На правах рукописи

Черногорский Сергей Александрович

Математические модели оптимизации параметров налоговой системы страны

Специальности 08.00.13 – Математические и инструментальные методы экономики

08.00.14 – Мировая экономика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2002

Работа выполнена на кафедре мировой экономики Санкт-Петербургского государственного политехнического университета

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор Диденко Николай Иванович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Юрьев В.Н.

кандидат экономических наук, доцент Тишков В.Н.

Ведущая организация Институт проблем региональной экономики РАН

Защита диссертации состоится «» 2002 г. в _ часов на заседании диссертационного Совета Д 212.229.23 при Санкт-Петербургском государственном политехническом университете по адресу: 195251, Санкт-Петербург, ул.

Политехническая, д.29, III учебный корпус, ауд. 506.

С диссертацией можно ознакомиться в фундаментальной библиотеке СПбГПУ.

Автореферат разослан «» 2002 г.

Ученый секретарь диссертационного Совета, кандидат экономических наук, доцент Сулоева С.Б.

I.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы.

В настоящее время проблема налогообложения является одной из главных проблем не только для российской экономики, но и для экономики любого государства. Оптимальное налогообложение является одним из ключевых элементов экономики общественного сектора. Теория оптимального налогообложения была достаточно успешно построена за прошедшее столетие и продолжает развиваться.

Одним из способов проверки любой теории является ее применение к объяснению фактов, наблюдаемых в жизни. Актуальность данной темы для России связана с необходимостью тщательного изучения влияния налоговой системы на национальную экономику, особенно в условиях масштабных социально-экономических преобразований.

Большинство отечественных и зарубежных исследователей считает, что существующая в настоящее время налоговая система РФ не способствует стабилизации и экономическому развитию страны. Налогоплательщики - как юридические лица, так и физические лица считают налоговую нагрузку слишком тяжелой, а это ведет к снижению экономической активности, к ослаблению стимулов к хозяйственной деятельности, развитию практики нелегального ухода от налогов. Последний фактор особенно серьезно ухудшает социальноэкономическое положение в стране, т.к. прямым образом связан с теневой экономикой.

Состояние налоговой системы в РФ ухудшается вследствие воздействия следующих негативных факторов:

1. Существование крупного теневого сектора экономики в стране ограничивает способность власти собирать налоги.

2. Хроническая несбалансированность бюджета приводит к росту долгов страны, что, в свою очередь, обуславливает быстрый рост общего уровня неплатежей в экономике, в том числе и налоговых. Ключевым моментом балансирования бюджета в пореформенные годы должна стать реструктуризация расходов, включая их сокращение.

3. Ограниченная возможность государства собирать налоги сверх определенного уровня.

Опыт различных стран, обобщенный в исследованиях, показывает, что существует устойчивая связь между уровнем экономического развития той или иной страны и налоговой нагрузкой на экономику. Экономически более развитые страны могут перераспределять через бюджет большую долю производимого в них продукта. Содержательно возможный уровень сбора налогов определяется такими факторами, зависящими от уровня экономического развития страны, как структура экономики, образовательный уровень населения, позволяющий использовать развитое налоговое законодательство и соответствующие правила бухгалтерского учета, уровень развития налоговой администрации, общий уровень законопослушности граждан и складывающиеся в обществе традиции уплаты налогов.

Объективно необходимые реформы налоговой системы РФ должны опираться не только на достоверные результаты анализа и прогнозов развития российской экономики, но и на передовой опыт экономически развитых стран в этой сфере.

С точки зрения автора, налоговая реформа в РФ должна заключаться не в том, чтобы собирать больше налогов и тем самым решить проблему бюджетного кризиса, а в том, чтобы сделать российскую налоговую систему более справедливой по отношению к налогоплательщикам, находящимся в различных экономических условиях. И одновременно реформа должна повысить уровень нейтральности российской налоговой системы по отношению к экономическим решениям фирм и потребителей. Налоги должны вносить минимум искажений в систему относительных цен, в процессы формирования сбережений, в распределение времени между досугом и работой и т.д.

Таким образом, актуальность темы диссертационного исследования состоит в том, что его результаты позволяют повысить теоретическую обоснованность управленческих решений, принимаемых в сфере реформирования налоговой политики на различных уровнях функционирования национальной экономики.

Целью диссертационной работы является разработка и обоснование экономикоматематических моделей оптимизации параметров налоговой системы страны.

Для достижения поставленной цели в диссертации были решены следующие задачи:

- обобщены теоретический и практический опыт функционирования систем налогообложения России и государств ЕС с учетом комплекса экзогенных и эндогенных факторов, определяющих различия их национальных экономик;

- выявлены базовые системные характеристики налоговой системы России, определяющие ее трансформационные свойства;

- проведен комплексный анализ структуры налоговых систем государств ЕС с позиций интеграционных процессов;

- разработаны и обоснованы экономико-математические модели оптимизации параметров налоговой системы страны;

- сформирована система принципов и показателей, на основе которых осуществляется межстрановой сравнительный анализ систем налогообложения;

- предложены методические подходы и процедуры межстранового сравнительного анализа систем налогообложения.

Объектом исследования являются налоговая система страны.

Предметом исследования являются параметры налоговой системы страны.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования стали труды отечественных и зарубежных экономистов в области общей экономической теории, теории оптимизации, экономико-математического моделирования, теории принятия решений.

Для решения поставленных задач используются методы динамического, структурнологического и системного анализа, методы изучения хозяйственных процессов и явлений в их непрерывном развитии и взаимосвязи.

Инструментом исследования служат общенаучные методы экономического анализа, системный подход к объекту исследования и методы формализованного представления социально-экономических систем.

Проблемы налогообложения в рыночной экономике отражены в трудах российских экономистов В.В. Глухова, О.В. Мещерякова, С.М. Мовшовича, Ю.А. Петрова, Л.В.

Сабельникова, С.К. Синельникова и других, а также зарубежных экономистов - Дж.

Бьюкенена, Ж. Дебре, Р. Мюсгрейва, Дж. Меррлиса, А. Сандмо, П. Самуэльсона, Дж.

Стиглица, В. Танзи, Дж. Хикса, К. Эрроу и других.

Проблемой решения и анализа задач математического программирования в разное время занимались отечественные ученые В.Г. Болтянский, А.Д. Иоффе, Л.В. Канторович, В.Д. Ногин, Л.С. Понтрягин, В.М. Тихомиров, В.Н. Юрьев и зарубежные ученые Дж.

Данциг, М. Интрилигатор, Г. Мак-Кормик, А. Фиакко и другие. Многие аспекты разработки и моделирования управленческих решений рассмотрены в трудах российских ученых А.П.

Градова, Б.И. Кузина и других. В публикациях Н.И. Диденко, В.А. Кашина, С.Ф. Сутырина, Д.Г. Черника и других отражены вопросы воздействия налогов на внешнеэкономическую деятельность различных субъектов экономики.

В процессе работы были использованы данные органов госстатистики РФ, материалы Министерства РФ по налогам и сборам, ЦБ РФ, а также статистические данные зарубежных стран.

Научная новизна результатов диссертационного исследования состоит в следующем:

- Предложены принципы и показатели межстранового сравнительного анализа налоговых систем, обеспечивающие возможность сравнения различных типов налоговых систем.

- На основе проведенного анализа современных экономических теорий и концепций оптимального налогообложения сформулированы цели гармонизации национальных налоговых систем.

- Предложен методический подход и процедуры расчетов эффективных налоговых ставок на потребление, доходы физических лиц и капитал.

- Уточнена и дополнена методика расчета предельных избыточных тягот налогообложения в экономике страны, обеспечивающая повышение точности моделирования исследуемого показателя.

- Разработаны экономико-математические модели оптимизации параметров налоговой системы страны, отражающие зависимость функции общественного благосостояния от ставок косвенных налогов, налога на доходы физических лиц и налога на капитал.

- Сформулированы и обоснованы подходы по реформированию налоговой системы РФ на основе предложенных показателей межстранового сравнительного анализа налоговых систем.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что в ней в системной форме разработаны показатели межстранового сравнительного анализа налоговых систем, что позволяет принимать обоснованные решения в налоговой сфере.

Предложения, выводы и рекомендации, сделанные в диссертации, используются при формировании отдельных элементов региональной налоговой системы Санкт-Петербурга, а также приняты к практическому использованию в ряде других субъектов РФ.

Отдельные материалы диссертационного исследования используются в учебном процессе СПбГПУ по экономическим специальностям.

Апробация работы. Основные результаты диссертационного исследования были доложены на следующих научных конференциях: IV, VI и VII международной научнопрактической конференции «Интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей»

(СПб, СПбГТУ, 1999, 2001, 2002 гг.); III международной научно-практической конференции «Экономические реформы России» (СПб, СПбГТУ, 2000 г.); 5-ой международной научной конференции «Реформирование общественного сектора» (СПб, МЦСЭИ «Леонтьевский Центр»

и SIDA, 2002 г.).

По теме диссертации опубликовано 8 печатных работ.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Объем диссертации (без приложений) составляет 130 стр. машинописного текста, рисунков, 31 таблицу, приложения на 6 страницах. Список литературы включает наименования, в том числе 45 на русском и 97 на иностранных языках.

Во введении обоснована актуальность темы, сформированы направления исследования, поставлены цели, задачи, определена научная новизна и практическая значимость диссертации.

В первой главе «Теория и практика функционирования налоговых систем в РФ и странах ЕС» автор обобщает и систематизирует современные теории и концепции налогообложения, анализирует сходства и различия налоговых систем, выявляет и исследует экзогенные и эндогенные факторы, влияющие на их развитие.

Во второй главе «Разработка экономико-математических моделей оптимизации параметров налоговой системы страны» обоснован и сформирован комплекс экономикоматематических моделей оптимизации параметров налоговой системы: налогообложения потребления, доходов физических лиц и капитала; представлена разработанная автором система принципов и показателей межстранового сравнительного анализа.

В третьей главе «Межстрановой сравнительный анализ налоговых систем РФ и некоторых государств ЕС». Автором на основе разработанных в диссертации методических подходов и моделей осуществлен расчет эффективных налоговых ставок на потребление, доходы физических лиц и капитал, определены предельные избыточные тяготы налогообложения национальных экономик России, Великобритании; Италии; Германии;

Франции; Швеции.

В заключении представлены основные результаты и выводы диссертационного исследования.

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИИ

1. Налоговая гармонизация национальных налоговых систем в условиях развития интеграционных процессов в мировой экономике.

Автор считает, что открытость экономики и свобода перемещения факторов производства, являющиеся одними из ключевых эффектов интеграции, обуславливают необходимость рассмотрения проблем функционирования и развития налоговых систем в глобальном масштабе.

В ходе диссертационного исследования установлено, что диспропорции в уровнях налогообложения приводят к перемещению капиталов и трудовых ресурсов в страны с более благоприятным налоговым климатом. И это негативно отражается на экономике той страны, из которой мигрируют капиталы и трудовые ресурсы. Проведенный автором анализ интеграционных группировок показал, что координация национальных налоговых политик, сближение уровней налогообложения, способов определения налоговой базы, характера предоставляемых налоговых льгот являются неотъемлемой частью макроэкономической политики страны в условиях новых мировых интеграционных процессов.

В диссертации были систематизированы цели гармонизации национальных систем налогообложения в ЕС, а именно:

- обеспечение нейтральности налогов с точки зрения условий конкуренции на едином рынке, иными словами, недискриминационный налоговый режим для всех его участников;

- создание условий для отмены контроля на внутренних границах ЕС;

осуществляющих деятельность в двух или более странах ЕС;

- исключение возможности уклонения от уплаты налогов и гарантированное поступление соответствующих доходов в бюджеты стран-членов ЕС.

В связи с тем, что большая часть внешнеэкономического товарооборота России приходится на страны ЕС, автором обоснован тезис, в соответствие с которым при разработке национальной налоговой политики необходимо учитывать состояние процесса гармонизации национальных налоговых систем в ЕС, состояние налогового климата в странах, географически близких к РФ, а также опыт проведения налоговых реформ за рубежом.

2. Разработка экономико-математических моделей оптимизации параметров налоговой системы В ходе диссертационного исследования автором был разработан комплекс экономикоматематических моделей косвенного налогообложения, налогообложения доходов физических лиц и капитала.

1. Экономико-математическая модель оптимизации косвенного налогообложения имеет вид:

где W - функция общественного благосостояния; ai - коэффициенты; h - предельная полезность дохода h -го домохозяйства; ti - налоговая ставка на i товар; H - количество домохозяйств; w h - зарплата h -го домохозяйства; x ih - потребление i -го товара h -м 2. При разработке экономико-математической модели оптимального налогообложения доходов физических лиц автором предложено два варианта:

а) экономико-математическая модель оптимального линейного налогообложения доходов физических лиц имеет вид:

где V - функция общественного благосостояния; b - коэффициент; t - налоговая ставка; H - количество домохозяйств; w h - зарплата h -го домохозяйства; Lh - труд h -го правительственное ограничение по налоговым сборам.

б) экономико-математическая модель оптимального нелинейного налогообложения доходов физических лиц имеет вид где t - ставка налога на прибыль; p - цена продукта; r - стоимость использования капитала; L - труд; K - капитал; w - зарплата; F ( K, L ) - производственная функция;

wL + rK = TC - фиксированные полные издержки производства.

3. Формирование системы принципов и показателей, на основе которых осуществляется межстрановой сравнительный анализ налоговых систем На базе проведенного в диссертации анализа налоговых систем государств ЕС и России было установлено, что для их сравнения необходим принципиально новый методический подход, который позволил бы сопоставлять уровни макроэкономического развития стран, ставки налогов, налогооблагаемые базы, льготы и другие элементы налоговых систем.

С этой целью автором была сформирована и обоснована система принципов и показателей, на основе которых осуществляется межстрановой сравнительный анализ современных налоговых систем. Результаты этой работы представлены в табл. 1.

Система принципов и показателей, на основе которых осуществляется межстрановой 1 Принцип Налоговая нагрузка при данном Экономико-математические модели достоверности бюджетном ограничении оптимального налогообложения 2 Фискальный Налоговые поступления в Статистический метод, нормативный эффективности здравоохранение, образование, налоговых ставок к налоговой базе, где y c - где c - эффективная налоговая ставка избыточных тягот приросту налогового сбора, при где MEB - предельные избыточные налогообложения стремлении изменения Представленная в табл. 1 система принципов и показателей позволяет осуществлять межстрановой сравнительный анализ налоговых систем на основе статистической информации и экспертных оценок.

В работе получены условия выполнения стратегий потребителей и правительства для косвенного налогообложения при идентичности потребителей и линейного подоходного налога при различиях в уровнях зарплат потребителей. Условия выполнения стратегий потребителей и правительства для различных вариантов налогообложения представлены в табл. 2.

Условия выполнения стратегий потребителей и правительства потребителей максимизируют полезность при правительства общественного благосостояния (1) при общественного благосостояния (5) при потребителей и правительства правительства при косвенном налогообложении и линейном подоходном налоге, но для анализа условий выполнения стратегий при нелинейном подоходном налоге требуются дополнительные знания о функции общественного благосостояния.

4. Определение предельных избыточных тягот налогообложения В работе исследовалась проблема количественного расчета предельных избыточных тягот налогообложения. Исследованные в диссертации избыточные тяготы налогообложения представлены графически на рис. 1.

Рис. 1. Графическое изображение избыточных тягот налогообложения от налогообложения Из рис. 1 видно, что площадь заштрихованной фигуры есть избыточные тяготы налогообложения, которое не достается ни государству в виде налогов, ни налогоплательщику.

В силу сложности расчета абсолютного значения избыточных тягот налогообложения в предельными избыточными тяготами налогообложения понимается отношение избыточных тягот налогообложения к приросту налоговых сборов.

В работе предлагается экономико-математическая модель, которая позволяет получить конечные формулы, определяющие предельные избыточные тяготы налогообложения через наблюдаемые экономические показатели и характеристики потребительских предпочтений, при следующих условиях:

1. Домашнее хозяйство выбирает свое потребление C и время работы L так, чтобы максимизировать свою полезность:

где U - функция полезности; C – потребление домашнего хозяйства; L – труд.

Бюджетное ограничение выражается следующей формулой:

где C – потребление домашнего хозяйства; - ставка подоходного налога; w - ставка заработной платы; D – дивиденды, выплачиваемые домашнему хозяйству; n - чистые трансферты; e - доходы от собственности.

2. Производитель планирует получение максимальной прибыли как решение следующей задачи:

где Pr(L) - прибыль после налогообложения; - ставка налога на прибыль; - ставка налога на добавленную стоимость; - ставка единого социального налога; F (L) производственная функция; w - ставка заработной платы; L - рабочее время.

3. Государственный бюджет сбалансирован, и государственные расходы находятся из следующего выражения:

В диссертации доказано, что состояние равновесия в данной налоговой системе t = (,,, ) определяется вектором E (t ) = ( w 0, C 0, LC, LPr, G 0 ), где ( C 0, LC ) есть решение (16), LPr есть решение (18), государственные расходы G 0 удовлетворяют условию (19) и рынки труда сбалансированы, тогда предельные избыточные тяготы налогообложения MEB есть отношение избыточных тягот налогообложения к приросту налогового сбора, когда изменение налоговых ставок мало где (G G 0 ) - прирост налогового сбора; [(e e 0 ) ( G G 0 )] - избыточные тяготы налогообложения.

Полученное автором математическое выражение для предельных избыточных тягот налогообложения связаны с действующей системой налогов.

5. Расчет эффективных налоговых ставок В ходе диссертационного исследования автором были предложены методический подход и процедуры расчетов эффективных налоговых ставок на потребление, на доходы физических лиц и капитал. В диссертации под эффективной налоговой ставкой понимается ставка, равная отношению суммы реально уплаченных налоговых платежей к налоговой базе, т.е. она учитывает всевозможные налоговые кредиты, льготы, прогрессивность и ряд других элементов.

Автор рассмотрел экономику, включающую потребление (c), труд (l) и капитал (k).

Домохозяйство решает задачу максимизации полезности и получает вектор спроса на товары h = ( hc, hl, hk ), а правительство устанавливает экзогенную политику расходов g = ( g c, g l, g k ).

Предприятия производят c, используя l и k. Правительство взимает налоги на потребление, доходы физических лиц и капитал. Тогда существует два вектора цен: цены на товары после налогообложения налогообложения описывается вектором налогов на каждую единицу соответствующего товара t = (t c, t l, t k ).

Тогда, t = p q и соответствующий вектор налоговых ставок = ( c, l, k ), где i = ti / qi, для i = c, l, k. Так как по ценам не всегда есть достоверная информация, автор умножает ti и q i на соответствующее количество проданного товара и получает налог, используя данные о налоговых доходах и налогооблагаемых базах вместо цен.

Автор рассмотрел бюджетное ограничение домохозяйства: p ( h e b) = qy p c D, где e и b соответствуют начальным значениям и государственным трансфертам; y - вектор чистых pc D представляет собой единовременный налог на потребление, который выпусков и финансирует любой государственный дефицит. Вектор чистого потребления, к которому применяется вектор налогов отрицательный и по нему нет государственных трансфертов. y c измеряет чистый выпуск потребительского товара частным сектором, y c > 0, тогда, как y l и y k соответствуют факторам производства ( y l, y k < 0 ). Отсюда следует, что qy определяет прибыль, которая является частью дохода домохозяйств.

Автор предлагает для вычисления эффективных налоговых ставок на потребление, на доходы физических лиц и капитал, следующие аналитические выражения:

где c - эффективная налоговая ставка на потребление; 5110 (здесь и далее – четырехзначный код статьи налоговых доходов, используемый в OECD Revenue Statistics 1997) налоги на товары и услуги; 5121 - акцизы; C (здесь и далее – буквенные обозначение переменных из базы данных ОЭСР, National Accounts, Volume II, Detailed Tables 1997) - расходы на конечное частное потребление; G - расходы на конечное потребление государства; GW зарплата в государственном секторе.

взносы в фонды социального страхования; 2200 - взносы работодателя в фонды социального страхования; 3000 - налоги на рабочую силу; W – зарплата; OSPUE - прибыль частных неинкорпорированных предприятий до налогообложения; PEI - доходы от собственности домохозяйств.

где k - эффективная налоговая ставка на капитал; 1200 - налоги на прибыль корпораций;

4100 - налоги на недвижимость; 4400 - налоги на финансовые и капитальные трансакции; OS валовая прибыль в экономике.

сравнительного анализа налоговых систем России и стран ЕС.

На основе разработанных в диссертации теоретических и методологических положений автором были рассчитаны эффективные налоговые ставки и предельные избыточные тяготы налогообложения в национальных экономиках России, Великобритании, Италии, Германии, Франции, Швеции.

Эффективные налоговые ставки представлены в табл. 3.

Эффективные налоговые ставки на потребление, доходы физических лиц и капитал в экономиках Эффективная ставка налога на потребление Эффективная ставка налога на доходы физических лиц По результатам, представленным в табл. 3, автор делает вывод, что в России самая высокая эффективная ставка налогов на потребление, одна из самых высоких эффективных ставок налога на капитал, и только, самая низкая эффективная ставка подоходного налога. Причем низкую эффективную ставку подоходного налога можно объяснить низкими размерами доходов физических лиц, по сравнению с гражданами стран ЕС.

Рассчитанные автором предельные избыточные тяготы налогообложения сравниваемых стран представлены в виде диаграммы на рис. 2.

Рис. 2. Значения предельных избыточных тягот налогообложения за 1997-2000 гг.

Из рис. 2 следует вывод, что в 2000 году предельные избыточные тяготы в российской экономике уступают только предельным избыточным тяготам налогообложения экономики Швеции. Однако проведенный в диссертационном исследовании анализ показал, что в Швеции государство более эффективно использует налоговые поступления, обеспечивая существенно более высокий уровень социальной защищенности населения и качество жизни.

Произведенные оценки предельные избыточные тяготы налогообложения представлены в табл. 4.

Предельные избыточные тяготы налогообложения в экономиках России и стран ЕС Из табл. 4 видно, что среднее значение предельных избыточных тягот налогообложения за период с 1997 г. по 2000 г. в экономике России уступает только двум странам: Германии и Великобритании.

IV. ПУБЛИКАЦИИ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. К вопросу об интеграции России в Европейское сообщество // Переосмысливая грядущее Сб. трудов / Ред. кол.: Н.И. Диденко (отв. ред.) и др.; Изд-во СПбГТУ, Санкт-Петербург, 1999 г. – 0,3 п.л.

2.Опыт местных властей Западной Европы в сфере привлечения инвестиций в города и регионы // Интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей: Труды 4-ой Межд.

науч.-практ. конф.; Изд-во СПбГТУ, Санкт-Петербург, 1999 г. – 0,2 п.л.

3. Проблемы формирования инвестиционного климата в городах и регионах России // Интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей: Труды 4-ой Межд. науч.-практ.

конф.; Изд-во СПбГТУ, Санкт-Петербург, 1999 г., - 0,2 п.л. (в соавторстве, авт. – 0,1 п.л.).

4. Прямые иностранные инвестиции в России // Экономические реформы в России: Труды 3-ей Межд. науч.-практ. конф.; Изд-во СПбГТУ, Санкт-Петербург, 2000 г., - 0,2 п.л. (в соавторстве, авт. – 0,1 п.л.).

5. Предельные избыточные тяготы налогообложения в экономиках России и Германии // Интеграция экономики в систему мирохозяйственных связей: Труды 6-ой Межд. науч.-практ.

конф.; Изд-во СПбГТУ, Санкт-Петербург, 2001 г., - 0,2 п.л. (в соавторстве, авт. – 0,1 п.л.).

6. Основы финансового анализа // Изд-во «Изд. дом «Герда», Санкт-Петербург, 2002 г. – 5, п.л. (в соавторстве, авт. – 3,2 п.л.).

7. Предельные избыточные тяготы налогообложения в экономиках некоторых стран ЕС и России // Реформирование общественного сектора: Труды 5-ой международной научной конференции //www.aspe.spb.ru/25-26_may_2002.htm, Санкт-Петербург, 2002 г. – 1,1 п.л.

8. Эффективные налоговые ставки на потребление, доходы физических лиц и капитал в мирохозяйственных связей: Труды 7-ой Межд. науч.-практ. конф.; Изд-во СПбГТУ, СанктПетербург, 2002 г., - 0,2 п.л.