«ТАШКЕНТСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ ИНСТИТУТ Г.С. Джамбакиева Учебное пособие Ташкент IQTISOD-MOLIYA 2012 УДК: 336.1(075) КБК: 65.261 Д40 Рецензенты: д-р экон. наук, проф. А.А. Каримов; д-р экон. наук, проф. А.С. Сотиволдиев Г.С. ...»

Нормативный метод, как правило, применяют в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ.

Попередельный метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в таких отраслях промышленности, где обрабатываемое сырье и материалы последовательно проходят несколько фаз обработки.

Попроцессный метод применяется в организациях с ограниченной номенклатурной продукцией, где незавершенное производство отсутствует или же оно незначительно (электростанции, добывающая промышленность и т.д.).

В организациях могут применяться не один, а несколько иногда даже все методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

7. Внедрение составов учета производственных затрат.

8. Организация резервов по сомнительным долгам, возникающим при расчетах с другими лицами.

9. Организация внутренних финансовых и производственных отчетов.

10. Определение методов учета поступлений от реализации готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг:

· с момента оплаты их стоимости;

· с момента передачи документов потребителям или сдачи в банк.

11. Разработка учетных регистров и счетов аналитического учета.

12. Процесс обработки учетной информации.

Организация самостоятельно разрабатывает рабочий план счетов на основе утвержденного плана. Она вправе из всей совокупности синтетических счетов выбрать действительно необходимые для себя.

Выбор формы бухгалтерского учета На основе системы субсчетов, предусмотренной утвержденным Планом счетов и Инструкции по применению Плана счетов, организации определяют перечень используемых субсчетов.

Также организация самостоятельно выбирает форму учета, перечень учетных регистров, их построение, последовательность и способы записи в них.

Организация бухгалтерского учета Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, филиалы, представительства, отделения и др. обособленные подразделения, входящие в состав предприятия.

В малых организациях, не имеющих штата кассира, его обязанности могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя предприятия.

Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств, также устанавливается самой организацией.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

1. Понятие бухгалтерского учета.

2. Виды бухгалтерского учета.

3. Объекты бухгалтерского учета.

4. Предмет бухгалтерского учета.

5. Основные задачи бухгалтерского учета.

6. Основные требования и принципы бухгалтерского учета в Республике Узбекистан.

7. Назовите активы предприятия.

8. Назовите пассивы организации.

9. Перечислите нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет в Узбекистане.

10. Что такое Учетная политика организации?

11. Перечислите четыре основных способа отражения хозяйственных операций в зависимости от влияния на бухгалтерский баланс.

Ключевые слова и понятия: бухгалтерский учет, объекты учета, предмет бухгалтерского учета, активы предприятия, собственные источники, учетная политика, нормативно-законодательные акты.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия, являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью, является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение, для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия.

Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

Бухгалтерский учет денежных средств должен обеспечивать решение следующих задач:

• точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

• контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

• контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины.

Порядок ведения кассовых операций на предприятиях Республики Узбекистан регламентируется Правилами ведения кассовых операций юридическими лицами (рег. МЮ РУз. 17.12.1998 г.

№ 565).

Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери во время совершения кассовых операций должны быть заперты с внутренней стороны.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Перед открытием помещения кассы кассир обязан проверить сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей. Для учета расчетов наличными деньгами предприятие должно иметь кассу.

При этом нужно отметить, что количество наличных денег в кассе предприятия ограничивается установленными лимитами банков (зависит от размеров предприятия и др.).

Предприятие обязано обеспечивать сохранность денег, как в помещении кассы, так и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы необходимые условия безопасности, то ответственность лежит на руководителе.

Предприятие должно иметь одну кассу, но если предприятие имеет большое количество подразделений, находящихся на различных территориях, то в тех предприятиях должны быть оборудованы кассы-филиалы, и в их функции входит выдача зарплаты и других выплат работникам предприятия. Кассы–филиалы получают деньги из главной кассы предприятия.

Наличные денежные средства на предприятии должны храниться в несгораемых шкафах, сейфах. Материальную ответственность за сохранность наличных денежных средств в кассе несет кассир.

Кассир – должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции. При назначении кассира на работу руководитель предприятия знакомит кассира с правилами ведения кассовых операций и заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность денег в кассе.

Кассир несет ответственность за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за неосторожности. Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае болезни и других случаев, когда кассир не может выполнять свои обязанности, исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника.

Бухгалтера и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия в виде наличных денег, ограничивается размером, который определяет банк, но при этом превышение этого лимита допускается в дни выплаты зарплаты, в течение 3-х дней с момента получения денег в банке. Для заготовительных организаций в лимит кассы не включаются суммы, полученные из банка для расчетов наличными деньгами со сдатчиками сельскохозяйственной продукции. После истечения этого срока суммы, превышающие этот лимит, должны быть возвращены на расчетный счет предприятия. Запрещается расходование наличных денежных средств одного предприятия на нужды другого предприятия. Наличные денежные средства, полученные с расчетного счета в банке, предприятием должны расходоваться строго по целевому назначению.

Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции. Все кассовые операции оформляются кассовыми документами. При этом прием наличных денег осуществляется по приемным кассовым ордерам, а выдача – по расходным кассовым ордерам. Выдача денег из кассы может также осуществляться по документам, заменяющим расходные кассовые ордера, например, по платежным ведомостям по выдаче зарплаты, по заявлению о выдаче денег и др. На эти документы, заменяющие расходные кассовые ордера, накладываются штампы с реквизитами расходных кассовых ордеров.

Кассовые документы на прием и выдачу денег подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на подпись. При приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция. Сумы записываются прописью, тийины – цифрами.

Выдача зарплаты происходит по платежной ведомости. По истечении установленного срока на выдачу зарплаты, кассиром против фамилии сотрудника предприятия, не получившего зарплату делается отметка: «депонирована», и составляется реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости указывается сумма, фактически выданная, и сумма депонированная, и подтверждается подписью кассира. Бухгалтер проверяет и пишет расходный кассовый ордер на выданную сумму. Депонированная зарплата отправляется на расчетный счет Все кассовые документы выписывает бухгалтерия с основанием. Кассовые документы выписываются чернилами четко, ясно, с заполнением соответствующих реквизитов; помарок (даже оговоренных) на кассовых документах – не допускается.

Кассовые документы передаются непосредственно в кассу.

Выдача их на руки лицам, получающим денежные средства, запрещена. Прием и выдача денег производится кассиром только в день составления документов. Кассир обязан проверить правильность документов. Деньги выдаются лицу только после удостоверения личности. При выдаче лицам, не состоящим в списочном составе на предприятии, в кассовых документах указываются данные паспорта. При выдачи денег по доверенности указываются данные паспорта, инициалы. Перед распиской в получении денег кассир делает надпись «по доверенности». После выдачи или получения денег расходные и приходные кассовые ордера подписываются кассиром, а приложенные документы погашаются штампами «получено», «оплачено» с указанием даты.

Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге. Кассовая книга – это учетный регистр для отражения движения наличных денежных средств в кассе предприятия и операций по их поступлению и выдаче. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и заверена надлежащим образом.

Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти записи сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций и выводится остаток денег в книге.

Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку.

Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом листе). Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Исправления, сделанные корректным способом, подписываются кассиром и главным бухгалтером. Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

При приеме отчета кассира бухгалтерия, осуществляющая контроль за кассовыми операциями, тщательно проверяет отчет и все приложенные документы, расписки, правильность сумм.

Выдача денег из кассы без расписки не допускается. Эта сумма считается недостачей. Наличные деньги, неоправданные приходными ордерами отправляют в доход бюджета. Отчет кассира после проверки является основанием для учета кассовых операций. На предприятии при обеспечении полной сохранности кассовых документов можно вести кассовую книгу на ЭВМ (также по экземпляра), в хронологическом порядке. В конце месяца должно печататься количество страниц за месяц, в конце года – за год.

Кассир после получения машинограмм проверяет их правильность, подписывает и отдает в бухгалтерию. По окончании календарного года машинограммы брошюруются, общее количество листов заверяется главным бухгалтером, книга опечатывается.

Согласно «Правилам ведения кассовых операций юридическими лицами» от 17.12.1998 года прием денег предприятиями при осуществлении денежных расчетов должен проводиться с применением кассовых аппаратов. Это не распространяется на частных предпринимателей без образования юридического лица.

Если машины не используются, то прием денег должен проводиться с использованием бланков строгой отчетности.

Помимо кассовых машин ведутся книги операциониста, в которых ведутся записи за весь день. На предприятии, использующем несколько кассовых аппаратов, на каждый аппарат должна быть заведена книга операциониста. Контроль за использованием кассовых машин и правильностью денежных операций осуществляется налоговыми органами.

Для учета наличных денежных средств в кассе применяется активный синтетический счет 5000 «Денежные средства в кассе», который можно разделить на счет 5010 «Денежные средства в национальной валюте» и счет 5020 «Денежные средства в иностранной валюте». Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется Центральным банком РУз.

При необходимости на предприятиях (транспорта, связи) могут быть открыты такие счета как «Касса предприятия», «Операционная касса».

По дебету отражаются операции, связанные с поступлением денег, а по кредиту – с расходованием наличных денег.

Когда в разрешенных законом случаях предприятие производит операции в иностранной валюте, то эти средства и операции с ними учитываются в сумах и параллельно в валюте.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе в сумы должен производиться на дату совершения операции и дату составления отчетности. Пересчет может также осуществляться по мере изменения курса валюты.

Схема типовых операций вкладам в уставный капитал»

«Доходы от операционценностей»

деятельности»

Для составления бухгалтерской отчетности пересчет валютных денежных средств в сумы производится по курсу последней по времени котировки в отчетном периоде.

Курсовые разницы подлежат записи в финансовые результаты деятельности предприятия. Они могут зачисляться по мере принятия к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного периода – в этом случае курсовая разница учитывается на счетах 9540 и 9620, а в конце списывается для включения в конечный финансовый результат.

Операции по поступлению наличных денег в кассу на счетах бухгалтерского учета отражаются так:

– дебетуется счет 5010 «Касса»;

– кредитуется счет-источник;

– 5100 Расчетный счет;

– 4200 Расчеты с подотчетными лицами;

– 9020 Реализация товаров, услуг;

– 6900 Расчеты с прочими кредиторами;

– 4800 Расчеты с разными дебиторами.

Все операции по дебету счета 5010 «Касса» при журнальноордерной форме бухгалтерского учета учитываются в ведомости №1 на основе проверенных отчетов кассира за один или несколько дней с группировкой по корреспондирующим счетам.

Выдача наличных денег – кредит счета 5010 «Касса».

Все такие операции при журнально-ордерной форме учета отражаются в журнале-ордере №1; записи также производятся на основании отчетов кассира с соответствующей группировкой.

По окончании месяца в журнале-ордере подсчитываются обороты и выводятся сальдо на начало следующего месяца. Сальдо сверяются с остатком кассовой книги и Главной книги.

Контроль за ценностями, осуществляется с помощью ревизий, которые могут проводиться руководителем предприятия, при смене кассира, может быть также ведомственная/судебная ревизия.

При ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе. Результаты ревизии оформляются актом.

Недостача в кассе, выявленная по результатам ревизии, подлежит возмещению кассиром.

Дебет 4730 – Кредит 5010.

При внесении суммы недостачи кассиром:

Дебет 5010 – Кредит 4730.

Если обнаружены излишки, то их зачисляют в доход бюджета.

Дебет 5000 - Кредит 9390.

Наличные деньги, полученные организациями из учреждений банков, могут быть расходованы только на те цели, на которые они получены.

Например, получены деньги из банка на зарплату:

Дебет 5010 – Кредит 5110.

Эта запись ничего не говорит о целевом характере полученных денежных средств, который отражается только в момент использования денег:

Дебет 6710 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

Кредит 5010 «Денежные средства в национальной валюте».

Если денежные средства получены для передачи под отчет, например, на командировочные расходы, то при их выдачи будет следующая запись:

Дебет 4220 «Авансы, выданные на служебные командировки»;

Кредит 5010 «Денежные средства в национальной валюте».

Согласно Правилам неизрасходованные наличные деньги, выданные под отчет должны быть возвращены в кассу не позднее 3-х дней по истечение срока, на который они выданы.

При возврате неиспользованных авансов подотчетными лицами делается следующая запись:

Дебет 5010 – Кредит 4220.

Если денежные средства выдаются под отчет в иностранной валюте, необходимо иметь еще одну кассовую книгу – для отражения кассовых операций в валюте.

Например, получена валюта из банка на командировочные расходы:

Дебет 5020 «Денежные средства в иностранной валюте»;

Кредит 5210 «Валютные счета внутри страны».

При выдачи валютных средств под отчет:

Дебет 4220 «Авансы, выданные на служебные командировки»;

Кредит 5020 «Денежные средства в иностранной валюте».

Реализация продукции и товаров за наличные отражается следующим образом:

Дебет 5010 – Кредит 9010,9020,9030.

Организациям сферы торговли и бытовых услуг, независимо от формы собственности, запрещается использование выручки на выплату заработной платы, пенсий и пособий.

2.2. Учет операций по движению денежных средств на Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в кассе должны храниться на счетах в банках.

Согласно совместному письму Государственной налоговой службы, Министерства Финансов РУз. и Центрального Банка РУз., юридические лица могут иметь текущие счета, расчетные счета, валютные счета, депозитные счета, счета по капитальным вложениям и др.

Наличие расчетного счета у предприятия – признак его самостоятельности.

Текущие счета открываются несамостоятельными предприятиями, подразделениями, находящимися в другом месте.

Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка следующие документы:

· заявление об открытии счета;

· документ, удостоверяющий факт создания предприятия;

· нотариально заверенная копия устава;

· карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера);

· оттиски печати;

· справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других органах;

· справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком.

В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в карточке присутствуют только образец подписи руководителя.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим счетам устанавливается Центральным банком РУз.

Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы.

Операции производятся банком на основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Платежными поручениями рассчитываются:

> по взносам в бюджет;

> с органами страхования и социального обеспечения;

> при переводе заработной платы на счета работников в банке;

> при погашении задолженности;

> для предварительной и последующей оплаты счетов за выполненные работы и услуги, за товарно-материальные ценности.

Платежные поручения выписываются на специальном бланке и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается). Платежное поручение принимается банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.

Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем – лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек. Плательщиком – банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются Гражданским кодексом РУз., а в части, им не урегулированной, другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение обслуживающему его учреждение банку с перечислением определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Чеком удобно пользоваться в случаях оплаты работ, услуг и ценностей, когда изначально продавец неизвестен.

При выдаче банком чеков на их сумму открывается ссудный счет, с которого производится оплата чеков. Гражданским кодексом РУз. установлен сокращенный срок исковой давности (6 месяцев) для исков чекодержателя к обязанным по чеку лицам. Он исчисляется со дня окончания срока предъявления чека к платежу.

Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировочные расходы, хозяйственные нужды. Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом.

Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.

Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на расчетный счет. Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, депонированная заработная плата и др.). В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк-эмитент по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие исполняющие банки.

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя).

Получатель средств (взыскатель) представляет в банк указанные расчетные документы при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составляемых в двух экземплярах. В реестр могут включаться по усмотрению получателя средства (взыскателя) платежные требования и (или) инкассовые поручения. Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика и при отсутствии в договоре банковского счета условия об оплате расчетных документов сверх имеющихся на счете денежных средств платежные требования, акцептованные плательщиком, платежные требования на безакцептное списание денежных средств и инкассовые поручения (с приложенными в установленных законодательством случаях исполнительными документами) помещаются в картотеку.

Оплата расчетных документов производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной законодательством.

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требования кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором.

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Без акцепта плательщика расчеты платежными требованиями осуществляются в случаях:

установленных законодательством;

предусмотренных сторонами по основному договору при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Платежное требование составляется на бланке формы № 0401061. В платежном требовании обязательно указываются:

условие оплаты;

срок для акцепта;

дата отсылки (вручения) плательщику предусмотренных договором документов в случае, если эти документы были отосланы (вручены) им плательщику;

наименование товара (выполненных работ, оказанных услуг), номер и дата договора, номера документов, подтверждающих поставку товара (выполнение работ, оказания услуг), дата поставки товара (выполнение работ, оказания услуг), способ поставки товара.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре, в том числе и в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору, с обязательной ссылкой на пункт, номер, дату договора и указанием мотива отказа.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта формы № 0401004, составленном в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры заявления оформляются подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик. Банки не рассматривают претензии по существу отказов от акцепта. Все возникающие между плательщиком и получателем средств разногласия разрешаются в порядке, предусмотренном законодательством.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными.

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле «Условие оплаты» получатель средств проставляет «без акцепта», а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия), на основании которого осуществляется взыскание.

В поле «Назначение платежа» взыскателем в установленных случаях указываются показания измерительных приборов и действующие тарифы.

Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие. Плательщик обязан предоставить в обслуживающий банк сведения о кредиторе (получателе средств), который имеет право выставлять платежные требования на списание денежных средств в безакцептном порядке, наименовании товаров, работ или услуг, за которые будут производиться платежи, а также об основном договоре (дата, номер и соответствующий пункт, предусматривающий право безакцептного списания).

Отсутствие условия о безакцептном списании денежных средств в договоре банковского счета либо дополнительного соглашения к договору банковского счета, а также отсутствии сведений о кредиторе (получателе средств) и иных вышеуказанных сведений является основанием для отказа банком в оплате платежного требования без акцепта. Данное платежное требование оплачивается в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта три рабочих дня.

При отсутствии указания «без акцепта» платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта три рабочих дня.

Ответственность за обоснованность выставления платежного требования на безакцептное списание денежных средств несет получатель средств.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

– в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

– для взыскания по исполнительным документам;

– в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

– по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

– при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

– по иным основаниям, предусмотренным законодательством.

В документе, представляемом в банк, указываются данные инкассового поручения, взыскание по которому должно быть приостановлено.

При возобновлении списания денежных средств по инкассовому поручению его исполнение осуществляется с сохранением указанной в нем группы очередности и календарной очередности поступления документа внутри группы.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или представить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи.

Аккредитив открывается для расчетов только с одним получателем. Получатель средств может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Порядок расчетов по аккредитиву устанавливается в основном договоре, в котором отражаются следующие условия:

> наименование банка-эмитента;

> наименование банка, обслуживающего получателя средств;

> наименование получателя средств;

> сумма аккредитива;

> вид аккредитива;

> способ извещения получателя средств об открытии аккредитива;

> способ извещения плательщика о номере счета для депонирования средств, открытого исполняющим банком;

> полный перечень и точная характеристика документов, представляемых получателем средств;

> сроки действия аккредитива, представления документов, подтверждающих поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), и требования к оформлению указанных документов;

> условия оплаты (с акцептом или без акцепта);

> ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств.

В основной договор могут быть включены иные условия, касающиеся порядка расчетов по аккредитиву.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке путем перечисления суммы аккредитива на счет получателя средств. Допускаются частичные платежи по аккредитиву.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку аккредитив, в котором плательщик обязан указать:

> вид аккредитива (при отсутствии указания на то, что аккредитив является безотзывным, он считается отзывным);

> условия оплаты аккредитива (с акцептом или без акцепта);

> номер счета, открытый исполняющим банком для депонирования средств при покрытом (депонированном) аккредитиве;

> срок действия аккредитива с указанием даты (число, месяц и год) его закрытия;

> полное и точное наименование документов, против которых производится платеж по аккредитиву;

> наименование товаров (работ, услуг), для оплаты которых открывается аккредитив, номер и дату основного договора, срок отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), грузополучателя и место назначения (при оплате товаров).

При отсутствии хотя бы одного из этих реквизитов банк отказывает в открытии аккредитива.

В случае отзыва (полного или частичного) или изменения условий аккредитива плательщиком представляется в банк-эмитент соответствующее распоряжение, составленное в произвольной форме в трех экземплярах и оформленное на всех экземплярах подписями лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати.

При установлении несоответствия документов, принятых исполняющим банком от получателя средств, условиям аккредитива банк-эмитент вправе требовать от исполняющего банка по покрытому (депонированному) аккредитиву возмещения сумм выплаченных получателю средств, а по непокрытому (гарантированному) аккредитиву – восстановления сумм, списанных с его корреспондентского счета. Аккредитивы бывают:

- покрытыми (депонированными); непокрытыми (гарантированными).

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент переводит собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива.

Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

В аккредитиве должно быть указано, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласия с поставщиком.

Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются:

> номер счета клиента;

> дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;

> суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;

остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет. Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован Гражданским кодексом РУз.

Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом.

Все документы составляются без помарок и исправлений;

подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.

Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

· по судебным требованиям;

· по арбитражным требованиям;

· по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет;

· другими уполномоченными органами.

В случае нехватки денег на счете соответствующие требования хранятся банком в картотеке №2. Устанавливается календарная очередность платежей: в порядке календарных поступлений (наступлений даты платежа).

Очередность платежей предприятия, которое объявлено неплатежеспособным устанавливается руководителем банка.

Периодически в установленные с владельцем счета сроки банк выдает предприятию выписки с расчетного счета – копии лицевых счетов, в которых указывается дата совершения операции, номер документа-основания, сумма поступления/списания, остаток. К выписке банк прилагает все документы, подтверждающие операции.

Бухгалтерия предприятия после проверки выписки отражает операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Для отражения операций на расчетных счетах применяется активный счет 5110 «Денежные средства на расчетном счету», по дебету которого отражаются операции по поступлению, а кредиту – расходования денежных средств.

Все операции по дебету расчетного счета при журнальноордерной форме учета отражаются в ведомости №2, итогами за день или за время, указанное в выписке.

Все записи по счету 5110 должны соответствовать выпискам из банка. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет счета 5110 и обнаруженные при проверке выписок банка, отражаются на счетах 4860 «Счета к получению по претензиям» или 6960 «Счета к оплате по претензиям».

Предприятие обязано письменно сообщить обо всех обнаруженных ошибках.

Денежные средства на специальных счетах в банках учитываются обособленно от других счетов. Для этого используется активный счет 5500, для учета движения денежных средств как в национальной, так и в иностранной валюте, находящихся в РУз. и за рубежом.

Там же ведется учет движения средств целевого финансирования.

Могут быть открыты счета в зависимости от потребности предприятия.

На счете 5510 «Аккредитивы» учитывается движение средств в аккредитивах. При аккредитивной форме расчетов банк, открывший аккредитив (банк-эмитент), по поручению своего клиента (плательщика) и в соответствии с его указаниями берет на себя обязательство произвести платеж в пользу его контрагента – получателя средств или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления получателем средств документов и выполнения иных условий, предусмотренных аккредитивом.

Например, договором поставки может быть предусмотрена аккредитивная форма расчетов, при которой плательщик перечисляет денежные средства не на расчетный счет поставщика, а на открытый в его банке специальный счет – аккредитив; деньги на этом счете не являются собственностью поставщика, несмотря на то, что он открыт в его банке и на его имя. Только при условии выполнения всех договорных обязательств деньги с аккредитива будут перечислены на расчетный счет поставщика.

Зачислены денежные средства в аккредитивы, у плательщика отражаются следующим образом:

Дебет 5510 – Кредит 5110, 5210, 5220.

Получатель средств не отражает в балансе эту операцию.

Зачисление средств на расчетный счет получателя производится при предоставлении им в банк документов, предусмотренных договором и подтверждающих выполнение всех условий аккредитива, до истечения срока аккредитива.

Исполняющий банк проверяет соблюдение получателем средств всех условий аккредитива, а также правильность оформления подтверждающих документов. Не допускается выплата наличных денег с аккредитива и переадресование аккредитива.

По мере использования аккредитива делается запись:

Дебет 6010 – Кредит 5510.

Например, поставщик выполнил все условия договора и отгрузил товары вовремя; покупатель, открывший аккредитив, отражает получение товаров и закрытие аккредитива:

Дебет 2910 «Товары на складах»;

Кредит 6010 «Счета к оплате поставщикам и подрядчикам» и далее:

Дебет 6010 – Кредит 5510 «Аккредитивы».

Если аккредитив не был полностью использован, то деньги возвращаются обратно на тот счет, с которого они были взяты для создания аккредитива.

Дебет 5110, 5210, 5220 – Кредит 5510.

На счете 5520 учитываются средства в чековых книжках.

Происходит депонирование денежных средств. Расчетный чек коммерческого банка представляет собой поручение клиента обслуживающему его банку произвести платеж со счета чекодателя на счет чекодержателя определенной суммы средств.

Чеки применяются только при безналичных расчетах между физическими лицами и юридическими лицами/ индивидуальными предпринимателями за товары, работы и услуги. Депонирование денежных средств при выдаче чековых книжек отражается таким же образом, как и при открытии аккредитива:

Дебет 5520 – Кредит 5110, 5210, 5220 и др.

По предъявленным чекам производится списание денежных средств, а по мере получения выписок запись:

Дебет 6010 – Кредит 5520.

При возвращении неиспользованных чеков:

Дебет 5110, 5210, 5220 и др. – Кредит 5520.

Аналитический учет по счету 5520 ведется по каждой, полученной чековой книжке.

На отдельном счете могут быть учтены средства, хранящиеся обособленно от расчетного счета, к ним относятся – денежные средства, поступившие на содержание социальных объектов (детского сада, яслей и др.) от родителей, иных пользователей и из прочих источников; средства на финансирование капитальных вложений, аккумулируемые и расходуемые по просьбе предприятия с отдельного счета, субсидий правительственных органов и т.д.

Например, поступили деньги от грантодателя и зачислены на отдельный счет: Дебет 5530 «Прочие специальные счета» - Кредит 8810 «Гранты».

Схема типовых операций покупателей и заказчиков» работы, услуги Филиалы предприятия на самостоятельном балансе, которым открываются текущие счета, учитывают денежные средства по счету 5530 «Прочие специальные счета» с расчетного счета предприятия. Операции в иностранной валюте учитываются обособленно.

Построение аналитического учета по счетам 5510, 5520, должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств как на территории страны так и за рубежом.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, обязательными реквизитами которой являются:

> номер счета клиента;

> дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим остатком для последующей выписки;

> суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета;

> остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки.

К банковской выписке прилагаются оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет. Порядок списания средств с расчетного счета регламентирован ГК РУз.

Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно, путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом.

2.3. Особенности учета денежных средств, выраженных в Операции по валютным счетам (далее – $$) отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка в национальной валюте – сум.

Согласно «Положению о порядке отражения операций, выраженных в иностранной валюте в бухгалтерском учете, статистической и иной отчетности» (от 17.09.2004 г. № 1411) бухгалтерский учет валютных средств, ценностей и операций в иностранной валюте, отражается в сумовом эквиваленте на дату совершения хозяйственных операций по курсу ЦБ РУз., в том числе по:

а) валютным средствам в кассе, депозитным и ссудным счетам в банке, аккредитивам, валютной ссудной задолженности;

б) дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте;

в) оприходованию импортированных ТМЦ и др. активов по заключенным договорам на дату оформления Грузовой таможенной декларации;

г) осуществлению таможенных платежей;

д) денежным документам, выраженным в иностранной валюте;

е) ценным бумагам в иностранной валюте.

Например, получено от иностранного учредителя в качестве взноса в уставный капитал предприятия 50000 дол. США; курс ЦБ на данный момент составляет 1735 сум за 1 дол. США. Так как бухгалтерский учет валютных средств осуществляется в суммовом эквиваленте, то на валютном счете должна отражаться сумма (50000 х 1735) = 86 750 000 сум:

Дебет 5210 «Валютные счета внутри страны» - 86 750 000 сум;

Кредит 4610 «Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал» - 86 750 000 сум.

Также необходимо вести учет и в валюте платежа. Предприятия производят переоценку валютных статей баланса ежемесячно по курсу ЦБ РУз. на последнее число отчетного месяца.

Отечественные предприятия, а также предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность на территории РУз., имеют право на открытие валютных счетов. В связи с применением общего порядка оценки имущества, обязательств и хозяйственных операций, в соответствии с Законом о бухгалтерском учете все записи в учете и отчетности предприятия осуществляются в денежном выражении в валюте, действующей в РУз. (в сумах). Записи в бухгалтерском учете валютных операций производятся в сумах с пересчетом сумового эквивалента в валютный и наоборот.

Все операции с иностранной валютой подразделяются на текущие операции и операции, связанные с движением капитала.

К текущим валютным операциям относятся:

· переводы в РУз. и из РУз. для осуществления расчетов по экспортно-импортным операциям;

· предоставление и получение финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

· перевод из РУз. и в РУз. доходов по вкладам, инвестициям, и прочим операциям, связанным с получением дохода на вложенный капитал;

· переводы неторгового характера в РУз. и из РУз.

Валютными операциями, связанными с движением капитала являются:

· прямые инвестиции, то есть вложения в уставный капитал;

· портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;

· предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;

· предоставление и получение отсрочки платежа на срок, более 180 дней, по экспортным и импортным операциям.

ограничений. Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляются в порядке, установленном Центробанком РУз.

Для осуществления валютных операций предприятию открываются валютные счета. Обо всех операциях, совершаемых по валютному счету, банк сообщает предприятию как в сумах, так и в иностранной валюте.

Курс – это подвижное соотношение валют, зависящее от многих факторов. Официальный курс определяется 2 раза в неделю, поэтому при конверсии иностранной валюты в сумы и наоборот необходимо установить курс каждого дня и использовать его. По общему правилу пересчет производится по курсу на дату совершения операции. Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке, эти суммы конвертируется в сумы по курсу на дату, указанную в выписке банка.

Порядок расчета сумового эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от принятого способа котировки обменного курса.

Различают прямые и косвенные (обратные) котировки.

При прямых котировках цена за единицу определенного количества иностранной валюты устанавливается в отечественной валюте.

Косвенные котировки – сколько единиц $$ приходится на единицу отечественной.

Кроме официального курса, существует 2 курса (покупка – продажа) для внутреннего валютного рынка. Коммерческие банки на основе официального и биржевого курса получают дополнительный доход, т.к. курсовые разницы они показывают в отчетности как на дату приобретения, так и на дату составления отчетности (последний рабочий день отчетного периода).

В $$ могут выражаться не только денежные средства, но и другое имущество организации:

· Денежные знаки в кассе и средства на аккредитивах, чековых книжках, переводы...

· Предоставленные займы, а также средства на депозитах.

· Краткосрочные ценные бумаги.

· Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.

· Расчеты с дебиторами и кредиторами.

· Авансы выданные и полученные.

· Расчеты с учредителями по доходам и расходам.

· Долго- и краткосрочные кредиты и займы.

Образовавшаяся курсовая разница по усмотрению предприятия списывается:

· либо путем прямого отнесения (метод прямого отнесения) на результаты финансово-хозяйственной деятельности: положительная – на счета учета доходов от финансовой деятельности (9540), отрицательная – на счета расходов по финансовой деятельности (9620);

· либо путем накопления (метод накопления): положительная – на счета учета отсроченных доходов (доходы будущих периодов 6230), отрицательная – на счета расходов будущих периодов (больше подходит для этих целей счет 3290).

Применяемый метод отнесения курсовой разницы в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике предприятий и не меняться в течение календарного года, согласно НСБУ №1 «Учетная политика».

Например, у предприятия на валютном счете имеется дол. США. курс ЦБ РУз. на последнее число предыдущего месяца составил 1730 сум за 1 дол. США, а на последнее число отчетного месяца 1735 сум за 1 дол. США.

Курсовая разница за отчетный месяц определяется следующим образом (1735–1730) х 10000 дол. США = 50000 сум. При методе прямого списания она сразу отражается как доход :

Дебет 5210 – Кредит 9540 – 50000 сум.

При применении метода накопления курсовая разница накапливается на счете отсроченного дохода:

Дебет 5210 – Кредит 6230 – 50000 сум.

Если ни каких движений по валютному счету нет, то разница так и продолжает накапливаться на счете отсроченных доходов. По мере свершения операций с валютным счетом накопленная курсовая разница относится на доход текущего периода:

Дебет 6230 – Кредит 9540.

Пример: На валютном счете предприятия имеется – $1000, внесенные учредителем по курсу 1500 сум, суммовой эквивалент на то время составлял 1500000 сум. Движения денег по валютному счету не было до момента, когда курс поднялся до 1$= 1530 сум.

Накопленная положительная разница к этому времени составила:

(1530-1000) х 1000 = 530000 сум и каждый раз в конце месяца она была отражена проводкой:

Дебет 5210 – Кредит 6230.

Таким образом, остаток денежных средств на валютном счете составил к данному времени (1500000 + 530000) = 2030000 сум, а сальдо на счете 6230 – 530000 сум. Предположим, что предприятию понадобились валютные средства в размере 400$, и в момент совершения операции по валютному счету необходимо отнести на результаты финансово-хозяйственной деятельности накопленную положительную курсовую разницу, относящуюся к 400$. В этом случае сумма курсовой разницы будет составлять (400$ : 1000$ х 530000) = 212000 сум, которая отражается следующим образом:

Дебет 6230 – Кредит 9540 – 212000 сум.

Если же на валютном счете происходит постоянное движение денежных средств, то возникающие курсовые разницы сразу относятся на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Например, отражена курсовая разница по валютному счету:

Дебет 5210 – Кредит 9540 – положительная;

Дебет 9620 – Кредит 5210 – отрицательная.

Продажа и/или покупка $$ осуществляется по курсу Центрального банка на день покупки или продажи, при этом курсовая разница, возникающая при продаже или покупке иностранной валюты, относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Например, предприятие продает находящиеся на его валютном счете 250$, курс ЦБ на тот момент составлял 1$ – сум, коммерческий курс 1$ - 1536 сум.

Продажа валюты, осуществляется через уполномоченные банки и отражается следующим образом:

1. Перечисление с валютного счета иностранной валюты по курсу ЦБ РУз.:

Дебет 5530 «Прочие специальные счета» (Блоксчет) – сум;

Кредит 5210 «Валютные счета внутри страны» – 382500 сум.

2. Списание с «Блоксчета» иностранной валюты по курсу ЦБ РУз.:

Дебет 9220 «Выбытие прочих активов» - 382500 сум;

Кредит 5530 «Прочие специальные счета» (Блоксчет) – сум.

3. Зачисление на расчетный счет сумового эквивалента проданной иностранной валюты по коммерческому курсу:

Дебет 5110 – Кредит 9220 – 384000 сум.

4. Отражение положительной курсовой разницы при продаже иностранной валюты выше курса ЦБ РУз.:

Дебет 9220 – Кредит 9540 – 1500 сум.

Покупка валюты отражается следующим образом. Предположим, что предприятие при тех же условиях приобретает 1500$:

1. Перечисление с расчетного счета суммовых средств для приобретения иностранной валюты по биржевому курсу, складывающемуся на день покупки:

Дебет 5530 – Кредит 5110 – 384000 сум.

2. Зачисление на валютный счет иностранной валюты по курсу ЦБ РУз.:

Дебет 5210 – Кредит 5530 – 382500 сум.

3. Отражение отрицательной курсовой разницы при покупке иностранной валюты выше курса ЦБ РУз.:

Дебет 9620 – Кредит 5530 – 1500 сум.

Если предприятие пробрело иностранную валюту ниже курса ЦБ РУз., то отражается положительная курсовая разница:

Дебет 5530 «Прочие специальные счета» (Блоксчет);

Кредит 9540 «Доходы от валютных курсовых разниц».

1. Каким документом установлен порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе?

2. Кто устанавливает для предприятия лимит денежных средств в кассе?

3. Может ли кассовая книга вестись автоматизированным способом?

4. Можно ли делать исправления в приходных и расходных кассовых ордерах? В кассовой книге?

5. Назовите денежные документы.

6. Что называется аккредитивной формой расчетов?

Применяется ли она на предприятиях?

7. Что называется расчетным чеком?

8. Каков порядок открытия расчетного счета предприятия?

9. Может ли предприятие иметь несколько расчетных счетов?

10. В каких случаях бухгалтер предприятия выписывает объявление на взнос денег наличными?

11. Может ли предприятие иметь несколько валютных счетов?

Ключевые слова и понятия: оборотные активы, денежные средства, денежные документы, касса, расчетный счет, валютный счет, курс валюты.

ДОЛГОСРОЧНЫЕ И КРАТКОСРОЧНЫЕ

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

В процессе своей финансово-хозяйственной деятельности организация вступает в многочисленные и многообразные взаимоотношения с другими участниками этой деятельности. При этом у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающие из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам, а также взаиморасчеты с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, с органами социального обеспечения и страхования по отчислениям.

Внешняя: задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, банками и другими кредитными Внутренняя: задолженность по расчетам с персоналом по отплате труда, по прочим операциям, по расчетам с подотчетными лицами, с учредителями предприятия, внутрихозяйственные и Классификация задолженности предприятия по отношению Долги существенно влияют на:

1. Использование денежных средств в обороте;

2. Финансовое положение предприятия.

В настоящее время вопросы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности особо актуальны, так как многие организации становятся «безнадежными» кредиторами, а не истребованная дебиторская задолженность выступает основным фактором, ухудшающим структуру баланса и отрицательно влияющим на финансовое состояние предприятия.

При продаже организацией продукции, товаров, результатов выполненных работ и оказанных услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, и при осуществлении расчетов с ними через определенный срок после даты совершения этих операций у организации возникают краткосрочные и долгосрочные активы, представляющие собой дебиторскую задолженность.

В случае покупки организацией товаров, работ и услуг у других юридических и физических лиц и осуществления расчетов с ними через определенный срок после даты совершения этих операций у организации возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается также задолженность бюджету по налогам, внебюджетным фондам, по соответствующим отчислениям другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Обязательства – это одна из основных разновидностей гражданских правоотношений.

Наиболее распространенным основанием возникновения обязательств является договор. Он представляет собой соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских правоотношений. Суть этих правоотношений определяет порядок отражения в учете расчетов по данному договору. Такой подход нашел применение при дальнейшем изложении материала по учету расчетов в данном пособии.

Договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

Обязательство должно быть исполнено надлежащему лицу и надлежащим образом, то есть в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таковых – в соответствии с обычаями делового оборота и иными обычно предъявляемыми требованиями.

Срок исполнения обязательства определяется условиями договора, в противном случае обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство также может быть исполнено досрочно.

Гражданским законодательством также предусмотрена ответственность за нарушения обязательств, способы обеспечения их исполнения, основания прекращения обязательств.

На практике нередки случаи, когда обязательство остается неисполненным. Сторона договора, право которой при этом нарушено, может обратиться в суд для защиты своих прав в течение срока исковой давности. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Они относятся, соответственно, на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Одним из наиболее распространенных видов договоров, используемых в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, является договор купли-продажи. По этому договору возникают расчеты между покупателями и заказчиками, с одной стороны, и поставщиками и подрядчиками, с другой.

В зависимости от того, возникают ли обязательства со стороны предприятия или же по отношению к нему, в существующей практике принято подразделять задолженность на дебиторскую и кредиторскую.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других предприятий, физических лиц данному предприятию, т.е. задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.

Организации и лица, которые должны данному предприятию, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данного предприятия другим предприятиям и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском учете и балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по видам. Так, задолженность, возникшая:

· с продажи продукции (выполнения работ или услуг), называется задолженностью покупателей;

· в связи с приобретением материальных ценностей и потреблением услуг, называется задолженностью поставщикам;

· по начисленной заработной плате, по суммам платежей в бюджет называется обязательствами по распределению;

· задолженность по другим операциям называется прочей дебиторской задолженностью.

В зависимости от расчетов на предприятии применяется ряд синтетических счетов. Так на счете расчетов с покупателями и заказчиками по авансам, претензиям и т.д. учитывается наличие и движение задолженностей данному предприятию.

В учете расчетных операций используются и активные счета, где отражаются расчетные взаимоотношения по операциям.

По дебету этих счетов отражается наличие и увеличение дебиторской задолженности.

Счета к получению, или дебиторская задолженность, представляют собой задолженности покупателей, заказчиков за реализуемые им товары и услуги, а также различные задолженности персонала, учредителей и других лиц. Другими словами, счета к получению – это права хозяйствующего субъекта на денежные средства и прочие активы других лиц.

Для целей составления бухгалтерской отчетности рядом нормативных актов закреплено деление дебиторской и кредиторской задолженности на краткосрочную и долгосрочную.

задолженностью является срок погашения через 1 год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше долгосрочной. В бухгалтерском балансе задолженность со сроками погашения до 12 месяцев и свыше 12 месяцев отражается отдельно.

Деление задолженности на краткосрочную и долгосрочную играет значительную роль при проведении анализа активов предприятия и их оборачиваемости.

Дебиторская задолженность может быть текущей и долгосрочной. Задолженность со сроком погашения до одного года является текущей; если же срок погашения долга наступит по истечении одного года, такая задолженность является долгосрочной. Текущие счета к получению представляют собой ресурсы, которые могут быть использованы уже в ближайшем будущем в повседневной деятельности предприятия. В этом их отличие от долгосрочных счетов к получению.

Долгосрочная дебиторская задолженность отражается отдельно от текущей на следующих счетах (часть I Плана счетов «Долгосрочные активы»): 0910 «Векселя полученные», 0920 «Платежи к получению по долгосрочной аренде», 0930 «Долгосрочная задолженность персонала», 0940 «Прочая долгосрочная дебиторская задолженность».

3.2. Методы признания и измерения дебиторской Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан.

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Дебиторская задолженность в соответствии как с международными, так и с национальными стандартами бухгалтерского учета определяется как сумма причитающаяся компании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе – это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта.

Следовательно, дебиторская задолженность – это будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

- Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

- Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и следовательно, актив перестает быть активом.

- К активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

Актив дебиторской Характеристики активов дебиторской задолженности Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятность выгоды, которая и находится под контролем у бухгалтера. Именно бухгалтер определяет события достаточно или не достаточно значительным при отражении как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность операции.

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим, дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов может быть включена в статью «дебиторская задолженность».

В настоящее время, согласно НСБУ № 21, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам. Данные счета относятся к счетам к получению.

Основными бухгалтерскими операциями, связанными с дебиторской задолженностью являются признание и оценка.

Возможность взимания дебиторской задолженности – основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет и на то, была ли отражена задолженность и какова ее сумма.

Счета к получению, также называемые торговой дебиторской задолженностью, подтверждаются счет-фактурами или иными документами. Эти счета включают в себя суммы к получению либо в течение года, следующего за балансовой датой, либо в течение операционного цикла предприятия (в зависимости от того, что длиннее). Обычно сроком погашения принято считать период от до 90 дней, по истечении которого счета к получению считаются просроченными.

Обычно дебиторская задолженность отдельных покупателей имеет дебетовое сальдо, иногда покупатели переплачивают свои счета в ожидании будущих покупок или по ошибке. Когда дебиторская задолженность имеет кредитовое сальдо, сумма этих кредитов должна быть признана в балансе как текущее обязательство (Авансы, полученные от покупателей или Отсроченный доход), так как суммы должны быть возмещены, если в будущем товар не будет продан этим покупателям.