Д.А. Ендовицкий

Н.А. Ишкова

УЧЕТ

ЦЕННЫХ БУМАГ

Под редакцией профессора Д.А. Ендовицкого

Рекомендовано

УМО по образованию в области финансов, учета

и мировой экономики в качестве учебного пособия

для студентов, обучающихся по специальности

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Третье издание, переработанное и дополненное

УДК 657(075.8)

ББК 65.052я73

Е62

Рецензенты:

В.Г. Гетьман, д-р экон. наук, проф., В.Г. Широбоков, д-р экон. наук, проф., М.Б. Чиркова, д-р экон. наук, проф.

Ендовицкий Д.А.

Учет ценных бумаг : учебное пособие / Д.А. Ендовицкий, Н.А. Ишкова ;

Е62 под ред. Д.А. Ендовицкого. — 3-е изд., перераб. и доп. — М. : КНОРУС, 2010. — 384 с.

ISBN 978-5-406-00302- Раскрываются организационно-правовые и методические вопросы учета и налогообложения операций с основными ценными бумагами: акциями, облигациями и векселями. Дается детальная методика учета долевых и долговых ценных бумаг у эмитента и инвестора. Рассматривается порядок раскрытия информации о ценных бумагах в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В приложениях приводятся необходимые законодательные и нормативные акты, относящиеся к области регулирования операций с ценными бумагами и их учета.

Для студентов, аспирантов и преподавателей экономических вузов, слушателей системы послевузовского образования и учебно-методических центров аттестации профессиональных бухгалтеров, а также для учетно-финансовых работников организаций и специалистов коммерческих банков, финансовых менеджеров и аудиторов.

УДК 657(075.8) ББК 65.052я Ендовицкий Дмитрий Александрович Ишкова Наталья Алексеевна

УЧЕТ ЦЕННЫХ БУМАГ

Санитарно-эпидемиологическое заключение № 77.99.60.953.Д.003365.04.09 от 01.04.2009 г.

Изд. № 2251. Подписано в печать 02.11.2009.

Формат 6090/16. Гарнитура «Times New Roman». Печать офсетная.

Усл. печ. л. 24,0. Уч.-изд. л. 19,8. Тираж 2000 экз. Заказ № ООО «Издательство КноРус».

129110, Москва, ул. Большая Переяславская, 46, стр. Тел.: (495) 680-7254, 680-0671, 680-1278.

E-mail: [email protected] http://www.knorus.ru Отпечатано в полном соответствии с качеством предоставленных диапозитивов в ГУП «Брянское областное полиграфическое объединение».

241019, г. Брянск, пр-т Ст. Димитрова, 40.

© Ендовицкий Д.А., Ишкова Н.А., © ЗАО «МЦФЭР», © ООО «Издательство Кнорус», ISBN 978-5-406-00302-

ОГЛАВЛЕНИЕ

Предисловие

Глава 1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

1.1. Правовая база функционирования рынка ценных бумаг в Российской Федерации

1.2. Классификация ценных бумаг

Глава 2. УЧЕТ АКЦИЙ 2.1. Понятие и классификация акций

2.2. Виды стоимости акций и методы их оценки

2.3. Учет акций у эмитента

2.3.1. Учет операций по формированию уставного капитала акционерного общества

2.3.2. Учет операций по увеличению уставного капитала акционерного общества

2.3.3. Учет операций по уменьшению уставного капитала акционерного общества

2.3.4. Учет операций с собственными акциями акционерного общества

2.3.5. Учет операций по начислению и выплате дивидендов.

Особенности налогообложения

2.3.6. Отчетность эмитента. Раскрытие информации о прибыли, приходящейся на одну акцию

2.4. Учет акций у инвестора

2.4.1. Условия признания активов в качестве финансовых вложений... 2.4.2. Учет финансовых вложений в акции

2.4.3. Последующая оценка ценных бумаг

2.4.4. Учет выбытия акций

2.4.5. Раскрытие информации о финансовых вложениях в акции в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Глава 3. УЧЕТ ОБЛИГАЦИЙ 3.1. Понятие и классификация облигаций

3.3. Учет облигаций у эмитента

3.3.1. Учет основной суммы долга

3.3.3. Учет процентов по заемным средствам для целей налогообложения

3.3.4. Раскрытие информации о размещенных облигациях в отчетности эмитента

3.4. Учет финансовых вложений в облигации

3.5. Особенности учета и налогообложения операций с государственными облигациями

3.5.2. Учет облигаций федерального займа

4.2. Понятие и классификация векселей

4.2.1. Основные признаки векселя

4.2.2. Классификация векселей

4.3. Учет векселей, используемых при расчетах за товары, работы, услуги

4.3.2. Учет простых товарных векселей

4.3.3. Учет переводных векселей

4.4. Учет векселей в составе финансовых вложений

4.4.1. Учет банковских векселей

4.4.2. Учет векселей третьих лиц, полученных в оплату продукции, работ, услуг

4.5. Учет прочих операций с векселями

4.5.2. Особенности учета векселей, номинированных в иностранной валюте

Литература

Приложения

Федеральный закон от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» (извлечение)

Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (извлечение)

Федеральный закон от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе»

Постановление ЦИК и СНК СССР от 7 августа 1937 г. № 104/ «О введении в действие Положения о переводном и простом векселе»

Приказ Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет финансовых вложений“» ПБУ 19/02

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»

ПБУ 19/02

ПРЕДИСЛОВИЕ

Развитие рыночных отношений в России привело к тому, что в хозяйственной практике организаций все большую роль стали играть вложения средств в финансовые активы, в первую очередь такие ценные бумаги, как акции и облигации, а кроме того, на разных уровнях экономики в расчетах использование векселя для оформления задолженности любого вида. Развитие российского фондового рынка требует адекватного информационного сопровождения, одним из инструментов которого в большинстве случаев выступает бухгалтерская отчетность организаций-участников.

Востребованность результатов разработок в области учета и налогообложения ценных бумаг определяется не только широким применением данных финансовых инструментов экономическими субъектами, но и неадекватным решением ряда вопросов учета ценных бумаг, что препятствует формированию полной и достоверной информации для целей оценки инвестиционных рисков и контроля за структурой собственного и заемного капитала, а также состоянием расчетов.

В учебном пособии рассматривается методика учета и налогообложения основных ценных бумаг: акций, облигаций и векселей.

В главе 1 раскрываются экономико-правовые основы функционирования рынка ценных бумаг в России, приведена юридическая и экономическая классификация ценных бумаг, характеристика по каждой группе ценных бумаг.

В главе 2 рассматриваются теоретические и практические вопросы бухгалтерского учета и налогообложения акций. В частности, освещаются экономическая сущность и фундаментальные свойства акций, дана их классификация, определены виды стоимости акций и описаны методы их оценки; методика бухгалтерского учета операций с акциями по формированию и изменению уставного капитала акционерного общества у эмитента, а также порядок учета финансовых вложений в акции у инвестора и порядок формирования и раскрытия информации в отчетности эмитента, в частности методика расчета прибыли, приходящейся на одну акцию.

Глава 3 посвящена исследованию экономической сущности и классификационных признаков облигаций, описаны условия их выпуска, дана стоимостная характеристика облигаций. В рамках изучения методики учета облигационных займов у эмитента рассмотрены методика учета основной суммы долга, порядок бухгалтерского и налогового учета процентов по облигациям, а также методика бухгалтерского учета финансовых вложений в облигации у инвестора-облигационера. Завершается глава описанием порядка раскрытия информации о размещенных облигациях в отчетности эмитента-инвестора, а также изучением особенностей формирования налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с облигациями.

В главе 4 на основе анализа экономических и правовых предпосылок использования в практике векселей выделены этапы становления вексельных отношений в России и показана эволюция законодательства, регулирующего вексельное обращение. Анализ процесса развития и современного состояния института вексельного обращения, формируемого нормами вексельного права, позволили выделить отличительные особенности векселя — его экономико-правовые характеристики, определяющие данный вид ценных бумаг. Дана юридическая и экономическая классификация векселей, сравнительная характеристика товарных и финансовых векселей.

Приведенная методика основана на действующих нормативных актах по бухгалтерскому учету и налогообложению, а также на общем законодательстве, регулирующем осуществление операции на рынке ценных бумаг. Теоретические и организационно-методические положения бухгалтерского и налогового учета проиллюстрированы.