WWW.DISS.SELUK.RU

БЕСПЛАТНАЯ ЭЛЕКТРОННАЯ БИБЛИОТЕКА
(Авторефераты, диссертации, методички, учебные программы, монографии)

 

Pages:     || 2 |

«ВЫЕЗДНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ, в преддверии отказа ФНС от них. стр. 2 из 78 Оглавление ОГЛАВЛЕНИЕ 2 ОТ АВТОРА - 3 ВВЕДЕНИЕ 5 ГЛАВА 1. КОГДА ЖДАТЬ НАЛОГОВУЮ ПРОВЕРКУ? ИЛИ КОГДА ОНИ ПРИДУТ ЗА ТОБОЙ? 6 Глава 1. Часть 1. ...»

-- [ Страница 1 ] --

ФНС - это супер структура, в

сравнении с которой ФСБ, ЦРУ или

"Моссад" - филиалы народного

ополчения г. Кологрив

(с) Дмитрий Путилин

ВЫЕЗДНЫЕ

НАЛОГОВЫЕ

ПРОВЕРКИ,

в преддверии отказа ФНС от них…

стр. 2 из 78

Оглавление ОГЛАВЛЕНИЕ ---------------------------------------------------------------------------------------------- 2 ОТ АВТОРА ------------------------------------------------------------------------------------------------- 3 ВВЕДЕНИЕ --------------------------------------------------------------------------------------------------

ГЛАВА 1. «КОГДА ЖДАТЬ НАЛОГОВУЮ ПРОВЕРКУ?» ИЛИ «КОГДА ОНИ ПРИДУТ

ЗА ТОБОЙ?» ------------------------------------------------------------------------------------ Глава 1. Часть 1. Плановые и внеплановые проверки ----------------------------------------------------------------------------- Глава 1. Часть 2. Чем руководствуются налоговые органы при отборе налогоплательщиков для включения в план проведения ВНП? -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- Глава 1. Часть 3. Как вести деятельность, чтобы избежать выездной налоговой проверки? ---------------------------

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНОЙ НАЛОГОВОЙ ПРОВЕРКИ. ---

Глава 2. Часть 2. Часто возникающие вопросы по порядку проведения выездных налоговых проверок------------ Глава 2. Часть 2. Порядок выездной налоговой проверки, установленный Налоговым Кодексом. ------------------- ПРИЛОЖЕНИЕ – ЛУЧШИЕ МАТЕРИАЛЫ С «БЛОГА ФИСКАЛА» -------------------- «Свои» способы налоговых проверок ---------------------------------------------------------------------------- Как сорвать допрос налоговиков? -------------------------------------------------------------------------------- Как налоговики проверяют расходы по договорам ремонта? --------------------------------------------- Легализация собранных в ходе мероприятий налогового контроля образцов подписей ---------- Необходимость проведения экспертизы не является основанием для выемки документов ------ Некоторые важные моменты истребования документов --------------------------------------------------- Налоговики ищут и допрашивают «номиналов» и наркоманов ------------------------------------------ «Запрет на повторное истребование документов» или «Встречные проверки v.2010» ------------- Выявление фирм «однодневок» и «бело-серых» схем в ходе выездной налоговой проверки. ---- Зачем Мишустин отказывается от выездных налоговых проверок?(Вместо заключения) ------- http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков стр. 3 из От автора Спасибо, Вам за то, что решили прочитать мою книгу о выездных проверках. Надеюсь, Вы в ней подчеркнете массу полезной для себя информации.

Выездные налоговые проверки всегда вызывают повышенный интерес как у представителей бизнес структур, так и внутри налоговой службы. Оно и понятно, ведь для бизнеса выездные проверки это основной источник риска крупных доначислений, из-за которых порой даже закрывается бизнес.

Однажды я проверял завод производящий алкогольную продукцию. Они перешли к нам в инспекцию из местной инспекции, т.к. им был присвоен признак «крупнейшего налогоплательщика», подлежащего администрированию на федеральном уровне. В своем небольшом городке завод был одним из самых крупных работодателей, и по всей видимости, имел административный ресурс в местной налоговой инспекции. В ходе проверки выяснилось, что завод регулярно возмещал акциз из бюджета, т.к. для производства водки использовал бражной дистиллят, по которому акциз к вычету был больше чем по производимой водке.

Конечно, мы стали рыть в этом направлении и нашли! По декларациям об обороте этилового спирта и алкогольной продукции, в которых отображается поставщик, через пару колен мы вышли на завод производитель бражного дистиллята, находящийся в одной из южных республик. При осмотре и допросе директора оказалось, что производственные мощности производителя бражного дистиллята законсервированы уже пять лет назад и в отчетный период дистиллят ими не производился. Суть в том, что сумма доначислений по этой проверки превысила валовую выручку завода за год!

Готовы заплатить по результатам проверки сумму, превышающую годовой оборот Вашей компании?

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Конечно есть суд, апелляционное обжалование… Но не кому не хочется ввязываться в длительные судебные тяжбы, да еще на сумму которая может погубить бизнес.

В свою очередь налоговики проводят выездные проверки со всем пристрастием, потому как ВНП самый результативный вид налогового контроля! Очень хотелось так сказать, но на самом деле рвение налоговики проявляют из-за установленных планок проверок.

Кстати, проверки опасны не только доначислениями налогов, инспектора могут спокойно слить интересующую информацию Вашим конкурентам… Как быть? Говорят «Осведомлен, значит вооружен!»

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков

ВВЕДЕНИЕ

Выездная налоговая проверка (ВНП) —это самый эффективный вид исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.



Порядок проведения выездной налоговой проверки регламентируется статьей 89 Налогового Кодекса РФ.

В настоящее время выездные налоговые проверки являются наиболее проведения мероприятий налогового контроля вопросы – то Вы можете задать налоговыми органами для пополнения бюджета. blogfiscal@yandex.ru, или выездные проверки налогоплательщиков (в т. ч. расположенного по адресу в юридических лиц, ИП и физических лиц) а также плательщиков сборов и налоговых агентов (п. ст.87 НК РФ).

При проведении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых проверок (является ведомственным документом ФНС России для самоуправления по местным налогам Регламентом мероприятий налогового налогоплательщиков, утвержденным ФНС России.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Глава 1. «Когда ждать налоговую проверку?» или «Когда Глава 1. Часть 1. Плановые и внеплановые проверки Основной и наиболее эффективной формой налогового контроля являются выездные налоговые проверки. Предполагается (см. Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@), что выездные проверки должны отвечать требованиям безусловного обеспечения законных интересов государства и прав налогоплательщиков, повышения их защищенности от налогоплательщика максимально комфортных условий для исчисления и уплаты налогов. По факту налоговики в ходе налогового контроля наоборот нарушают законные права налогоплательщиков и конечно не стремятся создавать для них комфортные условия. Все это происходит не потому, что инспектора плохие, а просто потому, что система требует от них этого. Так единственный критерий, которым оценивается работа проверяющих это сумма доначисленых налогов, поэтому правильность исчисления и уплаты налогов их интересует только с одной стороны. Ярко данные обстоятельства иллюстрирует тема – "Планки" по начислениям по ВНП на «Форуме налоговиков – Фискалы.Ру», согласно которой сейчас действуют следующие планки (минимальная сумма доначислений по ВНП):

Татарстан – 500 тыс. руб. по ИП и 5 000 тыс. руб. по юр.лицам (очень сомнительная информация);

Самара – 500 тыс. руб. для юр.лиц;

Санкт-Петербург – 2 млн. руб. по юр.лицам;

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Москва - 5 млн. руб. по юр.лицам;

Налоговые органы разрабатывают и утверждают план выездных проверок, согласно которому осуществляется проверка налогоплательщиков.

«Внеплановые» налоговые проверки, как правило, открываются в двух случаях:

- при поступлении в налоговые органы информации от юридических и физических лиц. Физические лица обычно обиженные на работодателя представляют информацию о том, что налогоплательщик выплачивает зарплату в «конверте». Юридические лица обычно присылают информацию о налоговых правонарушениях в отношении своих конкурентов;

- при поступлении информации из правоохранительных органов.

преступлениях между налоговыми и правоохранительными органами установлен совместным Приказом МВД России и ФНС России от 30 июня 2009 г. N 495/ММ-7-2-347.

Однако данные проверки не совсем правильно называть внеплановыми, т.к. после поступления информации из внешних источников, она проверяется силами отдела анализа и планирования налоговых проверок. В случае если в ходе проверки данной информации есть основания полагать, что информация достоверна, тогда налоговики включают налогоплательщика в план выездных проверок и только после этого назначается проверка.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Глава 1. Часть 2. Чем руководствуются налоговые органы при отборе налогоплательщиков для включения в план проведения ВНП?

деятельность налоговых органов по планированию выездных проверок является Концепция системы планирования выездных налоговых проверок утвержденная Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок основан на всестороннем анализе всей информации, поступающей в налоговые органы из внутренних и внешних источников.

К информации из внутренних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами самостоятельно в процессе выполнения ими функций, возложенных на налоговую службу.

К информации из внешних источников относится информация о налогоплательщиках, полученная налоговыми органами в соответствии с действующим законодательством или на основании соглашений по самоуправления, а также иная информация, в том числе общедоступная.

Налоговиками с целью отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок осуществляется анализ финансовоэкономических показателей деятельности организаций. Данный анализ имеет несколько уровней, в том числе:

анализ сумм исчисленных налоговых платежей и их динамики, который позволяет выявить налогоплательщиков, у которых уменьшаются суммы начислений налоговых платежей;

анализ сумм уплаченных налоговых платежей и их динамики, http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков проводимый по каждому виду налога (сбора) с целью контроля за полнотой и своевременностью перечисления налоговых платежей;

анализ показателей налоговой и (или) бухгалтерской отчетности налогоплательщиков, позволяющий определить значительные отклонения показателей финансово-хозяйственной деятельности текущего периода от аналогичных показателей за предыдущие периоды или же отклонения от среднестатистических показателей отчетности аналогичных хозяйствующих субъектов за определенный промежуток времени, а также выявить документах, и (или) несоответствие информации, которой располагает налоговый орган;

анализ факторов и причин, влияющих на формирование налоговой базы.

Кроме того, налоговиками при отборе налогоплательщика для включения в план налоговых проверок определяется целесообразность аффилированных лиц отобранного налогоплательщика.

Наиболее приоритетными для включения в план выездных налоговых проверок являются те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств и (или) результаты проведенного анализа финансово-хозяйственной деятельности правонарушениях.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Глава 1. Часть 3. Как вести деятельность, чтобы избежать выездной налоговых проверок установлено одиннадцать общедоступных критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Те же критерии используются налоговыми органами при отборе налогоплательщиков для проведения выездных проверок.

Налогоплательщикам желающим избежать проведения выездной самостоятельной оценки рисков:

1. Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).

Данный критерий предусматривает сравнение налоговой нагрузки Налогоплательщикам для сравнения своей налоговой нагрузки с налоговой нагрузкой других компаний из той же сферы деятельности нужно применять данные Федеральной службы государственной статистики (Росстата).

2.Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

Очевидно, что ведение убыточной деятельности на протяжение ряда Поэтому у налоговых органов в отношении компаний ведущих убыточную большинство убыточных компаний используются для схем уклонения от http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков бухгалтерском учете.

3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

отчитывающихся по общей системе налогообложения и соответственно являющихся плательщиками НДС. Налоговыми органами в каждом субъекте ежегодно отслеживается средняя доля вычетов. Налогоплательщики, выбивающиеся из средних показателей, рискуют подпасть под налоговую проверку.

Во вторую очередь данный критерий относится к физическим лицам.

Но так как выездные налоговые проверки охватывают ничтожно малую долю физических лиц, исчисление данного показателя по ним, вряд ли проводится налоговыми органами.

4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Данный критерий исходит из не логичности увеличения в бизнесе расходов без соответствующего роста доходов. Хотя для развития бизнеса завтра и вывода его на более высокий уровень зачастую предпринимателям нужно вкладывать деньги сегодня.

5.Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Информацию о средней зарплате в соответствующем субъекте РФ, районе, городе можно узнать из открытой информации Росстата. По http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков факту налоговые органы большее внимание обращают не на соответствие зарплат средним показателям, а на то, что бы зарплата, выплачиваемая на предприятии, была не ниже минимального прожиточного минимума.

6.Неоднократное приближение к предельному значению установленных предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

Здесь идет речь о приближение налогоплательщиков выбравших налогообложения. Так налоговики полагают, что налогоплательщики, у которых показатели превышают допустимый предел не значительно, могут сознательно идти на искажение отчетности в целях сохранения низких налоговых ставок по специальным режимам.

календарный год.

В данном случае не понятны мотивы налоговых органов считать подозрительными факты, когда у ИП доходы и расходы практически равны, но при не считать подобный факт подозрительным для организаций. Сам же критерий имеет под собой основания и является очень важным при оценке налоговых рисков.

8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Данный критерий является переносом доктрины «деловой цели» на практику отбора налогоплательщиков для выездной проверки.

налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

В случае если налогоплательщик без видимых на то причин не представляет пояснения на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, может спровоцировать выездную проверку.

10. Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция»

между налоговыми органами).

налогоплательщиков между налоговыми инспекциями, но еще больше их настораживает, когда налогоплательщик мигрирует в другую налоговую инспекцию в ходе выездной проверки.

11.

бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

По всей видимости, налоговики в данном случае считают - рентабельность проданных товаров;

- рентабельность активов.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков При этом в последнем критерии, как и в первом, сравниваются показатели налогоплательщика со средними показателями по предприятиям работающим в той же сфере.

12. Ведется финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

ФНС России по результатам контрольной работы, с учетом досудебного урегулирования споров с налогоплательщиками и сложившейся арбитражной налогоплательщиков, направленные на получение необоснованной налоговой выгоды. Таких способов на сайте ФНС сейчас четыре.

Первый способ направлен на получение необоснованной налоговой выгоды с использованием фирм-однодневок.

Однодневки используют либо для создания фиктивных расходов и получения вычетов по косвенным налогам без соответствующего движения товаров, либо с целью увеличения добавленной стоимости товара и уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения.

Второй способ применяется при реализации недвижимого имущества и недвижимости, инвесторам и страховым компаниям.

Одна из самых распространенных схем реализации недвижимости выглядит следующим образом: лица, желающие приобрести квартиру, обращаются в агентство недвижимости, заключают договор инвестирования на строительство жилья. Расчеты по договору осуществляются векселями, приобретенными у зависимых от агентства недвижимости организаций, или заключаются договоры инвестирования с зависимыми по отношению к http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков агентству недвижимости обществами, а оплата осуществляется векселями агентства недвижимости.

Векельные расчеты, в данном случае, не обусловлены разумным экономическим смыслом, покупатели квартир, обращаясь в агентство недвижимости, изначально не имеют намерений приобретать какие-либо ценные бумаги, их приобретение связано исключительно с расчетами за квартиры и навязано агентством недвижимости.

То обстоятельство, что налоговые обязательства взаимозависимых по отношению к агентству недвижимости лиц исполняются не в полном объеме (чаще всего эти организации являются фирмами – «однодневками»), позволяет группе в целом незаконно минимизировать свои налоговые обязательства.

Третий способ связан с уходом от налогов при производстве алкоголя.

Специфика схемы связана с рядом технологических особенностей производства алкогольной продукции (водки).

Действующим законодательством разрешено производить алкоголь как из этилового спирта, так и спиртосодержащей продукции, например, бражного дистиллята, спиртованных настоев и пр. Причем в первом случае налоговая нагрузка по акцизу существенно выше, чем во втором, поскольку сумма акциза подлежащая вычету производителем по приобретенной продукции соответственно по спиртосодержащему сырью составляет- 173, руб., а по спирту – 25,15 руб.

При применении схемы, одна или ряд организаций, находящихся в цепочке поставщиков спиртосодержащей продукции, не исполняют свои налоговые обязательства.

Существенным признаком применения схемы незаконного возмещения сумм акциза из бюджета является отсутствие реальных хозяйственных http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков документам, в качестве основообразующего сырья при производстве алкогольной продукции.

При этом поставки спиртосодержащей продукции отражаются только в формально оформленных товаросопроводительных документах.

Четвертый способ касается компаний, штат которых не менее чем наполовину состоит из инвалидов (их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%), и которым разрешено не платить НДС.

Инвалиды числятся в штате, а работы выполняют сотрудники, привлеченные по договорам аутсорсинга.

Находящиеся в штате сотрудники не в состоянии (по причине состояния здоровья и (или) квалификации) обеспечить производство реализуемой продукции.

При этом льгота по НДС применяется в отношении всего объема производимой налогоплательщиком продукции.

Налогоплательщик искусственно создает условия для применения вышеуказанной льготы по продукции, произведенной с привлечением персонала третьих лиц, так как привлеченный персонал не учитывается при определении средней численности работников предприятия и фонда оплаты труда.

Кроме того, при оценке рисков налогоплательщиков, которые могут следующие признаки:

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков обсуждении условий поставок, а также при подписании договоров;

удостоверяющего его личность;

представителя контрагента, копий документа, удостоверяющего его личность;

производственных и/или торговых площадей;

- отсутствие информации о способе получения сведений о контрагенте (нет рекламы в СМИ, нет рекомендаций партнеров или других лиц, нет сайта контрагента и т.п.). При этом негативность данного признака усугубляется наличием доступной информации (например, в СМИ, наружная реклама, Интернет-сайты и т.д.) о других участниках рынка (в том числе производителях) идентичных (аналогичных) товаров (работ, услуг), в том числе предлагающих свои товары (работы, услуги) по более низким ценам;

- отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.

Наличие подобных признаков свидетельствует о высокой степени риска проблемного (или «однодневки»), а сделки, совершенные с таким контрагентом, сомнительными.

Дополнительно повышают такие риски одновременное присутствие следующих обстоятельств:

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков контрагент, имеющий вышеуказанные признаки, выступает в роли посредника;

наличие в договорах условий, отличающихся от существующих предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафными санкциями, расчеты через третьих лиц, расчеты векселями и т.п.);

отсутствие очевидных свидетельств (например, копий документов, мощностей, необходимых лицензий, квалифицированных кадров, имущества и т.п.) возможности реального выполнения контрагентом условий договора, а также наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг;

заготовление которых традиционно производится физическими лицами, не являющимися предпринимателями (сельхозпродукция, вторичное сырье (включая металлолом), продукция промысла и отсутствие реальных действий плательщика (или его контрагента) по взысканию задолженности. Рост задолженности плательщика (или его контрагента) на фоне продолжения поставки в адрес должника крупных партий товаров или существенных объемов работ (услуг);

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков выпуск, покупка/продажа контрагентами векселей, ликвидность которых не очевидна или не исследована, а также выдача/получение займов без обеспечения. При этом негативность данного признака обязательствам любого вида, а также сроки погашения указанных долговых обязательств больше трех лет;

существенная доля расходов по сделке с «проблемными»

контрагентами в общей сумме затрат налогоплательщика, при этом отсутствие экономического обоснования целесообразности такой экономического эффекта от ее осуществления и т.п.

одновременно присутствуют во взаимоотношениях налогоплательщика с контрагентами, тем выше степень его налоговых рисков.

рекомендуется:

исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств за соответствующий период;

уведомить налоговые органы о мерах, предпринятых ими для снижения данных рисков, (уточнении налоговых обязательств) для возможности своевременного учета откорректированных налоговых обязательств данных налогоплательщиков при отборе объектов для проведения выездных налоговых проверок.

Уведомление производится путем подачи в налоговый орган, по месту нахождения организации (или по месту учета в качестве крупнейшего http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков налогоплательщика), уточненных налоговых деклараций по налогам за те периоды, в которых осуществлялась деятельность с высоким налоговым риском. К декларации необходимо приложить пояснительную записку по форме, рекомендуемой ФНС России (приложение № 5 к приказу от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

В аналогичном порядке налогоплательщик может задекларировать уточненные налоговые обязательства, возникшие в результате принятия мер по снижению налоговых рисков при осуществлении финансовохозяйственной деятельности с применением способов, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, но не представленных на сайте.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Глава 2. Порядок проведения выездной налоговой Глава 2. Часть 2. Часто возникающие вопросы по порядку проведения Кого налоговики могут проверять?

налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 1 ст. НК РФ).

Могут ли налоговые органы проводить выездные проверки физических лиц?

Физические лица согласно нормам налогового кодекса являются налогоплательщиками, а в п. 1 ст. 87 НК РФ четко указано, что налоговые органы имеют право проводить выездные проверки налогоплательщиков.

Чем руководствуются налоговики при проведении выездных проверок?

При проведении выездных налоговых проверок должностные лица налоговых органов руководствуются Налоговым Кодексом РФ, иными нормативно-правовыми актами, Регламентом выездных налоговых проверок, Регламентом мероприятий налогового контроля, связанных с налоговыми проверками, методическими рекомендациями по проведению выездных налоговых проверок по отдельным налогам (сборам), по отдельным категориям налогоплательщиков, утвержденным ФНС России.

Цель выездной налоговой проверки.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 87 НК РФ).

В соответствии с целью проверки в акте проверки подлежат отражению факты нарушений законодательства о налогах и сборах, относящиеся к предмету выездной налоговой проверки.

Какие документы, должны предъявить инспекторы при выходе на выездную проверку?

1. Решение руководителя (его заместителя) налоговой инспекции о назначении выездной налоговой проверки, которое должно содержать:

- наименование налоговой инспекции;

- номер и дату решения;

- кто его принял;

- наименование проверяемого налогоплательщика;

- ИНН и КПП проверяемого налогоплательщика;

проводится проверка;

- перечень проверяемых налогов;

- Ф.И.О., должности и классные чины лиц, входящих в состав проверяющей группы, а так же указание кто является руководителем проверяющей группы;

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков - подпись лица, принявшего решение;

- печать налоговой инспекции.

2. Служебные удостоверения самих проверяющих http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Глава 2. Часть 2. Порядок выездной налоговой проверки, установленный Следующий порядок проведения выездной налоговой проверки установлен ст. 89 НК РФ:

1. Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.

В случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.

2. Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения организации или по месту жительства физического лица, если иное не предусмотрено ст. 89 НК РФ.

Решение о проведении выездной налоговой проверки организации, отнесенной в порядке, предусмотренном статьей 83 Кодекса, к категории крупнейшего налогоплательщика.

представительства проводится на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать следующие сведения:

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков полное и сокращенное наименования либо фамилию, имя, отчество налогоплательщика;

предмет проверки, то есть налоги, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;

периоды, за которые проводится проверка;

должности, фамилии и инициалы сотрудников налогового органа, которым поручается проведение проверки.

Форма решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки установлена приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@.

Как следует из указанного Приказа Решение о проведении выездной налоговой проверки должно содержать указание на то, что один из сотрудников налоговых органов, которым поручается проведение проверки, является руководителем проверяющей группы. Руководитель проверяющей группы организует работу проверяющей группы, дает сотрудникам, участвующим в проведении проверки, задания и обязательные указания.

налогоплательщика может проводиться по одному или нескольким налогам.

4. Предметом выездной налоговой проверки является правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

В рамках выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков 5. Налоговые органы не вправе проводить две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговые органы не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о налогоплательщика сверх указанного ограничения.

представительств.

6. Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Указанный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

Основания и порядок продления срока проведения выездной налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Выездники в один голос говорят, что для проверки крупной компании двух месяцев недостаточно. В основном это связано с длительностью получение материалов по встречным проверкам, поиском свидетелей и раскручиванием схем имеющих более 5 колен. По словам М.Мокрецова среднем проверка идет 152 дня, он считает, что проверки надо активизировать и сократить срок их проведения (более подробно об этом http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков можете прочитать в статье «Зависимость премий от результатов выездных проверок из уст М.Мокрецова») 7. В рамках выездной налоговой проверки налоговый орган вправе проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Налоговый орган вправе проводить самостоятельную выездную правильности исчисления и своевременности уплаты региональных и (или) местных налогов.

Налоговый орган, проводящий самостоятельную выездную проверку филиалов и представительств, не вправе проводить в отношении филиала или представительства две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период.

Налоговый орган не вправе проводить в отношении одного филиала или представительства налогоплательщика более двух выездных налоговых проверок в течение одного календарного года.

При проведении самостоятельной выездной налоговой проверки филиалов и представительств налогоплательщика срок проверки не может превышать один месяц.

8. Срок проведения выездной налоговой проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведенной проверке.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Почетная обязанность по составлению и подписанию Справки о проведенной проверке возлагается на руководителя проверяющей группы.

9. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1) истребования документов (информации) в соответствии с пунктом статьи 93.1 настоящего Кодекса;

2) получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3) проведения экспертиз;

налогоплательщиком на иностранном языке.

Приостановление проведения выездной налоговой проверки по основанию, указанному в подпункте 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, допускается не более одного раза по каждому лицу, у которого истребуются документы.

Приостановление и возобновление проведения выездной налоговой (заместителя руководителя) налогового органа, проводящего указанную проверку.

проверки не может превышать шесть месяцев. В случае, если проверка была приостановлена по основанию, указанному в подпункте 2 п. 9 ст. 89 НК РФ, запрашиваемую информацию от иностранных государственных органов в http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков приостановления указанной проверки может быть увеличен на три месяца.

На период действия срока приостановления проведения выездной налоговой проверки приостанавливаются действия налогового органа по истребованию документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением документов, полученных в ходе проведения выемки, а также помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.

10. Повторной выездной налоговой проверкой налогоплательщика признается выездная налоговая проверка, проводимая независимо от времени проведения предыдущей проверки по тем же налогам и за тот же период.

При назначении повторной выездной налоговой проверки ограничения, указанные в п. 5 ст. 89 НК РФ, не действуют.

При проведении повторной выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении повторной выездной налоговой проверки.

Повторная выездная налоговая проверка налогоплательщика может проводиться:

1) вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2) налоговым органом, ранее проводившим проверку, на основании http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.

11. Выездная налоговая проверка, осуществляемая в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика, может проводиться независимо от времени проведения и предмета предыдущей проверки. При этом проверяется период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

12. Налогоплательщик обязан обеспечить возможность должностных лиц налоговых органов, проводящих выездную налоговую проверку, ознакомиться с документами, связанными с исчислением и уплатой налогов.

При проведении выездной налоговой проверки у налогоплательщика могут быть истребованы необходимые для проверки документы в порядке, установленном статьей 93 настоящего Кодекса.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных статьей настоящего Кодекса.

13. При необходимости уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном статьей 92 настоящего Кодекса.

14. При наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, производится выемка этих документов в порядке, предусмотренном статьей 94 настоящего Кодекса.

15. В последний день проведения выездной налоговой проверки проверяющий обязан составить справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения, и вручить ее налогоплательщику или его представителю.

В случае, если налогоплательщик (его представитель) уклоняется от получения справки о проведенной проверке, указанная справка направляется налогоплательщику заказным письмом по почте.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков 16. Особенности проведения выездных налоговых проверок при выполнении соглашений о разделе продукции определяются главой 26.4 НК РФ.

экономической зоны в Калининградской области, определяются статьями 288. и 385.1 НК РФ.

17. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при проведении выездных налоговых проверок плательщиков сборов и налоговых агентов.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Приложение – Лучшие материалы с «Блога Фискала»

Каждый день на «Блоге Фискала» публикуются интересные и полезные материалы, лучшие из лучших материалов по выездным налоговым проверкам, я решил включить в свою книгу. Вот они:

«Свои» способы налоговых проверок В ходе осуществления налогового контроля налоговикам часто сложно достать необходимую для них информацию (доказательную базу) и поэтому налоговую проверку «своими» способами. Сразу оговорюсь, что некоторые из этих способов противозаконны и публикуются мною с целью информирования налогоплательщиков о возможных противоправных действиях налоговиков во время проверок.

Наверно прочитав первый абзац, Вы могли подумать, что в статье речь пойдет о вещах подобных тому, как налоговики могут выведывать информацию у сотрудников компании в курилке у налогоплательщика, сразу скажу, что нет. Кстати, такими вещами налоговики вообще не занимаются, все это фантазии писак-консультантов.

В основном креатив налоговикам приходится проявлять в ходе поиска свидетелей и проведения допросов.

Как налоговики ищут свидетелей?

Ни для кого не секрет, что наши сограждане недолюбливают сотрудников государственных органов и налоговики тут не исключение.

Поэтому налоговиков не встречают с распростертыми объятиями, а наоборот многие игнорируют их повестки и не открывают им двери. Стандартная http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков ситуация, с которой сталкивается каждый проверяющий при каждой налоговой проверке по несколько раз: инспектор выезжает на домашний адрес номинального директора, а тот не хочет с ним общаться и не открывает дверь.

В такой ситуации проверяющие начинают искать способы допросить «неконтактного» свидетеля. Первым делом налоговики обращаются к местному участковому и пытаются вместе с ним провести допрос. К сожалению, участковые не всегда соглашаются сотрудничать, особенно если у налоговиков нет при себе соответствующего запроса, поэтому у налоговиков, как правило, всегда есть при себе письмо с просьбой оказания содействия в розыске и проведение допроса. В данное письмо всего лишь остается вписать наименование ОВД и Ф.И.О. свидетеля.

Однако далеко не всегда налоговикам удается провести допрос даже после обращения к участковому, потому что участковые часто отказываются оказывать содействие, участковым не всегда удается уговорить свидетеля открыть дверь, не всегда свидетель бывает дома. В таком случае налоговики приходят на следующее утро очень рано по тому же адресу, заклеивают стикером глазок в двери и поджидают, когда человечек пойдет на работу. В случае если свидетель опять отказывается давать показания или успел уйти на работу, проверяющие пробивают его через базу 2-НДФЛ и идут к его руководству с рассказами, какой он плохой и как он препятствует налоговому контролю с намеками на то, что расплачиваться за его проказы придется компании. В случае если в базе 2-НДФЛ не достоверная или устаревшая информация опрашиваются соседи по вопросу, где работает, учиться, и бывает свидетель, где работают и учатся его близкие. По своей практике скажу, что наведение справок через соседей и бывших сослуживцев очень часто приносит свои плоды, приведу пример из жизни:

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Однажды нам было необходимо провести допрос свидетеля проживающего в г. Нижний Новгород. Соответственно мы отправили в местную налоговую инспекцию поручение о проведение допроса и запрос в местный ОВД об оказание содействия в поиске и отборе объяснений с того свидетеля, постоянно связывались с местными инспекторами которые раз пять ходили на домашний адрес, но им не открывали. Мы сами приехали в Нижний Новгород, так же постучались в дверь, открывать нам не захотели, местные ОВДешники нам тоже помогать отказались под предлогом: «Ну а что мы?

Мы же дверь не будем выламывать?.. ». Пришлось пообщаться с соседями, какой-то китайской диаспорой, но зато мы узнали, что есть дочь, которая учиться в школе прямо напротив дома, дальше уже было дело техники.

Пообщались с директором школы и классным руководителем, узнали мобильный телефон и где работает, сходили на работу и пообщались с директором фирмы. Все! Нам даже звонить не пришлось, через полчаса свидетель позвонил и нам и местным налоговикам, которые ранее слали повестки и выходили на домашний адрес. На следующее утро в местной налоговой допросили свидетеля, совместно с местными налоговиками. Но в данном случае, дело просто так не закончилось, свидетель нам начал рассказывать сказки про «все было» и «все подписывал», к нашему счастью мы к тому времени знали цепочку от и до, а потому доступно объяснили, что при таких показаниях нам придется направить дело в МВД, т.к. компания, где он «все подписывал» как генеральный директор, не платила налоги и участвовала в «чернушной схеме» уклонения от уплаты налогов. Зачитали статью 199 УК РФ, обратили внимание на срок, потом полчаса слушали слезы и вопли, ну а в результате человек не только дал показания в рамках допроса, но и рассказал, кто и как, вовлек его в эти «делишки» и даже написал два http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков заявления в МВД и Прокуратуру о том, как и кто, путем обмана, вовлек его во все это… Однако, когда свидетель настырно отказывается идти на контакт далеко не самая сложная ситуация с которой сталкиваются выездники при поиске и допросе «номиналов». Бывает так, что приходишь к участковому, а он тебе рассказывает, что у него в ящике сотни запросов по этому гражданину со всей страны, но допросить его не представляется возможным, т.к. его либо нет, либо он под наркотиками и не чего не понимает. Да, на наркоманов очень часто регистрируют «однодневки». Что в таком случае делать инспектору? С одной стороны инспектор точно знает, что контрагент – однодневка, а его директор наркоман. С другой стороны «выципить» и допросить наркомана не представляется возможным.. Мне известны два варианта, но они оба противоправны и хотя я ниже о них Вам расскажу (в информационных целях), тут я ответственно заявляю, что так делать не надо и это может быть чревато наложением на Вас соответствующей ответственности! Я Вас предупредил!

Первый вариант попросить друга (не из налоговой) поставить подписи под заполненным протоколом допроса наркомана, думаю, будет хорошо, если у Вас будет карточка 1-П с реальной подписью наркомана. Второй вариант, это изготовить письмо от имени ОВД и протокол опроса, якобы проведенный сотрудниками МВД, сходить на почту и выслать их в адрес своей налоговой.

Как налоговики используют почтовые ящики при поиске свидетелей?

Как не странно, но почтовые ящики очень активно используются использования почтового ящика:

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков «Взлом ящика». Налоговики взламывать почтовые ящики не имеют право, но я слышал о том, что такое они делают. Все дело в том, что в почтовых ящиках может содержаться информация, которая поможет налоговикам найти свидетеля, например в ящике может лежать квитанция из «МГТС», которая, как Вы знаете, содержит информацию о городском телефоне установленного по данному адресу.

«Тревожные письма». Налоговики могут опустить в почтовый ящик или воткнуть в дверь письмо примерно такого содержания: «ИФНС России просит Вас сообщить сведения по факту проживания гр. Иванова по данном адресу». Человек получающий такое письмо скорее всего может подумать, что у него возникли какие то проблемы с квартирой, начинает пугаться, что кто-нибудь мог переоформить на себя его квартиру и обязательно звонит по указанному в письме телефону. Ну а инспектору лишь остается получить нужную информацию по телефону и убедить человека встретиться для проведения допроса.

Проведение допросов после ВНП Достаточно часто проверяющим так же приходится сталкиваться с ситуацией, что в ходе проверки свидетеля найти не как не удавалось, а после нее он объявился. Конечно, есть судебная практика, которая нам говорит о том, что если налоговики предпринимали попытки в ходе проверки найти и допросить свидетеля, но им это не удалось, они имеют право провести допрос после проверки и это будет считаться допустимым доказательством в суде. Однако, проверяющие часто стараются не доводить до этого и проводят задним числом. Все дело в том, что налоговики не обязаны выдавать копию протокола допроса свидетелю и доказать факт того, что фактически допрос состоялся за рамками проверки практически не возможно. Технически это http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков налоговики осуществляют очень просто, а именно проставляют дату протокола допроса свидетеля уже после того, как сам свидетель ушел.

Обсудить эту статью можете по ссылке >>> http://blogfiscal.ru/?p= http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков У налогоплательщиков часто возникает необходимость отложить налоговую проверку, для того что бы успеть подготовится к налоговой проверке. В таком случае можно попросить налоговиков перенести начало проверки на более поздний срок.

Перенос проверки на более поздний срок в рамках одного квартала не составляет для налоговой инспекции сложности, так как для этого даже не нужно корректировать план проведения ВНП. Если же проверку нужно перенести на следующий квартал, то налоговикам придется корректировать план проведения ВНП, что в общем то тоже вполне реально сделать.

Для того, что бы убедить налоговиков «отодвинуть» проверку на более поздний срок необходимы веские причины, которые необходимо будет сообщить в налоговую в письменном виде.

Причинами переноса проверки на более поздний срок может служить отсутствие (отпуск, болезнь, командировка) главного бухгалтера или генерального директора. Поэтому к письму в налоговую нужно приложить документы, подтверждающие отсутствие главного бухгалтера и (или) генерального директора на рабочем месте. Этими документами могут быть больничные лист или приказ об отпуске и т.д.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Как сорвать допрос налоговиков?

Одно из излюбленных налоговиками мероприятий налогового контроля – это допросы свидетелей. На «Блоге Фискала» я уже размещал много статей по этой теме, в том числе:

Свидетельский беспредел Легализация собранных в ходе мероприятий налогового контроля образцов подписей Суд разрешил фискалам проводить допросы за рамками проверки Об осмотрах и допросах проводимых в ходе камеральной проверки Сегодня же я хочу рассказать о том, как сорвать допрос, как не ходить на него и как на нем себя вести. Будем двигаться поэтапно.

1. Как пришел, так и уходи Если Вам пришел инспектор домой или на работу, а повестки Вы до этого не получали, стоит сообщить ему о том, что после официального получения повестки Вы будете с ним разговаривать, а пока пусть идет вон!

2. Получена повестка на допрос При получении повестки в налоговую инспекцию стоит написать письмо следующего содержания: «Ответственность свидетеля за неявку свидетеля на допрос установлена ст. 128 НК РФ, где указанно следующее: Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечет взыскание штрафа в размере тысячи рублей. Налоговой не вынесен акт выездной налоговой http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков проверки, не вручена справка о проведенной выездной налоговой проверкой. А так как у Вас нет дела о налоговом правонарушении, Вы не имеете право меня оштрафовать за неявку на допрос».

Этим письмом Вы «вежливо» сообщите налоговикам, что прав допросить Вас, у них нет. Более подробно про это читай в статье «Свидетельский беспредел»

3. Издеваемся на допросе Если, не смотря на указанные обстоятельства в п. 2 данной статьи, Вы все же решили пойти к налоговикам на допрос, там можно тоже повеселиться от души и не дать налоговикам не какой толковой информации.

Первым делом на допросе налоговый инспектор попросит у Вас паспорт для того, что бы заполнить первую страницу Протокола допроса свидетеля, а некоторые еще и копию с паспорта снять захотят. Однако проверку правоохранительные органы, налоговики не имеют право требовать у Вас паспорт, а тем более снимать с него копии. Пусть заполняет протокол по имеющимся у него сведениям, у Вас есть полное право отказать инспектору в предъявлении паспорта.

Потом налоговики просят поставить подпись под абзацем, в котором говориться о том, что Вы ознакомлены с ответственностью за дачу заведомо ложных показаний. Самое интересное в этом то, что обычно об ответственности они не рассказывают, лениво им... Поэтому смело пишем «не ознакомлен, подпись», на Форуме налоговиков кто-то из инспекторов делился тем, что инспектор не заметил такую надпись из-за чего Протокол допроса в результате признали не допустимым доказательством в суде.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Отвечать на вопросы подробно и от души не стоит, не оценят… Так как допрос обычно проводиться по делам давно минувших дней, то стоит на все вопросы отвечать такими фразами: «Я уже не помню, давно было дело», «Мне данный вопрос надо освежить в памяти», «Этот вопрос мне надо будет уточнить». Так же всегда надо помнить, что у Вас есть право отказаться от дачи показаний, сославшись на чт. 51 Конституции.

Еще налоговики, часто любят у свидетелей получать образцы подписей, а делать они этого не имеют права. Опять же в силу того, что отбор образцов подписей это оперативно розыскные мероприятия, которые проводить налоговики не имеют права. Подробнее об этом читай в статье «Легализация собранных в ходе мероприятий налогового контроля образцов подписей».

Ну и напоследок, чтоб добить инспектора. Данный метод обычно применяется, когда налоговики начинают наглеть и пытаться давить на свидетеля, требуя от него сказать то, что они хотят услышать. Но можно и просто, ради издевки сделать так… Представьте Вы сидите на допросе и Вам стало плохо.. Что делать? Ну конечно нужно позвонить «03» и вызвать скорую помощь, которая Вас заберет из лап налоговиков.

В данной статье я описал возможные варианты противодействия налоговым допросам, но хочу сказать, что данная агрессивная политика (смотри статью «3 вида налоговой политики. Какую выбрать?») по отношению к налоговикам не всегда является наиболее разумной. Уж слишком злит налоговиков такое поведение и привлекает слишком много внимания. В любом случае допросы это сильное оружие в руках налоговиков, а потому этим должны заниматься профессионалы, например, Вы, можете обратиться ко мне за данной услугой -> «сопровождение на допрос в налоговую»

Обсудить эту тему Вы можете по ссылке http://blogfiscal.ru/?p= http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Как налоговики проверяют расходы по договорам ремонта?

налогоплательщиков делают какие-либо ремонтные работы. Сам по себе факт ремонтных работ привлекает внимание налоговиков, но все-таки не играет роли такой «красной тряпки» как возвратный лизинг или безденежные расчеты (взаимозачеты и векселя), а также консалтинговые и маркетинговые договоры. Проверяющие обращают тщательное внимание на ремонтные работы по причине того, что обычно затраты на ремонт составляют весомую долю в расходах по налогу на прибыль.

Утрировано – упрощенный алгоритм проверки факта реальности осуществления ремонтных работ ни чем не отличается от проверки реальности операций по другим договорам на крупные суммы. Данный алгоритм заключается в 2х этапах: первый, проверка контрагента на добросовестность и/или аффилированость, второй, в случае возникновения доказательной базы подтверждающей налоговое правонарушение. То есть этим я хочу сказать, что безосновательно, просто лишь основываясь на том, что договор заключен на ремонтные работы не один здравомыслящий налоговый инспектор не начнет бегать по территории налогоплательщика и устраивать осмотры, допросы и экспертизы. А экспертизу вообще могут назначить только по очень крупным суммам и только тогда, когда налоговая будет полностью уверена в своей позиции, просто так деньги на экспертизу тратить ни кто не станет. В связи с данными тонкостями и строиться работа проверяющих по проверке договоров по ремонту.

В предыдущем абзаце я уже сказал о том, что налоговики первым делом будут выявлять факт недобросовестности контрагента оказывающего http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков ремонтные работы, а уж потом собирать остальную доказательную базу. Тут все дело в том, что для опровержения факта осуществления ремонтных работ проблематично по той или иной причине. Рассмотрим инструменты налоговиков, которыми они могут воспользоваться, доказывая отсутствие ремонтных работ, в ходе выездной налоговой проверки. О том, как налоговики выявляют фирмы-однодневки среди контрагентов проверяемого налогоплательщика я здесь рассказывать не буду, что бы ни уходить далеко от темы проверки ремонтных договоров. Те кому интересно узнать о том, как порекомендовать почитать следующие статьи:

Выявление фирм «однодневок» и «бело-серых» схем в ходе выездной налоговой проверки. (Часть первая);

Выявление фирм «однодневок» и «бело-серых» схем в ходе выездной налоговой проверки. (Часть вторая).

Итак, после того как налоговики выявили, что контрагент проводящий ремонт имеет признаки недобросовестности начинается работа по сбору доказательной базы данного факта, а параллельно начинают проводить доказательной базы отсутствия ремонтных работ. Далее я описываю три мероприятия проводимые налоговиками по выявлению факта отсутствия ремонтных работ в той последовательности, в которой они должны проводиться.

Первый - Допросы свидетелей, проводятся в соответствии со ст. 90 НК РФ и регламентом проведения мероприятий налогового контроля.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков воспользоваться налоговики, в случае, если ремонт согласно представленным к проверке документам был достаточно масштабным. При грамотной организации допросов сотрудников проверяемой организации (например, тех, в чьих рабочих кабинетах проходил ремонт, особенно если они уже уволились) с участием правоохранительных органов часто можно получить свидетельские показания о том, что ремонта не какого и не было. Так же можно допрашиваются сотрудники контрагента (если таковые существовали соответствующему адресу.

Однако тут надо заметить, что в данной ситуации нужно будет допрашивать практически каждого сотрудника проверяемой компании, что сотрудниками. Что бы избежать разъяснительных работ и не дать понять налогоплательщику, что же ищут умные налоговики прибегают к своим хитростям. Так вызов сотрудников происходит без уведомления руководства компании, путем направления повесток на домашний адрес каждого сотрудника. На допросе единственный интересующий вопрос, был ли ремонт или нет «прячется» под кучей не нужных вопросов. Например, порядок вопросов строится следующим образом: Когда Вы устроились на работу? Как Вы нашли эту компанию, по знакомству или по объявлению? Где находилось Ваше рабочее место в проверяемом периоде? Что входит в Ваши руководителем? Производился ли ремонт помещений в проверяемом периоде? Полностью ли у Вас «белая» заработная плата? Получали ли Вы кредиты в банке с предоставлением справки 2-НДФЛ?

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Отбросив «лишни» вопросы инспектор четко видит, где находилось рабочее место, и проводился ли там ремонт в проверяемом периоде.

Сотрудник же вряд ли сможет после этих вопросов донести до работодателя, что инспекцию интересует, был ли на самом деле ремонт или нет. Скорее всего, он скажет, что его допрашивали по вопросам его трудовых обязанностей и зарплаты. Особенно, если «не нужные» вопросы будут дополняться дополнительными вопросами.

Налоговики, всегда начинают с допросов, потому как после проведения осмотра и экспертизы, все сотрудники уже будут предупреждены о том, что нужно говорить на допросе. Смысл их проведения потеряется.

Второй – Осмотр, проводится в соответствии со ст. 92 НК РФ и регламентом проведения мероприятий налогового контроля.

Сразу после получения показаний всех необходимых свидетелей проведению осмотра. Однако учитывая, что выездная налоговая проверка проходит за прошедшие 3 года определить на глаз был или не был ремонт несколько лет назад, как правило, не возможно, конечно, если в том здание не сохранился ремонт еще с советских времен. Но даже в последнем случае налоговый инспектор факт отсутствия ремонта не сможет обосновать записью в протоколе « я там был, ремонта там не видел..». Поэтому, при сборе доказательной базы по факту отсутствия ремонтных работ, данное мероприятие нужно только для проведения фотосъемки, что бы показать эксперту до назначения экспертизы, ну и потому, что «так положено».

Третье – Экспертиза, проводится в соответствии со ст. 95 НК РФ и регламентом проведения мероприятий налогового контроля.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Главным «козырем» в доказательной базе по факту отсутствия ремонтных работ является экспертиза. Однако налоговикам добиться ее достаточно сложно, т.к. бюджеты денежных средств на мероприятия налогового контроля сильно ограничены и за эти деньги большой спрос.

Именно поэтому, сначала налоговики проводят допросы свидетелей, что бы можно было обосновать необходимость проведения экспертизы перед руководством инспекции.

В заключение всего выше сказанного, хочу еще раз обратить внимание читателей, что налоговики по договорам на ремонт, так же как и по другим крупным сделкам, начнут проверять факт самих ремонтных работ только после того как получат информацию о недобросовестности контрагента или его аффелировности с проверяемым налогоплательщиком.

Обсудить данную тему Вы можете по ссылке http://blogfiscal.ru/?p= http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Легализация собранных в ходе мероприятий налогового контроля образцов подписей Налоговые органы активно борются с фирмами-«однодневками». При сборе экспертизу, сравнивая подпись на финансово-хозяйственных документах с образцами подписи, полученными от гражданина от имени, которого подписаны данные документы. Как правило, образцы подписи налоговики оформляют приложением к протоколу допроса свидетеля (ст. 90 НК РФ). Для проведения экспертизы налоговики проводят выемку документов (ст. 94 НК РФ) и привлекают эксперта для проведения почерковедческой экспертизы (ст. 95 НК РФ).

Однако, согласно ст. 6 «Оперативно-розыскные мероприятия» Федерального закона от 12.08.1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности»

осуществлении оперативно-розыскных мероприятий.

На территории РФ право осуществлять оперативно-розыскную деятельность предоставляется оперативным подразделениям (ст. 13 указанного закона):

- органов внутренних дел РФ;

- органов федеральной службы безопасности;

- федеральных органов государственной охраны;

- таможенных органов РФ;

- службы внешней разведки РФ;

- федеральной службы исполнения наказаний;

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков - органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ.

Таким образом, налоговые органы не имеют права проводить оперативнорозыскные мероприятия, следовательно, не имеют проводить сбор образцов подписей граждан. Все дальнейшие мероприятия налогового контроля (особенно экспертиза) в которых используются незаконно полученные образцы подписей так же не законны и в судебном процессе должны быть признаны недопустимыми доказательствами.

Предлагаю налоговикам два варианта выхода из данной ситуации:

запрос в правоохранительные органы с просьбой получить образцы подписи указанного гражданина;

письмо от имени гражданина на имя начальника инспекции со следующим текстом: Я, ФИО, паспорт гражданина РФ сер. № в добровольном порядке направляю образцы своей подписи для проведения мероприятий налогового контроля, не возражаю против проведения почерковедческой экспертизы моих подписей.

Конечно, правоохранительные органы не обязаны проводить сбор образцов подписей с граждан для налоговых органов и потому велика вероятность не получить необходимые подписи.

Второй вариант, тоже можно оспорить, как и при оформлении образцов подписей в качестве приложений к протоколу допроса свидетелей, но по своей сути он более правомерен и прямо не противоречит закону «Об ОРД».

Обсудить эту тему Вы можете по ссылке http://blogfiscal.ru/?p= http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Необходимость проведения экспертизы не является основанием для выемки документов доначисляют налоги в результате выявления факта взаимоотношений почерковедческая экспертиза, которой подтверждается факт того, что физическое лицо (номинальный директор) фактически не подписывал документов по взаимоотношениям проверяемого налогоплательщика с фирмой-однодневкой. Практика налоговых проверок сложилась таким образом, что налоговики для получения оригиналов финансовохозяйственных документов обычно проводят выемку документов (ст. 94 НК РФ).

Однако статья 94 НК РФ не предусматривает таких оснований для выемки документов как проведение почерковедческой экспертизы. В Кодексе указывается, что налоговые органы имеют право проводить выемку документов только в случае, когда у них есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. При этом Кодексом не дается разъяснений, какими документами должны подтверждаться «догадки» налоговиков о возможном уничтожении, сокрытии, изменении или замене налогоплательщиком документов. Поэтому, на мой взгляд, вопрос о наличии оснований предполагать уничтожение (сокрытие, изменение или заменение) документов индивидуальном порядке.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков В скором времени ВАС РФ рассмотрит вопрос правомерности проведения почерковедческой экспертизы. На сегодняшний день по данному вопросу есть Определение ВАС РФ от 25.02.11 № ВАС-18120/10 о передаче дела в Президиум ВАС РФ. В данном Определении судьи дают следующую трактовку положений Налогового кодекса, касающихся выемки документов:

Пп. 3 п. 1 ст. 31 НК РФ наделяет налоговые органы правом при проведении налоговых проверок производить выемку документов у налогоплательщика в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

В п. 12 ст. 89 НК РФ установлено, что ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа, а также случаев, предусмотренных ст. 94 НК РФ. Согласно п. 14 ст. 89 НК при наличии у осуществляющих выездную налоговую проверку должностных лиц достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены предусмотренном статьей 94 Кодекса. Таким образом, п. 14 ст. 89 НК определяет условие, при котором может быть осуществлено изъятие документов, а в части порядка производства выемки отсылает к ст. 94 НК РФ.

Ст. 94 НК, регулирующая процедуру выемки документов, устанавливает, что выемка производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа (пункт 1). Пункт 8 этой статьи, http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков повторяя содержание ранее изложенных положений Кодекса, также предусматривает, что изъятие подлинников документов возможно в случаях, если для проведения мероприятий налогового контроля недостаточно копий документов проверяемого лица и у налоговых органов есть достаточные основания полагать, что подлинники документов могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.

Вероятность того, что ВАС РФ в Постановление сделает вывод о том, что налоговые органы имеют право проводить выемку документов в случае необходимости проведения почерковедческой экспертизы крайне мала, т.к.

противоречит Налоговому кодексу. Поэтому, скорее всего, проверяющим, в ближайшем бедующем, придется сильно исхитряться для того, чтобы провести выемку документов необходимых для проведения экспертизы.

Налоговым консультантам на ближайшие полгода (пока будут идти дела, решения по которым налоговики приняли до будущего Постановления ВАС РФ) это даст хорошее формальное основание для оспаривания решений налоговиков в суде. Остается дождаться, что скажет ВАС… Обсудить эту тему Вы можете по ссылке http://blogfiscal.ru/?p= http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Некоторые важные моменты истребования документов Истребование документов, пожалуй, одно из основных мероприятий налогового контроля, проводимых в ходе налоговых проверок. Поэтому сегодня я решил уделить вопросу истребования документов немножко внимания. Однако повторяться не буду, поэтому в самом начале статьи делаю полезные ссылки на свои статьи посвященные этому вопросу:

Запрет на повторное истребование документов или Встречные проверки v. Какие документы могут запрашивать налоговики в ходе камеральной проверки возмещения НДС?

Какие документы может истребовать налоговая при проведении камеральной налоговой проверки?

Порядок истребования документов при проведении налоговой проверки установлен ст. 93 НК РФ. Пересказывать статью не буду, с ней можно ознакомиться, перейдя по ссылке. Вместо этого я обращу ваше внимание на некоторые важный моменты.

Налогоплательщикам стоит обратить внимание на то, что в случае если налоговики в своем требование не указывают конкретные реквизиты документов, а пишут расплывчатые фразы, например такие как «финансовохозяйственные договоры, действующие в проверяемый период»

налогоплательщик может предоставить не полный объем документов, а лишь их небольшую часть. Подобные вопросы уже становились предметом рассмотрения в суде и решения по таким делам выносятся в пользу налогоплательщиков.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Однако при проверке крупных организаций налоговики обычно указывают дополнительные критерии отбора документов, которые им нужны и указывают в требование, например такие фразы «все финансовохозяйственные договоры, действующие в проверяемом периоде по взаимоотношениям с контрагентами обороты по которым составили более одного миллиона рублей». В таком случае представлять только часть договоров подходящих под критерии указанные налоговиками, на мой взгляд, опаснее, т.к. подобные вопросы еще не рассматривались судами и их решение по ним прогнозировать сложно. Хотя я склоняюсь считать, что решение будет анологичным.

Так же хочу обратить ваше внимание налоговиков и налогоплательщиков на п.2 ст. 93.1 НК РФ в котором указано, что в случае, если вне рамок конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Таким образом, налоговики имеют право собирать доказательную базу по налоговым правонарушениям за рамками налоговых проверок. Однако судебной практики по вопросу правомерности использования материалов полученных таким образом в качестве доказательной базы по налоговым проверкам и не расширяют ли подобные действия рамки проверки нет.

Обсудить эту тему Вы можете по ссылке: http://blogfiscal.ru/?p= http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Налоговики ищут и допрашивают «номиналов» и наркоманов В последние года четыре наверно, налоговики при сборе доказательной базы по вопросам связанным с «фирмами-однодневками» стали делать сильный упор на допросы «номинальных» ген.директоров «однодневок».Поэтому протоколы допросов свидетелей, правомерность проведения допроса, соблюдение формальностей и многое другое связанное с допросами «номиналов» часто становилось предметом рассмотрения в судах по всей стране. Конечно, в результате, требования к протоколам допросов не только в судах, но и в самих налоговых инспекциях постоянно росли, так например, я помню, что как-то одно время судьи с налоговиков стали требовать, чтоб те письменно предупреждали свидетелей не только о налоговой, но и об уголовной ответственности. Вот бред был! Подробно по этой теме я писал в статье «3 тыс. руб. это всё, что может налоговик».

Все это подвело обе стороны к выводу: «Хочешь жить, умей вертеться»… Далее я расскажу интересные способы применяемые налоговиками для добычи протоколов допросов.

Налоговики ищут и допрашивают «номиналов»

Бывает так, что приходит инспектор по домашнему адресу «номинала», а тот не хочет с ним общаться и не открывает дверь. В таких случаях налоговики обычно действуют по следующему алгоритму. Сначала налоговики ищут участкового и пытаются вместе с ним провести допрос, если этот вариант по каким либо причинам не проходит, то они приходят на следующее утро очень рано по тому же адресу, заклеивают стикером глазок в двери и тихо-тихо ждут, когда человечек пойдет на работу. В случае если http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков свидетель опять отказывается давать показания, тогда пробивают его через базу 2-НДФЛ и идут к его руководству с рассказами, какой он плохой и как он препятствует налоговому контролю с намеками на то, что расплачиваться за его проказы придется компании. В случае если в базе 2-НДФЛ не достоверная или устаревшая информация опрашиваются соседи по вопросу где работает/учиться/бывает свидетель, где работают/учатся его близкие. По практике скажу, что классно работает, когда налоговики приходят к директору детского сады или школу, в которой учится ребенок не идущего на контакт свидетеля. У меня был такой случай в Н.Новгороде, мы отправили туда поручение о проведение допроса и запрос в ОВД об оказание содействия в поиске и отборе объяснений с того же свидетеля, постоянно связывались с местными инспекторами которые раз пять ходили на домашний адрес, но им не открывали. Мы сами приехали в Нижний, так же постучались в дверь, открывать нам не захотели, местные ОВДешники нам тоже помогать отказались под предлогом: «Ну а что мы? Мы же дверь не будем выламывать?.. ». Пришлось пообщаться с соседями, какой-то китайской диаспорой, но зато мы узнали, что есть дочь, которая учиться в школе прямо напротив дома, дальше уже было дело техники. Пообщались с директором школы и классным руководителем, узнали мобильный телефон и где работает, сходили на работу и пообщались с директором фирмы. Все, нам даже звонить не пришлось, через полчаса свидетель позвонил и нам и местным инспекторам, которые ранее слали повестки и выходили на домашний адрес. На следующее утро в местной налоговой допросили свидетеля, совместно с местными налоговиками. Но в данном случае дело просто так не закончилось, свидетель нам начал рассказывать сказки про «все было» и «все подписывал», к нашей счастью мы к тому времени знали цепочку от и до, а потому доступно объяснили, что при таких показаниях нам придется направить дело в МВД, т.к. компания, где он «все подписывал» как http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков генеральный директор, не платила налоги и участвовала в «чернушной схеме» уклонения от уплаты налогов. Зачитали статью 199 УК РФ, обратили внимание на срок, потом полчаса слушали слезы и вопли, ну а в результате человек не только дал показания в рамках допроса, но и рассказал, кто и как, вовлек его в эти «делишки» и даже написал два заявления в МВД и Прокуратуру о том, как и кто, путем обмана, вовлек его во все это… Однако, когда свидетель настырно отказывается идти на контакт далеко не самая сложная ситуация с которой сталкиваются выездники при поиске и допросе «номиналов». Бывает так, что приходишь к участковому, а он тебе рассказывает, что у него в ящике сотни запросов по этому гражданину со всей страны, но допросить его не представляется возможным, т.к. его либо нет, либо он под наркотиками и не чего не понимает. Да, на наркоманов очень часто регистрируют «однодневки». Что в таком случае делать инспектору? С одной стороны инспектор точно знает, что контрагент – однодневка, а его директор наркоман. С другой стороны «выципить» и допросить наркомана не представляется возможным.. Мне известны два варианта, но они оба противоправны и хотя я ниже о них Вам расскажу (в информационных целях), тут я ответственно заявляю, что так делать не надо и это может быть чревато наложением на Вас соответствующей ответственности! Я Вас предупредил Итак, первый вариант попросить друга (не из налоговой) поставить подписи под заполненным протоколом допроса наркомана, думаю, будет хорошо, если у Вас будет карточка 1-П с реальной подписью наркомана.

Второй вариант, это изготовить письмо от имени ОВД и протокол опроса, якобы проведенный сотрудниками МВД, сходить на почту и выслать их в адрес своей налоговой.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Замечу, что я не рекомендую пользоваться приведенными вариантами, я просто хочу показать, на то, что с одной стороны бюджет и правда, а с другой стороны нарушение закона.

П.С. Для тех, кто умеет относиться к работе с юмором, рекомендую ветку зайти в тему «Привлечение магов, гадалок и экстрасенсов к ВНП» на Фискалы.Ру Обсудить эту тему Вы можете по ссылке http://blogfiscal.ru/?p= http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков «Запрет на повторное истребование документов» или «Встречные проверки v.2010»

В пятницу ездил на VII ежегодную конференцию налоговых консультантов Палаты налоговых консультантов РФ (читать on-line вещание конференции на ФОРУМЕ НАЛОГОВИКОВ). В скором времени я представлю на Ваше обозрение полный отчет о посещение данной конференции, а пока выкладываю, подготовленный мною материал для доклада на конференции.

налогоплательщиков (процедуры встречной проверки) вносимые в Налоговый кодекс за последние пять лет:

Отменен «прямой» запрос Инспекции контрагенту проверяемого налогоплательщика Раньше (года четыре назад) налоговики имели право проводить встречную проверку, путем прямого запроса в адрес контрагента с требованием взаимоотношения с проверяемым налогоплательщиком. Причем контрагент мог состоять на учете, в любой налоговой инспекции по всей стране, и обязан был предоставить все запрашиваемые налоговыми органами документы.

Так в абз. 2 ст. 87 НК РФ было указано, что если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, налоговым органом могут быть истребованы у налогоплательщика (встречная проверка).

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Потом законодатели убрали из ст. 87 НК РФ понятие «встречная (информации) о налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом агенте или информации о конкретных сделках» введя ст. 93.1 НК РФ.

Вместе с тем было отменено право налоговиков, напрямую истребовать документы у контрагентов, не состоящих на учете в конкретной инспекции.

Так налогоплательщики-контрагенты по «встречным проверкам» стали обязаны представлять документы только по требованию налоговой инспекции, в которой они состоят на учете.

Как происходило истребование документов до момента введения нормы запрещающей повторное истребование документов?

Последние несколько лет процесс истребования документов у контрагентов проверяемого налогоплательщика выглядел следующим образом (см. ст. 93. НК РФ).

Сотрудниками налоговой инспекции, проводящими налоговую проверку, подготавливалось Поручение об истребование документов (информации) у распечатывалось в бумажном виде, подписывалось Начальником (зам.

ставилась печать. После чего Поручение сканировалось и отправлялось по электронным каналам связи в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете контрагент проверяемого налогоплательщика.

Налоговая инспекция, в которой состоит на учете налогоплательщик, на (информации) в течение 5 дней выставляла Требование о представлении http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков документов (информации), с приложением к данному требованию копии поручения об истребовании документов (информации).

Как изменились правила истребования документов после введения запрета на повторное истребование документов у налогоплательщиков?

С «01» января 2010 года вступил в силу п. 5 ст. 93 НК РФ, которым мероприятий налогового контроля налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица (данное правило распространяется на документы, представленные после «01» января 2010 года). Указанное ограничение не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Налогоплательщикам тут важно обратить внимание на формулировку указанную в п. 5 ст. 93 НК РФ, а именно на следующею фразу «в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица». Т.е. из данной нормы следует, что налоговики не имеют права истребованы у налогоплательщика в ходе проведения камеральной или выездной налоговой проверки данного налогоплательщика. Запрета на повторное истребование документов представленных налогоплательщиком http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков в налоговые органы в рамках «встречной проверки» (истребование налогоплательщика, а у его контрагента) в ст. 93 НК РФ не содержится.

Поэтому, налоговики имеют право повторно истребовать документы у налогоплательщиков в случае, если документы представлялись в налоговые органы в рамках «встречных проверок».

Однако, надо заметить, что налоговики правом истребовать в рамках «встречных проверок» одни и те же документы не пользуются. Что конечно не означает, что Вы не столкнетесь с такими требованиями в будущем.

В связи с запретом на повторное истребование документов процесс истребования документов, видимый налогоплательщикам, не изменился.

Внутренние процессы налоговиков по истребованию документов изменились сильно, что мы и рассмотрим далее подробно.

2. Новые правила истребования документов. О чем они?

проверяемых налогоплательщиков?

Для того, что бы инициировать истребование документов у контрагента, проверяемого налогоплательщика, инспектора, проводящие налоговую необходимости истребование документов на имя Начальника (Зам.

Начальника) Инспекции. Начальник Инспекции должен завизировать данную служебную записку с указанием «Истребовать». По факту сотрудниками налоговых органов данное мероприятие не осуществляется.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Как налоговики получают информацию о ранее истребованных документах?

После получения разрешения на истребование документов от Начальника Инспекции проверяющие подготавливают запрос в ЦОД (Межрегиональную инспекцию ФНС России по центральной обработке данных) на предмет документов ранее.

ЦОД, в свою очередь, в ответ на запрос предоставляет информацию о фактах истребования налоговыми органами необходимых документов ранее.

При этом в случае, если документы ранее истребовались указывается налоговый орган в котором находятся необходимые документы.

В случае, если документы ранее не истребовались налоговиками начинается процедура истребования документов в соответствии со ст. 93.1 НК РФ.

истребованных у налогоплательщика Сотрудниками налоговой инспекции, проводящими налоговую проверку, подготавливается Поручение об истребование документов (информации) у распечатывается в бумажном виде, подписывается Начальником (зам.

ставиться печать. После чего Поручение сканируется, и отправлялось по электронным каналам связи в налоговую инспекцию, в которой состоит на учете контрагент проверяемого налогоплательщика.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Налоговая инспекция, в которой состоит на учете налогоплательщик, на (информации) в течение 5 дней выставляет Требование о представлении документов (информации), с приложением к данному требованию копии поручения об истребовании документов (информации).

3. Применяемые налоговыми органами средства хранения и передачи информации (копий документов) в соответствии с новыми правилами.

Налоговыми органами сегодня по всей стране создается электронный архив документов предоставленных налогоплательщиками. Для этого документы, представляемые в налоговые органы, сканируются, описываются и каждому документу присваивается уникальный штрих код. Вся эта информация со всей страны собирается и хранится в ЦОДе.

4. Чем могут обернуться в будущем новые правила истребования документов для налогоплательщиков и правомерность требования представить документы в электронном виде?

Таким образом, в начале года на проверяющих «свалился» огромный объем дополнительной работы по сканированию документов, составлению описей и присваиванию уникальных штрих кодов каждому истребованному документу. В связи, с чем у многих проверяющих возникло желание налоговиков данный вопрос поднялся еще в феврале 2010 года.

Правомерны ли требования налоговиков представить документы в электронном виде на Ваш взгляд?

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Согласно Федеральному закону от 27.07.2010 внесены изменения в НК РФ, в т.ч. в п. 2 ст. 93 НК РФ. Теперь данный пункт звучит следующим образом:

«Истребуемые документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи».

налоговиков о представление документов в электронном виде сегодня соответствуют положениям НК РФ.

Более того, тем же Законом в статью 169 НК РФ внесены поправки, согласно которым абз. 2 п. 1 ст. 169 НК РФ звучит следующим образом:

«Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронном виде. Счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для установленными форматами и порядком.»

документооборота между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Данные меры облегчат работу налогоплательщиков по представлению документов в налоговые органы в Москве и других крупных городах России.

В тоже время, если сегодня выбор вида представления документов у налогоплательщиков есть, то в ближайшие годы, скорее всего его уже не налогоплательщиков из глубинки России.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Обсудить эту тему можете по ссылке http://blogfiscal.ru/?p= http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Выявление фирм «однодневок» и «бело-серых» схем в ходе выездной налоговой проверки.

Выявление фирм «однодневок» и «бело-серых» схем уклонения от налогообложения это наиболее актуальное на сегодняшний день направление работы налоговых и правоохранительных органов. Оно приносит основные доначисления налоговикам и большинство «палок»* правоохранительным органам. Потому все «понимающие» налоговые инспектора начинают выездную налоговую проверку именно с отработки данного направления.

Хотя в этом деле очень большую роль играет личный опыт инспектора и всегда происходит «по разному», в глобальном рассмотрение этот процесс Однако, прежде чем описать необходимые действия для выявления фирмоднодневок» и «бело-серых» схем я хочу высказать своё мнение по поводу следующего: мне очень часто встречается мнение (причем и в книгах о налоговых схемах и от налоговых инспекторов), что фирмы-«однодневки»

и «бело-серые» схемы нужно выявлять (соответственно в книгах о налоговых схемах авторы говорят, что налоговые инспектора так «выявляют») когда вам на проверке встречается сомнительный договор и вам внутреннее чутьё подсказывает, что он не реален, что этих товаров (работ, услуг) не было.

Помимо того, что это не серьёзно, я скажу, что это:

а) время затратное мероприятие;

б) не даёт ни какой гарантии достижения цели;

в) малый охват контрагентов, после просмотра 30 договоров Вы уже не будете не чего понимать;

г) утомительно и т.д.

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков Поэтому с этого начинать поиск я не рекомендую. Всё делается гораздо проще и быстрее!

Конкретные (по шаговые) действия, направленные на выявление фирм-«однодневок» и «бело-серых» фирм:

Истребовать книги покупок, книги продаж, карточки 60-го и 62-го счета за проверяемый период;

Из предоставленных документов отбираются контрагенты, по которым оборот за проверяемый период был более 5 млн. руб. (контрагенты с меньшими суммами не представляют интереса, так как мизерные суммы доначислений по ним не соотносимы с трудозатратами инспектора). При этом в список не берутся крупные и известные компании, а так же компании, ранее проверяемые инспектором в ходе других выездных проверок.

Истребовать все документы (договоры, акты, счета, счета-фактуры, ТН, подтверждающие взаимоотношения с отобранными контрагентами.

Анализ отобранных компаний с целью выявления потенциальных фирм «однодневок» и «белых» фирм. Сотрудникам московских ИФНС это максимально просто делать через базу «КСНП». При отсутствии «КСНП» анализ займет чуть более длительное время, но тоже вполне прост. В ЕГРЮЛ смотрим: когда создана организация; размер уставного капитала; наличие имущества и филиалов; учредители;

генеральный директор. В базе данных «2-НДФЛ» узнаем количество людей работавших в организации в проверяемом периоде. Далее обращаемся к интернету, сначала просматриваем информацию об организации, которую выдают поисковики, затем переходим в социальные сети и ищем группы таких организаций, общаемся с http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков практически 100%, можно сделать вывод, жив ли контрагент или нет.

Окончательный список контрагентов не должен превышать 30-ти, иначе «зароетесь» в них и то эти 30-ть могут быть только в крупных, очень крупных фирмах, когда на проверку есть прилично времени.

По отобранным контрагентам направить следующие запросы:

- запрос на проведение «встречной» проверки, состоящий из:

а) поручение об истребование документов (ст. 93.1 НК РФ) у контрагента с обязательным указанием о необходимости предоставить документы, подтверждающие приобретение (или продажу) товаров (работ, услуг) проданных (или приобретенных) проверяемому налогоплательщику. Иными словами необходимо истребовать документы по взаимоотношениям со следующим звеном, они будут предоставлены контрагентом и полезны, в случае если этот контрагент «белый»;

б) сопроводительное письмо к поручению с просьбой предоставить следующею информацию о контрагенте: о генеральном директоре и главном бухгалтере; о выявленных нарушениях налогового законодательства; о признаках фирмы-«однодневки»; располагается ли фирма по адресу указанному в учредительных документах; о предоставлении налоговой бухгалтерской отчетности (с их приложением); о уплате налогов (с приложением карточек расчета с бюджетом);

- запросы в банки о предоставление расширенных выписок по расчетным счетам;

- запросы на проведение допросов «подписантов»:

http://blogfiscal.ru – блог про налоги и налоговый контроль http://fiscali.ru – форум налоговиков а) письмо об оказание содействия в установлении фактического места нахождения и об отборе объяснений в правоохранительные органы по месту жительства «подписанта»;

б) поручение о проведение допроса в соответствии со ст. 90 НК РФ в налоговую инспекцию по месту жительства «подписанта».

После рассылки вышеуказанных запросов можно выделить время на методологическими вопросами. Но только до того времени, пока не станут поступать ответы.

Сбор доказательной базы по фирмам-«однодневкам»

В судебной перспективе доначисления по прямым фирмам-«однодневкам»



Pages:     || 2 |


Похожие работы:

«Дорогие коллеги! Специалисты Научно-исследовательского центра развития ББК (НИЦ ББК) РГБ, отвечающие на Ваши вопросы по систематизации на Форуме ЛИБНЕТа, вновь обращаются к Вам, систематизаторам СКБР. Библиотеки страны продолжают осваивать Средние таблицы ББК. В издательстве ООО Либерея (Веб-сайт www.liber.ru) вышли из печати и должны быть в каждой библиотеке следующие выпуски: Библиотечно-библиографическая классификация : Средние таблицы : Вып. 1. 60/63 С/Т Социальные науки в целом....»

«Перечень российских рецензируемых научных журналов, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук 1. Авиакосмическая и экологическая медицина 2. Авиакосмическое приборостроение 3. Авиационная промышленность 4. Авиационные материалы и технологии 5. АвтоГазоЗаправочный Комплекс плюс Альтернативное топливо 6. Автоматизация в промышленности 7. Автоматизация и современные технологии 8. Автоматизация процессов...»

«1 Официальное издание Калининградской рабочей группы 93 in 39 и общества АЗОТ: http://a-z-o-t.com http://vk.com/practical_magic Приложение № 37. 21-31 июля 2013 e.v. (D/E4.21 e.n.) Роман Лебедев Runa Thorn: Врата в Чёрное Солнце Адрес редакции: 236022, Калининград, ул. Нарвская, д. 17, кв. 11. Интернет: http://апокриф.com/, http://apokrif93.com/, http://vk.com/apokrif93, http://twitter.com/apocrypha_93, http://apokrif.bestpersons.ru/, http://pipes.yahoo.com/apokrif/info Форум:...»

«Самая крупная медицинская библиотека МедНик предоставит вам доступ к медицинской литературе. Электронная библиотека собрала в себе медицинские книги, журналы и справочные материалы которые будут полезны как специалистам, так и их пациентам. Разделы библиотеки: Теоретическая медицина Гомеопатия Саморазвитие Литература о красоте Анастезиология Питание Диабет Здоровье ребенка ДЦП Сердце Клиническая медицина Наркология Фармацевтика Журналы Реаниматология Психология Массаж Здоровье ребенка...»

«Электронная версия книги подготовлена для библиотеки учебников 1bitt.ru Г. И. Козырев ОСНОВЫ социологии и политологии Допущено Министерством образования Российской Федерации в качестве учебника для студентов учреждений среднего профессионального образования Москва ИД ФОРУМ - ИНФРА-М 2007 УДК 316(075.32) ББК 60.5я723 К59 Рецензенты: доктор политических наук, профессор кафедры истории политических учений философского факультета МГУ им. М. В. Ломоносова А. А. Ширинянц; зав. кафедрой социологии...»

«Светлана Рыжакова Фуксы, коммильтоны, филистры.: некоторые предварительные заметки и материалы о студенческих корпорациях Латвии Что такое студенческие корпорации и как их можно исследовать Мысль написать о студенческих корпорациях Латвии возникла у меня в середине 2000-х гг. Постепенно собирался материал, и вот, как кажется, сложился образ темы. Вместе с тем было и остается немало вопросов и сомнений. Во-первых, как описывать сообщество, не очень стремящееся к популяризации? В рассказе...»

«1 Официальное издание Калининградской рабочей группы 93 in 39 и общества АЗОТ: http://a-z-o-t.com http://vk.com/practical_magic Приложение № 39. 16-31 августа 2013 e.v. Fr. Nyarlathotep Otis Liber Rosae Ventorum: Capitulum II. Mechanica Адрес редакции: 236022, Калининград, ул. Нарвская, д. 17, кв. 11. Интернет: http://апокриф.com/, http://apokrif93.com/, http://vk.com/apokrif93, http://twitter.com/apocrypha_93, http://apokrif.bestpersons.ru/, http://pipes.yahoo.com/apokrif/info Форум:...»

«Организаторы: МЕДИ Экспо Совместно с: Российской академией медицинских наук, Рос сийской ассоциацией по спортивной медицине и реабилитации больных и инвалидов, Российским государственным медицинским университетом Официальная поддержка: Торгово промышленная палата России Профессиональная поддержка: Министерство здравоохранения РФ, Департамен т здравоохранения Правительства Москвы, Мини стерство здравоохранения Московской области При содействии Российский Центра международной торговли научный...»

«УДК 082.2:061.3 ББК (я)94 Ф 80 Ф 80 Форум молодых учёных. Тезисы докладов. Том 1. – Нижний Новгород: Изд–во ННГУ им. Н.И. Лобачевского, 2013. – 317 с. Том 1 настоящего сборника включает в себя тезисы докладов Форума молодых учёных ННГУ, представленных молодыми преподавателями, научными сотрудниками, аспирантами и студентами ННГУ в рамках исследований по направлениям Физика, радиофизика, науки о материалах, Химия, новые материалы и технологии, Биология, биофизика и биомедицина, Математика,...»

«№ 17 198 А Н Т Р О П О Л О Г И Ч Е С К И Й ФОРУМ Мария Пироговская Ветлянская чума 1878–1879 гг.: санитарный дискурс, санитарные практики и (ре)формирование чувствительности Что чувства наши, или лучше сказать, что чувственность может быть изощреннее, то доказывали примеры чувств, из соразмерности своей болезнию выведенные [Радищев 1941: 139–140]. Воля к очищению требует противника своего масштаба. А для хорошо динамизированного материального воображения сильно загрязненная субстанция дает...»

«РеаСпоМед 2003 МАТЕРИАЛЫ 3 го Российского научного форума РеаСпоМед 2003 Москва, ЦДХ, 25 28 марта 2003 года Москва 2003 Материалы 3 го Российского научного форума РеаСпоМед 2003 М., Авиаиздат, 2003 216 с. Российская академия медицинских наук Мораг Экспо ISBN 5 94943 007 7 ©МОРАГ Экспо, 2003 ТЕЗИСЫ МИОТЕРАПИЯ ДЕТЕЙ С ПОСЛЕДСТВИЯМИ ПЕРИНАТАЛЬНОГО ПОРАЖЕНИЯ ЦЕНТРАЛЬНОЙ НЕРВНОЙ СИСТЕМЫ Аксенова А.М., Сереженко Н.П., Андреева В.В., Аксенова Н.И. Россия, г.Воронеж, государственная медицинская...»

«ВЕСТНИК РОИИ Информационное издание Межрегиональной общественной организации содействия научно-исследовательской и преподавательской деятельности Общество интеллектуальной истории № 29, 2014 Электронную версию всех номеров Вестника РОИИ можно найти на сайте РОИИ по адресу: http://roii.ru Поздравляем! Могильницкого Бориса Георгиевича (Томское отделение РОИИ) С 80-летием! Дорогой Борис Георгиевич! Мы высоко ценим Вас – замечательного ученого, внесшего серьезный вклад в научные исследования. Ваши...»

«СЕВЕРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ ИННОВАЦИИ: ЭКОНОМИКА, ОБРАЗОВАНИЕ, ТЕХНОЛОГИИ АДМИНИСТРАЦИЯ ЗАТО СЕВЕРСК СИБИРСКИЙ ХИМИЧЕСКИЙ КОМБИНАТ СЕВЕРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ ИННОВАЦИИ: ЭКОНОМИКА, ОБРАЗОВАНИЕ, ТЕХНОЛОГИИ Северский инновационный форум 14 – 18 ноября 2005 Материалы форума Северск 2005 2 УДК 338+371+661 Инновации: экономика, образование, технологии: Сборник статей – Северск: Изд. СГТА, 2005. – 208с. Сборник избранных статей по материалам Северского...»

«Сотрудничество с Северным Советом Совет Северных стран образован в 1952 году как форум для межпарламентского сотрудничества Северных стран. Идея северного сотрудничества возникла сразу после Второй мировой войны, когда в 1946 году министры юстиции северных стран обсудили его будущее очертание. Первое заседание Северного Совета, который первоначально объединял Данию, Исландию, Норвегию и Швецию, состоялось в 1953 году в Копенгагене. В 1956 году в Совет Северных стран вступила Финляндия. С 1970...»

«Приложение № 1 к постановлению Губернатора области от 25.09.2013 № 1074 КОНЦЕПЦИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ, ОРИЕНТИРОВАННОЙ НА ПОВЫШЕНИЕ КОНКУРЕНТНЫХ ПРЕИМУЩЕСТВ ПРОИЗВОДИМЫХ ТОВАРОВ, РАБОТ И УСЛУГ г. Владимир, 2013 г. СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 Раздел I ОЦЕНКА ВОСТРЕБОВАННОСТИ ТОВАРОВ И УСЛУГ, ПРОИЗВОДИМЫХ НА ТЕРРИТОРИИ ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ 5 Раздел II ХАРАКТЕРИСТИКА ОСНОВНЫХ ПРОБЛЕМ И СДЕРЖИВАЮЩИХ ФАКТОРОВ РАЗВИТИЯ КОНКУРЕНТНЫХ ПРЕИМУЩЕСТВ ВЛАДИМИРСКОЙ ОБЛАСТИ Раздел III...»

«Ученье - свет, а неученье - тьма народная мудрость. Да будет Свет! - сказал Господь божественная мудрость NataHaus - Знание без границ: Скромное воплощение народной и божественной мудрости.:-) библиотека форум каталог Е. Луба Подтяжка лица без операции Краткий комплекс упражнений _ Точечный массаж Интенсивный комплекс упражнений Два комплекса упражнений для очень занятых женщин Москва УРСС 2003 Предисловие Легко быть молодой и привлекательной в юные годы, когда время и жизненный опыт еще не...»

«Перечень российских рецензируемых научных журналов, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук Авиакосмическая и экологическая медицина 1. Авиакосмическое приборостроение 2. Авиационная промышленность 3. Авиационные материалы и технологии 4. АвтоГазоЗаправочный Комплекс плюс Альтернативное топливо 5. Автоматизация в промышленности 6. Автоматизация и современные технологии 7. Автоматизация процессов управления...»

«Авторский материал: Радикальная экономия. http://www.bestreferat.ru/referat-95124.html Банк рефератов содержит более 90 тысяч рефератов, курсовых и дипломных работ, шпаргалок и докладов по различным дисциплинам: истории, психологии, экономике, менеджменту, философии, праву, экологии. А также изложения, сочинения по литературе, отчеты по практике, топики по английскому. Поиск Меню Главная Рефераты Форум Найти Благодарности Jokes in English Всего работ: Женский журнал Разделы Рекомендуем Авиация...»

«Секция 1. Охрана водных ресурсов и оценка их состояния. Регулирование воздействий на водные ресурсы Материалы IV МЕЖДУНАРОДНОГО ВОДНОГО ФОРУМА ВНЕДРЕНИЕ КОМПЛЕКСНЫХ ПРИРОДООХРАННЫХ РАЗРЕШЕНИЙ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ Волчуга Г. В., Завьялов С. В., Ивашечкина Л. С., Комоско И. В., Корякина Е. А., Кузьменков С. К., Михалап Г. И. Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь Дубенок С. А. РУП Центральный НИИ комплексного использования водных ресурсов Зубрицкий В. С.,...»

«Федор УГЛОВ ПРАВДА И ЛОЖЬ О РАЗРЕШЕННЫХ НАРКОТИКАХ К 100-ЛЕТИЮ СО ДНЯ РОЖДЕНИЯ ФОРУМ Москва 2004 Федор Григорьевич Углов - известнейший и старейший российский хирург, академик трех академий, автор 8 научных монографий и более чем 600 статей в научных медицинских журналах. В 1970 году в свет вышла его первая художественная книга Сердце хирурга. Она несколько раз переиздавалась в России, переведена на многие языки мира. Еще до Великой Отечественной войны Федор Григорьевич начал борьбу за...»








 
2014 www.av.disus.ru - «Бесплатная электронная библиотека - Авторефераты, Диссертации, Монографии, Программы»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.