На правах рукописи
ВОРОНЦОВА Юлия Владимировна
УПРАВЛЕНИЕ ТЕКУЩИМИ ЗАТРАТАМИ В
ПРОМЫШЛЕННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ НА БАЗЕ КОНТУРА
ПРЕДЕЛЬНО ДОПУСТИМЫХ ЗАТРАТ
Специальность 08.00.05 – Экономика и управление народным хозяйством
(Специализация – 15. Экономика, организация и управление предприятиями, отраслями и комплексами: промышленность. Область научных исследований – 15.1.
Разработка новых и адаптация существующих методов, механизмов и инструментов функционирования экономики, организации и управления хозяйственными образованиями промышленности)
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - Диссертационная работа выполнена на кафедре Управления организацией в машиностроении Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет управления».
Научный руководитель: кандидат экономических наук, профессор Тамара Ивановна ЮРЧЕНКО
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор Александр Михайлович ЖИЧКИН кандидат экономических наук, доцент Алла Викторовна ФЕЛЬ
Ведущая организация: Государственное образовательное учреждение «Московская академия рынка труда и информационных технологий»
Защита состоится 29 сентября 2006 года в 1400 часов на заседании Диссертационного совета К 212.049.02 Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет управления» по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Зал заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Государственный университет управления».
Автореферат разослан 29 августа 2006 года.
Ученый секретарь Диссертационного совета К 212.049.02 С.Ю.Ляпина
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность исследования. Резервом роста эффективности деятельности любой организации, а тем более коммерческой, и обеспечением конкурентоспособности производимой ею продукции (оказываемых услуг) является снижение затрат, так как они напрямую влияют на конечные результаты деятельности организации и «запас» ее конкурентоспособности. Основные факторы производства трансформируются в продукт труда, а интенсивность их участия в создании продукта определяет уровень затрат, себестоимость продукции (работ, услуг). Поэтому управление формированием этих затрат занимает одно из определяющих мест в деятельности организации. Интенсивность использования отдельных элементов производства зависит от состояния внешней и внутренней среды, возможностей организации обеспечить свою потребность в ресурсах, квалификации персонала, используемых технологий, организации труда и производства и др. В этой связи эффективное управление затратами приобретает особую актуальность как в теоретическом, так и в прикладном плане.
Отработанной теории решения широкого спектра задач управления затратами в настоящее время еще нет, а сложность и неопределенность экономической среды, обусловливающей необходимость принятия взвешенных эффективных решений в этой области, требует серьезных исследований для выработки научно обоснованных подходов и рекомендаций по их реализации на практике.
Таким образом, недостаточная теоретическая разработанность и высокая практическая значимость управления затратами промышленных организаций обусловили выбор темы исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка механизма эффективного управления затратами с учетом особенностей их формирования в промышленных организациях и обоснование теоретических положений и практических рекомендаций по его использованию.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
• уточнить понятийный аппарат в области управления затратами с целью структурирования понятий и увязки их отдельных элементов;
• выявить особенности формирования себестоимости промышленной продукции и ее составляющих с помощью различных способов для разработки рекомендаций по совершенствованию процесса управления затратами;
• обосновать возможность оперативной оценки реальной величины затрат в целом и их отдельных составляющих для своевременного регулирования их уровня;
• установить возможность воздействия на уровень затрат различных приемов и методов, предлагаемых отечественной и зарубежной специальной литературой, и определить условия целесообразного их применения для разработки эффективной системы управления затратами;
• аргументировать возможность интенсификации процесса управления затратами на основе состава показателей; дать рекомендации по формированию их набора;
• разработать предложения по оценке экономической эффективности выполненных разработок.
Объектом диссертационного исследования являются промышленные организации.
Предметом диссертационного исследования являются затраты промышленной организации и методы их формирования.
Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых: Ананькиной Е.А., ГамратКурека Л.И., Говиндараджана В., Горфинкеля В.Я., Данилочкиной Н.Г., Демченко М.Н., Дроздовой Т.Г., Друри К., Зайцева Н.Л., Керимова В.Э., Купрякова Е.М., Лебедева В.Г., Манна Р., Майера Э., Николаевой С.А., Палия В.Ф., Петрище Ф.А., Хана Д., Цуглевича В.Н., Чумаченко Н.Г., Шанка Д., Шима Д. И др.; справочноинформационные и энциклопедические материалы; материалы научно-практических конференций; ресурсы сети Internet; действующие законодательные и нормативные документы Российской Федерации, относящиеся к области формирования затрат в промышленной организации; методы системного и функционального анализа, моделирования, в том числе, сетевого моделирования, сравнения, группировок, логико-вероятностные методы.
Научная новизна диссертационного исследования состоит в формировании концептуальных и методических положений по управлению затратами на базе контура предельно допустимых затрат (КПДЗ), строящегося с учетом установленных взаимосвязей и взаимозависимостей отдельных составляющих затрат и позволяющего без сложных аналитических расчетов объективно диагностировать уровень формирующихся затрат, выявлять тенденции их изменения и эффективно управлять этим процессом.
Основные научные результаты, обладающие новизной, заключаются в следующем:
• уточнен на базе исследования литературных источников поэлементный состав основных понятий на основе частоты их повторения в авторских формулировках таких экономических категорий, как себестоимость промышленной продукции, прямые и косвенные, постоянные и переменные затраты, фактическая и плановая себестоимость и др. (всего 19 понятий), что позволило структурировать показатели, характеризующие эти понятия, и эффективно использовать их в рекомендациях по управлению величиной затрат;
• разработаны процедуры выбора методов управления затратами, в наибольшей степени учитывающих специфику функционирования современных промышленных организаций России; определены области наиболее целесообразного использования альтернативных методов (перечень решаемых при помощи этих методов задач с учетом масштабов производства, видов деятельности организаций и др.);
• сформулирована концепция оперативного отслеживания и управления затратами, предусматривающая оперативное диагностирование реальных затрат путем их сравнения с предельными, заданными КПДЗ, и представлены аргументы в отношении ее жизнеспособности;
• предложена концептуальная схема управления затратами, охарактеризованы конкретные процедуры этого процесса, установлена логика их взаимосвязей;
• сформулирована концепция оперативного управления затратами на производство промышленной продукции, отличающаяся простотой и прозрачностью реализуемых процедур мониторинга и оценки реального состояния объекта с точки зрения уровня затрат, в основу которой положено использование КПДЗ;
• обоснованы теоретические положения и даны практические рекомендации по построению КПДЗ, обеспечивающего управление затратами в реальном масштабе времени;
• разработаны рекомендации по отбору показателей, играющих принципиальную роль в управлении затратами и используемых при построении КПДЗ;
• предложены подходы к оценке экономической эффективности использования разработанного механизма управления затратами на базе КПДЗ.
Практическая значимость диссертационного исследования состоит в комплексной разработке организационно-методических и практических рекомендаций по формированию системы управления затратами на базе контура предельно допустимых затрат и его построения.
Материалы диссертационного исследования использованы при подготовке методических указаний к дипломному проектированию для студентов специальности «Менеджмент организации» - 080507, а также методических указаний к курсовому проектированию и выполнению лабораторных работ по дисциплине «Управленческие решения».
Основные положения диссертации нашли отражение в учебных дисциплинах:
«Управленческие решения», «Экономика организации», «Информационное обеспечение управления», «Введение в специальность», читаемых студентам Государственного университета управления и слушателям послевузовского образования.
Основные положения и результаты диссертационного исследования были представлены и обсуждены на Всероссийских научных конференциях молодых ученых и студентов «Реформы в России и проблемы управления» (Москва, ГУУ, 2001, 2003); на Международных научно-практических конференциях «Актуальные проблемы управления» (Москва, ГУУ, 2002, 2003), опубликованы в журнале «Маркетинг» (Москва, ГУУ, 2006).
Результаты исследования являются обобщением и практической реализацией НИР «Обеспечение эффективного функционирования организации в условиях риска»
(№ госрегистрации 01.2.00307533).
Публикации. По теме диссертации автором опубликовано 8 работ, общим объемом 13 п. л.
Структура и объем диссертационной работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка из 120 наименований, приложений. Основной материал изложен на 150 стр., содержит 12 табл. и 49 рис.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы, сформулированы цели и задачи исследования, определены предмет и объект исследования и основные положения диссертационного исследования, составляющие научную новизну и имеющие практическое значение.
В первой главе диссертационного исследования «Исследование теории и практики управления затратами организации» исследован, уточнен и структурирован понятийный аппарат в рассматриваемой научной области;
разработана концептуальная схема управления затратами; проанализированы отечественный и зарубежный опыт управления затратами; классифицированы, отобраны и оценены методы, используемые при формировании затрат; проведен анализ возможности использования при управлении затратами этого инструментария.
Вопросы определения состава, формирования и управления затратами являлись объектом изучения с момента возникновения товарного производства, сложились различные научные школы, и в итоге понятие себестоимости промышленной продукции и связанных с нею терминов в специальной литературе трактуется неоднозначно. Поэтому в данной диссертации было проведено структурирование понятий и увязаны их отдельные элементы, а также уточнены такие ключевые понятия, как себестоимость промышленной продукции, полная, технологическая, производственная, цеховая себестоимости, затраты - накладные и основные, постоянные и переменные, косвенные и прямые и др. Себестоимость промышленной продукции в диссертационном исследовании рассматривается как совокупность всех текущих затрат на производство и реализацию продукции, выраженных в денежной форме.
Как следует из полученных результатов аналитической работы, на структуру себестоимости влияют следующие факторы: уровень специализации, кооперирования, концентрации, комбинирования и диверсификации производства;
особенности процесса создания продукции: уровень прогрессивности технологии, механизации и автоматизации труда, уровень использования технических средств, уровень организации производства и труда и др.; расположение организации по отношению к источникам сырья, энергетических ресурсов, рынкам труда и др.;
инфляционные процессы, изменение процентной ставки, финансовая политика.
Содержание понятия «себестоимость» позволило рассмотреть в различных срезах и исследовать процесс формирования затрат, выявить механизмы, формирующие затраты, следствием чего являются широкие возможности поиска процедур, способов, и приемов воздействия на величину затрат и их отдельные составляющие. Полученные группировки затрат дают возможность структурировать, оценивать уровень затрат, изменять его, а также выбрать адекватный способ определения величины каждого элемента.
Управление затратами – целенаправленное воздействие на общую величину затрат или на отдельные ее составляющие.
При управлении затратами важное значение имеет политика конкретной организации в области ценообразования, опирающаяся на критерии, от которых зависит выбор способа маневра уровнем цен с учетом действий конкурентов. Часто в организации вследствие несогласованности подходов к ценообразованию и управлению затратами возникают конфликты целей развития организации, что отражается на величине получаемой прибыли. Чрезвычайно важным в данной области является использование слаженного инструментария для управления затратами и постоянный контроль показателей рентабельности, так как любой коммерческой организации важно, какой ценой получен достигнутый результат.
Исследование позволило выявить динамизм структуры себестоимости и, как следствие – необходимость оперативного управления этим процессом изменений путем целенаправленного осознанного воздействия на соотношение отдельных составляющих затрат.
Поэтому в настоящее время весьма актуален поиск рационального механизма управления затратами, учитывающего взаимосвязи и взаимозависимости отдельных составляющих затрат и позволяющего без сложных аналитических расчетов объективно диагностировать уровень формирующихся затрат, выявлять тенденции их изменения и эффективно управлять как уровнем затрат, так и тенденцией их формирования.
Для формирования, регламентации и учета затрат были рассмотрены предлагаемые теорией и практикой методы. Из их числа с учетом особенностей использования этих методов и отдельных элементов в практике управления как собственно затратами, так и другими показателями деятельности организации были выбраны наиболее перспективные и для каждого из них сформулированы комплексы решаемых задач. В качестве примера приведен рисунок 1, характеризующий области возможного использования при управлении затратами одного из методов – АВС, а на рисунке 2 представлены основные задачи, которые решаются с помощью этого же метода. Аналогично характеризованы все методы, представленные на рисунке 3.
Сокращение излишних или предприятия с точки зрения отслеживания базе объективного анализа Рисунок 1 - Области возможного использования AВС - метода при управлении ликвидация излишних Рисунок 2 - Основные задачи
, которые могут решаться с использованием ABC метода Такое исследование позволило определить, какие задачи можно решить каждым из методов, и сделать выводы об эффективности применения данного метода для реализации различных функциональных задач управления.
Исследование показало, что каждый метод специфичен, характеризуется сильными и слабыми сторонами и ориентирован на выполнение определенного комплекса расчетов, который может рассматриваться как завершенный комплекс, а отдельные расчетные процедуры – как унифицированные фрагменты процесса управления затратами.
Таким образом, в каждом методе управления затратами были выделены определенные группы процедур или отдельных операций, которые можно представить как этапы реализации управления затратами на базе конкретного метода.
Обработка полученных результатов позволила уточнить назначение некоторых методов, в том числе целесообразные границы их использования на практике (рисунок 3).
Представляется целесообразным управление затратами осуществлять путем целенаправленного воздействия как на отдельные составляющие затрат - с одной стороны, так и на динамику их формирования, то есть на процесс - с другой.
Следовательно, управление затратами можно рассматривать как двуединый процесс, а эффективный механизм управления затратами должен включать органичное соединение элементов, обеспечивающих управление формированием составляющих затрат, а также осуществлять контроль процедурности этого процесса.
Взаимодействие элементов механизма позволяет найти оптимальное сочетание составляющих затрат и результата. Сущность самого процесса управления затратами сводится к тому, чтобы найти оптимум или хотя бы рациональное (приемлемое) соотношение между всеми видами затрат, каждой его составляющей и получаемым результатом (объемом выпуска, прибылью и т. п.).
На базе выполненного исследования и обобщения теории и практики формирования, учета и корректировки затрат была разработана концептуальная схема управления затратами, послужившая основой для разработки теоретических положений и методических рекомендаций по эффективному управлению затратами (рисунок 4).
При оценке каждой ситуации возникает потребность построения такого варианта соотношений различных показателей, который будет если не наилучшим, то хотя бы рациональным, и соизмерения его с реально полученным. Затраты в настоящем периоде формируют затраты будущих периодов, а также будущий результат. Предлагаемый механизм должен обладать не только возможностями Стандарт-кост – по установленным Стратегический анализ затрат (SCA) –перестройка и управление объединенного учета запасов и Концепция управления затратами жизненного цикла (LCC - life cycle расходами на производство изделия другими на стадии его проектирования Функционально-стоимостной наиболее напряженного элемента ABC (activity based costing– «учет устанавливается зависимость между к российской оптимизационзатратами и различными действительности ные задачи производственными процессами Концепция цепочки ценностей – пошаговый процесс расчета Стратегическое управление позиционирования • Анализ затратообразующих Рисунок 3 - Методы, элементы которых целесообразно использовать для управления затратами при решении различных Управление затратами целенаправленное воздействие на общую величину затрат или на отдельную ее составляющую • приемы воздействия оперативно регулировать затраты в текущем периоде, но и быть ориентированным на перспективы развития организации.
Во второй главе диссертационного исследования «Управление затратами на базе контура предельно допустимых затрат (КПДЗ)» предложена концепция оперативного управления затратами на производство промышленной продукции, отличающаяся простотой и прозрачностью реализуемых процедур мониторинга и оценки реального состояния системы с точки зрения допустимого уровня затрат, в основу которой положено использование контура предельно допустимых затрат (КПДЗ); разработаны процедуры процесса управления затратами и контроля их уровня на базе КПДЗ; обоснованы теоретические положения по построению КПДЗ, обеспечивающего управление затратами в реальном масштабе времени; предложены рекомендации по отбору показателей, играющих принципиальную роль в управлении затратами и используемых при построении КПДЗ.
Процесс управления затратами характеризуется высоким динамизмом, что обусловливает постоянную потребность оценки сложившегося уровня затрат, отличающейся достаточно высокой трудоемкостью расчетов (построение модели, определение критериев оценки, взаимозависимости элементов модели, выявление тенденции формирования затрат и т. п.). Поэтому актуально ускорение этого процесса. Перспективным решением этой задачи является определение области таких затрат и получаемых результатов деятельности организации, которые бы характеризовали безусловную эффективность ее функционирования. Этой цели служит разработанная в диссертации концепция определения области эффективного протекания процесса формирования затрат, то есть установления границ этой области: их максимальной и минимальной величин.
Изменение каждого элемента затрат и показателей деятельности организации можно представить в виде луча – совокупности чисел, каждое из которых характеризует величину соответствующего элемента затрат, финансового, экономического или любого другого показателя, выбранного в качестве контрольного, в привязке к конкретному моменту времени. Количество таких показателей П не регламентировано ( i = 1, n ) и определяется для каждой организации индивидуально с учетом масштабов производства, структуры затрат, устойчивости функционирования и т.п. ( П i, i = 1, n ). В различные моменты времени ( = 1, T ) эти показатели принимают соответствующие значения ( П iф ). Таким образом, всю совокупность показателей в привязке ко времени ( П iф, i = 1, n, = 1, T ) можно представить «пучком» лучей, выходящих из одной и той же точки пространства и разнонаправленных. Количество этих лучей должно быть равно количеству отслеживаемых (контрольных) показателей. Каждый из лучей содержит конкретные величины отслеживаемых показателей в привязке к конкретному моменту времени, представленных в различных измерителях: натуральных, условных, трудовых, стоимостных и др. Например, рентабельность – в процентах, выпуск – в штуках, заработная плата – в рублях и т.д., то есть так, как привычно для пользователя.
«