«Н. А. Каморджанова, Т. Н. Подольская Бухгалтерский учет ТЕКСТ ЛЕКЦИЙ Учебное пособие для студентов экономических специальностей всех форм обучения Санкт-Петербург 2004 УДК 657.1 ББК 65.052 К 18 Утверждено ...»

Продажа осуществляется на основании договора купли продажи или поставки. В договоре оговариваются условия расчетов за проданное имущество. Договором может предусматриваться авансирование, периодичность оплаты, оплата с рассрочкой платежа, скидки, оплата векселем, прочим имуществом.

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на счете "Расчеты с покупателями и заказчиками". Аналитический учет ведется по каждому покупателю, заказчику, по авансам полученным, векселям, по расчетным документам срок оплаты по которым не наступил, по документам, не оплаченным в срок, могут быть открыты другие субсчета по мере необходимости для формирования информации о расчетах с покупателями.

Отражение в учете расчетов с покупателями и заказчиками:

1.Признана выручка от продажи продукции, работ, услуг:

2.Начислен НДС от продажи: Д 90/3 субсчет НДС К 68 субсчет «Расчеты по НДС»;

3. Признан прочий доход от продажи основных средств, материалов, другого имущества: Д 62 К 91/1, 4.Начислен НДС от продажи имущества: Д 91/2 К 68 субсчет «Расчеты по НДС», 5.Поступил от покупателей аванс: Д 51 К 62 субсчет «Авансы полученные», 6. Начислен НДС с аванса: Д 62 К 68.

7 Покупателем выдан простой вексель в обеспечение задолженности за покупку продукции:

7.1 Признана выручка от продажи Д 62 К 90/1 на сумму дисконта, 7.2 Отражается полученный вексель: Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные» К 62.

По условиям договора покупатель выдает простой вексель, номинальной стоимостью на 10% выше величины признанной выручки.

1.Признана выручка от продажи: Д 62 К 90/1 1000000 руб.

2.Получен в оплату вексель:

Д 62/субсчет «Векселя полученные»/ К 62 1000000 руб.

3.Отражается дисконт: Д 62 субсчет «Векселя полученные» К 90/1 100000 руб.

4. Начислен НДС с дисконта: Д 90/3 К 68 167797руб.

Все виды расчетов с учредителями, участниками по вкладам в уставный капитал, начислению и выплате дивидендов отражаются на счете 75 "Расчеты с учредителями". К этому счету могут быть открыты 2 субсчета:

75/1 – «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;

75/2 – «Расчеты по выплате доходов».

Отражение в учете типовых операций расчетов с учредителями:

1. После регистрации предприятия в учете отражается:

2. Отражается погашение долга учредителем денежными средствами: Д 50, 51, 52 К 75/1.

3. Погашение долга другим имуществом: Д 08, 10, 41,58 К 75/1.

4. Отражается начисление дивидендов (учредитель - работник предприятия):

Д 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» К 70.

5. Отражается начисление дивидендов учредителю, не работающему на предприятии:

Д 84 субсчет «Нераспределенная прибыль» К 75/2.

6. Удержание подоходного налога с дивидендов:

7. Выплата дивидендов деньгами:

8. Выплата дивидендов готовой продукцией, другим имуществом: Д 70, 75 К 90/1, 91/1.

9. Отражается списание выданного в качестве дивидендов имущества:

дивидендов продукции, Д 91/2 К 08,10,41,58 списание различных видов активов.

10. Отражается начисление НДС:

Д 90/3, Д91/2 К 68 субсчет «Расчеты по НДС»

2. Учет расчетов по кредитам и займам В состав заемного капитала входят займы и кредиты.

Кредиты и займы – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации или лиц другой организации на условиях возврата, срочности и оплаты.

Оформляется договором и регулируется ГК ст. 807-821.

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/01, утвержденных приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. №60н.

Отличительные особенности:

• кредит выдается кредитной организацией, имеющей лицензию, за пользование кредитом взимается плата, • предметом кредита являются деньги, • договор займа может быть безвозмездным и выдан • по договору займа право собственности на переданные в займ вещи переходит от заимодавца к заемщику.

Виды и порядок учета кредитов: кредиты могут выдаваться в валюте Российской Федерации и в валюте других стран.

Кредитное учреждение (банк) выдает кредит под пакет документов.

Основные документы:

• кредитный договор;

• контракты и технико-экономическое обоснование (ТЭО);

• учредительные документы;

• карточки с образцами подписей;

• гарантии возврата (залог, страховка, поручительство и т.д.).

В зависимости от источника выплаты и обеспечения различают: государственный кредит (регулируется ПБУ 13/00, утвержденным приказом Минфина РФ от 16.10.2000. №92н.), доверительный, налоговый, ипотечный, факторинговый.

Доверительный кредит выдается надежным клиентам без обеспечения (залог, страховка, гарантии) под повышенные проценты - овердрафт.

Налоговый кредит обозначен в Налоговом Кодексе, предоставляется бюджетом, государственным таможенным комитетом (ГТК), социальными фондами в виде рассрочки или отсрочки погашения налоговых платежей.

Ипотечный кредит выдается под залог недвижимости.

Факторинговый кредит выдается банком под уступку денежного требования (дебиторской задолженности).

Учет кредитов строится по принципу срочности:

краткосрочные учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (до года), долгосрочные – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (срок выдачи более года).

Отражение в учете получения кредита:

1. Зачислен на расчетный счет кредит: Д 51 К 66, 67.

2. Открыт аккредитив за счет кредита банка: Д 55 /1 К 66, 67.

3. Оплачены счета поставщиков за счет кредита: Д 60 К 66, 67.

В целях формирования достоверной информации для инвесторов заемщик может переводить долгосрочный кредит в краткосрочный, когда остается год до его погашения: Д 67 К 66.

Необходимо выделять просроченную задолженность в системе аналитического учета. При учете кредитов и займов выделяются затраты на обслуживание кредита и займа: проценты, причитающиеся заемщику, проценты по ценным бумагам, дополнительные затраты (консультационные, юридические), курсовые и суммовые разницы.

Затраты на обслуживание признаются расходами того периода, в котором они были осуществлены, и включаются в стоимость актива (основных средств, МПЗ).

1. Отражается получение кредита под МПЗ: Д 51 К 66;

2. Предоплата поставщику за МПЗ: Д 60 К 51 (66);

3. Начисленные проценты относятся на увеличение дебиторской задолженности: Д 60 К 66;

4. Оплата процентов: Д 66 К 51;

5. Оприходование МПЗ: Д 10 К 60 (предоплата + проценты).

6. Начисление процентов по кредиту после оприходования МПЗ:

Д 91/2 К 66;

Для целей налогообложения налогом на прибыль (ст. 25 НК) принимаются проценты: по валютным – 15% годовых, по рублевым – ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1, раза.

3. Учет расчетов по имущественному и личному страхованию Законодательство устанавливает формы имущественного и личностного страхования (ст. 929, 934 ГК).

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию ведется на счете 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами»

субсчет 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Расходы по страхованию включаются в стоимость актива.

Начислены платежи за страховку ТМЦ: Д 15,10 К76/1.

По дебету 76/1 отражается перечисление платежей: Д 76/ К 51,52.

В дебет 76/1 списываются потери в случае уничтожения или порчи застрахованных ценностей: Д 76/1 К 10, 41, 01.

По кредиту 76/1 отражаются страховые возмещения: Д 51, 52 К 76/1.

Разница между дебетом и кредитом счета рассматривается как «Прочие доходы и расходы» и отражается на счете 91:

1. Отражается доход: Д 76/1 К 91/1.

2.Отражается расход: Д 91/2 К 76/1.

Нормы на страхование в бухгалтерском и налоговом учете различны.

4. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам Общие принципы налогообложения устанавливает Налоговый Кодекс, который принят Государственной Думой 16.07.98.

Налог – это обязательный индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащий им на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства или муниципального образования.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщика государственными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав и выдачу лицензии или разрешения.

Налоговый Кодекс:

1) определяет виды налогов и сборов;

2) устанавливает основания возникновения налогов;

3) устанавливает права и обязанности налогоплательщиков;

4) устанавливает формы и методы контроля за сбором налогов;

5) устанавливает ответственность за правонарушения;

6) устанавливает порядок обоснования действий.

Налоги формируют бюджеты трех уровней:

Перечень налогов, поступающих в различные бюджеты (федеральный, республиканский, местный):

Федеральные налоги и сборы:

- Налог на добавленную стоимость (НДС);

- Акцизы на отдельные виды товаров и услуг и отдельные виды минерального сырья;

- Налог на прибыль (доход) организации;

- Налог на доходы от капитала;

- Налог на доход физических лиц;

- Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды (единый социальный налог);

- Государственная пошлина;

- Таможенная пошлина и таможенные сборы;

- Налог за пользование недрами;

- Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

- Налог на дополнительный доход от добычи - Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическим ресурсами;

- Экологический налог;

- Федеральные лицензионные сборы.

Региональные налоги и сборы:

- Налог на имущество организаций;

- Налог на недвижимость;

- Транспортный налог;

- Налог на игорный бизнес;

- Региональные лицензионные сборы.

Местные налоги и сборы:

- Налог на имущество физических лиц;

- Налог на наследование и дарение;

- Местные лицензионные сборы.

Для начисления обязательств перед бюджетом используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», который в зависимости от состояния счетов может иметь кредитовое/дебетовое сальдо.

Для учета важно определить источник возмещения налога.

Источники возмещения налогов:

1. Относится на счет продаж: Д 90, 91 К 68 (НДС, акциз), 2. Относится на стоимость актива: Д 08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 97 К 68 (арендная плата за землю, за воду и т.д.), 3.Уплачивается за счет прибыли до ее налогообложения:

Д 91/2 К 68 (налог на имущество, рекламу и т.д.) 4.Уплачивается из прибыли:

5.Уплачивается за счет доходов физических лиц и юридических лиц, Д 76 К 68 – налог на доходы иностранцев, 6.Перечисление налога, сбора: Д 68 К 51.

По счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется аналитический учет по каждому виду налога и сбора.

5.1. Порядок оценки валютных ценностей Нормативная литература: 1,2,3,7,8,12.

Валютными называются операции, связанные с движением валютных ценностей и корректировкой их оценки.

Валютные ценности отражаются в учете в двух оценках: в валюте платежа и в рублях (валюте РФ).

Пересчет валюты в рубли осуществляется на основании валютных курсов, которых существует несколько:

• официальный курс ЦБ;

• курс валютных бирж;

• курс коммерческих банков.

Для учета валютных операций выбирается официальный курс ЦБ, остальные курсы формируют доходы и расходы предприятия при покупке и продаже валюты.

Пересчет валюты в рубли осуществляется при:

• совершении валютных операций, • переоценке валютных статей баланса при составлении При совершении валютных операций пересчет валюты в рубли осуществляется путем умножения количества валюты на курс ЦБ на дату совершения операции.

Даты пересчета валютных операций устанавливает ПБУ 3/2000, утвержденное Приказом Минфина от 10.01.00 г. №2н.

Для пересчета расходов в валюте подотчетного лица датой совершения операции является дата утверждения авансового счета руководителем.

Для формирования уставного капитала в валюте для пересчета в рубли используется дата государственной регистрации предприятия и дата погашения обязательства.

При составлении бухгалтерского баланса переоцениваются:

• валюта в кассе и на счетах, • краткосрочные ценные бумаги, • дебиторская и кредиторская задолженности, • целевое финансирования в валюте.

Пересчет валюты в кассе и на валютном счете происходит по мере изменения курса ЦБ. Так как курс ЦБ меняется при пересчете, одни и те же активы и обязательства в иностранной валюте имеют различную рублевую оценку на различные даты, что образует курсовую разницу.

Курсовой называется разница между рублевой оценкой на разные даты активов или обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Курсовая разница учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При формировании уставного капитала курсовая разница относится на счет «Добавочный капитал».

Курсовая разница может быть положительная (увеличивает доходы) и отрицательная (уменьшает доходы).

Объект пересчета Курсовая разница при изменении курса рубля к Пример 10 января 2002 Д 52 К 66 краткосрочный кредит 10000$ ( руб. за 1$)=260000 руб.

31 января 2002 рублевая оценка кредита 10000$ составила (27 руб. за 1$)=270000 руб.

В учете отразится курсовая разница: 270000руб.-260000руб.

= 10000 руб. Д 91/2 К Курсовая разница учитывается при налогообложении.

5.3. Учет денежных валютных операций Для учета движения валютных ценностей в рублях (денежных валютных ценностей) открывается валютный счет «Валютные счета», к которому открываются субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

При открытии валютного счета могут открываться три субсчета второго порядка:

-текущий валютный субсчет- для учета валюты, находящейся в распоряжении предприятия;

-транзитный валютный субсчет –для учета поступившей валютной выручки, до ее обязательной продажи;

-специальный транзитный валютный субсчет – для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке.

52-1-1 «Текущий валютный счет», 52-1-2 «Транзитный валютный счет», 52-1-3 «Специальный транзитный валютный счет».

Для каждого вида валюты открывается отдельный валютный счет.

Согласно постановлению правительства и инструкции ЦБ, предприятия-экспортеры обязательно продают часть валютной выручки. Обязательная продажа валюты составляет в настоящее время 10% валютной выручки. Контроль за обязательной продажей валюты осуществляет банк.

С транзитного валютного счета осуществляется ограниченное количество операций по расходованию валюты.

Для отражения операций по продаже валюты в учетной практике используются счета: счет 57 «Переводы в пути», счет «Прочие доходы и расходы».

На транзитный валютный счет зачислена экспортная выручка 1000 долл. США. курсу ЦБ РФ –27 руб./долл Перечислена валюта для обязательной продажи 100 долл. Курс ЦБ РФ на день перечисления 27,3 руб./долл., на день продажируб./долл., биржевой курс-27,1 руб./ долл., комиссия банка –30 руб.

1.Зачислена экспортная выручка 1000 долл., курс ЦБ руб./долл.: Д52/1-2 К62 –1000 долл./ 27000 руб.

2. Перечислено 10% валютной выручки на обязательную продажу –100 долл., курс ЦБ на день перечисления 27. руб./долл., 3. Перечислено 90% валютной выручки на текущий валютный счет: Д52/1-1 К 52/1-2 900 долл. /24570 руб.

4. Отражается курсовая разница на транзитном валютном счете на дату списания валюты на продажу:

5. Продана валюта по биржевому курсу 27,1 руб./долл.

6. Списывается стоимость проданной валюты по курсу ЦБ на день продажи: Д91/2 К57 100 долл. /2735 руб.

7. Начислено комиссионное вознаграждение банку (не более 1.3% от суммы сделки): Д91/2 К 76 30 руб.

8. Списывается курсовая разница со счета 57 «Переводы в пути»: Д57 К91/1 –5 руб.

9. Отражается финансовый результат от продажи валюты:

Экономические взаимосвязи между счетами, вызванные операциями продажи валюты, можно проследить с помощью учебных схем счетов:

Остаток валюты после обязательной продажи перечисляется на текущий валютный счет предприятия (900 по курсу 27,3 рубля за доллар = 24570 руб.).

Для учета курсовой разницы, выручки от продажи валюты и расходов по продаже валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

6.)К 57 2735руб. 4.)КР.300руб. Бирж.курс 27,1руб.

7.)Комис. 30руб. 5.)2710 руб. 5.) 2710руб.

9.)К99 250 руб. 8.) 5 руб. Д57.

Операции по продаже валюты отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с использованием субсчетов. Списывается стоимость проданной валюты по курсу на день продажи 6.)К 57 2735руб.

При формировании уставного капитала курсовая разница представляет собой разницу между рублевой оценкой задолженности по вкладу в валюте в уставный капитал учредителя-нерезидента на дату государственной регистрации предприятия и рублевой оценкой вклада на дату погашения задолженности.

Согласно учредительным документам доля учредителя нерезидента в уставном капитале составляет 10000 $., курс на дату регистрации (2 июня) – 20 руб./долл.

1.Отражается формирование уставного капитала:

2.Поступило от нерезидента 2 июля (курс 21 руб./долл.)- долл. 210000 руб.

3. Отражается курсовая разница: Д 75 К 83 10000 руб. / долл * ( 21-20)/.

5.4. Учет экспортно-импортных операций Внешнеэкономическая деятельность регламентируется мерами государственного и межгосударственного регулирования.

Экспортно-импортные операции осуществляются на основании контрактов. Экспорт предполагает вывоз ТМЦ, работ, услуг с таможенной территории РФ без обязательства об обратном ввозе.

Импорт предполагает ввоз ТМЦ, работ, услуг на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе.

При движении валютных ценностей согласно Закону «О валютном регулировании и валютном контроле» [7] рассматривают валютные операции, которые осуществляются без ограничения, и операции, связанные с движением капитала, для осуществления которых ЦБ РФ устанавливает особые требования.

Согласно таможенному законодательству при экспортноимпортных операциях уплачиваются таможенные пошлины, которые определяются как абсолютная величина к массе товаров или в проценте от их таможенной стоимости.

Для определения стоимости приобретенных импортных материалов может быть использован счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого собираются все расходы по формированию импортной стоимости или непосредственно на счете 10 «Материалы».

1) 10 сентября получены материалы стоимостью– 2000 $ (курс руб. за 1$): Д 10 К 60 2000 $/ 50000 руб.

2) 25 сентября - оплата материалов поставщику с валютного счета (курс 26 руб. за 1$) 3) Отражается отрицательная курсовая разница на счете (В целях ускорения усвоения операции по начисления соединены с операциями оплаты. Материалы на таможне не облагаются НДС).

1. Начислена задолженность поставщику - нерезиденту за материалы 1000 долл. США курс ЦБ –25 руб. за долл.: Д15 К60 – 1000 /25000 руб.

2. Уплачена таможенная пошлина в размере 10% от таможенной стоимости: 100 долл. США при оформлении ГТД: Курс ЦБ на день платежа 25,2 руб./долл. Д15 К51 –100 долл. США, 2520 руб.

3. Уплачены сборы за таможенное оформление, курс ЦБ на день уплаты в рублях составил 25,2 руб. /долл. В рублях в размере 0,1% от таможенной стоимости: Д 15 К 51 –25 руб., в валюте 0,05% : Д15 К52 -0,5 долл./12,60 руб.

(25000+2520+25+12,6) 5. Оплата поставщику. Курс ЦБ на день оплаты составил 25, руб./долл. Д 60 К 52 – 1000 долл. * 25,3 =25300 руб.

6. Определена курсовая разница: Д 91/2 К60 –300 руб. (25300Операции по покупке валюты Юридические лица, являющиеся резидентами Российской Федерации, имеют право покупать иностранную валюту за рубли через уполномоченные банки на внутреннем валютном рынке для целей осуществления текущих валютных операций, операций связанных с движением капитала, оплаты командировочных расходов, погашения кредитов, полученных в иностранной валюте, для осуществления платежей на валютные счета за границей, открытые в соответствии с разрешением Банка России, и прочие цели разрешенные законодательством. Иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке, зачисляется на текущие валютные счета в уполномоченных банках Российской Федерации.

При покупке валюты в бухгалтерском учете возникает разница между биржевым курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ, банку выплачивается комиссионное вознаграждение. Эти расходы формируют стоимость актива, для которого приобреталось валюта, или списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Покупка валюты отражается в бухгалтерском учете следующими проводками.

1. Перечислены денежные средства на покупку валюты:

2. На сумму зачисленной валюты на текущий валютный счет по курсу ЦБ на дату зачисления:

3. Начислено комиссионное вознаграждение банку за приобретение валюты:

4. Перечислено комиссионное вознаграждение банку:

5. Списывается превышение курса покупки валюты над 6. Отражается финансовый результат (от покупки валюты, по комиссионному вознаграждению):

Расходы, возникающие при покупке валюты, признаются в налоговом учете в качестве внереализационных расходов согласно статье 265, п.1. НК РФ.

При заключении договоров между резидентами в целях избежания финансовых потерь организации при расчетах нередко устанавливают цены на продаваемую продукцию, работы, услуги в эквиваленте к иностранной валюте или условных денежных единицах, что допускается ГК РФ п.2 ст. 317. При этом расчеты между предприятиями осуществляются в рублях. В этом случае сумма начисленного обязательства на дату отгрузки товара, работ, услуг и сумма обязательства на дату его погашения различаются по величине из-за изменения курса условной единицы. При таких условиях расчетов в бухгалтерском учете возникает суммовая разница, величина которой определяется аналогично величине курсовой разницы.

Суммовая разница относится на себестоимость приобретения ТМЦ или на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Суммовая разница в целях налогообложения учитывается в составе внереализационных доходов и расходов и учитывается для целей налогообложения налогом на прибыль ст.265, 272 НК РФ.

6.1. Определение и классификация финансовых вложений Нормативная литература: [1,2,3,6,12,14.] К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, а также инвестиции в уставные, складочные капиталы, в займы, депозитные вклады кредитных организаций, дебиторскую задолженность, приобретенную на основе уступки права требования, в совместную деятельность.

Ценная бумага – это документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможна только при предъявлении этого документа (ГК ст.142).

К ценным бумагам относятся: акции, облигации, чек, вексель, депозитные сберегательные сертификаты, коносамент, банковская сберегательная книжка на предъявителя и др.

Классификация финансовых вложений:

1) по видам вложений:

• В ценные бумаги: государственные и корпоративные;

• В уставные, складочные капиталы;

• В дебиторскую задолженность, приобретенную на основе договора цессии (уступка права требования);

• В совместную деятельность.

• краткосрочные (1 год);

• долгосрочные (более 1 года).

В бухгалтерском балансе краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения показываются раздельно.

6.2. Оценка финансовых вложений и их учет Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

В перечень фактических затрат инвестора входят:

• суммы, уплаченные продавцу;

организациям за информационно-консультативные услуги, повлиявшие на принятие решения о приобретении финансовых вложений;

• вознаграждение посредников;

• проценты по заемным средствам, использованным для приобретения финансовых вложений (иные затраты).

Учет финансовых вложений ведется на счете «Финансовые вложения», к которому открываются субсчета:

58/2 – долговые ценные бумаги;

58/3 – предоставляемые займы;

58/4 – вклады по договору простого товарищества (вклады совместной деятельности).

Для других видов финансовых вложений предприятие самостоятельно организует аналитический учет.

6.3. Учет вкладов в уставный капитал Учет вкладов в уставный капитал (УК) ведется на счете 58/ «Паи и акции». Внесение вклада в УК осуществляется на основе учредительных документов. Учредительный договор говорит о том, как участники договорились сформировать уставный капитал (вид вложений).

В акционерных обществах инвестор покупает акции. Для предварительной оплаты акций используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Авансы выданные», на котором формируются фактические затраты на приобретение до наличия документов, подтверждающих существование права у инвестора на финансовые вложения.

1.Перечислен аванс в оплату акций: Д 76 К 51;

2.Оплата консультационных услуг по покупке акций: Д 76 К 51;

3.При переходе права собственности к покупателю и права получения дохода: Д 58/1 К 76.

Согласно учредительному договору вклад в УК может быть внесен другим имуществом (материалами, ценными бумагами и др.) В этом случае имущество оценивается по соглашению сторон, если иное не предусмотрено законодательством, и передается в качестве доли или вклада в уставный капитал. В учете у инвестора отражается выбытие актива взамен на приобретение финансового вложения.

1. Начислен взнос в уставный капитал: Д 76 К 90/1,91/1 (зависит от вида имущества):

2.Списывается балансовая стоимость переданного в качестве вклада в УК имущества: Д 90/2 Д 91/2 К 43, 41, 10, 58;

3. Списана амортизация в случае передачи амортизируемого имущества: Д 02, 05 К 91/1;

4. При переходе права собственности на долю вклада или на акции: Д 58/1 К 76;

5.Отражается увеличение УК и выдача новых или дополнительных акций, при переоценке основных средств: Д 58/ В случае, если величина чистых активов меньше УК, Акционерное Общество обязано уменьшить УК и известить об этом участников, каждый из которых в учете отражает уменьшение стоимости акции на сумму выбытия:

6.Отражается уменьшение уставного капитала у учредителя:

Д 91/2 К 58/1;

7. Отражается продажа доли в УК: Д 76 К 91/1;

8.Списывается балансовая стоимость проданных финансовых вложений: Д 91/2 К58/1;

9. Выявляется финансовый результат (прибыль): Д 91/9 К 99;

10.Выявляется финансовый результат (убыток): Д 99 К 91/9.

осуществляются с целью получения дохода в соответствии с учредительными документами и решением собрания акционеров.

Акционеры извещаются о сумме начисленных дивидендов.

В учете акционера начисление дохода по акциям или паям отражается:

1. Отражается начисление дохода: Д 76 К 91/1;

2.Отражается получение дохода денежными средствами: Д К 76;

3.Отражается получение дохода другим имуществом:

Д 08,58,10,41 К 76.

Акции, которые котируются на бирже и котировки которых регулярно публикуются, показываются в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости. Если рыночная стоимость ниже стоимости акций, отраженной в балансе, создается резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Создание резерва учитывается на счете 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Эта информация нужна пользователям, чтобы правильно оценить активы организации и принять решение об инвестировании.

Балансовая стоимость финансовых вложений в акции, учтенные на счете 58/1 1000 руб., рыночная стоимость: 800 руб., разница 200 руб.

1. Отражается создание резерва: Д 91/2 К 59 200 руб.

При повышении рыночной стоимости акций до 900 руб.

резерв корректируется на 100 руб.: Д 59 К 91/1 100руб.

Облигация, как и акция, является эмиссионной ценной бумагой.

Для выпуска облигаций предприятие составляет проспект эмиссии, в котором отражается финансовое состояние предприятия. Инвестор, ознакомившись с проспектом эмиссии, предоставляет заем эмитенту, возврат которого обеспечивается облигацией.

У инвестора займ отражается в учете как финансовое вложение: Д 58/2 К 51, 50, Облигации выпускают процентные и дисконтные. Инвестор получает доход по облигационному займу в виде процента либо в виде разницы в цене: (номинальная стоимость – цена размещения).

1.Начисление дохода у инвестора: Д 76 К 91/1;

2.Получение дохода: Д 51 К 76.

Доход может быть выдан различными видами ценностей:

3.Получение дохода ценными бумагами: Д 58 К76, материалами:

Д 10 К 76.

К моменту погашения облигация должна значиться в учете у инвестора по номинальной стоимости, поэтому она уценивается или дооценивается в момент начисления дохода.

Облигация приобретена за 60000 руб.

Номинальная стоимость 50000 руб.

Облигация процентная – 80% годовых Срок погашения – 10 лет В момент погашения облигация должна значится в учете у инвестора в оценке 50000 руб.

Инвестором определяется уценка облигации в момент начисления дохода:

Доход =50000 *80 / 100 = 40000 руб.

Сумма уценки: (60000 – 50000) / 10 = 1000 руб.

1.Начисляется доход: Д 76эмитент К 91/1 40000 руб.

2.Отражается одновременно уценка: Д 91/2 К 58/2 1000 руб.

Погашение (выбытие) облигации у инвестора отражается:

3.Отражается задолженность эмитента облигации перед инвестором при продаже (погашении) облигации: Д 76, К 91/1;

4.Списание облигаций с учета: Д 91/2 К 58/2;

5. Определяется финансовый результат: Д 91/9 К 99 (прибыль), Д 99 К 91/9 (убыток).

При получении ценной бумаги как гарантии возврата займа она отражается у инвестора на забалансовом счете «Обеспечение обязательств и платежей полученные». При отражении выбытия облигации у инвестора одновременно производится ее списание с забалансового учета: К 008.

6.5. Учет финансовых вложений в совместную деятельность На практике предприятия могут сотрудничать без образования юридического лица. Форма сотрудничества называется «совместная деятельность» (СД), а форма объединения - «простое товарищество». Такая форма объединения регулируется ГК РФ статьями 1041-1056.

Три организации – «А», «Б», «В», имея определенные активы, решили объединиться в простое товарищество и построить дом.

«А», «Б», «В» – простые товарищества заключили договор совместной деятельности. Организация «А» - строительная, имеет трудовые ресурсы, лицензию на строительные работы, свободные денежные средства. Организация «Б» - Кирпичный завод, который вкладывает в строительство материальные ресурсы (кирпич), организация «В» - Хлебозавод, имеющий выделенный для застройки участок земли.

Участники совместной деятельности или простые товарищи вносят в совместную деятельность вклады в виде денежных средств, иного имущества, профессиональных навыков, умений, деловой репутации, связей. Внесенное имущество оценивается по согласованной стоимости.

Продукция, созданная в ходе СД деятельности, а также доход, признаются общей долевой собственностью или согласно условиям договора.

пропорционально вкладам.

Учет СД поручается одному из участников, который называется участником, ведущим общие дела.

Простые товарищи учет вкладов в СД отражают на счете 58/4.

1.Отражаются вложение в СД у «А» денег: Д 58/4К 51;

2.Отражается вложение в СД у «В» основных средств:

Д 58/4 К 01 (вложение земли);

3.Отражается вложение в СД у «Б» готовой продукции:

Д 58/4 К 43 (вложение готовой продукции в виде кирпича у кирпичного завода).

По окончании совместной деятельности в учете у простых товарищей отражается возврат вкладов:

4.Отражается возврат вкладов у простых товарищей:

Д 51 К 58/4 возврат денег;

Д 01/08 К 58/4 возврат ОС;

Д 10 К 58/4 возврат материалов;

Д 41 К 58/4 возврат товаров для перепродажи.

6.6.Учет вложений в уступку права требования права Одной из форм неденежных расчетов должника с кредитором является уступка первым второму права требования долга. Сделки по уступке требования оформляются договором цессии, который регулируется ГК РФ (статьи 382-389). Сторона, передающая право требования, называется цедентом, а приобретающая это право – цессионарием.

Поставщик ООО «Карлсон» поставил покупателю ЗАО «Френкен Бок» печенье. Покупатель ЗАО «Френкен Бок» не выполнило условие договора и не оплатило поставку печенья. Поставщик ООО «Карлсон» заключает договор цессии с ООО «Рога и копыта» (сокращенно « РиК») об уступке права требования долга ЗАО «Френкен-Бок».

кредитор Учет поставки печенья у покупателя ЗАО “Фрекен Бок”:

1.Отражается получение товара: Д 41, 19 К 60;

Учет продажи у поставщика ООО «Карлсон»:

2. Отражается отгрузка печенья ЗАО «Френкен Бок»:Д 62 К 90/1;

3. Списывается себестоимость проданного печения: Д 90/2 К 43;

4.Отражается НДС с продажи; Д 90/3 К 76, 68.

Так как ЗАО «Френкен Бок» не заплатило за печенье согласно договору, ООО «Карлсон» заключило договор цессии с ООО «РиК».

В учете ООО «РиК», нового кредитора, приобретение права требования у цедента отражается как финансовое вложение:

Д 76/ООО «Карлсон» К 51;

Д 58/5 К 76/ООО «Карлсон»

У цедента ООО «Карлсон» в учете отражается:

1.Продажа актива (дебиторской задолженности):

Д 76/ООО «РиК» К 91/1;

2.Отражается списание дебиторской задолженности:

Д 91/2/ К 62/«Фрекен Бок»

3.Отражается погашение задолженности ООО «РиК»: Д 51 К 76/ООО «РиК».

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, они оцениваются в учете по одному из способов:

• по средней первоначальной стоимости;

• методом ФИФО (First In First Out: стоимость первых Аналитический учет финансовых вложений организуется самостоятельно по всем видам вложений, эмитентам ценных бумаг. В учете раскрывается название ценной бумаги, номер, серия, номинальная стоимость, цена приобретения, дата покупки (продажи), расходы, связанные с приобретением, место хранения, срок вложения (краткосрочный (до 1 года), долгосрочный (более 1 года).

7. Учет затрат на производство и калькулирование 7.1. Понятие расходов (затрат), принципы построения учета Нормативная литература:[1, 2, 3, 6, 11, 12.] Согласно ПБУ 10/99 расходы организации – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия актива:

денежных средств или иного имущества и/или возникновение обязательства, приводящее к уменьшению капитала организации.

Расходы в зависимости от характера деятельности организации делятся на:

(те виды деятельности, которые прописаны в уставе и которыми в основном занимается организация);

Операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы могут иметь место в организации, они не включаются в состав производственной себестоимости, но учитываются при формировании финансового результата.

Учет расходов, связанных с обычным видом деятельности (процессом производства), осуществляются по статьям затрат.

Эти затраты зависят от особенностей производства, отрасли и устанавливаются организацией самостоятельно или нормативными документами соответствующих министерств и ведомств.

Процесс производства – основной процесс на предприятии, ради которого оно создается. Этот процесс требует управления. С технологической стороны управление процессом производства осуществляется согласно технологическому регламенту, с экономической – необходимо управление объемами, ассортиментом, затратами на производство, себестоимостью, рентабельностью отдельных видов продукции.

Себестоимость продукции представляет собой сумму затрат в денежной форме на производство продукции и ее реализацию. В странах с развитой экономикой управление затратами на производство является функцией управленческого учета.

Цель управленческого учета:

• Дать информацию менеджерам и администрации для управления затратами и себестоимостью. Для этого все производство делится на центры ответственности.

• Конфиденциальность учетной информации.

В отечественной практике на многих предприятиях учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости является задачей бухгалтерского учета.

Принципы учета затрат на производство в отечественной практике бухгалтерского учета:

1. постоянство в течение года принятой методологии учета затрат и калькулирования себестоимости 2. полнота отражения в учете всех хозяйственных 3. правильное отнесение доходов и расходов к 4. разграничение в учете затрат на текущие и 5. регламентация состава себестоимости продукции.

7.2. Состав затрат на производство и их классификация классифицируются по ряду признаков.

1.Принцип. Классификация затрат по экономически однородным элементам, что тратится (вид затрат).

Затраты подразделяются на следующие экономически однородные элементы:

• материальные затраты;

• затраты на оплату труда;

• социальные отчисления;

2.Принцип. Классификация затрат по статьям калькуляции, где тратится (место возникновения затрат):

Затраты возникают:

• на производственном участке;

• на комбинате, заводе;

• при продаже продукции.

Первый принцип (что затрачено) используется при составлении сметы затрат на производство.

Второй принцип (где затрачено) используется при составлении калькуляции себестоимости и группировки затрат по калькуляционным статьям.

Типовые калькуляционные статьи:

1. материалы на технологические нужды, 2. покупные полуфабрикаты на технические нужды, 3. возвратные отходы (вычитаются), 4. топливо и энергия на технические нужды, 5. заработная плата производственных рабочих, 6. отчисления на социальные нужды (единый 7. расходы на освоение и подготовку производства, 8. резерв на гарантийный ремонт, 10. общепроизводственные расходы (расходы в цехе), 11.общехозяйственные расходы (расходы на заводе, Итого: производственная себестоимость 12.расходы на продажу Итого: полная себестоимость 3. Принцип. Классификация затрат по отношению к производственному процессу:

• основные – возникают в процессе производства, обусловлены технологией и формируют основу • накладные – добавляются к основным затратам в связи с управлением производством.

4.Принцип. Классификация затрат по способу включения в себестоимость продукции:

• прямые – те, которые включаются в себестоимость различных видов продукции на основе первичных документов (материалы, заработная плата, единые социальный налог, полуфабрикаты);

• косвенные – включаются в себестоимость конкретных видов продукции косвенным путем, на основе выбранной базы распределения.

Базой распределения накладных затрат, в основном, является заработная плата производственных рабочих (т.е.

трудоемкость). Может быть выбрана предприятием и другая база распределения расходов. Выбранная база распределения обязательно закрепляется в учетной политике предприятия.

5.Принцип. Классификация затрат в зависимости от объема производства:

• переменные - изменяются пропорционально объему • условно-постоянные – затраты, абсолютная величина которых почти не изменяется с изменением объема Разнообразие затрат на производство, особенности организационной, производственной и технологической структуры предприятий влияют на построение учетной системы производственных затрат. Для учета затрат на производство используются следующие счета:

Счет 20 – «Основное производство»

Счет 23 – «Вспомогательные производства»

Счета 20 и 23: активные, калькуляционные. На счете рассчитывается себестоимость продукции, работ и услуг основного производства. На счете 23 рассчитывается себестоимость продукции, работ и услуг вспомогательных производств.

Счет 25 – «Общепроизводственные расходы»

Счет 26 – «Общехозяйственные расходы»

Счета 25 и 26: собирательно-распределительные, бессальдовые, активные.

калькуляционный, на этом счете определяются потери от брака.

Счет 29 – «Обслуживающие производства и хозяйства»

Счет 96 – «Резервы предстоящих расходов и платежей»

Счет 97 – «Расходы будущих периодов»

7.3. Порядок включения в себестоимость продукции основных затрат: материалы, энергозатраты, заработная К основным затратам относятся материалы, заработная плата рабочих и начисления на заработную плату в социальные фонды (единый социальный налог).

Классификация затрат в бухгалтерском и в налоговом учете различается. Это отличие введено с 1 января 2002 года и определено Налоговым Кодексом (25 глава).

Расход материалов в производстве, как правило, оформляется первичными документами (требованиями, лимитнозаборными картами), на которых отмечено, на какой вид продукции отпущены материалы.

Движение материалов в течение отчетного периода отражается по учетной цене, в качестве которой может быть отпускная цена, плановая себестоимость и другие виды цен.

В бухгалтерском балансе остаток материалов показывается по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость = Учетная цена + ТЗР ТЗР - транспортно-заготовительные расходы.

Общая сумма ТЗР слагается из различных затрат, связанных с приобретением материалов, и определяется в учете по окончании отчетного периода.

В течение месяца учет списания материалов в производство осуществляется по учетной оценке, а в конце месяца расход материалов оценивается по фактической себестоимости путем списывания ТЗР по направлению расхода материалов. Для этой цели определяется средний процент ТЗР.

Материалы учитываются в текущем учете по учетной цене, в качестве которой предприятие использует цену поставщика.

Сн счета 10 «Материалы» = 178912 руб. (в т.ч.) ТЗР = 8912 руб.) 1) Поступило за месяц материалов по учетной цене 2) Отпущено в производство материалов по учетной цене на изделие А – 150 000 руб., на изделие Б – 50 000 руб.

Д 20А К 10 150000 руб.

Д 20Б К 10 50000 руб.

3) Отражается акцепт счет транспортной организации за доставку материалов на сумму 6 088 руб.

Д 10ТЗР К 60 6088 руб.

4) Определяется фактическая себестоимость израсходованных в производство материалов путем списания отклонений. Для этой цели ТЗР распределяются между израсходованными материалами и их остатком на конец отчетного периода по среднему проценту, который рассчитывается по формуле:

Сн материалов по учет цене + Поступление материалов по учетной цене Распределение ТЗР (средний процент - 5 %):

4.1.Отражается включение ТЗР в себестоимость изделия А: Д 20А К 10ТЗР –7500руб.

4.2.Отражается включение ТЗР в себестоимость изделия Б: Д 20Б К 10ТЗР 2500 руб.

Если расход материалов на отдельные виды продукции на основании первичных документов определить невозможно, то расход материалов по видам продукции осуществляется на основе нормы расходов материала.

Распределение материалов по видам продукции нормативным методом (норматив определяют технические службы).

Распределение материалов по видам изделий В процессе производства образуются возвратные отходы, которые при составлении калькуляции вычитаются, из общей стоимости основного исходного сырья.

Возвратные отходы – это остатки сырья после окончания технологического процесса, которые утратили первоначальные свойства исходного сырья и не могут использоваться по прямому назначению, они сдаются на склад (Д 10 К 20) в оценке:

- по стоимости исходного сырья (если может быть использовано в другом производстве), - по возможной цене продажи или использования, - по государственным регулируемым ценам.

Основными расходами также являются энергия и топливо на технологические нужды.

Топливо и энергия распределяются по видам продукции:

• на основании показателей КИП (контрольноизмерительных приборов), • на основании первичных документов, • если первое и второе невозможно, то на основании нормативного расхода аналогично расходу материалов.

Топливо и энергия, списанные на технологические нужды, отражаются в учете следующими проводками:

1. Отражается расход топлива: Д 20 К 10/3;

2. Отражается расход энергии, пара, выработанных вспомогательным производством: Д 20 К 23;

3. Отражается расход энергии, полученной со стороны: Д 20 К 60.

Топливо и энергия для целей управления и коммунальных целей отражаются в учете следующими проводками: Д 25, 26, К 10/3, 23, 60.

производственных рабочих. Заработная плата распределяется по видам изделий на основании нарядов на выполненную работу при сдельной форме оплаты труда или на основании табеля учета рабочего времени при повременной форме оплаты труда.

Начисление заработной платы рабочих отражается в учете проводкой: Д 20, 23 К 70.

Заработная плата других категорий рабочих отражается в учете по месту ее возникновения:

1. Начислена заработная плата за ремонт оборудования, управления цехом: Д 25 К 70;

2. Начислена зарплата администрации завода: Д 26 К 70;

3. Начислена зарплата за исправление брака. Д 28 К 70.

Расходы на социальное страхование и обеспечение(единый социальный налог) определяются по утвержденным государством тарифам и включаются в себестоимость различных видов изделий по проценту, установленному законодательством. В учете отражаются: Д 20, 23, 25, 26, 28, К69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» по видам социального обеспечения (фондам и бюджетам).

7.4. Учет затрат на подготовку и освоение производства Особенностью затрат на подготовку и освоение производства является несоответствие времени выполнения работ и осуществления расходов со временем выпуска готовой продукции.

Различают следующие виды расходов:

• расходы на освоение новых предприятий, цехов, агрегатов (пусковые расходы);

• расходы на подготовку и освоение новых видов промышленности – доразведка месторождения, Для учета этих расходов используется счет 97 – «Расходы будущих периодов». В момент осуществления расходов они отражаются по дебету счета 97 с кредита различных счетов:

1.Отражается расход материалов на подготовку производства:

Д 97 К 10, 2.Начислена заработная плата и соц. отчисления: Д 97 К 70,69, 3.Акцептован счет подрядчика за подготовку производства: Д К 60.

С момента выпуска продукции осуществляется списание расходов, собранных по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». Метод списания имеет отраслевые особенности.

Наиболее распространенный метод списания расходов будущих периодов - пропорционально объему выпущенной продукции. Для этого определяется коэффициент соотношения расходов будущих периодов к производственной программе (планируемый выпуск за год).

Расходы могут списываться равными долями в течение отчетного периода.

Отчетный период – год. Каждый месяц 1/12 часть расходов будущих периодов подлежит включению в издержки производства, что отражается в учете проводкой:

Д 20 К 97 в размере 1/12 части ежемесячно 7.5. Учет затрат на обслуживание и управление производством и порядок их включения в себестоимость 7.5.1.Учет резерва на гарантийный ремонт Расходы на гарантийный ремонт и создание резерва необходимы для поддержания имиджа предприятия и поддержание объемов продаж. Создание резерва на гарантийный ремонт увеличивает себестоимость продукции и, соответственно, уменьшает прибыль.

Подход к созданию этого резерва в бухгалтерском и налоговом учетах различный. Бухгалтерский учет не регламентирует сумму резерва. Налоговый учет ограничивает резерв (статься 267 НК), определяет размер резерва на гарантийный ремонт как долю фактических расходов на предшествующие 3 года. Эта доля умножается на фактическую величину выручки отчетного года. Предприятие, выбрав этот метод, отражает его в учетной политике.

За 3 года расходы на гарантийный ремонт составили 30 000 руб.

Выручка за 3 года – 3000000 руб.

Доля расходов = (30000 / 3000000) * 100 % = 1 % Выручка отчетного периода – 1200000 руб.

Величина резерва на год: (1 % от 1200000) составит 12000 руб.

Ежемесячная величина резерва: 12000:12=1000 руб.

В учете ежемесячно отражается создание резерва на счете 96 «Резерв предстоящих расходов»:

январь Д 20 К 96 1000 руб.

февраль Д 20 К 96 1000 руб. и т д. … Общепроизводственные и общехозяйственные расходы Общепроизводственные расходы возникают при управлении цехом, и их номенклатура, как правило, состоит из расходов:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования цеха, амортизация, ремонт оборудования цеха;

• расходы коммунального характера (отопление, освещение, вентиляция, содержание производственных • содержание цехового персонала (заработная плата);

• отчисления на социальные нужды;

• арендная плата за производственные помещения, расходы на охрану труда, и прочие расходы.

Эти расходы относятся к накладным и включается в себестоимость продукции косвенным путем. База распределения расходов может быть различная в зависимости от особенностей отрасли. Самая распространенная база – зарплата производственных рабочих.

Для учета общепроизводственных расходов используют счет 25 «Общепроизводственные расходы»: собирательнораспределительный, бессальдовый, активный. По дебету счета собираются расходы в течение месяца, в конце месяца они распределяются по видам продукции.

Пример распределения:

Дебетовый оборот на счете 25 «Общепроизводственные расходы»

составил 900000 руб. Базой распределения является заработная плата.

Распределение общепроизводственных расходов (ОПР) по видам продукции Издели Основная ОбД = Общехозяйственные расходы связаны с управлением производством в целом. Номенклатура общехозяйственных расходов: содержание аппаратов управления, отчисления на социальные нужды, ремонт, содержание и эксплуатация основных средств общехозяйственного назначения, их амортизация, арендные платежи, коммунальные платежи, оплата почтово-телеграфных, консультационных расходов и т. д.

Учет расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы»: собирательно-распределительный, бессальдовый активный счет. По дебету счета собираются все расходы, а с общепроизводственным расходам.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» разрешает два способа списания общехозяйственных расходов (ОХР).

Способы списания общехозяйственных расходов:

• путем включения их в себестоимость отдельных видов • путем списания расходов в качестве условнопостоянных расходов в дебет счета 90: Д 90/7 К 26.

Выбранный способ отражается в учетной политике предприятия.

Включение ОХР в себестоимость отдельных видов продукции.

Распределение ОХР по видам продукции Браком в производстве считается продукция, которая имеет дефекты и не может быть использована по прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление. В связи с чем возникают потери от брака.

Брак бывает:

В зависимости от места выявления брака, вне предприятия или на предприятии, брак делится на:

дополнительные расходы или потери. Этот вид расходов планируется только в некоторых отраслях, но все отрасли учитывают потери от брака, поэтому эта статья расходов имеет место в отчетных калькуляциях.

Брак в производстве относится к непроизводственным потерям и расходам. По факту возникновения брака составляется акт о браке, в котором отражаются:

• затраты, связанные с исправлением брака.

Для учета потерь от брака используется счет 28 «Брак в производстве»: калькуляционный, активный счет. По дебету счета 28 отражается:

1. себестоимость окончательного брака (К 20), 2. затраты на исправление брака (К10, 70, 69, 60) По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются компенсация (удержания, претензии) и потери от брака:

1.Отражается возврат материалов от ликвидации забракованной продукции: Д 10 К 28;

2.Отражается удержание за брак с рабочего: Д 70 К 28;

3.Отражается претензия к поставщику: Д 76/2 К 28.

Сопоставляя кредитовый оборот счета 28 «Брак в производстве» (доходы, возврат, удержания ) с его дебетовым оборотом (расходы на забракованную продукцию), определяем потери от брака, которые отражаются в учете:

4.Отражаются потери от брака: Д 20,26 К 28.

7.7. Особенности учета вспомогательных производств Вспомогательные производства – это специально выделенные подразделения, выпускающие продукцию, услуги, работы для поддержания производственного процесса основного производства. Состав вспомогательного производства:

транспортный, инструментальный, строительный цех, котельная и т. д.

Учет организуется на счете 23 «Вспомогательные производства»: счет калькуляционный, балансовый, активный.

Может иметь незавершенные производства на начало отчетного периода, например, строительный цех. Продукция и услуги вспомогательного производства потребляются внутри предприятия и оцениваются по производственной себестоимости.

Если продукция или услуги вспомогательного производства отпускаются на сторону, то их оценка производится по полной себестоимости (с учетом общехозяйственных расходов). Когда услуги вспомогательного производства потребляются внутри предприятия, встает вопрос распределения услуг по видам продукции.

Объем работ транспортного цеха – 10000 т./км., Транспортные услуги оказаны: производству продукции А – 3000 т./км.;

производству продукции Б – 5000 т./км.

Услуги комбинату: – 2000 т./км.

Счет 23 – транспортный цех ОбД = 1 000 000 руб.

Вспомогательные производства могут производить взаимопотребляемые услуги (Например: подстанция – электроэнергию, котельная – тепло).* тепло В этом случае взаимопотребляемые услуги оцениваются при калькулировании себестоимости по:

• плановой себестоимости;

• фактической себестоимости прошлого периода.

Отпущенные в производство тепло, электроэнергия, транспортные услуги отражаются в учете проводками: Д 20, 25, 26, 28, 29 К 7.8. Учет незавершенного производства (НЗП) К незавершенному производству относится продукция, не законченная обработкой, то есть не прошедшая всех стадий технологического процесса.

Факт. Произв. себ-ть = НЗП нп + ОбД – НЗП кп - Возвр. = Незавершенное производство влияет на величину фактической производственной себестоимости готовой продукции в связи с чем требуется его объективная стоимостная оценка. Для этой цели необходима инвентаризация по всем стадиям технологического цикла (количество незаконченных изделий на каждом рабочем месте в стоимостной оценке).

В различных отраслях имеются разные подходы к оценке незавершенного производства.

Нормативные документы (22) предлагают оценивать незавершенное производство в единичных производствах по фактической производственной себестоимости, в серийных и массовых производствах возможны следующие варианты оценки:

• по прямым затратам (материалы, заработная плата, социальное страхование) • по фактической или плановой (нормативной) производственной себестоимости Глава 25 Налогового Кодекса предлагает другие варианты оценки незавершенного производства:

• оценка по плановой нормативной себестоимости (нужна разработка нормативной себестоимости) • оценка незавершенного производства осуществляется по удельному весу остатков в исходном сырье в натуральных измерителях за минусом технологических Распределению подлежат прямые расходы, косвенные расходы списываются в полном объеме в течение отчетного периода.

7.9. Сводный учет затрат на производство и его варианты Сводный учет затрат на производство осуществляется при журнально-ордерной форме учета в журнале №10, а при компьютерном учете - в специальных машинограммах к счету 20.

Информация о сумме затрат на производство позволяет судить о рентабельности производства, конкурентоспособности продукции и уровне цен, устанавливаемых на продукцию.

Сводный учет затрат на производство может осуществляться полуфабрикатным или бесполуфабрикатным методами.

При первом варианте применяется счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства»: счет активный, балансовый. С его помощью калькулируется себестоимость полуфабрикатов, и затраты «передаются» последовательно в каждой передел, а затем с последнего передела включаются в себестоимость готовой продукции. При бесполуфабрикатном методе все затраты, учтенные на 20 счете, включаются в конце отчетного периода в себестоимость готовой продукции. Себестоимость отдельных полуфабрикатов не учитывается и счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не применяется.

7.10. Калькулирование себестоимости продукции и виды Калькулирование себестоимости – это определение суммы затрат на производство и продажу продукции. Калькулирование себестоимости – конечная цель учета производственных затрат.

Виды калькуляции:

o производственная себестоимость;

в зависимости от периода охвата и времени в зависимости от времени составления:

o прогнозная (провизорная);

7.11. Методы учета затрат на производство, методы калькулирования себестоимости продукции (простой или котловой метод, позаказный метод, попередельный метод, Под методами учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается система приемов и способов, с помощью которых исчисляется себестоимость единицы продукции.

Метод учета затрат на производство определяется отраслевыми особенностями.

Классические методы учета затрат на производство:

1.Простой (котловой): применяется в отраслях промышленности, где вырабатывается один или два вида продукции, так как все затраты считаются прямыми.

2.Попередельный метод учета затрат: в массовых производствах, где технологический процесс состоит из отдельных фаз, или переделов, обработка исходного сырья осуществляется последовательно, путем перехода полуфабриката из передела в передел (например, текстильная промышленность, кирпичное, металлургическое производство). В этих производствах рационально использовать полуфабрикатный метод суммирования затрат, который позволяет учитывать себестоимость продукции на отдельном переделе.

3.Позаказный метод: применяется в тех отраслях, где продукция или детали выпускаются одновременно или параллельно, а затем готовое изделие получается путем механической сборки.

4.Нормативный метод: преследует рациональное расходование ресурсов и текущий контроль за выполнением норм. В основе этого метода лежат технически обоснованные нормы расхода производственных ресурсов, они постоянно корректируются в зависимости от внутренних и внешних факторов, а изменения этих норм вносятся техническими и экономическими службами. Кроме того, возникает отклонение от норм, которые документируется, и выявляются причина.

Организация внедрения нормативного метода учета затрат весьма трудоемка, поэтому он не нашел широкого применения на предприятиях страны.

(Учет готовой продукции и ее продажи Учет финансовых Нормативные материалы:[1, 2, 9, 10, 12, 17.] 8.1. Понятие готовой продукции и ее оценка Согласно ПБУ 5/01, готовая продукция относится к материально-производственным запасам, предназначенным для продажи.

Готовая продукция – это изделия, которые полностью закончены обработкой, соответствуют техническим условиям (ТУ), требованиям заказчика, сданы на склад или заказчику, о чем свидетельствует приемо-сдаточная документация.

Унифицированные формы первичной документации по учету готовой продукции не утверждены, применятся формы, сложившиеся в деловом обороте предприятия. Например, приемные акты, спецификации, накладные и другие первичные документы.

Учет готовой продукции ведется в натуральных, условнонатуральных и стоимостных показателях. Оценка готовой продукции осуществляется согласно Положению (22). Из вариантов оценки предприятие выбирает свой и отражает в учетной политике.

Разрешаются следующие варианты оценки готовой продукции:

• фактическая производственная себестоимость, • плановая производственная себестоимость, • сумма прямых затрат (нормативная себестоимость).

По этим оценкам готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе.

В течение отчетного периода движение готовой продукции оценивается по «учетным ценам», в качестве которых могут выступать плановая или нормативная себестоимость, оптовая цена продажи и прочие оценки.

По окончании месяца после отчета определяются и распределяются отклонения фактической себестоимости от учетной цены.

8.2. Синтетический учет готовой продукции Для обобщения информации о движении готовой продукции используется счет 43 «Готовая продукция»; счет активный, балансовый.

По дебету счета 43 отражается поступление готовой продукции на склад предприятия, по кредиту счета 43 отражается списание готовой продукции при ее отгрузке или продаже в дебет счетов: Д 45 «Товары отгруженные»; Д 90 «Продажи»

(субсчет 90/2 – «Себестоимость продаж») Аналитический учет готовой продукции предприятие организует самостоятельно.

8.3. Учет отклонений фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции рассчитывается по окончанию отчетного периода. В течении месяца движение готовой продукции оценивается по учетным ценам, в качестве которых часто выступает плановая себестоимость, которая доводится до фактической производственной себестоимости после окончания отчетного периода путем распределения отклонений фактической себестоимости от плановой.

Сальдо начальное (НЗП на начало отчетного периода на счете составило 10 000 руб., в течении месяца выпускалась готовая продукция из производства в оценке по учетной стоимости (плановой себестоимости), что отражено в учете:

1. Выпущена из производства готовая продукция в оценке по учетной стоимости: Д 43 К 20 –2700000 руб.

По окончании месяца на счете 20 в процессе составления отчета определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.

Фактические затраты за месяц собранные по дебету счета составили- 2734000 руб. По данным инвентаризации незавершенное производство на конец отчетного периода составило –15000 руб. В течении месяца были возвращены на склад из производства материалы, несоответствующего качества, на сумму –8000 руб. что отражено в учете:

2.Возвращены материалы на склад: Д 10 К 20 – 8000 руб.

Фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства и сданной на склад готовой продукции составила: 10000 руб. +2734000руб.-8000-15000=2724000 руб.

Отклонения составили:2724000 руб.-2700000 руб.=24000 руб. В учете необходимо довести учетную оценку выпущенной продукции до фактической производственной себестоимости путем списания отклонений:

3.Списываются отклонения фактической производственной себестоимости от учетной оценки: Д 43 К 20 –24000 руб. (см.

схему счета 20).

На схеме счета 43 представлены следующие данные: сальдо начальное по учетной стоимости равно 300000 руб., эта же продукция в оценке по фактической производственной себестоимости составила- 306000 руб. Отклонения (306000руб.

Кредит счетов К10,70,69 и пр. 1) Об Д = ГП – готовая продукция, УЦ – учетная цена Отклонения по счету 43 учитываются обособленно: в конце месяца фактическая производственная себестоимость определяется как учетная цена готовой продукции ± отклонения.

Если фактическая себестоимость больше учетной цены, то образуется положительное отклонение, которое списывается обычной записью (Д 43 К 20 24000 руб.) Если фактическая себестоимость меньше учетной цены, отражается отрицательное отклонение со знаком минус или сторно:

--Д 43 К В процессе отчетного периода со склада готовая продукция отгружается, т.к. фактическая производственная себестоимость отгружаемой продукции неизвестна, отгрузка отражается по учетной цене:

4.Отражается отгрузка готовой продукции покупателю: Д К90/1 по договорным ценим, 5.Одновременно списывается отгруженная продукции в оценке по учетной цене: Д90/2,45 К43 –2 500000 руб.

Фактическая себестоимость отгруженной продукции формируется путем расчета и списания отклонений, которые рассчитываются на счете 43 следующим образом:

Учет (расчет) и распределение отклонений фактической себестоимости от учетной цены по отгружаемой продукции представлен в таблице:

6. Списываются отклонения, относящиеся к отгруженной продукции: Д 90/2, 45 К 43 –25000руб.

Таким образом, фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции составит 2525000 руб.

(2500000+25000).

8.4. Документальное оформление движения готовой Операции по выпуску готовой продукции из производства и сдаче ее на склад или заказчику оформляются приемосдаточными накладными, актами, ведомостями, планкартами и другими документами. Выписывается 2 экземпляра документа:

1 экземпляр: цеху - сдатчику готовой продукции. экземпляр: складу - получателю. На складе на каждый вид готовой продукции оформляют карточку движения готовой продукции.

Учет готовой продукции на складе организуется оперативно-сальдовым методом аналогично учету материалов (см. гл. «Материалы»). Отпуск готовой продукции со склада оформляется приказом накладной формы Н15. В документах на отпуск должны присутствовать реквизиты: код продукции, сорт, размер, марка, наименование подразделения, выпускающего продукцию.

Обычно выписывают 4 экземпляра документа (накладной).

Эти документы подписываются работниками предприятия (отдел сбыта, кладовщик, экспедитор), а так же представителем покупателя или заказчика.

1 экземпляр: у материально-ответственного лица.

2 экземпляр: служит основанием для выписки счета фактуры на НДС.

3, 4 экземпляры: вручаются покупателям.

При вывозе готовой продукции с предприятия один из двух экземпляров накладной остается у охраны, где записывается в журнале регистрации грузов и по описи передается в бухгалтерию.

8.5. Отгрузка готовой продукции и признание дохода Отгрузка готовой продукции осуществляется на основе договоров различных типов. Наиболее распространены:

• договор купли-продажи;

• договор поставки (разновидность договора купли-продажи).

Содержание договоров регулируется ГК.

В договоре поставки учитываются условия поставки, условия расчетов, скидки, формирование цены (вид цены).

Международной торгово-промышленной палатой рекомендованы условия поставки «Инкотермс», которые содержат различные условия поставки. Кроме этого, имеются отечественные условия формирования цен на основе франко (свободен от оплаты).

Договор поставки предусматривает какие риски и затраты несут покупатель и продавец, на кого из них и в какой момент ложится риск случайной гибели товара.

Основным условием договора является момент перехода права собственности на отгруженный товар покупателю.

Согласно ГК право собственности на товар покупателю переходит в момент передачи товара покупателю или перевозчику. Договор поставки может предусмотреть иной порядок перехода права собственности покупателю:

• после приемки продукции и ее испытания;

Переход права собственности к покупателю означает для продавца продажу продукции, работ, услуг. В этот момент продавец должен признать доход от продажи продукции, который называется выручкой.

Признать выручку – это значит отразить ее в учете проводкой.

Раскрыть – значит отразить в пояснительной записке факт ее появления и последствия без бухгалтерской проводки.

Выручка принимается к учету в сумме поступления активов (денежных средств и т.д.) или величины дебиторской задолженности.

В соответствие с ПБУ 9/99 (10) выручка признается в следующих случаях:

1. Если предприятие заработало эту выручку.

2. Сумма выручки может быть определена.

3. Есть уверенность, что организация получит актив.

4. Право собственности на продукцию перешло к 5. Расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть рассчитаны или определены.