовые основы деятельности налогового 3.1. Правовой статус налогового консультанта Как было отмечено выше, специальность «консультант по налогам и сборам» была введена в России Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 4 августа 2000 г. №57 «О внесении дополнения в Квалификационный справочник должностей руководителей, специалистов и других служащих». В настоящее время данное Постановление остается единственным документом, регулирующим деятельность в сфере налогового консультирования.

В соответствии с положениями Постановлением Министерства труда и социального развития РФ от 4 августа 2000 г.

№57 в должностные обязанности консультанта по налогам и сборам входит:

оказание консультационных услуг организациям, независимо от форм собственности и организационно-правовых форм, и физическим лицам по применению налогового законодательства;

предоставление необходимых рекомендации по: формированию налоговой базы по видам налогов и сборов; составу затрат, относимых на себестоимость для целей налогообложения; использованию льгот, предоставляемых налоговым законодательством различным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов; соблюдению установленного порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и источникам их выплаты;

консультирование по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности, по вопросам прав и обязанностей налогоплательщиков, а также по порядку обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц;

разработка вариантов оптимизации налогообложения применительно к специфике деятельности организаций и физических лиц; информирование их о налоговом законодательстве и разъяснения по применению нормативных правовых актов, регламентирующих налогообложение юридических и физических лиц;

осуществление мониторинга изменений и дополнений, вносимых в законы и иные нормативные правовые акты, касающиеся налогообложения, содействие правильному исчислению и полноте уплаты налогов и сборов.

Консультант по налогам и сборам должен знать:

законы и иные нормативные правовые акты, регламентирующие налогообложение юридических и физических лиц;

методические материалы, касающиеся предпринимательской и иной деятельности организаций и физических лиц; основы законодательства о труде;

порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

порядок ведения налогового учета и составления налоговой отчетности; порядок проведения налоговых проверок;

принципы организации предпринимательской деятельности; порядок заключения, изменения, оформления и прекращения гражданско-правовых договоров;

современные информационные технологии; этику делового общения; правила и нормы по охране труда.

Требования к квалификации консультанта по налогам и сборам сводятся к следующему: высшее профессиональное (экономическое или юридическое) образование, дополнительная подготовка в области налогов и сборов и стаж работы по специальности не менее 3 лет или среднее профессиональное (экономическое или юридическое) образование, дополнительная подготовка в области налогов и сборов и стаж работы по специальности не менее 5 лет.

НК РФ не содержит положений, регулирующих деятельность и правовой статус налоговых консультантов, однако в рамках главы 4 «Представительство в отношениях, регулиГлава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  руемых законодательством о налогах и сборах» НК РФ раскрываются права налогоплательщиков на представление их интересов с помощью иных лиц. Однако, на наш взгляд, понятие «налоговый консультант» значительно уже в правовом смысле, чем понятие «представитель организации», в силу того, что клиенты зачастую оформляют свои отношения с налоговыми консультантами посредством договора, предметом которого является оказание помощи (консультации) в определенном вопросе, а не делегирование определенного объема полномочий. Однако в случае представления налоговым консультантом интересов клиента в суде может идти речь об оформлении отношений клиентов и консультантов в рамках главы 4 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 182 ГК РФ представительство рассматривается как правоотношение, в силу которого представитель от имени представляемого приобретает полномочия, основанные на доверенности либо указании закона, по созданию, изменению и прекращению гражданских прав и обязанностей представляемого. Таким образом, изначально представительство носит частноправовой характер, что придает особую специфику данным отношениям в сфере, регулируемой законодательством о налогах и сборах, а именно институт представительства в НК РФ носит бланкетный характер, так как участие представителей в налоговых правоотношениях, не урегулированное законодательством о налогах и сборах, регулируется гражданским законодательством1.

Представительство в налоговых правоотношениях означает, как разъяснил Конституционный Суд Российской Федерации, совершение представителем действий от имени и за счет собственных средств налогоплательщика – представляемого лица. Арбитражные суды, руководствуясь разъяснениями КС РФ, указывают, что по правовому смыслу отношений представительШарапова О.А. Представительство в налоговых правоотношениях:

научно – практический комментарий к главе 4 НК РФ. ИС Консультант плюс.

ства, платежные документы на уплату налога должны исходить от налогоплательщика и быть подписаны им самим, а уплата соответствующих сумм должна производиться за счет средств налогоплательщика, находящихся в его свободном распоряжении, т.е. за счет его собственных средств1.

При этом субъектом налогового правоотношения остается сам налогоплательщик, в связи с чем, по мнению Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика2.

Статья 26 НК РФ предусматривает право налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов на представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через:

законного;

или уполномоченного представителя.

Статья 27 НК РФ устанавливает круг лиц, которые могут быть законными представителями:

1) налогоплательщика-организации;

2) налогоплательщика – физического лица.

К первой группе относятся лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или ее учредительных документов, а именно коллегиальный или единоличный исполнительный орган (ст. 53 ГК РФ). В качестве единоличного Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 января 2004 г. №41-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Сибирский Тяжпромэлектропроект» и гражданки Тарасовой Галины Михайловны на нарушение конституционных прав и свобод абзацем первым п. 1 ст. Налогового кодекса Российской Федерации».

2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от февраля 2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации. 2001. №7.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  исполнительного органа могут выступать генеральный директор, президент, председатель и т.п.1 Коллегиальным исполнительным органом могут быть совет директоров, дирекция, правление и т.п. Вместе с тем, несмотря на значимость главного бухгалтера в функционировании организации, данное лицо не рассматривается судами в качестве законного представителя2.

Во вторую группу входят лица, выступающие в качестве представителей физического лица в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. К ним отнесены:

родители, усыновители (ст. 26 ГК РФ) – как представители несовершеннолетних физических лиц;

опекуны (ст. 32 ГК РФ) – как представители малолетних, оставшихся без попечения родителей, а также граждан, признанных судом недееспособными;

попечители (ст. 33 ГК РФ) – как представители несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет, а также граждан, ограниченных судом в дееспособности вследствие злоупотребления спиртными напитками или наркотическими средствами.

Статья 28 НК РФ приравнивает действия (бездействие) законных представителей организации по поводу участия этой организации в налоговых правоотношениях к действиям (бездействию) этой организации.

Уполномоченным представителем налогоплательщика, согласно ст. 29 НК РФ, признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов) и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. При этом устанавливаются специальные требования к личности уполномоченного представителя, в 1 Постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2006 г.

№КА-А40/8333-06; ФАС Поволжского округа от 1 августа 2008 г.

№А49-6592/07; ФАС Северо-Западного округа от 23 сентября 2008 г.

№А56-16478/2007.

2 Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22 октября 2007 г. №А60-8175/2007-С5.

основе которых находится род профессиональной деятельности, осуществляемой им: так, не могут быть уполномоченными представителями должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Данное ограничение установлено в целях предотвращения конфликта интересов, поскольку вышеперечисленные субъекты не могут одновременно представлять интересы двух сторон: государства (в силу должностных обязанностей) и налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов).

Уполномоченный представитель налогоплательщикаорганизации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. В этом случае доверенность, т.е. письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами, выдается за подписью руководителя организации или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации (п. п. 1, 5 ст. 185 ГК РФ). ВАС РФ, рассматривая применение данной нормы, отметил, что договор доверительного управления не является достаточным правовым основанием для представления доверительным управляющим интересов учредителя управления в сфере налогообложения1. Поэтому если учредитель управления и доверительный управляющий достигли договоренности в отношении представительства в сфере налогообложения, соответствующие полномочия управляющего должны быть оформлены доверенностью с учетом требований п. 3 ст. 29 НК РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика – физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с 1 Конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов (заключена в Гааге 5 октября 1961 г.). // Бюллетень международных договоров. 1993. №6.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  гражданским законодательством Российской Федерации. К нотариально удостоверенным доверенностям приравниваются:

доверенности военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных учреждениях, удостоверенные начальником такого учреждения, его заместителем по медицинской части, старшим или дежурным врачом;

доверенности военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений, учреждений и военно-учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, также доверенности рабочих и служащих, членов их семей и членов семей военнослужащих, удостоверенные командиром (начальником) этих части, соединения, учреждения или заведения;

доверенности лиц, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальником соответствующего места лишения свободы;

доверенности совершеннолетних дееспособных граждан, находящихся в учреждениях социальной защиты населения, удостоверенные администрацией этого учреждения или руководителем (его заместителем) соответствующего органа социальной защиты населения.

3.2. Виды налоговых консультантов Отсутствие правовых актов, регламентирующих деятельность налоговых консультантов, а также установленные квалификационные требования в Постановлении №57 Министерства труда способствовали тому, что лицами, оказывающими профессиональные услуги по налоговому консультированию, могут быть как экономисты, так и юристы, профессиональные бухгалтера, аудиторы и прочие представители экономических специальностей. С одной стороны, данная ситуация имеет свои плюсы, т.к. в сложных хозяйственных ситуациях руководителям предприятий требуется разнообразТема 3. Гражданско­правовые основы   ная помощь, и налоговый консультант, имеющий базовое аудиторское или бухгалтерское образование, может внести весомый вклад в разрешение проблемы. Однако, с другой стороны, данное обстоятельство позволяет свободно входить на рынок консультационных услуг малопрофессиональным специалистам, что в целом снижает престиж профессии.

Специалисты, занимающиеся разработкой теоретических положений по вопросам налогового консультирования, классифицируют налоговых консультантов по различным признакам.

Тильдиков А.В.выделяет следующие виды налоговых консультантов: по организационной форме – независимые консультанты и налоговые консультации;

по методу работы – универсалы и специалисты;

по отношению к клиенту – внешние консультанты и внутренние Данной классификации в том или ином её роде придерживаются и Черник Д.Г., Демишева Т.А., Гончаренко Л.И.

Виды налоговых консультантов необходимо начинать рассматривать с классификации по организационной форме.

Данного вопроса мы уже касались в разделе «Характеристика Российского рынка налогового консультирования», однако необходимо уточнить следующее.

Независимые консультанты имеют ряд преимуществ, выражающихся в индивидуальном подходе к клиенту, относительно маленьких гонорарах, возможностях работать как автономно, так и в штате консультируемой организации. Как правило, независимые консультанты осуществляют деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей или организаций малого бизнеса со штатом до 10 человек. Данные консультанты не могут работать с большими проектами, требующими комплексного всестороннего подхода и большого 1 Тильдиков А.В. Основы налогового консультирования Учебнометодическое пособие – М.: УМЦ при МНС РФ, 2004. – С. 29.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  числа специалистов. Однако консультанты такого типа незаменимы для организаций малого бизнеса, не обладающих большими финансовыми средствами, но нуждающихся в налоговых консультациях.

Налоговые консультации – это, как правило, крупные компании, которые, в свою очередь, подразделяются на российские и международные. К налоговым консультациям обращаются организации различных отраслей и с различными объемами денежных потоков, которые нуждаются в решении объемных задач. При выборе клиента между российской и международной организацией необходимо отметить ряд преимуществ и недостатков каждой из названных компаний.

Тильдиков А.В. в качестве преимуществ российской организации называет: возможность работы по многозадачным проектам с одновременной деятельностью различных специалистов, предоставление клиенту дополнительных гарантий, возможность предоставления другого консультанта, в случае болезни или иной невозможности работы основного консультанта1. Но, на наш взгляд, это скорее преимущества организационной формы налогового консультирования в виде налоговой консультации перед независимым налоговым консультантом. Международная налоговая консультация может отвечать всем названным преимуществам, однако имеет и дополнительные положительные характеристики, такие как международный авторитет и большой практический опыт международного налогового консультирования. Однако зачастую такие организации запрашивают более высокие гонорары, а вследствие наличия множества инструкций и отработанного стандартизированного механизма взаимодействия с клиентами уменьшается индивидуальный подход к проблемам клиента.

Придерживаясь указанной классификации налоговых консультантов по организационной форме, необходимо также отметить, что другие специалисты выделяют свои классиТильдиков А.В. Основы налогового консультирования. Учебнометодическое пособие. – М.: УМЦ при МНС РФ, 2004 г. – С. 31.

фикации. Например, А.И. Пригожин выделяет 5 типов консультационных организаций1:

I тип – крупные универсальные, многофункциональные консультационные международные компании, предоставляющий широкий спектр услуг;

II тип – специализированные российские компании;

III тип – лидерские организации, в которых независимый консультант организует группу людей для осуществления совместной деятельности;

IV тип – малые партнерства, т.е. малая группа практикующих консультантов, в которой каждый является специалистом в своем деле;

V тип – независимые, индивидуально-практикующие консультанты.

С учетом описанной классификации, необходимо рассмотреть следующую градацию налоговых консультантов на универсалов и специалистов. Универсалы (джениралисты) консультируют по общим вопросам налогообложения, обладают достаточно большим объемом знаний. Специалисты имеют более узкую специфическую направленность консультаций, нацелены на конкретную область, в которой являются профессионалами. Как указывает Д.Г. Черник, универсалы – это те компании, которые:

исторически специализируются на стратегическом консалтинге;

предпочитают обслуживать крупных клиентов;

стараются демонстрировать особые умения и знания, которые отличают их от других компаний;

полностью независимы и объективны;

способны решать глобальные проблемы;

подходят к проблеме с общих позиций.

Универсалы консультируют большую часть малого и практически весь крупный бизнес. Главным вопросом в определении клиента3 к какому консультанту – универсалу или спеПригожин А.И. Методы развития организаций. – М.: МЦФЭР, 2003.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  циалисту – обратиться, остается вопрос о недостатках и преимуществах каждого из указанных. На данный вопрос нет однозначного ответа. Одни считают, что универсалам не хватает глубоких знаний в тех или иных областях, другие полагают, что специалисты базируются только лишь на узких проблемах и плохо ориентируются в общих вопросах. Узких специалистов на рынке налогового консультирования в настоящие время достаточно мало, данное обстоятельство вызвано в большей степени недостаточной развитостью рынка налогового консультирования в России. Узкие специалисты достаточно высокооплачиваемы, и организации не всегда удобно приглашать отдельного консультанта по каждому вопросу или проблеме. Исходя из общемировых тенденций, благоприятна ситуация, когда в рамках больших компаний, специализирующихся на налоговом консультировании штат, сформирован как из джениралистов, так и узких специалистов, которые привлекаются к решению задач, не доступных для универсалов.

Рассматривая описанные виды налоговых консультантов, мы можем заметить, что все они являются сторонними организациями по отношению к клиенту, при этом налоговые консультанты могут состоять и в штате организации и не иметь отношения к иной консалтинговой компании. В связи с чем принято различать налоговых консультантов как внешних и внутренних.

Внешние налоговые консультанты – это независимые консультационные фирмы и индивидуальные независимые налоговые консультанты, которые оказывают услуги на основе договора гражданско-правового характера различным организациям.

Внутренние налоговые консультанты – это специалисты по налогообложению, числящиеся в штате организации и занимающиеся вопросами налогообложения данной конкретной компании.

Черник Д.Г. выделяет следующие группы внешних налоговых консультантов на российском рынке налогового консалтинга:

1. Универсалы – международные консалтинговые компании.

2. Аудиторы – департаменты бизнес-консалтинга международных аудиторских фирм.

3. Системщики – международные и российские консалтинговые компании, специализирующиеся на информационнотехнологическом консалтинге.

4. Индивидуалы – частные консультанты.

5. Мини-джениралисты – российские консалтинговые компании1.

Характеризуя современное состояние на рынке, мы можем судить о наметившейся тенденции к увеличению служб внутреннего налогового консультирования в крупных корпорациях.

Данные события во многом связаны с развитием налоговой системы как таковой. Отделение налогового учета от бухгалтерского, необходимость постоянного налогового планирования, своевременных налоговых рекомендаций в сопровождении сделок, оперативных рекомендаций штатным бухгалтерам компаний предопределили обоснованное создание внутренних служб налоговых консультантов. В данном случае такой структурный элемент организации оказывается более дешевым, чем приглашение внешнего налогового консультанта, и более рациональным. Однако, данная ситуация характерна лишь для средних и крупных компаний, в сфере малого бизнеса, как правило, ведением вопросов налогообложения, налогового учета и оптимизацией налоговых платежей занимается главных бухгалтер.

Предметом обсуждения специалистов по юриспруденции и экономики на протяжении всего периода развития налогового консультирования в России – остается вопрос о преимуществах и недостатках внешних и внутренних консультантов. Обобщая работы Черника Д.Г2., Гончаренко Л.И.3, Тильдикова А.В1. по Черник Д.Г. Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование. Учебное пособие. – Экономика, 2009. – С. 103.

2 Черник Д.Г. Кирина Л.С., Балакин В.В. Налоговое консультирование. Учебное пособие. – Экономика, 2009. – С. 97.

3 Основы налогового консультирования под. ред. проф. Л.И, Гончаренко. – М.: Магистр, 2010. – С. 75.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  вопросам преимуществ и недостатков внешних и внутренних налоговых консультантов, приведем сравнительную таблицу по рассматриваемому вопросу.

Сравнительная характеристика преимуществ и недостатков различных видов налоговых Преиму- Связанные с работой в щества различных организациях общеэкономического и личных проблемах и возможность незамедлиметодиках их решений; тельно приступать к решеповышение квалифи- нию проблемы;

кации не только на тео- отсутствует риск разглашеретическом уровне, но и ния конфиденциальной мнение по рассматриваемой проблема;

объективность и непредвзятость;

1 Тильдиков А.В. Основы налогового консультирования. Учебнометодическое пособие. – М.: УМЦ при МНС РФ, 2004. – С. 35.

не имеют личной заинтересованности;

неизвестными консультируемой организации;

высокая степень ответственности.

проведенных в прошлом дополнительное повыпроектов в других органи- шение квалификации, риск разглашения конфи- приводит к дополниденциальной информа- тельным затратам;

большие временные за- присутствие личной затраты на знакомство с си- интересованности в оттуацией организации и дельных вопросах.

знакомстве с организацией внешние консультанты обладают меньшей информацией, чем внутренние сотрудники;

затраты, связанные с поиском и проверкой профессионализма внешнего консультанта.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  Правовой статус налогового консультанта в настоящее время практически не определен. Приоритетным направлением развития налоговых отношений остается определение на законодательном уровне прав и обязанностей налоговых консультантов и консультируемых лиц, ответственности налоговых консультантов, а также гарантий. В настоящее же время взаимоотношения между налоговыми консультантами и клиентами, получающими консультационные услуги, определяются на основании договоров на возмездное оказание услуг (глава 39 ГК РФ). По такому договору исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик – их оплатить (п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ).

Таким образом, внешний исполнитель может только нести ответственность за ненадлежащее исполнение своих обязательств по договору, а объем и пределы ответственности напрямую зависят от содержания заключенного сторонами договора. В данном случае речь идет о гражданско-правовой ответственности.

В настоящие время принято выделять 3 вида договоров с налоговыми консультантами:

1. Договор на разовую консультацию.

2. Проектный договор.

3. Абонентский договор.

Договор на разовую консультацию заключается в случаях необходимости получения однократного квалифицированного ответа по конкретной проблеме. Он не предусматривает дальнейшего продолжения отношений, после получения консультации.

Абонентский договор предусматривает работу консультанта в организации в течение определенного срока, которая сводится к предоставлению консультаций по целому ряду разнообразных, как правило, несложных вопросов.

Проектный договор заключается в случаях, когда необходимо решить некоторый комплекс проблем или клиент нуждается в консультационной поддержки при реализации какого-либо масштабного проекта. При проектном консультировании задействованы все стадии консультационного процесса1.

В зависимости от вида заключаемого договора принято выделять виды оплаты за услуги по налоговому консультированию. В мировой практике приняты четыре основные формы установления цены на консультационные услуги:

1) повременная оплата;

2) фиксированная недифференцированная оплата;

3) комбинированная оплата;

4) процент от стоимости объекта консультирования или результата.

Повременная оплата характеризуется установлением цены на единицу времени работы налогового консультанта.

Такая форма является достаточно противоречивой, т.к. зачастую для решения конкретного вопроса в условиях быстро меняющегося и противоречивого налогового законодательства консультанту требуется значительное количество времени, однако его трудозатраты трудно оценить и соотнести с оплатой. Альтернативным подходом в данном случае является применение фиксированной оплаты, которая устанавливается в зависимости от вида предоставляемой услуги и перечня необходимых работ на этапе заключения договора.

Процентная форма оплаты договора также имеет негативные характеристики, так как стороны берут на себя определенные риски потерь, которые вызваны субъективными факторами в вопросе решения проблемы.

Комбинированная форма оплаты применяется в договорах длительного характера, предполагающих и разовые консультации, и регулярные услуги и не имеющих уточнения конкретики оказываемой услуги. В данном случае каждая услуга оформляется отдельным соглашением и имеет фиксированную стоимость.

См. главу 2 тема Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  Соотнося формы оплаты за услуги по налоговому консультированию с видами договоров на налоговое консультирование, можно выделить следующие:

оплата проектного консультирования обычно устанавливается в договоре в виде фиксированной суммы;

оплата абонентского консультирования может быть фиксированной или комбинированной;

оплата разовой консультации зачастую является фиксированной или повременной.

Тема 4. Этико-психологические основы в деятельности налогового В силу присущей человеку способности к обобщению, мы руководствуемся в нашей сознательной деятельности не только конкретными представлениями, но также и правилами, указывающими, как надо действовать для достижения той или другой определенной цели. Такие правила, обусловленные определенной целью, называются нормами. Сообразно различию целей и нормы могут быть очень разнообразны.

Но все они сводятся к двум главным группам: нормы технические и нормы этические1.

Этические нормы поведения все более поддаются стандартизации в различных областях с целью выработки единых стандартов деятельности и поддержания престижа, репутации той или иной профессии. Согласно определению, данному в словаре терминов антикризисного управления, этическими нормами признается система общих ценностей и правил этики, соблюдение которых организация требует от своих сотрудников.

Нормы этики становятся необходимым инструментом реализации принципов рыночной экономики, которыми руководствуются, так или иначе, участники деловых взаимоотношений в целях предотвращения возможных трений и конфликтов.

Нормы этики не имеют правового основания, а, следовательно, нет и органа, который бы контролировал их выполнение. Нормы этики – скорее личностная философская категория каждой отдельной личности, но их написание и стандартизация необходимы, в силу наличия множества различий в Лекции по общей теории права. Н.М. Коркунова. КНИГА 1. Понятие права. По изданию 1914 года. – Редактирование и комментарии. – М., 2003.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  представлениях и характерах отдельных индивидов. Нормы этики служат важнейшей предпосылкой формирования той атмосферы сотрудничества, которая создает надежный заслон против деструктивных конфликтов1.

В настоящие время ряд специалистов выделяет три группы этических норм:

1) этические нормы общества;

2) этические нормы общественной группы (профессии);

3) этические нормы бизнеса (компании).

Нормы этики на уровне всего общества – включая национальную культуру, международные соглашения, исторические традиции, в ряде случаев и религию – определяются законами. Этика на этом уровне фиксируется документами, начиная от Конституции и далее вниз до рекламных правил местных администраций. Разрабатываются и вводятся в действие эти нормы органами государственного управления. Законодательные нормы постоянны, всеохватны, неконкретны, обязательны, и их нарушение наказуемо.

Этические нормы общественной группы (профессии) – это локальные нормы субкультур – профессиональных, этнических, конфессиональных, которые отражают «правила делового оборота», местные особенности, потребности приспособления общих норм к специфике новых технологий общения. Разрабатываются нормы негосударственными профессиональными общественными организациями. Они добровольны и рекомендательны, а нарушителям грозят «общественным порицанием». Но при этом технология их применения не обременена канцелярскими сложностями, они часто используются для быстрого и прямого действия.

Этические нормы бизнеса (компании) – чаще всего выражаются в корпоративной культуре – совокупности правил, не всегда формализованной, отражающей коллективные традиции, складывающиеся в значительной мере под влиянием личных предпочтений лидеров коллектива.

Буратова Е.В. Конфликтология. Учебное пособие. – 2002.

При изучении основ деятельности налоговых консультантов для нас наиболее интересно исследовать профессиональную этику налоговых консультантов.

Этические нормы в области налогового консультирования выполняют следующие функции:

направлены на регулирование деятельности членов профессионального сообщества в отношениях с клиентами и другими лицами;

направлены на регулирование взаимоотношений членов профессионального сообщества друг с другом;

обеспечивают высокое качество профессиональных услуг;

формируют общественное доверие к представителям профессии.

Как было отмечено выше, такой профессиональной ассоциацией как Палата налоговых консультантов, были разработаны нормы профессиональной этики Палаты налоговых консультантов. Согласно данным нормам этическое поведение налогового консультанта должно быть основано на уважении прав и законных интересов членов Палаты налоговых консультантов, органов государственной власти, клиентов, партнеров и способствовать эффективной деятельности Палаты налоговых консультантов. Базовыми принципами деятельности налоговых консультантов являются следующие:

Профессиональная компетентность. Член Палаты должен поддерживать высокий уровень профессиональных знаний, основанных на регулярном повышении квалификации, на использовании правовых норм, правил и стандартов, а также воздерживаться от какого-либо поведения, которое могло бы дискредитировать профессию.

Честность. При предоставлении профессиональных услуг клиентам член Палаты должен действовать честно и открыто.

Независимость. При предоставлении профессиональных услуг член Палаты действует самостоятельно и независимо.

Добросовестность. Добросовестность члена Палаты должна обеспечиваться полнотой рассмотрения и проработки комГлава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  плекса проблем, а также полнотой анализа возможных вариантов решений, учитывая интересы заинтересованных сторон.

Объективность и беспристрастность. При предоставлении профессиональных услуг на мнение члена Палаты не должны влиять предубеждения, пристрастия, конфликт интересов, другие лица и обстоятельства.

Законность. Член Палаты должен неукоснительно следовать закону, легально осуществлять свою деятельность и использовать достоверную информацию.

Конфиденциальность. Член Палаты обязан соблюдать тайну информации, полученную от клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Ответственность. Член Палаты при оказании профессиональных услуг несет персональную ответственность за качество оказанных услуг.

Корректность. Член Палаты обязан уважать мнение коллег по профессиональной деятельности и избегать создания конфликтных ситуаций.

Налоговый консультант обязан:

рассматривать все возникающие ситуации объективно и непредвзято;

придерживаться высоких нравственных принципов в своей деятельности с целью сохранения и повышения общественного доверия к профессиональному налоговому консультированию как виду деятельности;

не допускать случаев профессиональной недобросовестности;

соблюдать принципы честной, добросовестной конкуренции;

доброжелательно относиться к другим членам палаты, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам;

избегать искажения или утаивания информации, имеющей отношение к вопросам налогового консультирования и вести свою профессиональную деятельность в соответствии с договором в рамках возложенных на него полномочий;

неукоснительно соблюдать законодательство Российской Федерации;

соблюдать конфиденциальность в работе с клиентами.

Налоговый консультант не должен:

осуществлять профессиональные услуги, в случае личной заинтересованности, если такая заинтересованность заранее не раскрыта участникам договора;

осуществлять деятельность, которая может дискредитировать профессиональное налоговое консультирование;

вводить клиента в заблуждение относительно своей репутации, уровня компетентности и профессиональной квалификации;

отказывать клиентам в оказании равноценных профессиональных услуг по признакам их национальности, религиозных убеждений, пола;

способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговых органов;

делать необъективные или вводящие в заблуждение заявления относительно конкурентов и их деловой репутации.

Как было отмечено выше, этические нормы не имеют законодательного характера, и если налоговый консультант не принадлежит к профессиональному сообществу, случаи нарушения этических правил могут вызвать лишь публичное порицание. Однако в случае принадлежности к Палате налоговых консультантов России налоговый консультант при нарушении норм профессиональной этики может быть привлечен к определенному виду ответственности. Понесшая ущерб сторона имеет право обратиться в Третейский суд Палаты налоговых консультантов, который в случае выявления и подтверждения этих фактов принимает решение о возмещении причиненного морального либо материального ущерба и (или) об исключении из членов Палаты.

В настоящее время мы можем судить о том, что отсутствие какого-либо законодательного регулирования деятельности налоговых консультантов, породило ситуацию, в которой специалисты работают в интенсивно развивающейся отрасли Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  без наличия принципов профессионального осуществления данной деятельности. Однако нельзя говорить об их полном отсутствие. Данные принципы выработались практически, являются основополагающими в деятельности налогового консультанта, но не могут иметь законодательной силы. Таким образом, на сегодняшний день эти принципы являются своего рода рекомендациями, выработанными и принимаемыми профессиональным сообществом, они регламентируют отношения налогового консультанта как с представителями организаций – заказчиков, так и с коллегами. Несоблюдение этих принципов не является административно или уголовно наказуемым деянием, но может отразиться на репутации налогового консультанта1. На сегодняшний день принято выделять 3 основных принципа оказания услуг по налоговому консультированию:

1) законности;

2) независимости;

3) профессионализма.

Принцип законности основывается на предпосылке о том, что налоговый консультант в своей деятельности придерживается законодательства в области налогообложения, а также гражданских, трудовых правоотношений и т.п. При этом в принципе законности проявляется двоякая роль налогового консультанта, о которой мы уже упоминали выше, заключающаяся в помощи налогоплательщикам при строгом соблюдении интересов государства.

Принцип независимости подразумевает обособленность налогового консультанта от государственных органов власти, а также клиента. Необходимо понимать, что степень независимости налогового консультанта напрямую соотносится с его объективностью. При этом консультант должен сохранять независимость не только от государственных структур, но и быть профессионально независимым, т.е. не оказывать конОсновы налогового консультирования. Под. ред. проф. Л.И., Гончаренко. – М.: Магистр, 2010. – С. 46.

сультации 2-м и более клиентам, если между ними существует потенциальный конфликт.

Принцип профессионализма сводится к соблюдению этических норм профессии и поддержанию высокой репутации профессии. Профессионализм – это особое свойство людей системно, эффективно и надёжно выполнять сложную деятельность в самых разнообразных условиях. Профессионализм дает возможность достигать значительных качественных и количественных результатов труда при меньших затратах физических и умственных сил на основе использования рациональных приемов выполнения рабочих заданий. Профессионализм специалиста проявляется в систематическом повышении квалификации, творческой активности, способности продуктивно удовлетворять возрастающие требования общественного производства и культуры.

Определение содержания последнего рассмотренного принципа является скорее вопросом философского характера.

Однако современные условия осуществления бизнеса, позволяют выделить критерии эффективности деятельности налогового консультанта, следование которым может позволять судить о профессионализме консультанта. Специалистами принято выделять 6 критериев эффективной деятельности налогового консультанта:

1) знания и опыт;

2) профессиональная компетентность;

3) беспристрастность и объективность;

4) добросовестность;

5) конфиденциальность;

6) экономическая результативность.

Такой критерий, как знания и опыт, требует от консультанта знания нормативных актов по налогообложению, правоприменительной практики, смежных отраслей законодательства, умения быстро ориентироваться и отслеживать изменения, вносимые в НК РФ. В аспекте данного критерия налоговый консультант выступает лицом, осуществляющим трансфер новых Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  знаний из одной области деятельности в другую, что подчеркивает социокультурную роль налогового консультанта1.

Знания и опыт налогового консультанта проявляются в его профессиональной компетентности, то есть совокупности технической компетенции консультанта, а также мотивов профессионального поведения и личностных свойств консультанта2. В данном случае налоговый консультант должен выполнять свои обязанности надлежащим образом. Возможно, не самым удачным, но образным в данном случае будет следующее сравнение: стоматолог при приеме пациента не должен обещать, что улучшит пациенту зрение или вылечит болезни сердца, так и налоговый консультант не должен браться за выполнение работы, в которой он некомпетентен. Несмотря на то, что знания являются основой профессиональной компетенции любого консультанта, важным остается умении применить эти знания на практике. В связи с чем профессиональная компетентность – это не только лишь знания, это умение анализировать сложившуюся практику, подстраиваться к изменениям налогового законодательства, видеть проблемы клиента, предлагать полные и обоснованные рекомендации для решения проблем, обосновывать предложенные меры.

При выполнении вышеназванных критериев консультант не должен зависеть от каких-либо предубеждений или мнений других лиц, что выражается в следующем критерии эффективности деятельности – беспристрастности и объективности. Консультации, которые предоставляются клиенту, должны отражать реальное положение дел и не зависеть от каких-либо внешних факторов. При этом на критерий объективности оказывают большое влияние факторы информационного характера, из чего следует необходимость обладать полной информацией, как в аспекте достаточных знаний, так и в свете исходной информации, которую консультант получает от клиента.

Тильдиков А.В. Основы налогового консультирования. Учебнометодическое пособие. – М.: УМЦ при МНС РФ, 2004. – С. 40.

2 Томсон Том, Бонито Джо Обзор модели профессиональной компетенции консультанта. http://www.cfi№.ru/co№sulti№g/ccm.shtml Из названного критерия прямо вытекает следующий немаловажный аспект деятельности налоговых консультантов – добросовестности. Каждая услуга должна быть предоставлена не только лишь правильно с точки зрения закона, но быть полной и качественной. Полнота предоставления услуги характеризуется полнотой рассмотрения и проработки проблем, полнотой анализа и оценки полученных результатов, полнотой обоснования.

Тильдиков А.В.1 следующим образом изобразил структуру полноты услуги налогового консультанта.

«полнота консультационной услуги»

Немаловажным критерием эффективности деятельности налогового консультанта остается конфиденциальность, т.е. обязанность консультанта соблюдать тайну информации, полученной от клиента. Специфика деятельности налогового консультанта во многом связана с информацией о денежных потоках клиента, в связи с чем клиент должен получить полную уверенность в том, что данная информация не будет ниТильдиков А.В. Основы налогового консультирования. Учебнометодическое пособие. – М.: УМЦ при МНС РФ, 2004. – С. 52.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  кому передана. Налоговый консультант обязан обеспечить полную конфиденциальность:

информации;

данных, переданных ему клиентом;

документов;

личной и частной информации о клиенте.

Виды конфиденциальной информации законодательно перечислены в Указе Президента РФ от 06.03.1997 г. «Об утверждении перечня сведений конфиденциального характера». К ним, в частности, относятся:

1) сведения о фактах, событиях и обстоятельствах частной жизни гражданина, позволяющие идентифицировать его личность (персональные данные), за исключением сведений, подлежащих распространению в средствах массовой информации в установленных федеральными законами случаях;

2) сведения, составляющие тайну следствия и судопроизводства, а также сведения о защищаемых лицах и мерах государственной защиты, осуществляемой в соответствии с Федеральным законом от 20 августа 2004 г. №119-ФЗ «О государственной защите потерпевших, свидетелей и иных участников уголовного судопроизводства» и другими нормативными правовыми актами Российской Федерации;

3) служебные сведения, доступ к которым ограничен органами государственной власти в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и федеральными законами (служебная тайна);

4) сведения, связанные с профессиональной деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами (врачебная, нотариальная, адвокатская тайна, тайна переписки, телефонных переговоров, почтовых отправлений, телеграфных или иных сообщений и так далее);

5) сведения, связанные с коммерческой деятельностью, доступ к которым ограничен в соответствии с ГК РФ и федеральными законами (коммерческая тайна);

6) сведения о сущности изобретения, полезной модели или промышленного образца до официальной публикации информации о них.

Сохранение конфиденциальности полученной информации означает, что налоговый консультант не должен обнародовать подобную информацию без специального согласия клиента, за исключением случаев, когда налоговый консультант должен разгласить такую информацию по закону.

Момент возникновения профессиональной тайны определяется моментом обращения заказчика консультационных услуг к налоговому консультанту. Консультант должен инициировать соглашение о конфиденциальности, ясно сформулировать условия и гарантии предоставления конфиденциальности, подписать это соглашение, а в дальнейшем последовательно исполнять его1.

Также необходимо понимать, что вопрос о конфиденциальности должен ставиться не только на период выполнения консультационных услуг, но и после их завершения, в частности, налоговый консультант должен придерживаться принципа нейтральности в случае предоставления отзывов о бывших клиентов.

В случае разглашения конфиденциальной информации клиент вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненного ущерба.

При выполнении всех этих критериев также необходимо осознавать: главной целью, а, следовательно, и главным показателем эффективности является экономическая результативность консультации. Каждая консультация должна влечь за собой какой-либо экономический эффект и при этом иметь соразмерную оплату. Клиент должен осознавать, что консультант помог ему добиться поставленных целей или внести ясность в ту или иную ситуацию.

Выполнение всех критериев эффективности деятельности налогового консультанта может быть проанализировано и оцеОсновы налогового консультирования. Под. ред. проф. Л.И, Гончаренко. – М.: Магистр, 2010. – С. 60.

Глава 1. Организационно – правовые основы системы   налогового консультирования в России  нено. Оценка качества услуг налогового консультанта – достаточно сложный и противоречивый процесс. Гончаренко Л.И.

придерживается в учебном пособии по налоговому консультированию критериев оценки качества, указанных в книге Кубра М. «Управленческое консультирование», это:

ответственность за качество, т.е. консультант должен добиться ощутимых результатов для клиента, добросовестно выполнив свою работу;

клиент-контроль, оценка услуг налогового консультанта клиентом создает положительную репутацию для последнего, в связи с чем консультант должен стремиться оказать максимально полную услугу с учетом всех мнений и интересов клиента.



Pages:     || 2 | 3 |


Похожие работы:

«МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ ЗАОЧНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ СОВЕТ ПО ВЫСШЕМУ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННОМУ ЗАОЧНОМУ ОБРАЗОВАНИЮ СБОРНИК НОРМАТИВНО-МЕТОДИЧЕСКИХ ДОКУМЕНТОВ ПО ВЫСШЕМУ ЗАОЧНОМУ ОБРАЗОВАНИЮ Москва 2009 Составители: Киселев Л.Ю., Цыбулевская Р.М., Михайленко О.А., Кабачкова Н.В. УДК Реформирование российского образования, требует...»

«БОТАНИКА методические материалы, электронно-лекционный курс РУКОВОДСТВО К ВЫПОЛНЕНИЮ ПРАКТИЧЕСКИХ РАБОТ начать обучение Подготовил: ст. преп. кафедры общей биологии и экологии ФЕН НГУ, к.б.н. Бывальцев А.М. пособие разработано в рамках реализации Программы развития НИУ-НГУ СОДЕРЖАНИЕ КУРСА АНАТОМИЯ И МОРФОЛОГИЯ РАСТЕНИЙ СИСТЕМАТИКА ВЫСШИХ ИЛИ НАЗЕМНЫХ РАСТЕНИЙ ВОДОРОСЛИ И ГРИБЫ вернуться к титульной странице АНАТОМИЯ И МОРФОЛОГИЯ РАСТЕНИЙ Растительная клетка. Практическая работа № 1. Покровные...»

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ – ВЫСШАЯ ШКОЛА ЭКОНОМИКИ Санкт-Петербургский филиал КАФЕДРА ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО УПРАВЛЕНИЯ Методические указания по подготовке и защите дипломных работ ИЗДАТЕЛЬСТВО СПб ФИЛИАЛ ГУ-ВШЭ 2007 УДК37 ББК Кайсарова В.П., к.э.н., доцент СПб филиал ГУ-ВШЭ, Санина А.Г., к.с.н., ст. преподаватель Методические указания по подготовке и защите дипломных работ Рецензенты: Ходачек А.М., д.э.н., профессор, зав.кафедрой государственного и муниципального управления...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ, МОЛОДЕЖИ И СПОРТА Одесская национальная академия связи им. А.С.Попова Кафедра высшей математики Ю.И. Бурименко, О.В. Синявский ЭЛЕМЕНТЫ ТЕОРИИ ВЕРОЯТНОСТЕЙ, МАТЕМАТИЧЕСКОЙ СТАТИСТИКИ И СЛУЧАЙНЫХ ПРОЦЕССОВ Учебное пособие Одесса 2012 УДК 519.21 БКК 22.17 План УМИ 2012 г. Рекомендовано Министерством образования и науки Украины как учебное пособие для студентов высших учебных заведений (Письмо №1/11-2491 от 29 февраля 2010 г.) Рецензенты: заведующий кафедрой...»

«Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС Учебная дисциплина ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫЕ ОРГАНЫ по специальности 030500 бакалавр юриспруденции Разработчики: Д.ю.н., проф. Полищук Николай Иванович Ст. преподаватель Яковлев Алексей Витальевич 2012 1 Учебно-методический комплекс по дисциплине Правоохранительные органы составлен в соответствии с требованиями федеральных государственных образовательных стандартов...»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ Учреждение образования Витебский государственный технологический университет КОНСТРУИРОВАНИЕ И ТЕХНОЛОГИЯ ИЗДЕЛИЙ ИЗ КОЖИ МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по дипломному проектированию для студентов специальности 1-50 02 01 специализаций 1-50 02 01 03 Конструирование обуви и 1-50 02 01 04 Конструирование кожгалантерейных изделий Витебск 2008 УДК 685.34.016 + 685.51.002.1 (07) Методические указания по дипломному проектированию для студентов специальности 1-50 02...»

«Предисловие 1 Учреждение образования БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ АНАЛИТИЧЕСКАЯ ХИМИЯ Программа, методические указания и контрольные задания по дисциплинам Аналитическая химия, Аналитическая химия и физико-химические методы анализа для студентов химико-технологических специальностей заочной формы обучения Минск 2012 2 ПРЕдисловие УДК 543(075.4) ББК 24.4я73 А64 Рассмотрены и рекомендованы к изданию редакционноиздательским советом университета Составители: А. Е....»

«МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДЕПАРТАМЕНТ ОБЩЕГО ОБРАЗОВАНИЯ ТОМСКОЙ ОБЛАСТИ ОБЛАСТНОЙ ЦЕНТР ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ДЕТЕЙ ФГБОУ ВПО ТОМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ПЕДАГОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ ВСЕРОССИЙСКОЙ НАУЧНО-ПРАКТИЧЕСКОЙ КОНФЕРЕНЦИИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ДЕТЕЙ В КОНТЕКСТЕ РАЗВИТИЯ РЕГИОНА (21–23 ОКТЯБРЯ 2013 Г.) г. Томск 1 УДК 37 Печатается по решению ББК Программного комитета Всероссийской научно-практической...»

«Министерство образования и науки РФ Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования САМАРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ Н. М. Матвеев ОСНОВЫ СТЕПНОГО ЛЕСОВЕДЕНИЯ ПРОФЕССОРА А. Л. БЕЛЬГАРДА И ИХ СОВРЕМЕННАЯ ИНТЕРПРЕТАЦИЯ Учебное пособие Допущено Учебно-методическим советом по биологии Учебнометодического объединения по классическому университетскому образованию в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПООБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ СТАЛИ ИСПЛАВОВ (ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ) НОВОТРОИЦКИЙ ФИЛИАЛ Кафедра оборудования металлургических предприятий ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПООБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ СТАЛИ ИСПЛАВОВ (ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ) НОВОТРОИЦКИЙ ФИЛИАЛ Кафедра оборудования металлургических предприятий ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ НОВОТРОИЦКИЙ ФИЛИАЛ ФЕДЕРАЛЬНОГО...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА и ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ при ПРЕЗИДЕНТЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НОГИНСКИЙ ФИЛИАЛ Е.В. КОБЗАРЬ КОРРУПЦИЯ КАК СОЦИАЛЬНОЕ ЯВЛЕНИЕ И ОДНА ИЗ СИСТЕМНЫХ УГРОЗ БЕЗОПАСНОСТИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ УЧЕБНОЕ ПОСОБИЕ г. Ногинск 2013 ББК 67.401. Автор: Кобзарь Елена Васильевна Кобзарь Е.В. Коррупция как социальное явление и одна из системных угроз безопасности Российской...»

«ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ                      ФИЗИЧЕСКАЯ И КОЛЛОИДНАЯ ХИМИЯ:   ПРОГРАММА, КОНТРОЛЬНЫЕ ЗАДАНИЯ, ПРАКТИКУМ  Учебно­методическое пособие для студентов   заочного отделения   фармацевтического факультета      Составители:  Н.Б. Морозова  С.Н. Грушевская  О.В. Долгих   В.Ю. Кондрашин   Е.В. Бобринская  А.В. Введенский                               ...»

«Список новых поступлений за декабрь 2012 года 1. 85.334.3(2)6-8 А13 АБ 09-4400, 12-6499 КХ 09-4399 БФ Александр Абдулов глазами друзей/ [под ред. Б. М. Поюровского].М.: АСТ-ПРЕСС, [2008]. 218, [3] с. : ил., фот.; 25 см. В сборник вошли воспоминания друзей Александра Абдулова его соучеников, партнеров по сцене и кинематографу, режиссеров, сотрудников театра Ленком — Марка Захарова, Сергея Соловьева, Инны Чуриковой, Александра Збруева, Юрия Соломина, Марии Мироновой, Сергея Чонишвили, Виктора...»

«УДК 657(075.8) ББК 65.052я73 Б94 Рецензенты: д-р экон. наук, профессор Я.В. Соколов Главный редактор издательства кандидат юридических наук, доктор экономических наук Н.Д. Эриашвшш Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Б94 Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой.— 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 527 с. ISBN 5-238-00831-7 Второе издание учебника подготовлено с учетом изменений, произошедших в системе...»

«Министерство образования и науки Российской Федерации Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования Пермский государственный национальный исследовательский университет Утверждено на заседании Ученого совета университета от 26.12.2012 №5 Основная образовательная программа высшего профессионального образования Направление подготовки 01.04.02 Прикладная математика и информатика Магистерская программа Информационные системы и анализ...»

«Бюджетное образовательное учреждение Омской области Центр повышения квалификации работников здравоохранения Современные аспекты работы среднего медицинского персонала Бюджетное образовательное учреждение Омской области Центр повышения квалификации работников здравоохранения Медицинская сестра должна иметь квалификацию троякого ряда: научную – для понимания болезни, сердечную – для понимания больного, техническую – для ухода за больными. Флоренс Найтингейл Разделы: Разделы 1. Организация...»

«Министерство образования Республики Беларусь Учебно-методическое объединение высших учебных заведений Республики Беларусь по химико-технологическому образованию УТВЕРЖДЕНА Министерством образования Республики Беларусь 08.01.2011 г Регистрационный № ТД-I.604 /тип. ОСНОВЫ НАУЧНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ И ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ Типовая учебная программа для высших учебных заведений по специальности 1-48 01 01 Химическая технология неорганических веществ, материалов и изделий Минск УДК 001:001.895(073)...»

«Бюллетень НОВЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ в ЯРОСЛАВСКУЮ ОБЛАСТНУЮ НАУЧНОМЕДИЦИНСКУЮ БИБЛИОТЕКУ ГБУЗ ЯО МИАЦ за 1 полугодие 2013 года ОГЛАВЛЕНИЕ: Здравоохранение 610 Фармация 615 Патологические процессы в организме 616.00 Диагностика 616.07 Общие работы по клинике внутренних болезней 616.1/9.0 616.11/13 Болезни органов кровообращения Болезни крови и органов крововетворения 616.156 Оториноларингология 616.21 Болезни органов пищеварения 616. Болезни желез внутренней секреции 616. Болезни мочеполовых органов...»

«Министерство образования Республики Беларусь Учреждение образования Полоцкий государственный университет И. Н. Андреева ПСИХОЛОГИЯ УПРАВЛЕНИЯ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС для студентов специальности 1-26 02 02 Менеджмент Новополоцк 2007 УДК 159.9:65.01(075.8) ББК 88.4я73 А 65 Рекомендован к изданию кафедрой социально-гуманитарных дисциплин РЕЦЕНЗЕНТЫ: кафедра социальной психологии БГПУ им. М. Танка; Л. В. ФИНЬКЕВИЧ, канд. психол. наук, доцент; Л. В. ЯНКОВСКАЯ, канд. филос. наук, доцент...»

«Аннотированный библиографический указатель Новые книги ЦИКЛОВАЯ КОМИССИЯ СОЦИАЛЬНО-ГУМАНИТАРНЫХ ДИСЦИПЛИН И МЕНЕДЖМЕНТА 65.01я Экономическая теория: (микро- и макроэкономика) : учебное пособие для подготовки к экзаменам / Под общ. ред. М.И.Плотницкого. – Мн. : Книжный Дом; Мисанта, 2005. – 192с. 305 экз. В пособии даны определения основных категорий и понятий экономической теории, ответы на ключевые вопросы микро-, макрои мировой экономики. 65.01я Базылева, М.Н. Экономическая теория : учебное...»






 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.