РОССИЙСКАЯ АКАДЕМИЯ НАУК

ИНСТИТУТ ГОСУДАРСТВА И ПРАВА

На правах рукописи

ДЕМЧЕНКО Павел Геннадьевич

ПРАВОВЫЕ И ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО

АДМИНИСТРИРОВАНИЯ

Специальность 12.00.14 – Административное право, финансовое право,

информационное право

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук

МОСКВА —2009

Работа выполнена в Секторе налогового права Институту государства и права Российской Академии наук.

Научный руководитель: кандидат юридических наук Цыганков Эдуард Михайлович

Официальные оппоненты: доктор юридических наук Горбунова Ольга Николаевна кандидат юридических наук Захарова Наталия Альбертовна

Ведущая организация: Московская государственная юридическая академия

Защита диссертации состоится 28 января 2010 г. в 12-00 на заседании диссертационного совета Д.002.002.02 в Институте государства и права РАН по адресу: 119991, Москва, ул. Знаменка, д.10.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Института государства и права РАН по адресу: 119991, Москва, ул. Знаменка, д.10.

Автореферат разослан «25» декабря 2009 г.

Ученый секретарь Диссертационного совета Кандидат юридических наук Е.В.Понизова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ.

Актуальности темы диссертационного исследования.

Переход российской экономики на рыночные принципы хозяйствования сопровождается коренными изменениями в функциях и методах государственного регулирования, появились сферы деятельности государства, направленные на обеспечение функционирование финансовых, налоговых, бюджетных механизмов государственной системы. Однако, успешное формирование любой отрасли государственного управления невозможно без создания правовой базы, не только соответствующей уровню существующих общественных отношений в данной области, но и способствующей их развитию и совершенствованию.

Право в целом, все его отрасли служат обеспечением управления в обществе, социального управления и управления государством.

Административная деятельность в налоговой сфере не является исключением и представляет собой одно из самых сложных правовых явлений в цепи отношений между государством, его населением и обществом в целом, в котором максимально ярко выражается сущность самого права, проявляется связь с большинством других ключевых правовых явлений, таких как правовая норма, правонарушение, ответственность и другие.

Достижение целей, стоящих перед налоговой системой государства, обеспечивается не только наличием соответствующей правовой базы, но и созданием эффективного механизма по организации сбора налоговых платежей и контроля за исполнением обязанными лицами налоговой обязанности. Жизнеспособность этого процесса также находится в прямой зависимости от правовой обоснованности применяемых уполномоченными органами государственной власти форм и методов налогообложения и налогового контроля.

Налоги, являясь неотъемлемым атрибутом государства, возникают и изменяются под его непосредственным влиянием, а также становятся «…методом новой системы управления, универсальным регулятором в экономической, социальной, юридической, внешнеполитической областях1».

Это объясняет то обстоятельство, что формирование норм права, регулирующих налоговые отношения, происходит достаточно динамично, а законодательные акты о налогах регулярно подвергаются многочисленным изменениям. Например, только с 2007 по 2009 годы изменения в законодательство о налогах и сборах вносились более 60 раз; 2006 год был ознаменован принятием Федерального закона «О внесении изменений в часть администрирования»2, целью которого являлось совершенствование ряда важных элементов налоговых отношений, таких как, например, налогового контроля, процедур налоговых проверок, улучшения условий для самостоятельного исполнения налогоплательщиками обязанностей по уплате установленных налогов и сборов, расширения гарантий соблюдения прав и законных интересов всех участников налогового процесса. Подготовка этого закона, направленного на построение оптимальной модели взаимоотношений налоговых органов и предпринимателей, длилась более года, тем не менее, он в полной мере не решил поставленных перед ним задач. Несмотря на то, что впервые в наименовании данного закона было законодательно закреплено понятие «налоговое администрирование», ни в самом тексте закона, ни в последующих поправках к нему не было сформулировано определение данного термина. А.В.Брызгалин отмечает, что «ни Налоговый кодекс, ни иные акты законодательства о налогах и сборах не только не раскрывают содержание категории «налоговое администрирование», но и вообще данного термина нигде текстуально не содержат. Поправки коснулись почти всех статей первой части НК РФ (и каких-то статей второй - Щепетев В.И., История государственного управления в России, Спб, 2004 г., с.30, Балакина А.П., Признаки налога: их содержание и особенности регулирования, Законодательство, 2005, № 2, с.24-29.

- Собрание законодательства РФ, 31.07.2006, № 31 (1 ч.), ст. части), поэтому создается впечатление, что вся первая часть НК РФ (и немного вторая) – это все сплошное налоговое администрирование, и больше ничего, кроме этого администрирования, в первой части НК РФ нет 1». И до настоящего времени законодательно не определено, что же представляет собой «налоговое администрирование», нормами каких отраслей права оно регулируется, не определен предмет правового регулирования. В то же время, при неопределенности таких важных юридических элементов, на необходимость совершенствования налогового администрирования указывают первые лица государства. Так, в своем Бюджетном послании, определяющим впервые конструкцию бюджета страны на 2008-2010 годы2, Президент РФ В.В.Путин указал на наличие нерешенных проблем как в налоговой политике в целом, так и в осуществлении налогового администрирования: «В настоящее время требуется дальнейшая администрирования, в целях создания комфортных налоговых условий для перехода отечественной экономики на инновационный путь развития».

Аналогичная позиция прозвучала в выступлении Д.А.Медведева: «Развитие современной экономики должно опираться на активность не только нескольких крупных, но и сотен средних предприятий, на деятельность десятков тысяч малых предпринимателей. Одним из препятствий такому, по сути, инновационному прорыву является ситуация в налоговой сфере. … наша налоговая система должна быть конкурентоспособна по отношению к налоговым системам других стран»3.

Приведенные аргументы свидетельствуют о том, что результаты юридических исследований в отношении налогового администрирования - Брызгалин А.В., Закон о налоговом администрировании, или новые правила игры на налоговом поле (краткий анализ основных изменений, внесенных в НК РФ Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ), СПС «Гарант»

- Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 «О Бюджетной политике в 2008 - 2010 годах», правовая система «Консультант+»

- Медведев Д.А., Выступление на V Красноярском экономическом форуме, 15.02.2008, официальный Интернет-сайт Медведева Д.А. http://www.medvedev2008.ru/ актуальны, пополняют налоговую теорию, а также оказывают практическое влияние на формирование законодательной базы налогообложения. За период с 2005 по 2009 г.г. было принято более 65 законов, регулирующих налоговые отношения. Большое значение для формирования правовой базы налогового администрирования имеют принятые в этот период Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами»1, Федеральный закон от 04.11.2005 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию административных процедур урегулирования споров»2.

Очевидно, что достигнуть успеха при осуществлении налогового администрирования возможно лишь опираясь на соответствующее правовое знание, на достижения юридической науки. Т.к. право опосредует процесс диссертационная работа направлена на исследование, как правовых основ, так и правовой организации управления налоговой сферой. Сформулировано определение этого процесса, проведен анализ его места и значения не только в системе налоговых отношений, но и в деле обеспечения жизнеспособности и целостности, как самого государства, так и всех сфер социальной жизни.

Исследование правовых основ налогового администрирования как самостоятельного явления, должно содействовать его стабильному развитию, созданию соответствующей законодательной базы, определению методов и форм реализации властных полномочий государственных органов и должностных лиц.

Все эти обстоятельства свидетельствуют о том, что перед юридической наукой стоит задача сформировать такую нормативную базу налогового - Собрание законодательства РФ, 01.01.2007, № - Собрание законодательства РФ, 07.11.2005, № 45, ст. администрирования, для которой, помимо иных, характерным признаком являлась бы ее стабильность, основанная на правовых принципах современного государства, обеспечивающих интересы и потребности максимального большинства населения страны.

Состояние научной разработанности темы исследования Важные положения теории административного и налогового права, налоговой политики и управления были исследованы в научных работах таких специалистов как Алексеева С.С., Аронова А.В., Ашмариной Е.М., Байтина М.И., Банхаева Ф.Х., Бачило И.Л., Брызгалина А.В., Букаева Г.И., Бурцева Д.Г., Викулина А.Ю., Винницкого Д.В., Верстовой М.Е., Гаджиева Г.А., Горбуновой О.Н., Грачевой Е.Ю., Гулиева В.Е., Захаровой Р.Ф., Курбатова А.Я., Пепеляева С.Г., Петровой Г.В., Исаева А.А., Горского И.В., Ильина Е.П., Журавлевой Т.А., Сажиной М.А., Караваева И.В., Карасевой М.В., Кучерова И.И., Лукашевой Ю.А., Малько А.В., Мозолина В.П., Нерсесянца В.С., Тихомирова Ю.А., Томарова В.В., Топорнина Б.Н., Тосуняна Г.А., Хаманевой Н.Ю., Химичевой Н.И., Цыганкова Э.М., Черника Д.Г., Чиркина В.Е., Шамхалова Ф., Шульженко Ю.Л. и многих других. Эти труды имеют высокую научную и практическую ценность, однако, при общей разработанности вопросов, связанных с исследованием теоретических основ налоговых отношений, нерешенным остается ряд задач правового регулирования в данной сфере, связанных с назначением налогового администрирования, определением его механизма и внутреннего содержания, формулированием его правовых основ и организационно-правовых принципов. В этой связи, учитывая универсальный характер и особенности налоговых отношений, в представленной работе исследуются правовые основы механизма налогового администрирования, его правомерность, а также ряд других вопросов, ранее не исследовавшихся в теории налогового права. При подготовке работы особое внимание было уделено выводам и разъяснениям, сформулированным в судебных актах Конституционного суда, Верховного суда и Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.

Предмет и объект диссертационного исследования Предметом диссертационного исследования явилась система общественных отношений, складывающаяся в процессе осуществления государством управленческой деятельности в сфере налогообложения. Это объясняется тем, что именно от правовой обоснованности деятельности государственных органов власти в данной сфере непосредственно зависит положительный результат и эффективность функционирования налоговой системы, и, как следствие, жизнеспособность общества, государства, благополучие большинства граждан. Важной причиной выбора предмета исследования является и то обстоятельство, что эффективность налоговой деятельности государства в сфере налогообложения находится под влиянием различных групп субъективных и объективных причин, в основе которых могут находиться не только не только публичные, но и частные интересы.

Объектом исследования явились правовые и методологические основы деятельности государства, направленные на установление налоговых правил, их регулирование и контроль за их выполнением.

Цель и задачи диссертационного исследования администрирования как самостоятельной сферы деятельности государства, определение предмета и методов правового регулирования; формулирование юридического определения налогового администрирования, выделение его правовых, организационных и методологических основ.

Исходя из поставленной цели, решению подлежат следующие задачи, определяющие логику исследования и его структуру:

- рассмотреть развитие теоретической базы налогообложения в юридической науке, исследовать правовые предпосылки возникновения администрирования с функциями государства;

регулирования, функции;

- обосновать тезис о том, что налоговое администрирование базируется на специальных отраслевых принципах налогового права;

исследовать механизм налогового администрирования с позиции налоговой теории и практики;

- сформулировать определение налогового администрирования, опираясь на конституционные принципы и принципы налогового права;

общественных интересов и интересов государства в процессе налогового администрирования;

- определить значение актов судебной власти для формирования системы налогового администрирования в Российской Федерации.

Защите подлежат следующие положения:

1. Налоговое администрирование представляет собой определенную налоговой политикой процессуально регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового законодательства, осуществления контроля обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности.

2. Налоговое администрирование представляет собой самостоятельную сферу деятельности государства, у которой можно выделить собственный предмет правового регулирования, правовые источники и специальные методы. В представленной работе утверждается, что предметом налогового администрирования являются общественные отношения, находящиеся в зависимости от проводимой налоговой политики, и направленные на установление перечня и существенных условий налогов (сборов) в исключительно законодательном порядке; по корректировке системы налогов; по взиманию налогов; общественные отношения, возникающие в процессах налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Налоговое администрирование подлежит регулированию нормами налогового законодательства.

3. Налоговое администрирование является неотъемлемой частью современной налоговой системы, а его появление и развитие связано с созданием правового государства, в котором признание, соблюдение и защита прав и свобод человека являются его обязанностью.

администрирования являются:

- принцип достижения целей и решение задач налоговой политики;

-принцип администрирования;

- принцип единства юридической теории и практики;

- налоговая нагрузка, а также формы и методы налогового администрирования должны иметь правовое основание;

-при осуществлении налогового администрирования необходимо обеспечение соблюдения прав и интересов налогоплательщиков, установленных Конституцией Российской Федерации и законодательством о налогах и сборах;

государства присущи собственные функции, в числе которых можно выделить такие как:

конституционных правовых принципов и норм налогового права;

- функцией налогового администрирования является регулятивность, т.е. способность обеспечить управляемость и организованность налоговых отношений, уравновесить индивидуалистические амбиции граждан и требования публичных интересов;

налогоплательщиков, установленных налоговым законодательством, обеспечение социальной защиты человека, его прав и свобод, которые гарантированы ему Конституцией и Законами Российской Федерации;

- поддержание социального равновесия путем уменьшения неравенства между реальными доходами социальных групп населения;

- обеспечение целостности и сохранности общества, формой которого выступает государство.

5. Правовое значение налогового администрирования заключается в обеспечении публичного правопорядка в сфере налогообложения, упорядочения системы применения государственного принуждения в процессе изъятия части собственности налогоплательщиков на публичные (государственные) нужды, предупреждение и разрешение неминуемых при этом индивидуальных и социальных конфликтов и споров.

6. На современном этапе развития налогового администрирования в России в некоторых случаях возможно признание актов высших судебных органов, которые оказывают непосредственное воздействие на налоговое администрирование, источником налогового права.

7. Налоговое администрирование представляет собой правомерную сферу деятельности государства, целью принятия законов в котором должно явиться установление правовых принципов, определяющих специальные юридические приемы и методы, посредством которых органы власти могут придавать функционированию налогового механизма заданное направление и при необходимости осуществлять их координацию.

Теоретическая и методологическая основа исследования Теоретическую и методологическую основу исследования составили работы российских и зарубежных авторов в области налогового права и управления.

Нормативную базу исследования составляет Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Указы Президента РФ, определяющие основные направления налоговой политики России, ее цели и задачи.

Научная новизна представляемого исследования заключается:

в раскрытии сущности налогового администрирования как самостоятельной сферы деятельности государства, в основе которой лежат принципы налогового права, с поэлементным исследованием теоретикометодологической основы, в том числе предмета и методов правового регулирования, правовых источников, форм реализации;

- в предложении определения налогового администрирования в широком значении:

регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового законодательства, осуществления контроля за выполнением налогоплательщиками установленных законом обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности, и в узком значении как систему управления органами власти налоговыми отношениями, включающей в себя совокупность юридических методов и приемов, а также средств информационного обеспечения, посредством которых органы власти придают функционированию налогового механизма заданное законом направление.

- в выделении правовых и организационных основ налогового администрирования с раскрытием внутреннего содержания и определением значимости функции контроля и актов судебной власти. Диссертантом сформулированы правовые принципы налогового администрирования и предложено определение организации налогового администрирования как административного характера, направленную на решение задач, определенных налоговой политикой государства;

- предлагается определение налоговой системы, представляющей собой не только совокупность действующих налогов и сборов, но и систему отношений по их установлению, изменению или отмене их существенных условий.

- сформулировано определение налогового контроля, который, по законодательством деятельность органов государственной власти по выявлению, предупреждению и пресечению ошибок и злоупотреблений в исполнении (неисполнении) требований налогового законодательства, выделены такие функции налогового контроля как: корректировка процессов налогового администрирования, профилактика и предупреждение правонарушений, функция правоохраны, т.е. пресечения неправомерных действий и привлечения к юридической ответственности.

администрирования – правовых, организационных и методологических.

определяется его ориентацией на решение задачи административноправового регулирования налогового процесса, построения эффективной налоговой системы, создания совершенного налогового законодательства, отвечающего задачам развития российского государства и общества. В работе предложен концептуальный подход по регулированию налоговых отношений, обоснованы формы и методы практического совершенствования правовой базы налоговой системы.

В практическом аспекте актуальность и острота любого вопроса о налоговом администрировании предопределена его тесной связью с экономическими интересами государства, проблемами государственного управления, учетом частных и публичных интересов.

Автор участвовал в обсуждении проблем налогового права на тематических заседаниях сектора налогового права Института государства и права РАН, на научных конференциях, посвященных налоговому администрированию, в том числе организованных Институтом государства и права РАН, Торгово-промышленной палатой, НИИ проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной прокуратуре РФ, Московской академией экономики и права.

Основные теоретические положения и выводы, практические рекомендации были представлены в докладах и выступлениях автора, а также в 5 опубликованных трудах диссертанта.

Основные положения, выводы и предложения получили одобрение на заседаниях сектора налогового права Института государства и права РАН, а также в практической работе диссертанта.

диссертационного исследования и состоит из введения, двух глав: первая глава озаглавлена как «Понятие налогового администрирования и его правовые основы» и включает в себя 3 параграфа, вторая глава включает в себя 5 параграфов и носит название «Правовая организация налогового администрирования», а также заключения, библиографического списка использованных источников и литературы.

П. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

Во введении к диссертационной работе обосновывается актуальность темы исследования, состояние ее научной разработанности, формулируются объект, предмет, цели и задачи, указываются методы исследования, дается обзор источниковедческой и эмпирической базы, подчеркивается научная новизна и практическая значимость работы, указываются способы апробации полученных результатов.

администрирования и его правовые основы», включающей 3 параграфа, рассматриваются теоретические вопросы, связанные с возникновением налогового администрирования, в том числе, исследуются основные правовые предпосылки возникновения налогового администрирования как сферы деятельности государства. Определены цели и функции налогового администрирования, сформулировано его юридическое определение.

Первый параграф «Правовые предпосылки возникновения налогового администрирования» посвящен выделению и исследованию причин государственного регулирования налоговых отношений; одной из них является возникновение у государства все возрастающих социальных обязательств, требующих формирования материальных источников для их исполнения.

Другой причиной возникновения государственного управления налоговыми отношениями является наличие заинтересованности большинства граждан в создании системы правовой защищенности, в обеспечении правопорядка, их стремление к организованному ведению общественно значимых дел, что, в свою очередь, порождает потребность создать необходимую для этого материальную основу, существование которой обеспечивалось бы вне зависимости от субъективного желания меньшинства.

В работе дан анализ наиболее значимым аспектам развития норм права дореволюционного периода и налогового законодательства советского времени.

Обоснован вывод о том, что налоговое администрирование не только находится в зависимости от общества как социальной системы, уровня его культурных достижений, развивается вместе с ними и обусловлено внутренними общественными связями, но и опирается на правовые факторы, которые в основном зависят от степени социального и правового развития данного общества: чем выше эти степени, тем слабее проявляется администрирование.

Также, важной причиной возникновения государственного регулирования налоговых отношений является наличие у государства такой задачи как разрешение возникающих между различными группировками или отдельно взятыми индивидами противоречий и конфликтов: в сфере налоговых отношений именно налоговое администрирование направлено на достижение компромисса в конфликтах.

В работе обоснован вывод о том, что налогоплательщик сотрудничает с государством, главным образом, благодаря интересу, налоговые отношения возможны и без того, чтобы такой интерес был бы подкреплен четко сформулированными нормами, т.е. налоговое администрирование является результатом взаимных обязательств. Это утверждение объясняет тот факт, что в настоящее время практически нет ни одной развитой страны мира с исключительно рыночным хозяйством, т.е. хозяйством, существующим без государственного воздействия. Повсеместно государство в той или иной степени вмешивается в процесс ценообразования посредством налогового регулирования.

Отмечено, что при осуществлении налогового администрирования уполномоченные органы государственной власти должны руководствоваться конституционным положением о том, что права и свободы человека определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти.

В работе предложено определение налоговой системы, раскрывающее значение административной роли государства и правовых основ, лежащих в основе формирования всей системы налоговых отношений:

налоговая система представляет собой не только совокупность действующих налогов и сборов, но и систему отношений по их установлению, изменению или отмене их существенных условий.

Во втором параграфе «Понятие налогового администрирования»

обосновывается его определение.

Отмечено, что по своей сущности – «управление» может пониматься очень широко – начиная с управления государством, и очень узко, как, рассматривать как обособленную управленческую деятельность.

Согласно Конституции Российской Федерации государственная власть исполнительную и судебную. Соответственно, применительно к налоговой сфере, система отношений строится по следующей схеме:

формирование налоговой политики;

установление обязательств для налогоплательщиков со стороны законодательной власти;

организация исполнения требований налогового законодательства, в законодательства - со стороны органов исполнительной власти (ст.4 ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»1);

осуществление правосудия при возникновении налоговых споров органами судебной власти.

- Собрание законодательства РФ, 22.12.1997, № 51, ст.5712.

В настоящее время задача осуществления налогового контроля является основной для органов исполнительной власти в налоговой сфере.

Это нашло закрепление в ст.30 НК РФ, где прямо указано, что «налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах».

Отмечается, что налоговое администрирование, как организационноуправленческая система реализации властных правомочий, должна включать такую «совокупность форм и методов, использование которых призвано налоговые поступления в бюджетную систему» 1. Поэтому обеспечить налоговое администрирование должно осуществляться такими методами и формами, которые позволяли бы направлять налоговые отношения в русло, определенное содержанием налоговой политики. Прежде всего, это должно налогоплательщиков к наиболее полному исполнению своих налоговых обязанностей. К их числу можно отнести такие условия, как: установление справедливых, соразмерных и объяснимых налогов, осуществление мероприятий налогового контроля в основе которых лежат научно обоснованные формы и методы его осуществления, формирование понятного и стабильного налогового законодательства, и т.д.

В работе выделяются такие методы налогового администрирования как налоговое планирование, построение организационно-функциональной структуры, налоговое регулирование, налоговый контроль, анализ полученных результатов и принятие решений.

администрирования, обусловленные федеративной конструкцией государственного устройства в Российской Федерации. Так, в государстве, в котором осуществлено конституционное разделение властей по вертикали, создание вертикальной подчиненности в цепочке «центр - регионы»

объясняет наличие различных методологических основ построения - Дадашев А.З., Налоговое администрирование в РФ, Москва, 2003.

налоговых отношений на «верхних» и «нижних» уровнях налогового управления: на разных «этажах» института налогового администрирования различны как содержание, так и методы его осуществления.

Сформулировано определение налогового администрирование, которое представляет собой, в широком смысле, определенную налоговой политикой процессуально регламентированную деятельность уполномоченных органов государственной власти по формированию и корректировке норм налогового налогоплательщиками установленных законом обязанностей, применения к виновным лицам правовых и обоснованных мер ответственности, а с другой налоговыми отношениями, включающую в себя совокупность юридических методов и приемов, посредством которых органы государственной власти придают функционированию налогового механизма заданное законом направление.

администрирования»: в нем проведен анализ правовых источников налогового администрирования, выделены его функции и правовые принципы.

В работе отмечено, что, осуществляя администрирование налоговых отношений, государство претендует на роль общественной власти, принимая на себя функции «аппарата, гарантирующего эффективность соблюдения Именно поэтому, отношения в сфере налогообложения непосредственно связаны с осуществлением налогового контроля. При этом общественные отношения, входящие в сферу налогового администрирования, можно сгруппировать как отношения: по формированию налоговой политики;

установления перечня налогов и сборов (их существенных условий) в законодательном порядке; по корректировке системы налогов в зависимости Рулан Н., Юридическая антропология, с.29, Москва, от конкретной экономической и социальной ситуации; по взиманию налогов;

возникающие в процессе налогового контроля; возникающие в процессе обжалования действий органов власти; возникающие в процессе привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Законодательство, направленное на регулирование налогового администрирования, традиционно обозначают как налоговое. Однако, в Налоговом кодексе РФ термин «налоговое законодательство» не содержится.

Остался не урегулированным этот вопрос и в Федеральном законе РФ от 27.07.06 № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные совершенствованию налогового администрирования».

Особое положение занимают акты высших органов судебной власти, касающиеся не только рассмотрения налоговых споров, так и толкования законодательных норм.

Налоговое администрирование затрагивает, прежде всего, отношения на стыке публичных и частных интересов. Поэтому весь смысл его правового регулирования заключается в обеспечении публичного правопорядка в сфере налогообложения, упорядочение системы применения государственного принуждения в процессе изъятия части собственности налогоплательщиков на публичные нужды, предупреждения и разрешения неминуемых при этом индивидуальных и социальных конфликтов и споров. В силу этой специфики налоговое администрирование не может быть бесконфликтным.

В работе выделены функции и правовые принципы налогового администрирования. Так, к функциям налогового администрирования необходимо отнести: сохранение общества, формой которого выступает государство, и обеспечение его потребностей; социальная функция;

регулирующая функция, и др.

следующие: принцип законности административной деятельности, принцип реализации налоговой политики при осуществлении мер налогового администрирования; неизменность и постоянство принципов налогового администрирования и деятельности уполномоченных органов; принцип равенства налогоплательщиков и налоговых органов перед законом и судом, и др.

Глава 2 «Правовая организация налогового администрирования»

включает в себя 5 параграфов и посвящена анализу организационных основ зависимости налогового администрирования от налоговой политики государства, в том числе при осуществлении мер налогового контроля, администрирования, а также влияние судебных актов высших судебных органов на систему налогового администрирования.

В первом параграфе «Налоговая политика – инструмент правового регулирования налогового администрирования» рассматриваются понятие налоговой политики, вопросы ее влияния на систему налоговых отношений.

формировать и реализовывать политику в самых различных областях функционирования общества. В этой связи необходимо отметить, что налоговая политика имеет свои особенности – она отражает специфические признаки существующей государственной власти и руководствуется интересами управленческого аппарата, доминирующих социальных групп, т.е. направлена на их обеспечение.

Под налоговой политикой следует понимать основной элемент общегосударственной политики в сфере налоговых отношений, где субъектом управления является государство, а непосредственным объектом управления служат налоги и налоговая система. Исследуя структуру налоговой политики, очевиден вывод, что ее реализация осуществляется с помощью определенных действий-решений, которые, в свою очередь, находятся в зависимости от ее целей. Поэтому, для налоговой политики своевременного выявления их расхождений и внесения необходимых изменений, т.е. можно сделать вывод, что налоговая политика выступает как единство целей, принимаемых мер и результатов.

налоговой политики, выраженной в элементном сочетании: цель - решение результат – в работе были исследованы следующие вопросы:

а) какие нормативные правовые акты посвящены налоговой политике?

б) какие нормы права могут отвечать за реализацию политических решений?

В соответствии с п.3 ст.80 и п. «е» ст.84 Конституции РФ, Президент Российской Федерации определяет основные направления внутренней и внешней политики государства, которые он указывает в своих ежегодных посланиях Федеральному собранию. В соответствии с Федеральным конституционным законом РФ от 17.12.1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации»1, полномочиями по разработке и реализации налоговой политики наделено Правительство Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ (ст.4)2 расширил полномочия Правительства РФ, соединив полномочия по выработке государственной политики в сфере налогов и сборов с полномочиями по нормативно-правовому регулированию, что является средством для достижения намеченных целей. Следует отметить, что цели налоговой политики имеют двойственный характер. В одном случае они обуславливаются общими правовыми принципами и определяющими, что права человека являются наивысшей ценностью, что политика государства направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека, гарантирующими свободу - Собрание законодательства РФ, № 51, 22.12.1997, ст. - Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. экономической деятельности; а в другом случае – они предопределяются таким признаком налогов как их фискальный характер и решают задачи усиления системы налогообложения. Как обязательный платеж налог не несет в себе ничего регулирующего. Но лишь как платеж и только потому, что он принудительный, установленный в законодательной процедуре, своим размером и условиями взимания он может выступить в качестве правового метода регулирования, создавая репрессивные условия или, наоборот, стимулируя развитие той или иной области хозяйства или научной деятельности. На региональном уровне, обеспечивая единство налоговой политики в государстве, реализация ее направлений осуществляется органами государственной власти субъекта Российской Федерации.

Государственным органом налогового администрирования является Федеральная налоговая служба, которая реализует государственную политику в налоговой сфере и разрабатывает административные регламенты, определяющие административные процедуры.

Отмечается, что налоговая политика оказывает влияние на выбор методов и средств налогового администрирования, включая меры принуждения и санкции, которые получают свою реализуемость и непосредственное выражение в деятельности налоговых органов.

Современная налоговая практика выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщика: предупреждение нарушений и наказание (репрессивные меры).

Формирование налоговой политики в РФ представляет собой особый вид государственной деятельности, поскольку ей занимаются органы власти всех трех ветвей: законодательной, исполнительной и судебной - в пределах своей компетенции. Все они реализуют единые цели государства, проводя в налоговой политике определенную стратегическую линию.

налогового администрирования» проводится анализ организационных основ налогового управления, сформулировано определение организации политического, правового, административного характера, направленную на решение задач, определенных налоговой политикой государства. При этом отмечается, что, осуществляя организацию налогового администрирования, нельзя забывать об исторической обусловленности налогов национальными традициями и общественной психологией.

Созданное внутри государства и силами государственного аппарата, налоговое администрирование формируется сообразно и соответственно общественно-политическому устройству общества, типу государства, его задачам и проводимой налоговой политике. Нормы, устанавливаемые налоговым законом, должны базироваться на конституционных принципах, и, поэтому такой закон не может приспосабливаться к сиюминутным представителей законодательной и исполнительной власти. Именно из-за подвергается частым изменениям, особое значение приобретает значение администрирования.

В зависимости от источников формирования, организационноправовые принципы налогового администрирования можно разделить на две группы:

1. Общие принципы, в основе которых лежит подход к организации налогового администрирования без учета особенностей данного государства, например, всеобщность или справедливость налогообложения.

определенные налоговые концепции и формулируются условия для действий существующим социальным условиям.

В работе отмечается, что многие общие принципы сегодня не совсем актуальны, некоторые почти не соблюдаются, другие не имеют четких, точных и конкретных формулировок, а потому позволяют их трактовать так, что в результате сущность принципа искажается.

Например, очевидно, что любой закон о налоге должен отвечать принципу справедливости. Достичь же этого, как свидетельствует развитие справедливости и равномерности изначала понимали как принцип равного налогообложения, т.е. все обязанные лица должны уплачивать одну и ту же трансформировалось, и его стали понимать как принцип, декларирующий пропорциональное обложение. В Российской Федерации отношение к данному принципу также менялось. Если в ст.3 Налогового кодекса, налогоплательщика к уплате налогов исходя из принципа справедливости»1, то уже в редакции того же Закона, принятой 09 июля 1999 года2, ссылка на справедливость представляет собой категорию общечеловеческой ценности, тесно связанной с правовой культурой.

Часть 3 ст.75 Конституции РФ предусматривает, что федеральным законом РФ должны быть установлены общие принципы налогообложения и сборов. Конституционный суд РФ, разъясняя данное положение, подчеркнул, что «общие принципы налогообложения и сборов относятся к основным гарантиям, установление которых федеральным законом обеспечивает - Налоговый кодекс РФ ч.1, с.3, Собрание законодательства РФ, №31,03.08.1998, ст. - Налоговый кодекс РФ, ч.1, Собрание законодательства РФ, № 28, 12.07.99, ст. реализацию и соблюдение основ конституционного строя, основных прав человека и гражданина, принципов федерализма в Российской Федерации»1.

В самой Конституции РФ о принципах налоговых отношений непосредственно говорится очень мало. Поэтому необходимо ориентироваться на провозглашенные в Основном законе общие начала, которые должны быть воплощены в любой отрасли законодательства, а с учетом характера правоотношений – в налоговой отрасли особенно тщательно: речь идет о закрепленных в Конституции приоритете прав и свобод человека и гражданина, запрете на их ограничение иначе, как федеральным законом, признании и защите государством всех форм собственности, свободе экономической деятельности и т.д.

Используя термин «общие принципы налогообложения», Конституция РФ подчеркивает одну из характеристик этих принципов: они должны лежать в основе всей нормотворческой и организационной деятельности в налоговой сфере. В этой связи отметим, что общие принципы должны применяться независимо от того, закреплены ли они в тексте федерального налогового закона или нет. Поэтому, можно говорить об их надзаконном характере.

Третий параграф «Контроль – правовая форма регулирования налогового администрирования» посвящен исследованию налогового контроля как необходимой стадии налогового администрирования.

Диссертантом предложено определение налогового контроля, а также сформулированы задачи, на решение которых должны быть направлены контрольные мероприятия.

В работе отмечается, что обеспечение надлежащей налоговой дисциплины является важнейшим условием функционирования любого государственного образования. Высокая значимость налогов для государственного устройства обусловила постановку такой задачи для - Постановление КС РФ от 21.03.97 № 5-п «По делу о проверке конституционности положений абзаца второго пункта 2 ст.18 и ст.20 Закона РФ от 27.12.91, «Вестник Конституционного Суда РФ», N 4, государственного аппарата как создание эффективной системы налогового контроля.

неподчинения властям со стороны налогоплательщиков, и введение каждого нового налога порождало адекватную деятельность налогоплательщиков, направленную на поиски путей, позволяющих избежать его уплату.

Отношения по осуществлению налогового контроля имеют не столько администрирования контроль представляет собой систему наблюдения и проверки за процессом исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных ему законом, с целью устранить отклонения от заданных параметров. Иными словами правовая сущность контроля заключается в том, что субъект налогового администрирования – государство, в лице налоговых органов, осуществлял учет и проверку того, как управляемый объект – налогоплательщик - выполняет его предписания. В целом, основной целью налогоплательщику невыполнять налоговые требования становится невозможно, а в случае обнаружения такого невыполнения – обеспечить выполнение налогоплательщиком своих обязанностей при помощи правовых регуляторов, установленных законом.

При осуществлении налогового администрирования используются ряд методов, совокупность которых образует замкнутый цикл. В состав этих методов, как было упомянуто выше, входят: планирование, предполагающее установление целей и мероприятий для их достижения; определение функциональной структуры; осуществление мероприятий по регулированию и контролю, позволяющих анализировать ситуации, устанавливать степень достижения целей, а также позволяющие переходить к новому циклу администрирования - корректировке целей или постановке новых целей (планирование).

Таким образом, контроль, являясь завершающей стадией одного цикла администрирования, одновременно является и началом его нового цикла. Без него цикл управления будет разорван, т.е. управления как такового не будет.

Учитывая его особый характер, в п.59 федерального закона № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ в связи с администрирования» было сформулировано нормативное определение налогового контроля, оценив которое можно сделать вывод, что он представляет собой регулярную проверку должностными лицами уполномоченных органов соблюдения налогового законодательства, выявление нарушений налоговой дисциплины, а сам налоговый контроль представляет собой способ обеспечения законности. Однако, все же было бы неполно сводить только к этому сущность налогового контроля. Вторая его сторона - это наличие обратных связей, которые должны оптимизировать всю систему налогообложения. Необходимо, чтобы уполномоченные на это органы государственной власти не только констатировали нарушения налогового законодательства и осуществляли контроль за их устранением.

Важным этапом налогового контроля должна являться деятельность по установлению причинно-следственных связей выявленных нарушений, и на их основе разработка конкретных предложений и рекомендаций по улучшению не только функционирования всей системы налогообложения, но и предупреждению таких нарушений.

Исходя из вышеизложенного, в работе предложены ряд задач, которые должны быть решены в ходе проведения контрольных мероприятий:

1. выявление ошибок (злоупотреблений) со стороны налогообязанных лиц;

2. обеспечение устранения ошибок в выполнении требований налогового законодательства.

3. анализ факторов нарушения налогового законодательства и разработка мер по их предотвращению в будущем.

В работе сформулировано определение налогового контроля, представляющего собой установленную законодательством деятельность органов государственной власти по выявлению, предупреждению и пресечению ошибок и злоупотреблений в исполнении (неисполнении) требований налогового законодательства.

Из этого определения становятся понятны функции налогового контроля: корректировки процессов налогового администрирования, профилактики и предупреждения правонарушений, функции правоохраны, т.е. пресечения неправомерных действий и привлечения к юридической ответственности.

Важной специфической чертой налогового контроля является его государственно-властный характер. Отмечено, что, несмотря на то, что реализация контроля может быть связана с применением различных видов государственного принуждения, сам налоговый контроль к их числу не относится. Принуждение применяется в связи с неправомерными действиями.

Властный характер налогового контроля обусловлен спецификой налоговых правоотношений, основанных на фискальной функции налогов, нежеланием налогоплательщиков их уплачивать. В условиях недостаточно развитой организацией налогового контроля, несовершенства налогового законодательства, властность является необходимым условием эффективного функционирования налоговой системы в целом.

Параграф четвертый работы озаглавлен «Проблемы ограничения права при налоговом администрировании».

гражданина, обязанного перед обществом и государством частью своего имущества, имеет большое значение для достижения целей налогового администрирования, т.к. вполне очевидно, что, как всякие образования, функционирующее с участием мыслящих субъектов и коллективных целей, налоговые отношения и налоговая система сильно зависят от того, как они воспринимаются своими субъектами. Анализ налоговой этики необходимо начинать с выяснения того, возможно ли достижение общественного согласия при налоговом администрировании - или исполнение налоговых обязанностей достигается исключительно силой принуждения.

Права человека различны по своей сущности: выделяют права, которые выступают как прирожденные качества человека - право на жизнь, на личную неприкосновенность и др. Но существуют права, которые получают реальное воплощение только благодаря законодательной деятельности в государстве, например, защита собственности от посягательств, и т.д. В правовом государстве принятие законодательных актов должно осуществляться в соответствующей процедуре, отражая волеизъявление большинства граждан страны. Таким образом, и устанавливаемые налоговые требования не насаждаются извне, а выраженные в законодательном акте, имеют объективное обоснование и отражают волю большинства граждан.

Возлагая обязательства по обеспечению прав и интересов граждан на государственный аппарат, общество, требуя определенного результата, наделяет государство легитимной, общественной властью, контрольными и обеспечительными полномочиями. В свою очередь, государство, в целях удовлетворения общественных интересов, формирует систему обязанностей для всех субъектов общественной жизни, устанавливает меры юридической ответственности за их невыполнение, в этих целях ограничивает права и исключение конкретных прав из общей совокупности прав и свобод человека или сужение их объема, путем установления законом пределов их реализации, осуществляемое в определенных целях. Таким образом, при налоговом администрировании целью ограничения прав граждан является, с одной стороны, обеспечение публичных, общественных интересов, т.н.

«общего блага», а с другой стороны - прав и свобод отдельного гражданина.

Полномочия государства по ограничению прав собственников при налоговом администрировании имеют пределы, которые вытекают из его тесной взаимосвязи с гражданским обществом: публичные интересы не должны подавлять интересы частных лиц. Иными словами, требование пропорциональность между государственной целью и выбранными для ее достижения мерами. Нарушение этого правила приводит к невыполнению налоговых требований, а следствием этого является снижение безопасности общества и государства в широком смысле.

Государство не может создать такие условия налогообложения, чтобы достичь справедливости для всех. Цель его деятельности - обеспечить интересы большинства и разрешить проблему установления границы между противостоящими интересами субъектов налоговых отношений. История развития права собственности свидетельствует о том, что оно никогда не существовало в виде ничем не ограниченной власти собственника над вещью. Необходимость обеспечения прав и законных интересов участников налоговых отношений, в том числе и государства, всегда вынуждало право ставить свободу собственника в определенные границы. Ограничения права собственности имеют тенденцию к росту пропорционально концентрации власти в руках государственного аппарата, достигают максимальных пределов в условиях диктаторского режима и сводятся до минимума в условиях реальной демократии1. Но в любых условиях, в придачу к силе принуждения, должны быть созданы такие условия, когда насильственные действия будут пользоваться общественной поддержкой, а общество будет отказывается от мысли о сопротивлении насильственному отчуждению имущества. С этой целью государство должно совершенствовать налоговое - Камышанский В.П., Пределы и ограничения права собственности, Волгоград, с.14, администрирование, осуществляя комплекс организационных и правовых мероприятий, добиваясь принятия обществом, подавляющим большинством населения, как самих налоговых требований, так и обеспечивающих их мер.

В пятом параграфе «Значение судебных актов Конституционного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ для налогового администрирования» излагается анализ судебных актов высших судов Российской Федерации по спорам, связанных с налогообложением, а также исследуется роль и влияние судебных актов высших судов на развитие налогового администрирования.

В работе отмечается, что абсолютизация разделения власти приводит многих к суждениям о том, что суды не участвуют в формировании системы налогового администрирования. Вместе с тем, не вызывает сомнения то обстоятельство, что суды могут в порядке обжалования приостанавливать или отменять как нормативные акты о налогах, так и административные акты налоговых органов. Более того, в связи с нестабильностью налогового законодательства, по мнению председателя Высшего арбитражного суда РФ А.Иванова, «на суд возлагается дополнительная нагрузка, связанная с толкованием закона. Суд вынужден подчас давать более широкое толкование, иногда даже на уровне создания новой нормы права»1.

Согласно ст.2 НК, отношения по установлению, введению и взиманию налогов характеризуются властностью, распорядительностью и возможностью осуществления одной из сторон управленческих функций и полномочий по отношению к другой, подвластной стороне. В этой связи возникла необходимость создания такого общественного института, который был бы способен погашать споры, в основе которых лежит конфликт индивидуальных и публичных интересов. С учетом места в структуре государственной власти, именно судебная система была призвана обеспечивать гарантии соблюдения прав налогоплательщиков против возможного произвола налоговых администраций, и для этого наделена - Плешанова О., Коммерсантъ, 10.11.2006, № 210, с. фискальные амбиции государства. Однако, следует отметить, что Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с администрирования»1 в статью 101.2 Налогового кодекса РФ, определяющую порядок обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, было внесено дополнение, устанавливающее с 1 января 2009 года применение обязательного досудебного порядка урегулирования налоговых споров.

Поскольку суд является носителем государственной власти в сфере административного, уголовного и иного судопроизводства, судебную защиту правомерно рассматривать как синоним государственной деятельности, цель которой - защита прав и свобод личности. Следует признать, что, если цель государственной деятельности – это защита прав и свобод личности, то всегда - защиты с позиции государственного аппарата. И поэтому, судебная власть - это специфическая, независимая от других ветвь государственной возможность заставить людей повиноваться чужой воле. С этих позиций судебная власть, при рассмотрении налоговых споров в том числе, направлена на обеспечение подчинения людей той руководящей воле, которая выражена в законе, для чего органам судебной власти предоставлены различными субъектами конфликтов. Однако, оценивая возможности судов по урегулированию налоговых споров, необходимо исходить из того, что признание безусловной принадлежности судебной власти к государству снижает степень ее независимости, поскольку суд в такой ситуации - Собрание законодательства РФ, 31.07.2006, № 31 (1 ч.), ст. 3436, рассматривается сторонами, в первую очередь, как страж интересов государства, что особенно проявляется именно в налоговых отношениях, где одной из сторон является частное лицо, а с другой - само государство.

Необходимо признать, что в данном случае социальное значение суда размывается, т.к. суд уже нацелен не просто на максимально эффективное разрешение спора, но также и на учет соображений, связанных с проведением общегосударственной политики. Дела о налоговых спорах рассматриваются судами, образующих три самостоятельные ветви судебной системы: арбитражными, общей юрисдикции и Конституционным судами.

Отмечено, что при рассмотрении налоговых споров исключительное постановления Конституционного суда РФ занимают особое место среди судебных актов, оказывая неоценимое правовое значение для формирования внутригосударственным источником. Поэтому справедливо утверждение, что правовые основы налогового администрирования базируются на двухуровневой системе источников:

а) Конституции РФ и судебных актах Конституционного суда РФ, определяющих общие начала налогообложения;

б) базирующийся на указанном конституционном Налоговый кодекс РФ.

При этом роль и значение Конституции РФ для налогового права не ограничивается тем, что, являясь Основным законом, она содержит в себе «нормы соответствующего отраслевого содержания»1. Не менее важным является то обстоятельство, что Конституция РФ представляет собой критерий оценки всей системы норм и институтов налогового права на предмет их соответствия высшим ценностям, получающим конституционное администрирование обеспечивается при помощи Конституционного суда РФ, - Тосунян Г.А., Налоговое право России, с.130, Москва, который, в установленных случаях, дает конституционное толкование нормативных актов. Судебные акты Конституционного суда РФ, регулирующие налоговое администрирование, можно классифицировать на группы. Так, к первой группе отнесем решения Конституционного суда РФ по обоснованию и толкованию принципов налогообложения1. Несмотря на то, что сам термин «Принцип налогообложения и сборов» является конституционным понятием (ч.3 ст.75 Конституции РФ), а общие принципы налогообложения устанавливаются федеральным законом, впервые принципы налогового администрирования были сформулированы именно Конституционным судом РФ путем толкования базовых норм Конституции РФ о человеке, его правах и свободах как высшей ценности, равенства прав и свобод человека и гражданина, единства экономического пространства, признания и защиты государством всех форм собственности, и др. Ко второй группе Решений Конституционного суда РФ относятся судебные акты по вопросу толкования ст.57 Конституции РФ о законном установлении налогов и сборов.

В соответствии со ст.4 ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»2 арбитражные суды осуществляют правосудие путем разрешения экономических споров и рассмотрения иных дел, отнесенных к их компетенции. Согласно установленной Арбитражным процессуальным кодексом РФ1 подведомственностью, Арбитражные суды рассматривают в порядке административного судопроизводства возникающие из административных и иных публичных правоотношений экономические споры и иные дела, связанные с осуществлением организациями и гражданами предпринимательской и иной экономической деятельности;

поэтому основной массив налоговых споров разрешается арбитражными судами (ст.27 АПК РФ). В условиях развития системы налогового - Тосунян Г.А., указанное соч., с. - ФКЗ от 28.04.1995 N 1-ФКЗ «Об Арбитражных судах в Российской Федерации», Собрание законодательства РФ, 01.05.1995 г., № 18, ст.1589.

администрирования судебные акты приобрели особое значение для его правового регулирования. Позиции судебных органов на практику рассмотрения арбитражными судами налоговых споров, т.е. обязательные указания для нижестоящих судов, находят свое отражение в Постановлениях высшего судебного органа - Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ.

Согласно подведомственности рассматриваемых дел, установленной правоотношений, в том числе: заявления об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части, если рассмотрение этих заявлений не отнесено федеральным законом к компетенции иных судов; заявлениям об оспаривании решений и действий (бездействия) органов государственной государственных и муниципальных служащих. Эти же суды рассматривают дела о налоговых преступлениях.

На современном этапе развития налоговых отношений в некоторых случаях судебная практика имеет признаки внутригосударственного источника налогового права. Анализируя акты судебного нормотворчества в Конституционный суд РФ, Верховный суд РФ, Высший арбитражный суд РФ, на практике принимают акты, которые подлежат обязательному соблюдению судами, т.е. они регламентируют конкретные отношения вне Конституционного суда РФ по конкретным проблемам налоговых отношений фактически представляют собой источник права, так как они носят общеобязательный характер, обладают высокой значимостью и юридической -Арбитражный законодательства РФ, № 30, 29.07.02, ст. - Гражданский процессуальный кодекс РФ, Собрание законодательства РФ, 18.11.02, № 46, ст.4532.

силой, сравнимой с юридической силой самой Конституции РФ, имеют юрисдикции, которые признают недействующими (незаконными) нормативные правовые акты или отдельные их положения1.

В заключении представлены выводы и предложения, сделанные в результате диссертационного исследования, сформулированы предложения, направленные на решение проблем правового и организационного обеспечения государственного налогового администрирования.

Результаты диссертационного исследования отражены в следующих научных публикациях:

Работы, опубликованные в изданиях, рецензируемых ВАК России:

Демченко П.Г. Значение судебных актов для развития системы налогового администрирования» // Право и государство: теория и практика, М., 2007, № 2 (0,6 п.л.) Работы, опубликованные в иных изданиях:

1. Демченко П.Г. Правовые основы налогового администрирования // М., 2008 (7,0 п.л.) 2. Демченко П.Г. Конституционно-правовые основы деятельности правоохранительных органов в налоговой сфере // Материалы третьей научно-практической конференции молодых ученых «Актуальные проблемы деятельности правоохранительных органов в условиях административной и судебно-правовой реформ», ч.2, НИИ проблем укрепления законности и правопорядка, М., 2005 (0,4 п.л.) 3. Демченко П.Г. Правовые основы налогового администрирования субъектов малого предпринимательства», материалы Международной - Лебедев В. Судебная власть в стране стала реальностью, Российская юстиция, 2001, № 1, с. научно-практической конференции «Проблемы развития законодательства о малом и среднем предпринимательстве», М., МАЭП, 2005 г. (0,8 п.л.) 4. Демченко П.Г. Власть налогового управления и ограничение предпринимательского права // Российское предпринимательство, М., г., № 2 (0,5 п.л.).